Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale - Fiscal ...
←
→
Trascrizione del contenuto della pagina
Se il tuo browser non visualizza correttamente la pagina, ti preghiamo di leggere il contenuto della pagina quaggiù
Fiscal News
La circolare di aggiornamento professionale
23.11.2016
N. 354
IVA sulle cessioni di cialde e
capsule per bevande
Le precisazioni della Ris. 103/E
Categoria: Iva
Sottocategoria: Aliquote applicabili
Con Risoluzione n. 103/E del 17.11.2016 l’Agenzia delle Entrate chiarisce quale debba essere la giusta
aliquota IVA da applicare alla somministrazione di alimenti e bevande effettuata tramite distributori
automatici a capsule o cialde.
PREMESSA La Ris. 103/E scioglie un dubbio rimasto oscuro dopo una delle tantissime
modifiche al DPR 633/72 la quale a decorrere dal 1° gennaio 2014, anche alle
somministrazioni di alimenti e bevande fornite mediante distributori automatici,
si applica l’aliquota agevolata del 10% prevista in generale, ai sensi del n. 121
della Tabella A, parte III, allegata al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, per le
somministrazioni di alimenti e bevande, in luogo dell’aliquota agevolata al 4% in
precedenza prevista.
Quanto sopra per alcune situazioni particolari.
Vogliamo quindi, partendo dal commento alla risoluzione in parola, chiarire la
giusta aliquota da applicare nei casi di cessione di cialde e capsule a soggetti
con o senza P. IVA.
CONTENUTO Prima di esporre in maniera tabellare le modifiche intervenute sulla norma e
sulle Tabelle delle aliquote allegate al DPR 633/72, ci vogliamo soffermare sul
concetto di erogazione di bevande tramite l’uso di cialde e capsule.
1
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796 www.fiscal-focus.itAd oggi si riscontrano due tipologie di erogazione:
1. l’erogazione di bevande a mezzo di preparazioni alimentari (ad
esempio latte, the e caffè in polvere opportunamente miscelati con
liquidi) eseguite mediante distributori automatici (è il caso ad
esempio dei distributori a “gettone, moneta, chiavetta ricaricabile” le
quali mediante l’inserimento dell’importo di denaro necessario
erogano bevande all’utente);
2. l’erogazione di bevande a mezzo di preparazioni alimentari
racchiuse, appunto, in cialde o capsule, le quali, acquistate in via
preventiva ed inserite in appositi apparecchi predisposti erogano le
medesime bevande di cui sopra (è il caso ad esempio delle piccole
apparecchiature per la preparazione di bevande calde presenti sia
negli uffici, che nelle aziende ma anche nelle case dei privati, trattasi
della c.d. “macchinetta del caffè”).
Appare opportuno osservare che in ciascuno dei due casi il momento del
pagamento del corrispettivo a fronte dell’erogazione avviene in tempi diversi,
come evidenziato in tabella:
Caso n. 1 Corresponsione del corrispettivo per ottenere la bevanda:
“distributori immediatamente prima di effettuare la selezione della
automatici” bevanda medesima.
Caso n. 2 Corresponsione del corrispettivo per ottenere la bevanda:
sottoforma di pagamento dell’ammontare per l’acquisto di
“macchinetta
un determinato numero di cialde/capsule le quali poi a
del caffè”
piacimento verranno utilizzate dal consumatore.
Quanto sopra è necessario per comprendere le modifiche introdotte dal 2014 e
collegate al contenuto della risoluzione in parola.
2
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796 www.fiscal-focus.itTipologia di Aliquota IVA applicabile Aliquota IVA applicabile
somministrazione fino al 31.12.2013 dal 1.1.2014
Aliquota 10% - n. 121
della Tabella A, parte III,
DPR 633/72
Nella pratica:
Aliquota 4% - n. 38),
Distributori automatici si passa dall’aliquota al
Tabella A, parte II, DPR
di cui al caso 1 4% all’aliquota al 10% in
633/72
virtù dell’abrogazione,
operata dal DL 63/2013,
della disposizione di cui
al n. 38 Tabella A, Parte
II.
Aliquota 4% - n. 38,
Tabella A, parte II, DPR
633/72
Ciò grazie alle
In virtù dell’abrogazione
Distributori per precisazioni fornite
del n. 38 di cui sopra,
erogazione di bevande dalla Ris. 124/E/2000
nasce il dubbio chiarito
di cui al caso 2 che equipara tali
ora dalla Ris. 103/E
apparecchi ai
distributori automatici
di cui alla riga
precedente
Quanto sopra, come precisato dalla Ris. 124/E/2000:
…l’aliquota al 4% può essere legittimamente applicata solo nel caso in
cui l’acquirente della capsula/cialda sia l’effettivo utilizzatore della
stessa e, quindi, il consumatore finale;
nel caso, invece, di passaggi intermedi delle capsule o cialde, l’aliquota
applicabile, in relazione alle cessioni effettuate nei confronti di soggetti
diversi dal consumatore finale, rimane quella propria del particolare
prodotto ceduto;
le cessioni delle capsule/cialde effettuate nei confronti di soggetti
diversi dai consumatori finali, pertanto, non possono essere
giuridicamente qualificate come “somministrazione di alimenti e
3
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796 www.fiscal-focus.itbevande” atteso che il servizio di somministrazione della bevanda si
concretizza solo nella fase in cui il procedimento meccanico, realizzato
attraverso il distributore automatico, determina la trasformazione della
cialda/capsula in una bevanda.
IL CONTENUTO DELLA RISOLUZIONE 103/E DEL 17.11.2016
Con l’emanazione di tale documento di prassi l’Agenzia chiarisce quale la
giusta aliquota IVA da applicare in due casi particolari:
nel caso di cessione delle cialde/capsule a soggetti titolari di partita
IVA, che le acquistano e sono “consumatori finali” (cioè sono i
soggetti che trasformano la cialda/capsula in bevanda);
nel caso di cessioni delle cialde/capsule a soggetti privati che le
acquistano in un momento successivo rispetto a quello in cui viene
loro dato a noleggio o in comodato il distributore che eroga la
bevanda.
La soluzione prospettata – secondo il contribuente l’aliquota IVA del 10%
spetta in entrambi i casi all’utilizzatore delle capsule/cialde,
indipendentemente dal fatto che sia un soggetto titolare di partita IVA o un
soggetto privato, se l’acquisto è finalizzato ad un utilizzo personale in ambito
familiare o aziendale di un distributore per l’erogazione della bevanda.
La risposta dell’Agenzia delle Entrate
ciò posto, l’Agenzia confermando quanto già precisato nella
risoluzione 124/E/2000, ribadisce:
in relazione al primo quesito:
l’aliquota al 4% può essere legittimamente applicata solo nel
caso in cui l’acquirente della capsula/cialda sia l’effettivo
utilizzatore della stessa, in qualità di consumatore finale,
indipendentemente dal fatto che egli sia o meno possessore di P.
IVA.
4
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796 www.fiscal-focus.itIn relazione al secondo quesito:
ritiene opportuno precisare che per potersi riconoscere una
somministrazione di alimenti e bevande mediante distributori
automatici a capsule o cialde, soggetta all’aliquota ridotta del
10% è necessario che le cessioni di queste capsule o cialde
vengano effettuate nei confronti di clienti che utilizzano
distributori a cialde concessi loro a noleggio o in comodato
gratuito dalla stessa società-fornitrice: è necessario, cioè, che il
contratto di comodato o noleggio e le fatture relative alla fornitura
di capsule o cialde siano intestati alla stessa persona che poi le
utilizza.
RIFERIMENTI Ris. 103/E del 17.11.2016;
NORMATIVI E DI Ris. 124/E/2000;
N. 121) tab. A parte III, DPR 633/72.
PRASSI
- Riproduzione riservata -
5
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796 www.fiscal-focus.itPuoi anche leggere
