Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale - Fiscal Focus
←
→
Trascrizione del contenuto della pagina
Se il tuo browser non visualizza correttamente la pagina, ti preghiamo di leggere il contenuto della pagina quaggiù
Fiscal News
La circolare di aggiornamento professionale
N. 144 09.05.2016
Professionisti e pagamenti a
cavallo d’anno
Categoria: Irpef
Sottocategoria: Reddito di lavoro autonomo
Nella fase di chiusura del bilancio diventa rilevante il modo con cui devono essere trattati i pagamenti, a
professionisti, che avvengono a cavallo d’anno.
In particolare, bisogna fare attenzione alla data precisa del pagamento, in quanto, da questa, derivano
degli adempimenti conseguenti (registrazione nella contabilità, versamento della ritenuta, redazione
della certificazione).
Inoltre quando le prestazioni professionali vengono pagate con bonifico bancario o altri strumenti di
pagamento elettronici, il momento in cui il compenso si considera pagato dal committente può divergere
dal momento in cui il compenso si considera incassato dal professionista.
Questo si riflette anche nella compilazione del Mod. 770 semplificato.
Premessa L'art. 54 del TUIR, che disciplina la determinazione del reddito di lavoro
autonomo, stabilisce, al comma 1, che:
“...il reddito derivante dall'esercizio di arti e professioni è costituito dalla
differenza tra l'ammontare dei compensi in denaro o in natura percepiti
nel periodo di imposta, anche sotto forma di partecipazione agli utili, e
quello delle spese sostenute nel periodo stesso nell'esercizio dell'arte o
della professione”.
Per quanto concerne il criterio di imputazione al periodo di imposta, la norma
adotta il c.d. “principio di cassa”, secondo cui concorrono alla determinazione
del reddito di lavoro autonomo i compensi percepiti e le spese sostenute nel
periodo di imposta.
1
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796 www.fiscal-focus.itPer i liberi professionisti, quindi, i compensi sono imponibili, e i costi deducibili,
alla data, rispettivamente, della loro percezione e sostenimento,
indipendentemente, quindi, dal periodo di “maturazione”.
Poiché accade spesso che determinati importi siano incassati o pagati a
cavallo di fine anno:
• l'esatta collocazione temporale di proventi e spese assume rilevanza
fondamentale;
• l’esatta individuazione del momento dell'incasso del credito professionale
risponde alla necessità di tassare le prestazioni professionali nel rispetto
della certezza dell'applicazione della norma tributaria;
• la fattispecie incontra ostacoli naturali sia nel caso in cui si utilizzi denaro
contante che nella diversa ipotesi dell'utilizzo di strumenti di pagamento
bancari.
Assegno I compensi incassati mediante assegno bancario o circolare si considerano
percepiti nel momento in cui:
il professionista lo riceve dal committente.
Qualora l'assegno sia stato consegnato, poniamo, al lavoratore autonomo il
30 dicembre 2015, che questa data individua il momento di pagamento per il
committente (ai fini, ad esempio, dell'obbligo di versamento della ritenuta
d'acconto) e il momento di incasso per il professionista; non ha nessuna
rilevanza il fatto che quest'ultimo abbia materialmente effettuato il
versamento sul proprio conto corrente, ad esempio, il 3 gennaio 2016.
Risulta invece, irrilevante, ai fini della imputazione temporale del compenso al
reddito del professionista, la circostanza che il versamento sul conto corrente
del professionista percettore dell’assegno intervenga in un momento
successivo o in un diverso periodo d'imposta.
Bonifico Per gli incassi tramite bonifico, invece, la data rilevante è quella in cui il
bancario professionista riceve l'accredito della somma sul conto corrente, a partire dalla
quale l'importo può essere effettivamente utilizzabile (cosiddetta “data
disponibile”).
Non hanno alcuna rilevanza, pertanto, a livello reddituale, la data della valuta,
quella in cui è stato emesso l'ordinativo di pagamento o quella in cui il
professionista è venuto a conoscenza dell'accredito.
2
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796 www.fiscal-focus.itCambiale Differente ancora è l'ipotesi dell'assolvimento dell'obbligo di pagare il
compenso pattuito con una cambiale. Occorre distinguere, infatti, tra:
• titoli non cedibili (ai sensi dell'art. 1260 c.c.);
• titoli cedibili (Risoluzione Ministeriale 29.03.1983, n. 352856).
Nel caso di titoli non cedibili, infatti, il pagamento si ha al momento della
scadenza del titolo, e, quindi, con il buon fine dell'incasso.
Nella seconda ipotesi, invece, l'incasso rileva fiscalmente al momento della
cessione o dello sconto del titolo.
Ricevuta Anche nell’ipotesi di un incasso effettuato attraverso una ricevuta bancaria il
bancaria momento che assume rilevanza ai fini impositivi è rappresentato dalla data di
accredito sul c/c del professionista.
Carta di In caso di utilizzo della:
credito/debito • carta di credito il momento fiscalmente rilevante è quello in cui viene
utilizzata la carta di credito. Invece, il momento in cui avviene l'addebito
sul conto corrente del professionista da parte della banca attiene ad un
rapporto interno;
• carta di debito rileva ai fini fiscali alla data dell’accredito sul conto
corrente del lavoratore autonomo.
Adempimenti La rilevanza ai fini Irpef determina una serie di conseguenze a livello di
adempimenti, in particolare, l’esatta individuazione del momento del
pagamento determina per il:
professionista:
il periodo d’imposta in cui viene tassato il compenso;
sostituto d’imposta (soggetto che eroga il compenso):
la data di pagamento della ritenuta;
la redazione della certificazione.
Al riguardo Assonime nella Circolare n. 25/2010, con la quale ha fatto il punto
sulla dichiarazione dei sostituti d’imposta (Mod. 770), ha ricordato che
l’Agenzia delle Entrate nella Circolare n. 38/E del 23 giugno 2010 ha precisato
che in ipotesi di mancata coincidenza del momento in cui il compenso si
considera percepito da parte del professionista e di quello rilevante per il
committente, al fine di effettuare la ritenuta ed includere questa ultima nel
Modello 770:
• per il committente:
“rileva il momento in cui è stato effettuato il pagamento ovvero
quello in cui le somme sono uscite dalla propria disponibilità”;
3
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796 www.fiscal-focus.it• il professionista:
“scomputa la ritenuta subita nel periodo d’imposta in cui il
compenso al quale il prelievo attiene concorre a formare il proprio
reddito professionale”.
TIPOLOGIA DI MOMENTO RILEVANTE AI FINI IRPEF
REGOLAZIONE Incasso Pagamento
Assegni bancari, Al momento del
Al momento della consegna
postali e ricevimento materiale
materiale dell’assegno
circolari dell’assegno
Al momento del Al momento del materiale
Bonifico
materiale accredito sul addebito sul conto corrente
bancario
conto corrente (ordine di addebito)
Al momento
Al momento dell’addebito sul
Ricevuta dell’accredito definitivo
conto corrente delle somme
bancaria sul conto corrente (buon
richieste
fine della transazione)
Al momento della Al momento della
Carta di credito
transazione elettronica transazione elettronica
Titoli di credito
Al momento della Al momento della scadenza
non cedibili scadenza del titolo del titolo (effettivo
(buon fine) pagamento)
ex art. 1260 c.c.
Titoli di credito Al momento della Al momento della scadenza
cessione o dello sconto del titolo (effettivo
cedibili
del titolo pagamento)
Applicando le regole individuate sopra, è possibile che il committente consideri
il compenso come pagato nel mese di dicembre dell'anno «x», laddove il
professionista sia portato a imputare il medesimo importo tra i componenti
positivi di reddito nell'anno «x+1».
È una situazione che crea una certa asimmetria, in particolare per quanto
attiene all'inserimento in dichiarazione dei redditi di una ritenuta in un periodo
d'imposta precedente a quello in cui viene indicato il compenso, ovvero alla
«sospensione» della predetta ritenuta con indicazione in un periodo d'imposta
successivo.
4
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796 www.fiscal-focus.itCompilazione Per quel che riguarda la compilazione del Mod. 770/2016 si dovrà porre
Mod. 770 per il l’attenzione sul momento rilevante per il committente che come abbiamo visto
committente precedentemente coincide con “il momento in cui è stato effettuato il
pagamento ovvero quello in cui le somme sono uscite dalla propria disponibilità”.
Nel Mod. 770/2016 dovranno quindi essere inseriti tutti gli:
• assegni bancari, postali e circolari
consegnati nel 2015;
• bonifici bancari
addebitati nel 2015;
• pagamenti mediante carta di credito
la cui transazione è stata rilevata nel 2015.
Una società ha pagato il compenso ad un professionista mediante bonifico
bancario eseguito il 30 dicembre 2015 ma la somma si è resa disponibile il 4
gennaio 2016.
In tale ipotesi:
• la scadenza per versare la ritenuta è il 18 gennaio 2016;
• la ritenuta dovrà essere indicata nel Modello 770/2016 periodo
d’imposta 2015.
Unico per il Per quanto riguarda il professionista si fa presente che l’art. 22, comma 1, lett.
professionista c), del T.U.I.R., dispone che:
dall'imposta «netta» si scomputano, tra l'altro, «le ritenute alla fonte a
titolo di acconto operate, anteriormente alla presentazione della
dichiarazione dei redditi, sui redditi che concorrono a formare il reddito
complessivo».
È, quindi, comprensibile che, nella pratica, si sia sempre cercato di far
coincidere il periodo di imposizione con quello nei riguardi del quale vi è la
certificazione della ritenuta operata.
In proposito, occorre ricordare che, recentemente, la stessa Amministrazione
finanziaria (Risoluzione n. 68/E del 19 marzo 2009, ha svincolato lo
scomputo delle ritenute dal possesso della certificazione rilasciata dal
sostituto d'imposta. A seguito della citata risoluzione, anche per l'Agenzia
delle Entrate ciò che conta è che venga indicata in UNICO la ritenuta a cui
concretamente il compenso è stato assoggettato, indipendentemente dalla
certificazione prodotta dal sostituto d'imposta.
5
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796 www.fiscal-focus.itSi potrebbe, quindi, ritenere che, così come può esservi ritenuta senza
certificazione, può ammettersi anche ritenuta certificata in un periodo
d'imposta diverso rispetto a quello di imputazione del reddito, ma non per
questo da considerarsi errata.
Si ritiene, in definitiva, che la ritenuta debba partecipare, in ossequio a quanto
previsto dall'art. 22 del T.U.I.R., al medesimo periodo d'imposta in cui viene
dichiarato il relativo compenso, anche senza osservare una stretta simmetria
con quanto certificato dal soggetto erogante, il quale, del resto, ha regole
proprie che non necessariamente collimano con quelle che «guidano» il
comportamento del soggetto che ha eseguito la prestazione.
LE RITENUTE D’ACCONTO
Definizione
L’individuazione del momento in cui un pagamento è effettuato non è
rilevante solo ai fini della determinazione del reddito, ma lo può essere
anche con riguardo al momento in cui scattano gli obblighi di effettuare e
poi versare le ritenute.
Norma
Il comma 1 dell’art. 25 del D.P.R. 600/73 stabilisce che «i soggetti indicati
nel primo comma dell’art. 23, che corrispondono a soggetti residenti nel
territorio dello Stato compensi comunque denominati, anche sotto forma di
partecipazione agli utili, per prestazioni di lavoro autonomo, ancorché non
esercitate abitualmente ovvero siano rese a terzi o nell’interesse di terzi o
per l’assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere devono operare
all’atto del pagamento una ritenuta del 20% a titolo di acconto dell’Irpef
dovuta dai percipienti, con l’obbligo di rivalsa».
- Riproduzione riservata -
6
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796 www.fiscal-focus.itPuoi anche leggere
