La gestione del rischio fiscale - Centro Congressi Unione Industriale TORINO, 19 Novembre 2015 - Pirola Pennuto Zei & Associati
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La gestione del rischio fiscale Centro Congressi Unione Industriale TORINO, 19 Novembre 2015
La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Gestione del rischio fiscale e il
reato di autoriciclaggio:
rapporti con la disciplina delle
responsabilità degli enti
(D.Lgs. n. 231/2001) e impatti
sul modello organizzativo
Avv. Roberta Di Vieto
Pirola Pennuto Zei & AssociatiLa gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
1 Convenzione di Bruxelles 26 Luglio 1995 sulla tutela degli
Presupposti interessi finanziari delle C.E.
normativi internazionali Convenzione di Bruxelles 26 Maggio 1997 sulla lotta contro la
2
corruzione dei funzionari delle C.E. e degli Stati membri
RATIFICA CONVENZIONI DI BRUXELLES
Delega al Governo per la disciplina della responsabilità amministrativa
L. 300/2000 Art. 11 delle persone giuridiche e degli enti privi di personalità giuridica.
ATTUAZIONE DELLA DELEGA: definizione della disciplina della responsabilità
D. Lgs. 231/2001
amministrativa degli Enti
Art. 25 quater Art. 25 septies
DL. 350/2001 Art. 25 bis L. 7/2003 L. 123/2007
Art. 25 quinquies Art. 25 octies
D.Lgs 61/2002 L. 228/2003 D.Lgs. 231/2007
Art. 25 ter
Art. 25 quater.1 Art. 24 bis
L. 7/2006 L. 48/2008
L. 62/2005 Art. 25 sexies
Art. 25 bis.1 Art. 25 novies
L. 99/2009 L. 99/2009
L. 94/2009 Art. 24 ter
Reati Art. 25 undecies
L. 116//2009 L. 146/2006 D.Lgs. 121/2011
Art. 25 novies transnazionali
Legge
D.Lgs 109/2012 Art. 25 duodecies L. 190/2012 L. 186/2014 Autoriciclaggio
anticorruzione
-1-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
OBIETTIVO dell’intervento LA “MORALIZZAZIONE” DELL’ATTIVITA’
normativo
ECONOMICA E DEL BUSINESS
Principio Responsabilità
DAL … di “personalità” ALLA … amministrativa
della responsabilità penale dell’Ente
Art. 27 Cost. D.Lgs. 231/01
“La nuova responsabilità, nominalmente amministrativa, dissimula la sua
natura sostanzialmente penale; forse sottaciuta per non aprire delicati
conflitti con i dogmi personalistici dell’imputazione criminale (art. 27 Cost.)”
Cass. Pen. n. 3615 del 20.12.2005
-2-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Principio di “autonomia” della responsabilità dell’Ente
Gli Enti rispondono non tanto per il reato commesso
dalla persona fisica, quanto per non aver fatto quanto
era possibile per evitare la realizzazione di illeciti.
L’autore del reato non è stato
1 identificato
Art. 8 D.Lgs. 231/2001 o non è imputabile
La responsabilità dell’Ente Il reato si estingue per
2 una causa diversa
sussiste anche quando:
dall’amnistia
-3-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
PRESUPPOSTI della responsabilità amministrativa dell’Ente
1 Commissione di reati espressamente previsti
dalla legge
Estremi che integrano la Responsabilità penale di almeno una persona
2
RESPONSABILITA’ inserita nell’organizzazione dell’Ente
AMMINISTRATIVA
degli Enti
3 “Interesse” o “vantaggio” dell’Ente
Mancata adozione ed applicazione di “modelli
4
organizzativi” idonei alla prevenzione dei reati
-4-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
La COMMISSIONE DI UNO SPECIFICO REATO da parte di una persona fisica
• Reati contro la Pubblica Amministrazione
• Reati Societari
• Delitti informatici e trattamento illecito di dati
• Delitti di criminalità organizzata
• Falsità
• Delitti contro l’industria e il commercio
• Delitti con finalità di terrorismo
REATI
• Pratiche di mutilazione degli organi genitali femminili
PRESUPPOSTO
• Delitti contro la personalità individuale
• Abusi di mercato
• Reati connessi alla violazione della normativa antinfortunistica
• Ricettazione, Riciclaggio, Autoriciclaggio
• Violazione diritto d’autore
• Dichiarazioni mendaci all’autorità giudiziaria
• Reati ambientali
• Impiego di cittadini di paesi terzi il cui soggiorno è irregolare
-5-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
In particolare, il reato di AUTORICICLAGGIO
La Legge 186/2014 intitolata “Disposizioni in materia di emersione e rientro di
capitali detenuti all’estero nonché per il potenziamento della lotta all’evasione
fiscale. Disposizioni in materia di autoriciclaggio” ed entrata in vigore il 1°
gennaio 2015, introduce nel nostro ordinamento il delitto di “autoriciclaggio”
(nuovo art. 648-ter,1 c.p.).
La Legge 186/2014 modifica il D.Lgs. 231/2001 prevedendo, per quanto qui di
interesse:
- l’inserimento nell’art. 25-octies del reato di autoriciclaggio
- la modifica della rubrica: ora «Ricettazione, riciclaggio e impiego di denaro,
beni o utilità di provenienza illecita, nonché autoriciclaggio».
-6-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
LA CONDOTTA
«Si applica la pena della reclusione da due a otto anni e della multa da euro
5.000 a euro 25.000 a chiunque, avendo commesso o concorso a commettere un
delitto non colposo, impiega, sostituisce, trasferisce, in attività economiche,
finanziarie, imprenditoriali o speculative, il denaro, i beni o le altre utilità
provenienti dalla commissione di tale delitto, in modo da ostacolare
concretamente l'identificazione della loro provenienza delittuosa.»
Non è sanzionato l’utilizzo “personale”: infatti, non è punita la mera
utilizzazione o l’impiego per fini personali del denaro, dei beni e delle utilità di
provenienza delittuosa, ferma restando la responsabilità per il reato “a monte”.
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Torino, 19 Novembre 2015
LA CONDOTTA
si crei o si concorra a creare attraverso un
1 primo DELITTO NON COLPOSO una provvista
consistente in denaro, beni o altre utilità
Il reato si realizza si impieghi la predetta provvista attraverso un
quando sussistono 2 comportamento ulteriore e autonomo in
le seguenti circostanze: attività imprenditoriali, economiche e
finanziarie
si crei un concreto ostacolo alla
3 identificazione della provenienza delittuosa
della summenzionata provvista
-8-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
È prevista la reclusione da 2 a 8 anni e la multa da Euro
5.000,00 ad Euro 25.000,00 per chi consuma tale
fattispecie delittuosa. Sanzioni inferiori, invece, nell’ipotesi
in cui il denaro, i beni o le altre utilità derivino da delitto
non colposo punito con la reclusione inferiore a 5 anni
andandosi ad irrogare la reclusione da 1 a 4 anni e la multa
da Euro 2.500,00 ad Euro 12.500,00
Sanzioni
per la
persona fisica La pena è aumentata se i fatti sono commessi nell’esercizio
di un’attività bancaria, finanziaria o professionale.
La sanzione è diminuita sino alla metà nel caso in cui il
soggetto si sia efficacemente adoperato per evitare le
conseguenze ulteriori del proprio operato, per assicurare le
prove del reato e l’individuazione dei beni, del denaro e
delle utilità.
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Torino, 19 Novembre 2015
da 200 a 800 quote;
nel caso in cui il denaro, i beni o le altre utilità
Sanzioni provengano da delitto per il quale è stabilita la pena
per l’ente della reclusione superiore nel massimo a cinque anni, si
applica la sanzione pecuniaria da 400 a 1000 quote
- 10 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
I SOGGETTI autori dei reati
Coloro che hanno funzioni di:
- rappresentanza;
Soggetti in posizione
- amministrazione;
APICALE
- direzione;
- gestione e controllo
esercitate anche solo in “via di fatto”
Coloro che risultano essere “sottoposti” alla
Soggetti “SOTTOPOSTI” direzione o alla vigilanza dei soggetti in
posizione apicale
- 11 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
INTERESSE o VANTAGGIO dell’Ente
E’ esclusa la responsabilità amministrativa dell’Ente ove l’autore del reato abbia
agito nell’interesse esclusivo proprio o di terzi.
Affinché sussista la responsabilità dell’Ente il reato deve essere compiuto a
“vantaggio” o nell’”interesse” dell’Ente.
… la semplice INTENZIONE psicologica
“INTERESSE” dell’autore del reato, valutabile ex
ante dal Giudice
“VANTAGGIO” … qualunque BENEFICIO derivante dal
reato commesso valutato ex post dal
Giudice
Cass. Pen. 3615/2005
- 12 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
* Individuare gli ambiti di attività in cui
possono essere commessi i reati
I “modelli * Predisporre specifici protocolli per la
formazione e l’attuazione delle decisioni
organizzativi” dell’Ente relative alla prevenzione dei reati
DEVONO...
* Individuare modalità di gestione delle risorse
finanziarie idonee a prevenire la
commissione di reati
* Prevedere obblighi di informazione
dell’organismo che ha la funzione di vigilare
sull’applicazione dei modelli
* Introdurre nell’Ente un “codice etico” ed un
sistema disciplinare efficace
- 13 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
La PREDISPOSIZIONE e l’AGGIORNAMENTO
DEI MODELLI
D. LGS.
231/2001
MODELLI
ORGANIZZATIVI
RISK RISK CODICE ETICO ORGANISMO
ASSESSMENT MANAGEMENT E DISCIPLINARE DI VIGILANZA
I vari interventi dovranno essere realizzati in conformità delle
! LINEE GUIDA elaborate ad hoc dalle associazioni di categoria di
appartenenza dell’Ente (es., Confindustria, ANIA, ABI, ecc.)
- 14 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
La PREDISPOSIZIONE e l’AGGIORNAMENTO
DEI MODELLI
MODELLI
ORGANIZZATIVI
RISK
MANAGEMENT
METODOLOGIA per l’analisi e la valutazione dei rischi
…
- 15 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
La PREDISPOSIZIONE e l’AGGIORNAMENTO
DEI MODELLI per il reato di AUTORICICLAGGIO
1 La “provvista” reimpiegata nel reato di autoriciclaggio deve
derivare da un reato presupposto già incluso nel D.Lgs. 231/01.
Confindustria Per Confindustria “l’autoriciclaggio dovrebbe rilevare ai fini
(Circolare 19867/2015)
dell’eventuale responsabilità dell’ente soltanto se il reato base
rientra tra quelli presupposto previsti in via tassativa dal Decreto
231.”
2 Attraverso la fattispecie dell’autoriciclaggio risulterebbero
Ulteriori indirettamente inclusi nel D.Lgs. 231/01 tutti i delitti non colposi
interpretazioni e, tra gli altri, i delitti tributari. In tal senso depone anche una
(D.L. C.2400) lettura del Disegno di Legge C. 2400 all’esame della II
(AODV)
(Tax Control Framework)
Commissione Giustizia, con il quale il legislatore sembra
(Corte Appello Milano intenzionato ad introdurre nel decreto – questa volta in via
Sent. 4920/15)
diretta attraverso l’art. 25 terdecies - alcune fattispecie di reati
tributari.
- 16 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
1 Confindustria
(Circolare 19867/2015)
E’ necessario intercettare e contrastare le condotte di «re-immissione» dei proventi
derivanti da attività illecite nel circuito legale
E’ molto complesso riuscire ad identificare i flussi finanziari in condizioni di ordinaria
gestione. Ad esempio, quid iuris in caso di risparmio di imposta derivante da redditi non
dichiarati? Il pagamento di stipendi può costituire un modo per reimpiegare i proventi
illeciti?
Secondo Confindustria: «Se il reato-base consistesse in un reato presupposto della
responsabilità ai sensi del Decreto 231 , il Modello Organizzativo dovrebbe già prevedere
presidi di controllo ad hoc e quindi non necessiterebbe di uno specifico aggiornamento.»
- 17 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Ulteriori
interpretazioni
2 (DL C.2400)
(AODV)
(Tax Control Framework)
(Corte Appello Milano
Sent. 4920/15)
E’ necessario valutare se e come tutti i delitti fonte dell’autoriciclaggio (anche non rilevanti
ai fini 231) possano, potenzialmente, verificarsi nell’ambito dell’organizzazione aziendale.
In tal caso, si rende necessario effettaure un risk assessment completo rispetto a tutte le
fattispecie di delitti che danno provvista e che possono costituire la base per il successivo
reimpiego.
Il delitto fonte è rappresentato dall’intero Codice Penale, con l’esclusione dei reati colposi e
delle contravvenzioni, nonché dalle norme speciali potenzialmente rilevati (normativa
tributaria, normativa doganale, ecc.).
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Torino, 19 Novembre 2015
Ulteriori
2 interpretazioni
(DL C.2400)
(AODV)
(Tax Control Framework)
(Corte Appello Milano
Sent. 4920/15)
Ciò significa, ad esempio:
Truffa aggravata ai danni dello Stato;
Reati a False comunicazioni sociali in danno della società, dei soci e dei creditori;
Corruzione;
catalogo 231
Delitti ambientali;
Indebita percezione di contributi pubblici;
Ecc.
Ciò significa, ad esempio:
Reati tributari e doganali;
Reati NON a Truffa semplice;
catalogo 231 Turbativa d’asta;
Omesso versamento delle ritenute previdenziali;
Altro.
- 19 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
LA SOLUZIONE
Non esiste OGGI una soluzione condivisa.
Di conseguenza, pur dovendosi allo stato tenere in considerazione che con la
“delega fiscale” il Governo è chiamato a revisionare l’intero sistema fiscale, ivi
incluso il “sistema sanzionatorio penale”, l’aggiornamento dei modelli rispetto
alla fattispecie in esame renderebbe necessaria un’analisi dei rischi anche fiscali e
la identificazione dei presidi di controllo vigenti.
- 20 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Funzioni coinvolte nell’aggiornamento
Ai fini dell’aggiornamento, di fondamentale importanza risulta il coinvolgimento
dei process owners operanti nell’area amministrativa, finanziaria e contabile
dell’ente
il CFO (Chief Financial Officer)
il Direttore/Responsabile Amministrativo;
Contabilità / Tesoreria;
il Direttore/Responsabile Finance;
il Finance Controller.
- 21 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Esempi di processi impattati
In quest’ottica, il risk assessment dovrà avere ad oggetto principalmente – ma non solo – i
processi sensibili per i delitti tributari.
A mero titolo esemplificativo:
sarà necessario verificare le modalità attraverso le quali avviene la registrazione
contabile di fatture o altri documenti per cui è prevista l’obbligatoria registrazione;
dovranno essere valutati i controlli che, nell’ambito del processo di fatturazione, sono
finalizzati a garantire: (i) la correttezza dei dati riportati in fattura e finalizzati ad evitare
sovrafatturazioni (caso tipico: le consulenze) e (ii) l’identificazione delle parti
intervenute nel contratto sottostante, onde evitare che la prestazione sia resa da
soggetti diversi rispetto a quelli a cui i documenti fiscali sono intestati;
dovranno essere valutati anche processi minori, quali, la gestione delle note di credito o
di addebito, in quanto operazioni che comportano una variazione in aumento o in
diminuzione dell’imponibile o dell’imposta; la gestione delle schede carburante o dei
Documenti di Trasporto, ecc.
- 22 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Tax Control Frameworks
Di grande ausilio per l’aggiornamento del modello risulterebbe
l’implementazione degli specifici sistemi di gestione del rischio fiscale (Tax
Control Frameworks), che definiscono i principi e le linee guida operative, le
procedure e i protocolli per l’accertamento e il monitoraggio dei rischi fiscali, i
soggetti preposti al controllo, i flussi informativi, il piano di formazione aziendale,
nonché l’identificazione e formalizzazione di rischi fiscali.
L’implementazione di un sistema di gestione del rischio fiscale costituirà altresì
presupposto per l’adesione al regime di "cooperazione rafforzata" basato su un
rapporto di collaborazione e trasparenza fra contribuente e Autorità Fiscali, a cui
saranno associati istituti premiali quali, tra gli altri, la riduzione alla metà delle
sanzioni amministrative applicabili.
- 23 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Il nuovo regime di adempimento
collaborativo di cui al D.lgs. 5
agosto 2015, n. 128
Dott. Stefano Barletta
Pirola Pennuto Zei & AssociatiLa gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
La gestione del rischio fiscale
La «gestione del rischio fiscale» è un elemento ormai imprescindibile
dell’operatività aziendale non solo a livello di «compliance» ma anche in
ambito strategico e finanziario.
Perché?
Sanzioni amministrative
Sanzioni penali
Danno d’immagine / di reputazione
Corporate responsibility
-1-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
L’approccio della prassi internazionale
Anche l’Amministrazione Finanziaria dei maggiori Paesi occidentali sembra avere
preso contezza dell’importanza di una gestione preventiva del rischio fiscale
basata su di un atteggiamento collaborativo.
L’OCSE e la cooperative compliance
Nel 2013 l’OCSE ha pubblicato il rapporto preliminare «Cooperative Compliance: a
Framework», al fine di fornire linee guida su come un modello di cooperative compliance
possa ristabilire fiducia e confidenza nel rapporto tra business community ed A.F. e
consentire benefici ad entrambi, sulla base di esperienze dei vari Paesi.
Per il contribuente → pagamento della giusta quantità di imposta al momento giusto
e sostanziale riduzione delle incertezze sulla posizione fiscale delle imprese;
per l’A.F.→ presenza in azienda di Tax Control Frameworks sufficientemente robusti
da garantire all’A.F. l’affidabilità e veridicità del contenuto delle dichiarazioni fiscali
nonché la volontà del contribuente di essere aperto e trasparente.
-2-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
L’approccio della prassi nazionale
Il Progetto Pilota dell’Agenzia delle Entrate
Il 25 giugno 2013 l’Agenzia delle Entrate aveva invitato i grandi contribuenti ad
inviare, entro il 31 luglio 2013, la propria richiesta di adesione, su base volontaria,
al gruppo di imprese che sarebbero state selezionate per far parte del «Progetto
Pilota» in tema di «cooperative compliance» con l’obiettivo di «verificare la
possibilità di introdurre un approccio al controllo ex ante, rispetto al tradizionale
intervento ex post, con positivi impatti sul livello di compliance del contribuente e
sulle sue esigenze di certezza e stabilità, nonché a fornire elementi utili per
introdurre appositi provvedimenti attuativi del regime».
L’obiettivo del «gruppo di lavoro» era quello di pervenire alla definizione
condivisa delle caratteristiche di sistemi interni o modelli organizzativi di gestione
del rischio fiscale
Candidature pervenute
Alla data del 31 luglio [2014] risultano pervenute ben 84 candidature
riconducibili a 55 gruppi societari, per il 53% italiani, il 32% europei e la
restante parte, extra europei. L’apprezzabile numero di adesioni appare
ulteriormente corroborato dalla circostanza che, in termini di fatturato, le
imprese che hanno espresso la volontà di aderire al progetto rappresentano
circa il 10% del fatturato complessivo ascrivibile ai grandi contribuenti per
l’anno di imposta 2011
(http://www.agenziaentrate.gov.it/wps/content/Nsilib/Nsi/Documentazione/Regime+di+adempimento+collaborat
ivo+-+Grandi+contribuenti/)
-3-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Alcuni sistemi di gestione dei rischi aziendali già conosciuti (1/2)
Il Sarbanes-Oxley Act del 2002
che si pone come obiettivo il ripristino della fiducia degli investitori e la protezione
degli azionisti contro possibili frodi
La sezione 404 (Management Assessment of Internal controls) richiede che, con cadenza
annuale:
il CEO e il CFO della società/gruppo attestino che il sistema di controllo interno che presidia
il processo di costruzione e presentazione del bilancio (c.d. Financial Reporting) è efficace.
il revisore esterno attesti a sua volta se le dichiarazioni del CEO e del CFO contenute
nell’attestazione sull’adeguatezza del sistema di controllo interno sono valide, accurate e
complete.
Il management deve istituire un processo strutturato e periodico per la valutazione del sistema
di controllo interno che porta alla formazione del bilancio (c.d. Management Assessment
Process).
Ai principi della SOX si ispira l’articolo 154-bis del TUF che prevede l’istituzione di un dirigente
preposto alla redazione dei documenti contabili societari
-4-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Alcuni sistemi di gestione dei rischi aziendali già conosciuti (2/2)
Il D.Lgs 8 giugno 2001 n. 231,
che ha introdotto la responsabilità amministrativa delle persone giuridiche,
delle società e degli enti privi di personalità giuridica.
La responsabilità amministrativa è esclusa se l’ente prova che:
a) L’organo dirigente ha adottato ed efficacemente attuato, prima della
commissione del fatto, modelli di organizzazione e di gestione idonei a
prevenire reati della specie di quello verificatosi;
b) Il compito di vigilare sul funzionamento e l’osservanza dei modelli e di curare il loro
aggiornamento è stato affidato a un organismo dell’ente dotato di autonomi poteri di
iniziativa e di controllo;
c) Le persone hanno commesso il fatto eludendo fraudolentemente i modelli di
organizzazione e di gestione;
d) Non vi è stata omessa o insufficiente vigilanza da parte dell’organismo di cui alla lettera
b).
-5-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
L’approccio per i soggetti vigilati (1/2)
Banca d’Italia (circolare n. 263 del 27/12/2006, 15° aggiornamento 2/07/2013)
«Il rischio di non conformità alle norme è il rischio di incorrere in sanzioni giudiziarie o amministrative, perdite finanziarie
rilevanti o danni di reputazione in conseguenza di violazioni di norme imperative (leggi, regolamenti) ovvero di
autoregolamentazione (ad es., statuti, codici di condotta, codici di autodisciplina). Poiché il rischio di non conformità alle
norme è diffuso a tutti livelli dell’organizzazione aziendale, soprattutto nell’ambito delle linee operative, l’attività di
prevenzione deve svolgersi in primo luogo dove il rischio viene generato: è pertanto necessaria un’adeguata
responsabilizzazione di tutto il personale.
La funzione di conformità alle norme presiede, secondo un approccio risk based, alla gestione del rischio di non conformità
con riguardo a tutta l’attività aziendale, verificando che le procedure interne siano adeguate a prevenire tale rischio. A tal
fine, è necessario che la funzione di conformità alle norme abbia accesso a tutte le attività della banca, centrali e periferiche,
e a qualsiasi informazione a tal fine rilevante, anche attraverso il colloquio diretto con il personale.
[…]
La banca può adottare tale approccio anche con riferimento al presidio del rischio di non conformità alle normative di
natura fiscale(1) , che richiede almeno:
(i) la definizione di procedure (2) volte a prevenire violazioni o elusioni di tale normativa e ad attenuare i rischi
connessi a situazioni che potrebbero integrare fattispecie di abuso del diritto, in modo da minimizzare le
conseguenze sia sanzionatorie, sia reputazionali derivanti dalla non corretta applicazione della normativa fiscale;
(ii) la verifica dell’adeguatezza di tali procedure e della loro idoneità a realizzare effettivamente l’obiettivo di prevenire
il rischio di non conformità».
(1) […]
(2) Tali procedure possono prevedere il ricorso a figure interne alla banca esperte in materia fiscale oppure, nei casi più complessi,
l’acquisizione del parere delle autorità tributarie competenti.
-6-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
L’approccio per i soggetti vigilati (2/2)
IVASS, (regolamento ISVAP n. 20 del 26 marzo 2008)
«Capo V – Funzione di compliance
Art. 22 (Obiettivi della verifica di conformità alle norme)
1. Nell’ambito del sistema dei controlli interni, le imprese si dotano, ad ogni livello aziendale pertinente, di
specifici presidi volti a prevenire il rischio di incorrere in sanzioni giudiziarie o amministrative, perdite
patrimoniali o danni di reputazione, in conseguenza di violazioni di leggi, regolamenti o provvedimenti
delle Autorità di vigilanza ovvero di norme di autoregolamentazione.
2. […].
Art. 23 (Funzione di compliance)
1. Le imprese istituiscono una funzione di compliance, proporzionata alla natura, dimensione e complessità
dell’attività svolta, cui è affidato il compito di valutare che l’organizzazione e le procedure interne siano
adeguate al raggiungimento degli obiettivi di cui all’articolo 22.
2. […].
3. La funzione di compliance:
a. identifica in via continuativa le norme applicabili all’impresa e valuta il loro impatto sui processi e le
procedure aziendali;
b. valuta l’adeguatezza e l’efficacia delle misure organizzative adottate per la prevenzione del rischio di
non conformità alle norme e propone le modifiche organizzative e procedurali finalizzate ad assicurare
un adeguato presidio del rischio;
c. valuta l’efficacia degli adeguamenti organizzativi conseguenti alle modifiche suggerite;
d. predispone adeguati flussi informativi diretti agli organi sociali dell’impresa e alle altre strutture
coinvolte.
[…]».
-7-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
La legge delega e la «gestione del rischio fiscale
(Legge 11 marzo 2014, n. 23, Art. 6)
1. Il Governo è delegato ad introdurre, con i decreti legislativi di cui all’art. 1, norme che prevedano forme di
comunicazione e di cooperazione rafforzata, anche in termini preventivi rispetto alle scadenze fiscali, tra le imprese e
l’amministrazione finanziaria, nonché, per i soggetti di maggiori dimensioni, la previsione di sistemi aziendali
strutturati di gestione e di controllo del rischio fiscale, con una chiara attribuzione di responsabilità nel quadro del
complessivo sistema dei controlli interni, prevedendo a tali fini l’organizzazione di adeguate strutture
dell’amministrazione finanziaria dedicate alle predette attività di comunicazione e cooperazione, facendo ricorso alle
strutture e alle professionalità già esistenti nell’ambito delle amministrazioni pubbliche.
2. Il Governo è altresì delegato a prevedere, nell’introduzione delle norme di cui al comma 1, incentivi sotto forma di
minori adempimenti per i contribuenti e di riduzioni delle eventuali sanzioni, anche in relazione alla disciplina da
introdurre ai sensi dell’articolo 8 e ai criteri di limitazione e di esclusione della responsabilità previsti dal Decreto
Legislativo 8 giugno 2001, n. 231, nonché forme specifiche di interpello preventivo con procedura abbreviata.
Impegni Benefici
Sistema strutturato di gestione • Minori adempimenti
e controllo del RISCHIO FISCALE • Riduzione sanzioni
con chiara attribuzione delle
responsabilità • Procedure interpello
-8-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Impegni per l’Agenzia delle Entrate (1/2)
valutazione trasparente, oggettiva e rispettosa dei principi di ragionevolezza e di
proporzionalità del sistema di controllo adottato, con eventuale proposta degli
interventi ritenuti necessari ai fini dell'ammissione e della permanenza nel regime
debita considerazione degli esiti dell'esame e della valutazione effettuate dagli organi
di gestione, sulla base della relazione annuale, delle risultanze delle attività dei soggetti
incaricati, presso ciascun contribuente, della revisione contabile, nonché di quella dei
loro collegi sindacali e dei pareri degli organismi di vigilanza.
realizzazione di specifiche semplificazioni degli adempimenti tributari, in conseguenza
degli elementi informativi forniti dal contribuente nell'ambito del regime
esame preventivo delle situazioni suscettibili di generare rischi fiscali significativi e
risposta alle richieste dei contribuenti nel più breve tempo possibile
-9-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Impegni per l’Agenzia delle Entrate (2/2)
pubblicazione periodica sul proprio sito istituzionale dell'elenco aggiornato
delle operazioni, strutture e schemi ritenuti di pianificazione fiscale
aggressiva
promozione di relazioni con i contribuenti improntate a principi di
trasparenza, collaborazione e correttezza nell'intento di favorire un
contesto fiscale di certezza
- 10 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Benefici e impegni per il contribuente (1/5)
Impegni Benefici
Benefici
Sistema strutturato di gestione • Minori adempimenti
e controllo del RISCHIO FISCALE
(c.d. Tax Control Framework) • Riduzione sanzioni • Non prestazione di garanzia per il
con • Procedure interpello pagamento dei rimborsi delle imposte
chiara attribuzione delle
responsabilità
• Riduzione sanzioni del 50% in alcune
ipotesi (riscossione sospesa fino a
definitività accertamento)
• Interpello con tempi ridotti
• Forme di interlocuzione costante e
preventiva su elementi di fatto
• In caso di denuncia per reati fiscali,
comunicazione alla Procura della
Repubblica se il contribuente ha
aderito al regime di adempimento
collaborativo
- 11 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Benefici e impegni per il contribuente (2/5)
Impegni Benefici
Sull’interpello
Sistema strutturato di gestione e • Minori
Verifica e conferma dell'idoneità della controllo del RISCHIO FISCALE (c.d.
Tax Control Framework) con
adempimenti
• Riduzione
domanda presentata, nonché della chiara attribuzione delle
responsabilità sanzioni
sufficienza e l'adeguatezza della • Procedure
interpello
documentazione prodotta con la
domanda entro quindici giorni dal Benefici
ricevimento
• Non prestazione di garanzia per il
pagamento dei rimborsi delle
Il termine per la risposta all'interpello è in ogni caso di imposte
quarantacinque giorni, decorrenti dal ricevimento della • Riduzione sanzioni del 50% in
alcune ipotesi (riscossione sospesa
domanda ovvero della documentazione integrativa richiesta, fino a definitività accertamento)
anche se l'Agenzia delle entrate effettua accessi alle sedi dei • Interpello con tempi ridotti
contribuenti, definendone con loro i tempi, per assumervi • Forme di interlocuzione costante e
elementi informativi utili per la risposta. I contribuenti preventiva su elementi di fatto
• In caso di denuncia per reati fiscali,
comunicano all'Agenzia il comportamento effettivamente comunicazione alla Procura della
tenuto, se difforme da quello oggetto della risposta da essa Repubblica se il contribuente ha
aderito al regime di adempimento
fornita collaborativo
- 12 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Impegni Benefici
Benefici e impegni per il contribuente (3/5)
Sistema strutturato di • Minori
Sulla riduzione delle sanzioni gestione e controllo del
RISCHIO FISCALE (c.d. Tax
adempimenti
Control Framework) con • Riduzione
chiara attribuzione delle sanzioni
responsabilità
• Procedure
interpello
Sanzioni amministrative ridotte della
metà e comunque non in misura
superiore al minimo edittale
Benefici
SOLTANTO per i rischi di natura fiscale comunicati • Non prestazione di garanzia per il
in modo tempestivo ed esauriente all'Agenzia pagamento dei rimborsi delle imposte
• Riduzione sanzioni del 50% in alcune
delle entrate prima della presentazione delle ipotesi (riscossione sospesa fino a
dichiarazioni fiscali, se l'Agenzia non condivide la definitività accertamento)
• Interpello con tempi ridotti
posizione dell'impresa
• Forme di interlocuzione costante e
preventiva su elementi di fatto
• In caso di denuncia per reati fiscali,
comunicazione alla Procura della
Repubblica se il contribuente ha
aderito al regime di adempimento
collaborativo
- 13 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Benefici e impegni per il contribuente (4/5)
Impegni Impegni Benefici
Sistema strutturato di gestione e • Minori
• istituzione e mantenimento del sistema di controllo del RISCHIO FISCALE adempimenti
gestione e controllo del rischio fiscale, (e (c.d. Tax Control Framework)
con • Riduzione
attuazione delle modifiche al sistema richieste chiara attribuzione delle sanzioni
dall’Agenzia delle Entrate) responsabilità
• Procedure
• avere un comportamento collaborativo e interpello
trasparente
• comunicare tempestivamente ed in modo
esauriente all’Agenzia delle Entrate i rischi di
natura fiscale e, in particolare, le operazioni che
possono rientrare nella pianificazione fiscale
aggressiva,
• promuovere una cultura aziendale improntata
al rispetto della normativa tributaria,
assicurandone la conoscibilità a tutti i livelli
aziendali
- 14 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Benefici e impegni per il contribuente (5/5)
Sul sistema di gestione del rischio fiscale
Inserito nel contesto del sistema di governo aziendale e di controllo interno
. Deve assicurare:
a) una chiara attribuzione di ruoli e responsabilità ai
diversi settori dell'organizzazione dei contribuenti in
relazione ai rischi fiscali;
b) procedure di rilevazione, misurazione, gestione e
controllo dei rischi fiscali il cui rispetto sia garantito a
tutti i livelli aziendali;
c) efficaci procedure per rimediare ad eventuali carenze
riscontrate nel suo funzionamento e attivare le
necessarie azioni correttive.
con cadenza almeno annuale, relazione agli organi di gestione per
l'esame e le valutazioni conseguenti.
La relazione illustra, per gli adempimenti tributari, le verifiche effettuate e i
risultati emersi, le misure adottate per rimediare a eventuali carenze rilevate,
nonché le attività pianificate
- 15 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
I soggetti interessati
Il regime è inizialmente previsto per i contribuenti di maggiore dimensione ma nel
tempo sarà destinato a estendersi a una platea ampia di contribuenti.
In fase di prima applicazione il regime riservato a
• contribuenti di maggiori dimensioni, che conseguono un volume di affari o di
ricavi non inferiore a dieci miliardi di euro
• contribuenti che abbiano presentato istanza di adesione al Progetto Pilota sul
Regime di Adempimento Collaborativo di cui all'invito pubblico del 25 giugno
2013, pubblicato sul sito ufficiale dell'Agenzia delle entrate, dotati di un sistema
di controllo interno per la gestione del rischio fiscale e che conseguono un
volume di affari o di ricavi non inferiore a un miliardo di euro
Successivamente (con decreto ministeriale) saranno individuati gli ulteriori
contribuenti ammissibili al regime, che conseguono un volume di affari o di ricavi non
inferiore a quello di cento milioni di euro o appartenenti a gruppi di imprese.
- 16 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Impostazione ed adozione di un sistema di gestione del rischio fiscale
Per impostare e adottare un sistema strutturato che soddisfi le esigenze
manifestate sono indispensabili
Competenze tecniche fiscali su imposte dirette e indirette (anche di settore)
Conoscenza dei processi operativi/business dell’azienda, dei processi
amministrativi/fiscali e dei sistemi aziendali che supportano la raccolta, elaborazione
e il reporting fiscale
Competenze di analisi e gestione del rischio aziendale e del sistema di controllo
interno
Team multidisciplinare con competenze fiscali, legali e di processi operativi,
- 17 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Impostazione ed adozione di un sistema di gestione del rischio fiscale - fasi di
implementazione
FASE 0: Pre-analisi: esame di massima del dossier, ambiti tempi e costi dell’implementazione del TCF;
FASE 1: Pianificazione (pianificazione interviste, individuazione e raccolta della documentazione
preliminare);
FASE 2: Analisi del sistema di controlli interni e di gestione dei rischi in linea generale e con specifico
riferimento alla strategia fiscale della Società e alla mitigazione del rischio fiscale;
FASE 3: Esame storico dei precedenti fiscali (accertamenti tributari, pareristica, esito dei controlli interni,
documentazione Transfer Pricing – Nazionale e Master File, etc.) – esame eventuale del Modello di
organizzazione, gestione e controllo ex D.Lgs. n. 231/2001 e delle Relazioni sul sistema dei controlli
interni (eventualmente) inviate alle Autorità di Vigilanza (es Banca d’Italia. IVASS, ecc.),
relativamente agli ambiti interessanti la compliance fiscale, per valutare eventuali proposte di
aggiornamento dei documenti;
FASE 4: Risk management (as is) mirato alla compliance fiscale, e finalizzato alla mappatura delle attività “a
rischio fiscale” e relativi controlli e procedure implementanti (costruzione/revisione e
aggiornamento della banca dati dei rischi e dei relativi controlli), per il relativo risk assessment;
FASE 5: Gap analysis e remediation plan, riferiti ai “processi/attività sensibili”, con individuazione
delle azioni di miglioramento del sistema dei controlli interni;
FASE 6: Integrazione della governance fiscale nel rispetto dei requisiti previsti dai decreti delegati;
FASE 7: Monitoraggio e aggiornamento periodico del modello TCF adottato.
- 18 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
La strutturazione di un sistema di
gestione del rischio fiscale:
ruoli e responsabilità;
profili organizzativi e procedurali
Dott.ssa Rosita Natta
Pirola Pennuto Zei & AssociatiLa gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
La tax governance risponde «essenzialmente
all’esigenza di assicurare la gestione e la prevenzione dei
rischi connessi alla variabile fiscale nonché il supporto in
sede di verifica fiscale» (Valente)
-1-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
I principali benefici derivanti all’implementazione di un Tax
Control Framework (TCF)
Ottenere la ragionevole certezza che la società applica
correttamente la normativa fiscale
Identificare anticipatamente, monitorare e gestire le
conseguenze fiscali derivanti da ogni operazione afferente il
business della società
Avere la ragionevole certezza che la società supporta un
corretto carico impositivo
Minimizzare gli effetti negativi derivanti da situazioni di
mancato rispetto della normativa fiscale
-2-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
I pilastri di un efficace TCF sono i seguenti:
Efficaci
procedure Verifiche
aziendali di Chiara sull’efficienza
rilevazione, attribuzione ed efficacia
misurazione, di ruoli e del TCF,
gestione e responsabilità almeno
controllo dei annuali
rischi fiscali
-3-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
-4-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
L’implementazione di un efficace TCF, inteso quale sistema di
rilevazione, misurazione, gestione e monitoraggio del rischio fiscale,
necessita di un lavoro organico, modulare e personalizzato,
ottimizzato sulla struttura operativa della realtà aziendale
interessata.
In particolare, il lavoro da svolgere è enucleabile nei seguenti
MACRO steps: PLAN
1. Check up preliminare ACT DO
2. Assessment e Gap Analysis CHECK
3. Disegno e implementazione dell’infrastruttura del sistema di
governo e controllo fiscale (TCF)
4. Gestione ed aggiornamento continuo del TCF
-5-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
1. Check up preliminare
In primo luogo, occorre avviare un’analisi diretta a vagliare
preliminarmente la sensibilità e la cultura che mostra la struttura
aziendale nei confronti della dimensione fiscale, al fine di
comprendere:
il livello di maturità dei processi fiscal-relevant;
indentificare gli sforzi e le iniziative necessari ai fini
dell’assessment successivo da svolgere, in termini di attività,
tempistiche, effort e metodologie.
-6-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
2. Assessment e Gap Analysis
• Fase di ricognizione delle operazioni, transazioni e situazioni
aziendali fiscal-relevant e dei sottostanti processi di gestione.
• Sono identificati e valutati i rischi fiscali, le relative cause o
modalità di accadimento ed i presidi eventualmente in essere
diretti alla prevenzione o mitigazione degli stessi.
• L’output di tale fase consiste nella predisposizione di un
Remediation Plan, il quale dovrà esporre:
le caratteristiche della struttura e dell’organizzazione
aziendale, qualificabili come “elementi di debolezza” ai fini
della tax compliance aziendale, in quanto influenzano
negativamente il presidio del rischio fiscale;
le azioni correttive da intraprendere, le responsabilità di
attuazione e le relative tempistiche.
-7-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
In particolare, l’assessment delle operazioni fiscal-relevant
dell’azienda deve prevedere:
A. La verifica dei flussi di natura fiscale che intercorrono tra le varie
funzioni aziendali;
B. L’analisi dell’operatività quotidiana delle funzioni che day by day
sono chiamate a prendere decisioni rilevanti fiscalmente e la
valutazione della loro «sensibilità» in materia fiscale;
C. L’analisi dei sistemi di controllo interno e di gestione dei rischi;
D. Esame storico dei precedenti fiscali e, se sussistente, della
documentazione societaria riguardante anche ambiti che
interessano la compliance fiscale;
E. Individuazione del livello di rischio fiscale a cui è soggetta la
specifica società.
-8-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
A. Verifica dei flussi di natura fiscale che intercorrono tra le varie
funzioni aziendali
• I flussi informativi di carattere fiscale intercorrenti tra le funzioni
aziendali hanno rilevanza cruciale ai fini della tax compliance
aziendale, tenuto conto che coloro che in azienda quotidianamente
sono tenuti a prendere decisioni di carattere fiscale (e.g. regime IVA
delle operazioni di vendita, % detrazione IVA su acquisti, costi non
inerenti, costi sostenuti nell’interesse di altre società del Gruppo,
shareholding costs) devono necessariamente disporre di tutte le
informazioni relative alla singola operazione al fine di poterla
correttamente qualificare e, quindi, sottoporla al corretto
trattamento fiscale.
• È quindi necessario analizzare la qualità dei flussi informativi
dell’azienda, principalmente in termini di completezza ed affidabilità.
• Almeno nelle realtà di maggiori dimensioni, per quanto riguarda i
principali flussi di natura fiscale (IVA e imposte dirette) che
intercorrono tra le varie funzioni, è possibile rilevare, a solo fine
esemplificativo, quanto segue.
-9-La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Ai fini IVA, frequentemente gli input informativi rilevanti sono originati
dalle cd. Funzioni di Business (ad es., l’Ufficio Commerciale e l’Ufficio
Immobiliare), i quali vengono poi trasmessi alle cd. Funzioni Rilevanti (ad
es. la Contabilità Fornitori e la Contabilità Clienti).
FUNZIONI DI BUSINESS Info rilevanti ai fini IVA
FUNZIONI RILEVANTI
i.e. Ufficio Commerciale, Direzione
Generale, Servizi Generali i.e. Contabilità Clienti e Fornitori
Ai fini delle imposte dirette, il flusso dei dati è originato dai dati generati
dalle varie funzioni aziendali, i quali alimentano il bilancio di verifica
della società ed, infine, a seguito di elaborazione da parte dell’Ufficio
Fiscale, determinano le imposte dirette.
• Corretta imputazione delle voci di costo in
FUNZIONI AZIENDALI appositi conti contabili;
(Ufficio amministrativo, Contabilità • Corretta gestione delle informazioni
CORRETTO
Fornitori, Contabilità clienti, rilevanti fiscalmente (e.g. costi deducibili
Controllo di Gestione, Ufficio per cassa, redditi dei fabbricati e dei UFFICIO CALCOLO
Immobiliare, Ufficio Tesoreria e terreni, costi non inerenti) FISCALE DELLE IIDD
Finanzia, Ufficio Personale,…)
• Collezione delle informazioni di carattere
fiscale (e.g. documentazione richiesta ex
art. 110, comma 10 e 11 TUIR)
- 10 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Pertanto, in sede di assessment, occorrerà mappare tutti i flussi
informativi fiscalmente rilevanti e, pertanto, sia quelli ai fini IVA e
imposte dirette ma anche quelli relativi a tutte le altre aree fiscali,
quali ad esempio, WTT su fringe benefit, contributi, …
- 11 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
B. Analisi dell’operatività quotidiana delle funzioni che day by day
sono chiamate a prendere decisioni rilevanti fiscalmente e
valutazione della loro «sensibilità» in materia fiscale
• La formazione fiscale di coloro che operano in funzioni aziendali
cd. rilevanti fiscalmente è un elemento cruciale per la tax
compliance, tenuto conto che la materia fiscale non si presta ad
essere gestita esclusivamente mediante processi standardizzati
ed automatizzati ma richiede un’indefettibile attività intellettuale
che presuppone uno specifico know how fiscale
• Occorre quindi verificare principalmente se gli obblighi fiscali
nell’operatività quotidiana:
sono conosciuti;
sono assolti;
se le modalità con cui sono adempiuti possono considerarsi
corrette e non superate.
- 12 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
A solo fini esemplificativi, occorre ad esempio testare:
• il corretto regime IVA delle fatture emesse;
• il corretto regime di detrazione IVA assolto nel momento di
registrazione delle fatture passive;
• l’emissione di autofatture/integrazione di fatture, laddove richiesto
dalla normativa;
• la verifica delle partite IVA dei clienti comunitari nell’archivio VIES;
• che nel caso di cessioni di beni intracomunitarie ovvero
extracomunitarie vengano raccolti e archiviati i documenti di prova
che le merci sono effettivamente uscite dal territorio nazionale (ad es.,
lettere di vettura CMR o fattura munita del timbro apposto dalla
Dogana di confine);
• che i documenti ex art. 110, co. 11, TUIR (fornitori black list) vengano
raccolti e archiviati;
• gli adempimenti espletati dalla società nel caso in cui, nonostante
l’operazione di acquisto può dirsi effettuata, la fattura del fornitore
non sia stata ancora ricevuta;
• fatture passive relative ad acquisti esenti/fuori campo IVA
• costi non inerenti
• costi sostenuti per conto / nell’interesse di altre società del Gruppo
• … - 13 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Sostanzialmente, occorre ripercorrere gli steps dei
processi aziendali più importanti e verificare se gli
obblighi fiscali connessi a ciascuna fase sono
adempiuti/adempiuti correttamente .
- 14 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Ad esempio, CICLO ATTIVO
Acquisizione
del cliente
Modalità di
controllo,
Validazione
registrazione
del cliente e
e
creazione
contabilizzazi
dell’anagrafica
one della
fattura attiva
Ricezione
pagamento e Gestione
contabilizzazio ordini
ne
- 15 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
CICLO ATTIVO: controllo corretto adempimento obblighi fiscali
(esempio)
Validazione del cliente e creazione
dell’anagrafica
(e.g. verifica iscrizione partita IVA
comunitaria del cliente nell’archivio VIES)
Modalità di registrazione e
contabilizzazione della fattura
attiva
(e.g. verifica corretto momento Gestione ordini
di emissione della fattura; del
corretto trattamento IVA (e.g. verifica inserimento
dell’operazione; della aliquote IVA corrette)
contabilizzazione del costo nel
corretto conto contabile)
Gestione vendita
(e.g. per le operazioni intracomunitarie ed
extracomunitarie, verifica che merce esca dal
territorio nazionale)
- 16 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
Ad esempio, CICLO PASSIVO
Criteri di selezione
dei fornitori per
l’inserimento della
vendor list
Modalità di
Modalità di
pagamento
gestione della
della fattura
richiesta di
passiva e
acquisto e del
contabilizzazio
successivo
ne del
ordine
pagamento
Modalità di
Modalità di
controllo di
controllo,
quanto
registrazione e
effettivamente
contabilizzazio
ricevuto/otten
ne della fattura
uto dal
passiva
fornitore
- 17 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
CICLO PASSIVO: controllo corretto adempimenti degli obblighi fiscali
(esempio)
Selezione dei fornitori
(e.g. in caso di fornitore
black list, reperimento
documentazione ex art.
110, co. 11 TUIR)
Modalità di pagamento della fattura
passiva e contabilizzazione del
pagamento
Gestione della richiesta di
(e.g. verifica dell’eventuale mancato acquisto e del successivo
ricevimento della fattura e ordine di acquisto
espletamento degli adempimenti
necessari)
Controllo, registrazione e contabilizzazione della
fattura passiva
(e.g. verifica del corretto trattamento Iva della
fattura passiva; se rispettato l’obbligo eventuale di
autofatturazione/integrazione della fattura; tempi di
registrazione; costi sostenuti nell’interesse di altre
società del Gruppo; costi relativi ad operazioni
esenti/fuori campo IVA)
- 18 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
C. Analisi dei sistemi di controllo interno e di gestione dei rischi
È opportuno verificare se il sistema di controllo interno aziendale
preveda di già dei controlli di natura fiscale.
In tal senso, occorre verificare precipuamente:
gli strumenti utilizzati per la gestione della fiscalità e dei rischi
tributari, quali, ad esempio, il sistema gestionale usato dalla
società, le check list ed i report interni eventualmente utilizzati dai
dipendenti;
se sussistono procedure e protocolli operativi formalizzati diretti
all’assolvimento degli adempimenti fiscali e l’efficacia degli stessi;
se vi sono controlli periodici di natura fiscale di I, II e III livello;
se sono effettuati corsi di formazione periodica in materia fiscale
almeno per i dipendenti che sono coinvolti in funzioni fiscalmente
rilevanti
- 19 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
D. Esame storico dei precedenti fiscali e, se sussistente, della
documentazione societaria riguardante anche ambiti che
interessano la compliance fiscale
Al fine dell’assessment potrebbe essere utile analizzare gli
accertamenti tributari passati e l’esito degli stessi.
Inoltre, è utile analizzare tutta la documentazione societaria che, in
qualche modo, interessa ambiti fiscali, quale:
• documentazione Transfer Princing (nazionale e master file);
• relazioni sul sistema dei controlli interni inviate alle rispettive
Autorità di Vigilanza (es. Banca d’Italia);
• Modello organizzativo ex D.Lgs. 231/2001.
I suddetti documenti andranno analizzati relativamente agli ambiti
che interessano la compliance fiscale [ad es., analisi del modello
organizzativo DLgs 231/2001 con riferimento al profilo penale dei
delitti di criminalità organizzata, dei reati societari, dei reati di
riciclaggio, autoriciclaggio e impiego di denaro, beni o utilità di
provenienza illecita e dei reati trasnazionali].
- 20 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
E. Individuazione del livello di rischio fiscale a cui è soggetta la
specifica società
Il rischio fiscale a cui è soggetta la società può essere definito come
la probabilità che il verificarsi di un evento o di una circostanza
influenzi negativamente la capacità della stessa di raggiungere i
propri obiettivi (la tax compliance).
Pertanto, nella pratica, i rischi fiscali della società, dopo essere stati
mappati, dovranno essere misurati considerando i seguenti aspetti:
probabilità di accadimento dell’evento;
«dimensione» del danno derivante dal verificarsi di un evento.
Rilevanza del danno
RISCHIO
RILEVANTE
RISCHIO NON
RILEVANTE
Probabilità dell’evento
- 21 -La gestione del rischio fiscale
Torino, 19 Novembre 2015
3. Disegno e implementazione dell’infrastruttura del sistema di
governo e controllo fiscale (TCF)
La costruzione del TCF prosegue con il disegno degli elementi essenziali che
dovranno garantire il governo e il controllo del rischio fiscale.
I punti essenziali per configurare l’esistenza di un tax control framework sono:
Definizione della figura di un responsabile per la tax governance complessiva
aziendale e di un responsabile per la tax governance della singola funzione
aziendale rilevante
Implementazione di idonee policy e procedure dirette a regolare, in ottica di
tax risk management, i processi che influenzano le scelte fiscali e lo stesso
processo di gestione degli adempimenti fiscali
Automatizzazione, ove possibile, di determinati adempimenti fiscali (ad
esempio, inserire moduli ad hoc nel sistema gestionale per garantire il rispetto
della normativa fiscale)
Tracciare e rendere trasparente il processo decisionale sugli aspetti fiscali delle
operazioni più significative
Istituzione di attività di verifica di efficacia e operatività del TCF da parte delle
funzioni di I, II e III livello di controllo e conseguente miglioramento continuo
del TCF
Garantire formazione e aggiornamento continuo del personale, indispensabile
al fine di costituire un asset fondamentale di competenze a sostegno della
gestione operativa (segue)
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