Le novità sulla disciplina della previdenza complementare Problematiche comunitarie - ODCEC Roma
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Le novità sulla disciplina della previdenza
complementare
Problematiche comunitarie
Le forme pensionistiche individuali attuate mediante
contratti di assicurazione sulla vita
L’erogazione di prestazioni in forma di rendita LTC
Il trattamento fiscale della prestazione nella forma della
controassicurazione
Duccio Andrea Donati
Roma, 27 settembre 2018
COMMISSIONE “IMPOSTE DIRETTE ALTRI REDDITI”Le prestazioni dei Fondi Pensione Le prestazioni in rendita La tassazione della rendita La rendita con controassicurazione La tassazione Rendita aggiuntiva per stato di non autosufficienza (LTC) Prestazioni possibili - Finanziamento della prestazione Esenzione da tassazione Le forme pensionistiche individuali attuate mediante contratti di assicurazione sulla vita Aspetti peculiari
La prestazione in rendita
Forme pensionistiche complementari - Componenti della raccolta netta
(dati di flusso 2017; importi in milioni di euro)
Fondi Fondi PIP
Fondi preesistenti Totale
negoziali aperti “nuovi”
Contributi per le prestazioni 4.787 1.912 3.779 4.058 14.874
di cui: TFR 2.955 550 1.662 657 5.832
Uscite gestione previdenziale 2.414 630 3.281 672 7.607
- anticipazioni 892 221 762 198 2.074
- riscatti 770 169 1.055 77 2.173
- erogazioni in capitale 736 213 788 391 2.635
- trasformazioni in rendita 16 27 185 6 234
- rendite erogate direttamente - - 676 - 676
Trasferimenti netti 39 104 -229 115 -
Raccolta netta 2.412 1.385 269 3.501 7.267
Per memoria:
Rendite erogate da imprese di
2 5 48 .. 56
assicurazione
Fonte: relazione annuale 2017 CovipLa tassazione della prestazione in rendita
= prestazione
M1 M2 M3 pensionistica
31.12.2000 31.12.2006
K1 capitale K2 capitale K3 capitale
R1 rendita R2 rendita R3 rendita
R1: tassazione ordinaria sull'87,5% della rendita
R2: tassazione ordinaria della rendita (al netto dei rendimenti e dei contributi non dedotti)
R3: tassazione a titolo d'imposta 15% della rendita (al netto dei rendimenti e dei contributi
non dedotti) ridotta dello 0,30% per ogni anno oltre il 15° di partecipazione (min 9%)La prestazione in rendita
Definizione Prestazione in rendita (art. 11, comma 3,
D.Lgs. n. 252/05)
Consiste nel pagamento periodico di una
somma calcolata applicando i «coefficienti di
conversione» alla posizione individuale
accumulata.
E’ erogata dal momento di accesso alla
prestazione e per tutta la durata della vita
(rendita vitalizia).
• Rendita vitalizia
• Rendita certa e successivamente vitalizia
• Rendita vitalizia reversibile
Tipologie rendite • Rendita vitalizia con controassicurazione
• Rendita vitalizia maggiorata in caso di
pensionistiche insorgenza di non autosufficienzaLa controassicurazione
Definizione La controassicurazione è una clausola
contrattuale prevista nelle assicurazioni sulla
vita in cui non è certo il verificarsi dell'evento
assicurato che consente la restituzione in tutto
o in parte dei premi precedentemente versati.
La rendita vitalizia controassicurata è una
rendita corrisposta finché il titolare è in vita. Al
decesso ai soggetti beneficiari viene
corrisposto capitale residuo, pari alla
differenza, se positiva, tra il capitale di fine
periodo, rivalutato fino alla ricorrenza annuale
della rendita che precede il decesso, e le rate
corrisposte
Utilizzo nel caso di rendite
pensionisticheLa rendita vitalizia controassicurata
La rendita è erogata finché l’aderente è in vita e, al suo decesso, l’eventuale importo del In caso di
montante residuo è corrisposto ai beneficiari (art. 11, comma 5, D.Lgs. n. 252/05) convenzione
alternativamente: assicurativa il
sostituto
- in un’unica soluzione; d’imposta è la
- In rate di rendita. Compagnia
Consente di garantire l’erogazione di un montante ai beneficiari designati nei fondi pensione.
Trattamento fiscale
Unica soluzione: il capitale residuo proporzionalmente riferibile a M1, M2 e M3 è tassato come
le somme (riscatti) percepite dagli eredi in caso di morte dell’iscritto prima della maturazione dei
requisiti pensionistici (par. 4.4. Circolare A.E. n.70/E/2007)
M1 + M2= tassazione separata con aliquota interna (no aliquota TFR per vecchio iscritto)
M3 = ritenuta a titolo d’imposta 15% riducibile
Rate di rendita: tassazione secondo il periodo di formazione (cfr. slide 4)
Le prestazioni percepite dagli eredi sono escluse da imposta di successione (par. 4.4 Circolare
n. 70/E)Le prestazioni aggiuntive LTC
L’art. 6, comma 5, del D.Lgs. n. 252/05 consente di erogare eventuali prestazioni per invalidità e
premorienza per le quali vanno “in ogni caso stipulate apposite convenzioni con compagnie
assicurative”.
In tal caso, rimane ferma la specifica disciplina fiscale dei contributi previdenziali (art. 2 del D.M.
finanze 22 dicembre 2000).
In caso di non autosufficienza dell’aderente in fase di erogazione della rendita, è riconosciuta
una maggiorazione della rendita vitalizia fino a quando l’aderente è in vita.
Consente di garantire l’erogazione di una rendita aggiuntiva in caso di non autosufficienza
sopravvenuta dell’aderente.
Trattamento fiscale
La rendita non è soggetta a tassazione trattandosi di prestazione avente carattere risarcitorio
derivante dalla non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana (art. 6,
comma 2, TUIR; circolare n. 29/E del 2001 par. 1.5 del terzo capitolo)Finanziamento delle prestazioni LTC
Importo deducibile annuo € 5.164,57
Contributi FPC Importo illimitato se conversione premio produttività
beneficio fiscale?
Importo deducibile annuo € 3.615,20 se non separato
Contributi Cassa di Assistenza Importo illimitato se conversione premio produttività
Copertura familiare
Premi di polizza versati dal Qualsiasi importo
datore di lavoro (art. 51, Non concorre alla determinazione del reddito di lavoro
comma 2, f-quater TUIR) dipendente
D.M. 27/10/2009Strumento di pianificazione successoria
In caso di morte dell’aderente prima dell’accesso alla prestazione, l’intera posizione individuale
maturata è riscattata dagli eredi ovvero dai diversi beneficiari dallo stesso designati (art. 14, c.
3, D.Lgs. 252/05)
La posizione è attribuita agli eredi solo laddove non risulti una diversa
volontà; l’aderente può designare beneficiari diversi dagli eredi e
definirne le quote
il diritto al riscatto della posizione è iure proprio (orientamento COVIP
del 15/7/2008)
la prestazione pensionistica non è tassabile ai fini dell’imposta sulle
successioni.L’utilizzo dei PIP
Strumento flessibile con adesione su base individuale
Utilizzato frequentemente come forma pensionistica complementare aggiuntiva
Esenzione da bollo
Forme pensionistiche complementari - Iscritti con posizioni multiple
(dati di fine 2017)
Fondi PIP
Fondi negoziali Fondi aperti Totale
preesistenti “nuovi”
Fondi pensione negoziali 36.262 68.071 8.561 210.256 323.150
Fondi pensione aperti 24.495 21.073 83.396 197.035
Fondi pensione preesistenti 27.041 23.273 79.422
PIP “nuovi” 102.668 419.593
Totale iscritti con posizioni
614.108
doppie
Totale iscritti con posizioni almeno triple 46.853
Totale iscritti con posizioni multiple 660.961
Fonte: relazione annuale 2017 CovipGrazie per la vostra attenzione…
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