Unico 2013 e Studi di settore - Pillole di aggiornamento - Fiscal Focus

Pagina creata da Edoardo Martelli
 
CONTINUA A LEGGERE
Unico 2013 e Studi di settore - Pillole di aggiornamento - Fiscal Focus
730, Unico 2013 e Studi di settore
Pillole di aggiornamento

N. 29                          15.04.2016

                               Il patrimonio netto dal bilancio alla
                               dichiarazione
                               Categoria: Dichiarazione
                               Sottocategoria: Unico – società di capitali

Nel modello UNICO2016 SC, quadro RS, è previsto un apposito prospetto del capitale e delle riserve.
Il prospetto va utilizzato al fine di monitorare la struttura del patrimonio netto, così come riclassificato agli
effetti fiscali, ai fini della corretta applicazione delle norme riguardanti il trattamento, sia in capo ai
partecipanti, sia in capo alla società o ente, della distribuzione o dell’utilizzo per altre finalità del capitale e
delle riserve.
Ai fini della compilazione del prospetto in commento appare utile ricordare che:
    -     per effetto della presunzione di cui all’art. 47, comma 1, secondo periodo, del TUIR, l’eventuale
          distribuzione di poste del patrimonio netto aventi natura di capitale in luogo dell’utile di esercizio o
          di riserve di utili presenti in bilancio deve essere riqualificata agli effetti fiscali in distribuzione di
          utili;
    -     per effetto della presunzione di cui al Decreto ministeriale 2 aprile 2008, i dividendi distribuiti si
          considerano prioritariamente formati con utili prodotti dalla società o ente partecipato fino al 2007.

    Il patrimonio              Il principio contabile di riferimento, al fine di poter correttamente analizzare la
          netto in             disciplina in tema di patrimonio netto è il principio contabile Oic 28.
          bilancio
                                                                            IL CAPITALE

                               In questa sede giova di essere sottolineato che sono previsti specifici limiti di
                               capitale minimo da parte del Legislatore.

                                                                                                                        1
        Informati Srl
        Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
        Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
        P. Iva 03426730796                                                                          www.fiscal-focus.it
Unico 2013 e Studi di settore - Pillole di aggiornamento - Fiscal Focus
IL CAPITALE MINIMO

                                                                     SPA

                                                     50.000 euro dal 21 agosto 2014

                                             (In passato il limite era pari a 120.000 euro)

                                                                     SRL

                                                              SRL A CAPITALE                   SRL
                            SRL ORDINARIA
                                                                    MINIMO               SEMPLIFICATA

                             10.000 EURO                            1 EURO
                                                                                              1 EURO

                         Il limite legale è particolarmente rilevante nell’ambito delle chiusure di bilancio,
                         soprattutto laddove sia riportata una perdita d’esercizio.
                         È bene a tal proposito ricordare che l’art. 2482 bis cod. civ. prevede la seguente
                         disciplina delle perdite per le società a responsabilità limitata:

                         “Quando risulta che il capitale è diminuito di oltre un terzo in conseguenza di
                         perdite, gli amministratori devono senza indugio convocare l'assemblea dei soci
                         per gli opportuni provvedimenti.

                         All'assemblea deve essere sottoposta una relazione degli amministratori sulla
                         situazione patrimoniale della società, con le osservazioni nei casi previsti
                         dall'articolo 2477 del collegio sindacale o del soggetto incaricato di effettuare
                         la revisione legale dei conti. Se l'atto costitutivo non prevede diversamente,
                         copia della relazione e delle osservazioni deve essere depositata nella sede
                         della società almeno otto giorni prima dell'assemblea, perché i soci possano
                         prenderne visione.
                         Nell'assemblea gli amministratori devono dare conto dei fatti di rilievo avvenuti
                         dopo la redazione della relazione prevista nel precedente comma.

                                                                                                                2
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796                                                                            www.fiscal-focus.it
Unico 2013 e Studi di settore - Pillole di aggiornamento - Fiscal Focus
Se entro l'esercizio successivo la perdita non risulta diminuita a meno di un
                         terzo, deve essere convocata l'assemblea per l'approvazione del bilancio e per
                         la riduzione del capitale in proporzione delle perdite accertate. In mancanza gli
                         amministratori e i sindaci o il soggetto incaricato di effettuare la revisione legale
                         dei conti nominati ai sensi dell'articolo 2477 devono chiedere al tribunale che
                         venga disposta la riduzione del capitale in ragione delle perdite risultanti dal
                         bilancio.

                         Il tribunale, anche su istanza di qualsiasi interessato, provvede con decreto
                         soggetto a reclamo, che deve essere iscritto nel registro delle imprese a cura
                         degli amministratori.

                         Si applica, in quanto compatibile, l'ultimo comma dell'articolo 2446”

                       Il successivo art. 2482ter si occupa invece dei casi di riduzione del capitale al di
                       sotto del minimo legale per perdita.

                         “Se, per la perdita di oltre un terzo del capitale, questo si riduce al disotto del
                         minimo stabilito dal numero 4) dell'articolo 2463, gli amministratori devono
                         senza indugio convocare l'assemblea per deliberare la riduzione del capitale ed
                         il contemporaneo aumento del medesimo ad una cifra non inferiore al detto
                         minimo.

                         E' fatta salva la possibilità di deliberare la trasformazione della società.”

                                                                    LE RISERVE

                       Un primo aspetto sul quale risulta necessario concentrare l’attenzione riguarda
                       la differenza esistente tra riserve di utili e riserve di capitali:

                                 le riserve di utili sono generalmente costituite in occasione del riparto
                                  dell’utile di bilancio, mediante esplicita destinazione a riserva, o
                                  mediante semplice delibera di non distribuzione in modo che l’eventuale
                                  utile residuo venga accantonato nella voce AVIII “Utili (perdite) portati a
                                  nuovo” del passivo dello stato patrimoniale.

                                 le riserve di capitale rappresentano le quote di patrimonio netto che
                                  derivano, per esempio, da ulteriori apporti dei soci, dalla conversione di
                                  obbligazioni in azioni, dalle rivalutazioni monetarie e dalla rinuncia di
                                  crediti da parte dei soci.

                                                                                                                 3
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796                                                                             www.fiscal-focus.it
Unico 2013 e Studi di settore - Pillole di aggiornamento - Fiscal Focus
Tale distinzione assume infatti rilevanza anche con riferimento al momento nel
                       quale le riserve sono contabilizzate.

                                DI UTILI

                                    Non possono essere iscritte nel bilancio in cui emerge l’utile, in
                                    quanto è necessaria l’approvazione del bilancio da parte della
                                    assemblea dei soci e la successiva delibera assembleare sulla
                                    destinazione dell’utile.

                                   DI CAPITALI

                                       Si iscrivono al momento del verificarsi dell’operazione che ne
                                       richiede l’iscrizione o direttamente in sede di formazione del
                                       bilancio, senza che occorra alcuna deliberazione dell’assemblea.

                          RISERVE DI CAPITALE

                                                                   Riserva per azioni proprie
                                                                   Riserva per azioni o quote di società
                                                                    controllante
                                                                   Riserva da soprapprezzo azioni
                                                                   Riserva da conversione obbligazioni
                                                                   Riserva di rivalutazione

                           RISERVE DI UTILI

                                                              Riserva legale
                                                              Riserva statutaria
                                                              Riserva per azioni proprie
                                                              Riserva da utili netti su cambi
                                                              Riserva da valutazione delle partecipazioni con
                                                               il metodo del Patrimonio Netto
                                                              Riserva da deroghe ex comma 4 dell’art. 2423

                                                                                                                      4
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796                                                                                   www.fiscal-focus.it
Unico 2013 e Studi di settore - Pillole di aggiornamento - Fiscal Focus
Il D.Lgs. n. 139/2015 ha profondamente riformato le riserve iscritte in
                         bilancio.
                         Nello stato patrimoniale troviamo infatti ora iscritte le seguenti riserve:
                                     II - Riserva da soprapprezzo delle azioni.
                                     III - Riserve di rivalutazione.
                                     IV - Riserva legale.
                                     V - Riserve statutarie.
                                     VI - Altre riserve, distintamente indicate.
                                     VII - Riserva per operazioni di copertura dei flussi finanziari attesi.
                                     VIII - Utili (perdite) portati a nuovo.
                                     IX - Utile (perdita) dell’esercizio.
                                     X - Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio.
                         Tra le novità introdotte vi è sicuramente:
                              -      la riserva per operazioni di copertura dei flussi finanziari attesi
                              -    e la riserva negativa per azioni proprie, la quale non rappresenta più
                                   una riserva indisponibile, ma abbatte direttamente il patrimonio
                                   netto.

                       Per i bilanci al 31.12.2015 è tuttavia ancora necessario far riferimento alla
                       precedente classificazione.

                       Per i motivi appena esposti, quindi, analizziamo, di seguito, nel dettaglio, le riserve
                       iscritte in bilancio, così come dettate dalla disciplina attualmente in vigore.

                                                      In questa voce si iscrivono:

                                                               L’eccedenza del prezzo di emissione delle
                             II — Riserva da                    azioni o delle quote rispetto al loro valore
                          soprapprezzo delle                    nominale;
                                  azioni                       le differenze che emergono a seguito della
                                                                conversione delle obbligazioni in azioni;
                                                               il ricavato della vendita dei diritti di opzione
                                                                inoptati dai soci e riferiti ad aumenti di
                                                                capitale
                                                      In questa voce si iscrivono le rivalutazioni dei beni
                             III — Riserve di
                                                      materiali ed immateriali e delle attività finanziarie
                              rivalutazione
                                                      previste dalle leggi speciali in materia, alcune delle
                                                      quali possono prevedere una specifica evidenza in
                                                      bilancio.

                                                                                                                   5
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796                                                                                www.fiscal-focus.it
Unico 2013 e Studi di settore - Pillole di aggiornamento - Fiscal Focus
In questa si iscrive la quota dell’utile dell’esercizio che
                          IV — Riserva legale         l’assemblea ha destinato a tale riserva. È necessario
                                                      ricordare che, con specifico riferimento a questa voce,
                                                      sono previste delle dettagliate norme.

                              V — Riserve             In questa voce si iscrivono tutte le tipologie di riserve

                                statutarie            previste dallo statuto della società. Le condizioni, i
                                                      vincoli e le modalità di formazione e movimentazione
                                                      di queste riserve sono disciplinate dallo statuto.

                                                      In questa voce si iscrive il valore delle azioni proprie
                                                      acquistate dalla società che sono classificate
                                                      nell’attivo patrimoniale. Essa è iscritta al momento in
                                                      cui le azioni sono entrate nel patrimonio della società
                            VI — Riserva per
                                                      ed è destinata ad accogliere il valore delle azioni
                            azioni proprie in         proprie iscritte all’attivo dello stato patrimoniale.
                               portafoglio
                                                      La “Riserva per acquisto azioni proprie” può essere
                                                      costituita, nei casi nei quali l’assemblea deliberi il
                                                      futuro acquisto di azioni proprie. Essa è classificata
                                                      tra le riserve della voce AVII “Altre riserve”.

                                                      Si richiamano le seguenti riserve:

                                                               “Riserva straordinaria”,
                                                               “Riserva da riduzione capitale sociale”, che
                                                                accoglie la differenza tra l’ammontare della
                                                                riduzione operata nel capitale sociale e la
                                                                perdita coperta, o la parte della riduzione del
                          VII — Altre riserve,
                                                                capitale non restituita ai soci;
                             distintamente
                                                               “Riserva da deroghe ex articolo 2423 codice
                                 indicate
                                                                civile”, che si costituisce nei casi eccezionali
                                                                in cui le regole codicistiche di redazione del
                                                                bilancio siano incompatibili con il principio di
                                                                rappresentazione veritiera e corretta.
                                                               “Riserva da conguaglio utili in corso”, che
                                                                accoglie il rateo di dividendo pagato dal socio
                                                                che ha sottoscritto un aumento di capitale
                                                                sociale in corso d’anno;

                                                                                                                    6
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796                                                                                 www.fiscal-focus.it
Unico 2013 e Studi di settore - Pillole di aggiornamento - Fiscal Focus
    “Riserva    azioni   (quote)     della     società
                                                                controllante”;
                                                               “Riserva da rivalutazione delle partecipazioni”,
                                                                che deriva dall’adozione del metodo del
                                                                patrimonio netto nella valutazione delle
                                                                partecipazioni;
                                                               “Riserva per versamenti effettuati dai soci”
                                                                sono riserve che sorgono in occasione di
                                                                apporti    dei    soci   effettuati     con    una
                                                                destinazione      specifica    (ad       esempio:
                                                                “Versamenti in conto aumento di capitale”,
                                                                “Versamenti in conto futuro aumento” di
                                                                capitale; “Versamenti in conto capitale”, ed,
                                                                infine, “Versamenti a copertura perdite”)

                                                      In questa voce si iscrivono i risultati netti di esercizi
                          VIII — Utili (perdite)
                                                      precedenti che non siano stati distribuiti o accantonati
                            portati a nuovo
                                                      ad altre riserve e le perdite non ripianate.

                          IX — Utile (perdita)        In questa voce si iscrive il risultato dell’esercizio che
                             dell’esercizio”          scaturisce dal conto economico.

                       È inoltre bene in questa sede sottolineare che la distribuibilità e la disponibilità
                       della riserva sono due concetti molto diversi.

                                     La distribuibilità riguarda la possibilità di erogazione ai soci

                              La disponibilità riguarda la possibilità di utilizzazione della riserva (ad
                                                esempio per aumenti gratuiti di capitale)

                       In considerazione della distinzione appena richiamata, pertanto, le riserve
                       possono essere disponibili ma non distribuibili.

                                                                                                                       7
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796                                                                                    www.fiscal-focus.it
Unico 2013 e Studi di settore - Pillole di aggiornamento - Fiscal Focus
Posso utilizzarla
                                                                    Posso utilizzarla
                                                 per l’aumento                          Posso distribuirla ai
                                                                    per la copertura
                                                  nominale di                                   soci?
                                                                     delle perdite?
                                               capitale sociale?

                           Riserva da                                                    Si (ma solo se la

                         sovrapprezzo                                                    riserva legale ha

                              azioni                                                    raggiunto il limite di
                                                        SI                 SI
                                                                                          1/5 del capitale
                                                                                              sociale)

                           Riserva da
                          conversione                   SI                 SI                    SI
                          obbligazioni

                        Riserva da utili                                                Solo se l’utile netto
                         netti su cambi                 SI                 SI            su cambi è stato
                                                                                             realizzato

                           Riserva da
                           deroghe ex
                           comma 4,                     SI                 SI                    NO
                          articolo 242,
                          codice civile

                         Utili portati a
                                                        SI                 SI                    SI
                              nuovo

                         Riserva legale                 NO                 SI                    NO

                                                                                           È necessario
                                                                                            analizzare le
                                                                           SI               disposizioni
                                                 È necessario
                                                                     È necessario           statutarie. In
                             Riserva              analizzare le
                                                                      analizzare le         mancanza di
                           statutaria             disposizioni
                                                                      disposizioni           espressa
                                                   statutarie
                                                                       statutarie         previsione deve
                                                                                            ritenersi non
                                                                                            distribuibile

                          Riserva per
                                                  VINCOLATA           VINCOLATA             VINCOLATA
                         azioni proprie

                                                                                                                 8
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796                                                                           www.fiscal-focus.it
Riserva per
                            azioni o quote
                                                     VINCOLATA             VINCOLATA              VINCOLATA
                              di società
                             controllante

                          Ai fini della distribuibilità delle riserve occorre tener conto anche di altre
                          disposizioni previste dal codice civile.

                          Ad esempio, l’articolo 2426 c.c., al punto 5, stabilisce che i costi di impianto e di
                          ampliamento, i costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità aventi utilità pluriennale
                          possono essere iscritti nell'attivo con il consenso, ove esistente, del collegio
                          sindacale e devono essere ammortizzati entro un periodo non superiore a cinque
                          anni. Fino a che l'ammortamento non è completato possono essere distribuiti
                          dividendi solo se residuano riserve disponibili sufficienti a coprire l'ammontare
                          dei costi non ammortizzati.

 Il patrimonio            Nel modello UNICO2016 SC, quadro RS, è previsto un apposito prospetto del
netto in Unico            capitale e delle riserve.
                          Il prospetto va utilizzato al fine di monitorare la struttura del patrimonio netto,
                          così come riclassificato agli effetti fiscali, ai fini della corretta applicazione delle
                          norme riguardanti il trattamento, sia in capo ai partecipanti, sia in capo alla
                          società o ente, della distribuzione o dell’utilizzo per altre finalità del capitale e
                          delle riserve.

                          Più precisamente:
                               -     nella colonna “Saldo iniziale” va indicato l’importo della voce richiesta,
                                     così come risultante dal bilancio dell’esercizio precedente a quello cui si
                                     riferisce la dichiarazione;
                               -     nelle colonne intermedie, “Incrementi” e “Decrementi”, vanno indicate le
                                     variazioni delle poste di patrimonio netto intervenute nel corso
                                     dell’esercizio;
                               -     nella colonna “Saldo finale”, va indicato l’importo derivante dalla somma
                                     algebrica delle precedenti colonne, che costituirà anche il dato di
                                     partenza (“Saldo iniziale”) del prospetto della successiva dichiarazione.

                                                       Saldi, incrementi e decrementi capitale sociale (o del
                            RS130
                                                       fondo di dotazione)
                            RS131                      Saldi, incrementi e decrementi delle riserve di capitale

                                                                                                                     9
   Informati Srl
   Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
   Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
   P. Iva 03426730796                                                                              www.fiscal-focus.it
Riserve costituite prima della trasformazione di cui
                         RS132
                                                   all’art. 170, comma 3, del TUIR,
                                                   Riserve alimentate con utili di esercizio prodotti durante
                                                   la fase di applicazione del regime opzionale di
                                                   tassazione per trasparenza, di cui agli artt. 115 e 116 del
                                                   TUIR.
                         RS133
                                                                    Salva diversa esplicita volontà assembleare,
                                                                    si considerano prioritariamente distribuiti gli
                                                                    utili e le riserve di utili realizzati nei periodi di
                                                   efficacia dell’opzione.
                                                   Riserve alimentate con utili prodotti fino all’esercizio in
                         RS135                     corso al 31 dicembre 2007, incrementi e decrementi
                                                   delle stesse.
                                                   Riserve alimentate con utili formatesi prima dell’inizio
                         RS136                     della gestione esente di cui al regime delle SIIQ e delle
                                                   SIINQ
                                                   Riserve alimentate con utili formatesi durante la gestione
                         RS137
                                                   esente di cui al regime delle SIIQ e delle SIINQ.
                                                   Riserve alimentate con utili formatesi durante la gestione
                         RS138                     esente di cui al regime delle SIIQ e delle SIINQ per la parte
                                                   riferibile a contratti di locazione di immobili
                         RS139                     Riserve in sospensione d’imposta
                                                   Risultato (utile o perdita) del conto economico
                         RS140
                                                   dell’esercizio cui si riferisce la dichiarazione
                                                   Risultato (utile o perdita) del conto economico
                                                   dell’esercizio cui si riferisce la dichiarazione per la parte
                         RS141
                                                   riferibile alla gestione esente di cui al regime speciale
                                                   delle SIIQ e delle SIINQ

                         Si ricorda che, per effetto della presunzione posta dall’art. 47, comma 1,
                         secondo periodo, del TUIR, l’eventuale distribuzione di poste del patrimonio
                         netto aventi natura di capitale in luogo dell’utile di esercizio o di riserve di utili
                         presenti in bilancio deve essere riqualificata agli effetti fiscali in distribuzione
                         di utili.

                         Articolo 47 Tuir - Utili da partecipazione in società ed enti
                         “1. Salvi i casi di cui all'articolo 3, comma 3, lettera a), gli utili distribuiti in
                         qualsiasi forma e sotto qualsiasi denominazione dalle società o dagli enti

                                                                                                                            10
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796                                                                                       www.fiscal-focus.it
indicati nell'articolo 73, anche in occasione della liquidazione, concorrono alla
                            formazione del reddito imponibile complessivo limitatamente al 40 per cento
                            del loro ammontare. Indipendentemente dalla delibera assembleare, si
                            presumono prioritariamente distribuiti l'utile dell'esercizio e le riserve diverse da
                            quelle del comma 5 per la quota di esse non accantonata in sospensione di
                            imposta. …”

                                                                       ART. 47 TUIR

                               PRESUNZIONE: Si considerano distribuiti per primi l'utile d'esercizio e le
                                                      riserve diverse da quelle di capitale

                             ATTENZIONE! si tratta di una presunzione assoluta, che non ammette prova
                                                                        contraria!

                          In ogni caso giova ricordare che la presunzione non opera con riferimento:
                               -     alle riserve in sospensione d’imposta
                               -     e a quelle non disponibili secondo le disposizioni civilistiche (si pensi, ad
                                     esempio, alla riserva legale)

   Esempi di                                                ESEMPIO 1 – LA PERDITA
compilazione              La società Alfa, nell’anno 2014 (suo primo esercizio) ha riportato una perdita pari
modello Unico             ad euro 150.
                          I soci hanno deciso di riportarla all’esercizio successivo.
                          L’anno 2015 la società ha riportato nuovamente una perdita per euro 100.

                                                                                                                     11
   Informati Srl
   Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
   Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
   P. Iva 03426730796                                                                             www.fiscal-focus.it
Ipotizziamo ora che la stessa società, nell’esercizio 2015, abbia riportato un utile
                       pari ad euro 100, il quale è stato utilizzato per la copertura della perdita
                       pregressa.
                       (nell’esercizio 2014, invece, ha riportato sempre una perdita pari ad euro 150)

                       La società Beta, invece, pur riportando una perdita di euro 100 nel 2014, ha
                       deliberato, nel 2015, la copertura della stessa con una riserva di utili.
                       Nell’anno 2015 ha poi riportato una perdita di 200.

                       Ipotizziamo invece che la società presenti anche riserve di utili prodotti fino al
                       2007 (rigo RS135)
                       Nel caso della copertura della perdita non opera la presunzione di cui al DM
                       2.4.2008, in virtù del quale:
                       “2. A partire dalle delibere di distribuzione successive a quella avente ad oggetto
                       l'utile dell'esercizio in corso al 31 dicembre 2007, agli effetti della tassazione del
                       soggetto partecipante, i dividendi distribuiti si considerano prioritariamente
                       formati con utili prodotti dalla società o ente partecipato fino a tale esercizio.”

                                                                                                                12
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796                                                                           www.fiscal-focus.it
Pertanto, in questo caso, potremo utilizzare le riserve di utili prodotte dopo il 2007

                       Sempre con riferimento alla stessa società Beta, ipotizziamo che i soci, in vista
                       dell’andamento negativo del mercato, abbiano deciso di effettuare un
                       conferimento in conto capitale di euro 1.500.

                                       ESEMPIO 2 – La distribuzione degli utili e delle riserve

                       La società Alba Srl presenta la seguente situazione:

                                           Riserva di utili (riserva legale)                      100
                                            Riserva di utili (altre riserve)                      50
                                                  Riserva di capitali                             60

                       Nell’anno 2015 la società Alba:
                            -     decide di distribuire ai soci la riserva di capitali (60)
                            -     riporta una perdita di euro 3

                                                                                                                13
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796                                                                            www.fiscal-focus.it
In questo caso sono presenti riserve di utili liberamente disponibili ed opera
                       quindi la presunzione di cui all’art.47 Tuir, eccezion fatta per la riserva legale (la
                       quale, come già anticipato, non ricade nella presunzione).
                       Possiamo quindi considerare distribuite le seguenti riserve:

                                         Riserva di utili (altre riserve)             50

                       Solo per la restante parte (10) potranno essere abbattute le riserve di capitali.

                       Si consideri inoltre che tutte le riserve sono post-2007.

                       Sarebbe invece errato compilare il prospetto come segue:

                                                                                                                14
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796                                                                           www.fiscal-focus.it
E se parte delle riserve fossero state prodotte ante-2007?
                       In questo caso opererebbe un’ulteriore presunzione, in virtù della quale sono
                       considerati prioritariamente distribuiti gli utili prodotti prima del 2007.

                         Riserva di utili (altre riserve) ante-2007                              10
                         Riserva di utili (altre riserve) post-2007                              40
                         Riserva legale (tutta ante-2007)                                        100
                         Riserva di capitali                                                     60

                                                                                                             15
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796                                                                           www.fiscal-focus.it
Speciale dichiarazioni: le uscite precedenti…

                         N. 1 - Modello 730_ 2015. Ultime news                          07.03.2016
                         N. 2 - 730. Contribuenti tenuti alla presentazione             08.03.2016
                         N. 3 - 730. Novità oneri detraibili e deducibili 1^ parte      09.03.2016
                         N. 4 - 730. Novità oneri detraibili e deducibili 2^ parte      10.03.2016
                         N. 5 - 730. Spese diversamente abili                           11.03.2016
                         N. 6 - 730. Oneri detraibili spese sanitarie e spese funebri   14.03.2016
                         N. 7 - 730. Abitazione principale. Detrazione interessi        15.02.2016
                         N. 8 - La ristrutturazione dell'immobile nel 730               16.03.2016
                         N. 9 - 730. Riqualificazione energetica edifici                17.03.2016
                         N. 10 - Redditi degli immobili in locazione                    18.03.2016
                         N. 11 - 730. Redditi da lavoro dipendente, assimilati e
                                                                                        21.03.2016
                                pensione
                         N. 12 - 730. I redditi dei terreni. Quadro A                   22.03.2016
                         N. 13 - 730. I redditi da lavoro occasionale                   23.03.2016
                         N. 14 - Visto di conformità. Ultime news                       24.03.2016
                         N. 15 - 730. Eventi eccezionali                                25.03.2016
                         N. 16 - 730. Quadro K e amministratore di condominio           29.03.2016
                         N. 17 - 730. Perdita o cambio del sostituto                    30.03.2016
                         N. 18 - 730. Dividendi di fonte estera                         31.03.2016
                         N. 19 - Destinazione otto, cinque e due per mille              01.04.2016
                         N. 20 - Unico PF. News del modello                             04.04.2016
                         N. 21 - Le novità di UNICO SP                                  05.04.2016
                         N. 22 - Unico SC. News modello                                 06.04.2016
                         N. 23 - Unico ENC. News modello                                07.04.2016
                         N. 24 - IRAP. News nodello                                     08.04.2016
                         N. 25 - Unico PF Quadro RP. Oneri deducibili                   11.04.2016
                         N. 26 - Unico PF Quadro RP. Oneri detraibili                   12.04.2016
                         N. 27 - Dichiarazione integrativa 2014                         13.04.2016
                         N. 28 – Unico. Quadro RC                                       14.04.2016
                         N. 29 – Patrimonio netto. Dal bilancio alla dichiarazione      15.04.2016

                                                         - Riproduzione riservata -

                                                                                                        16
Informati Srl
Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ)
Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: info@fiscal-focus.it
P. Iva 03426730796                                                                      www.fiscal-focus.it
Puoi anche leggere