Tax Weekly Roundup Venerdì 4 febbraio 2022 5/2022 - Morri Rossetti
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Tax Weekly Roundup
Venerdì 4 febbraio 2022
5/2022TAX WEEKLY ROUNDUP
Il Tax Weekly Roundup dello Studio contiene alcuni dei principali chiarimenti di prassi e giurisprudenza resi
nella settimana corrente, relativamente ai seguenti argomenti:
1. Iper ammortamento: il ritardo dell’onere documentale nell'interconnessione non ostacola
l’agevolazione
2. Iper ammortamento assicurato anche con interconnessione tardiva
3. Credito d'imposta beni strumentali: il comodato non influisce sulla novità del bene
4. Il rappresentante fiscale risponde in proprio di dichiarazione fraudolenta
5. “Smart workers” impatriati: ammessa l’agevolazione
6. Dichiarazione integrativa: slittano solo i termini di decadenza oggetto di integrazione
7. La conversione di azioni non costituisce atto realizzativo
8. Imposta sostitutiva per gli interessi esteri certi e determinabili
9. Scissione: prova del limite di responsabilità sulle società beneficiarie
10. Divisione di beni condivisi: massa unica “condizionata”
11. Superbonus: nuovi chiarimenti dell’Agenzia delle entrate
Iper ammortamento: il ritardo dell’onere Credito d'imposta beni strumentali: il
documentale nell'interconnessione non comodato non influisce sulla novità del bene
ostacola l’agevolazione
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di interpello del 3 febbraio 2022, n. 63, ha precisato
interpello del 3 febbraio 2022, n. 62, ha chiarito, in con riferimento alla fruizione del credito d'imposta
tema di iper ammortamento, che l'assolvimento per investimenti in beni strumentali nuovi, che se
dell'onere documentale in un periodo di imposta il macchinario risulta essere stato utilizzato senza
successivo all'interconnessione non è di ostacolo soluzione di continuità sempre dal medesimo
alla spettanza dell'agevolazione, ma produce un soggetto, prima in qualità di comodatario e poi in
semplice slittamento del momento dal quale si qualità di acquirente, l'utilizzazione del bene in
inizia a fruire del beneficio. In particolare, è stato seno al contratto di comodato non influisce, ai fini
precisato che la normativa agevolativa non agevolativi, sul requisito della "novità" del bene
prevede alcun termine entro il quale, a pena di acquistato. Il periodo del comodato può essere
decadenza, devono essere acquisiti i documenti assimilato ad una sorta di periodo di prova, ad
attestanti la sussistenza dei requisiti necessari per esito del quale il comodante può esercitare
l'agevolazione. l'opzione di acquisto, senza che si verifichi alcuna
interruzione nell'utilizzo da parte del
Iper ammortamento assicurato anche con comodante/acquirente e senza che vi sia alcun
interconnessione tardiva cambiamento del soggetto utilizzatore del bene.
I centri di lavoro verticale (macchine altamente
Il rappresentante fiscale risponde in proprio di
tecnologiche adatte a lavorazioni complesse)
dichiarazione fraudolenta
acquisiti in proprietà e mediante contratto
di leasing nel 2018 e interconnessi nel 2021 non Il rappresentante fiscale IVA di un soggetto non
perdono la possibilità di fruire dell’iper residente risponde del reato di dichiarazione
ammortamento, che scatta proprio al momento fraudolenta quale diretto destinatario degli
dell’interconnessione. Il ritardo, però, deve obblighi di legge. La carica ricoperta attribuisce a
dipendere da condizioni oggettive debitamente costui quei doveri di vigilanza e controllo, il cui
documentate. Lo ha ribadito l’Agenzia delle mancato rispetto comporta la responsabilità
entrate, con la Risposta a istanza di interpello del anche penale, quantomeno a titolo di dolo
3 febbraio 2022, n. 71. eventuale.Il contribuente estero deve, infatti, adempiere a
tutti gli obblighi derivanti dalla disciplina IVA La conversione di azioni non costituisce atto
tramite il proprio rappresentante fiscale, il quale realizzativo
perciò risponde in solido con l’operatore estero
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
per tutte le operazioni territorialmente rilevanti
interpello del 3 febbraio 2022, n. 64, ha
nello Stato, con esclusione delle sole operazioni
confermato che la conversione tra azioni di
poste in essere direttamente dal soggetto non
diversa categoria non può essere considerata un
residente e che non risultino effettuate in Italia
atto realizzativo ai fini fiscali e quindi non
(art. 17 comma 3 del DPR n. 633/72).
determina alcuna interruzione agli effetti
Il responsabile fiscale, sulla base della normativa
dell’applicazione del requisito dell’holding period
tributaria che delinea nei suoi confronti una
rilevante ai fini della participation exemption di cui
responsabilità solidale, non può pertanto essere
all’art. 87 del TUIR.
considerato un mero depositario di atti e
documenti che l’impresa estera gli trasmette per
Imposta sostitutiva per gli interessi esteri certi
adempiere agli obblighi fiscali. Ha così sancito la
e determinabili
Corte di Cassazione – nella sentenza
n. 3325 depositata il 31 gennaio 2022 – L’Agenzia delle entrate con la Risposta a istanza di
confermando la responsabilità ex art. 2 del DLgs. interpello del 3 febbraio 2022, n. 67, è intervenuta
74/2000 nei confronti di un soggetto che aveva sul trattamento fiscale degli interessi percepiti da
presentato le dichiarazioni dei redditi di persone fisiche residenti che derivano da titoli
una società estera, avvalendosi di obbligazionari (c.d. “Notes”) da parte di
documentazione dalla quale emergeva una società di diritto inglese.
chiaramente la fittizietà delle operazioni.
Nella fattispecie esaminata i titoli esteri risultano
“Smart workers” impatriati: ammessa emessi da una società con sede a Londra,
l’agevolazione costituita ai sensi della normativa vigente in
Inghilterra e Galles e si devono inquadrare nella
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
categoria dei titoli obbligazionari di cui all’art.
interpello del 31 dicembre 2022, n. 55, ha chiarito
44, comma 2, lett. c), del TUIR. I proventi derivanti
che il regime fiscale di favore per i lavoratori
dai titoli si basano sul tasso “SONIA MEDIO”.
impatriati non richiede che l'attività sia svolta per
Ai fini dell’applicazione dell’imposta sostitutiva del
un'impresa operante sul territorio dello Stato:
26%, ex art. 2, comma 1-bis, del DLgs. 239/96, gli
dunque, possono accedere all’agevolazione i
intermediari residenti operano il prelievo anche in
soggetti che vengono a svolgere, in
caso di cessione dei titoli, limitatamente ai ratei dei
modalità smart working, in Italia, attività alle
redditi di capitale “maturati” al momento del
dipendenze di un datore di lavoro con sede
trasferimento, ma non ancora riscossi.
all'estero o i cui committenti siano soggetti
stranieri non residenti.
In merito, l’Agenzia delle Entrate ha osservato che
tale prelievo, per la parte maturata nel periodo di
Dichiarazione integrativa: slittano solo i
possesso, deve tuttavia avvenire nel rispetto del
termini di decadenza oggetto di integrazione
principio di certezza e determinabilità richiamato
La Corte di Cassazione, con la sentenza dall’art. 45 comma 1 del TUIR.
n. 2735, depositata il 1° febbraio 2022, ha sancito
che, nel momento in cui il contribuente presenta Pertanto, in assenza di un tasso SONIA definitivo
una dichiarazione integrativa, i termini nel momento in cui si verifica la cessione del titolo
decadenziali ex art. 25 del DPR n. 602/73 per la obbligazionario, il rateo di interessi da assumere
notifica della cartella di pagamento da come base di calcolo imponibile su cui
liquidazione automatica della dichiarazione determinare l’imposta sostitutiva dovuta dal
ridecorrono limitatamente agli elementi oggetto cedente in applicazione del principio di
di integrazione. Per gli elementi che non sono stati maturazione risulta privo del carattere della
oggetto di emenda, i termini rimangono ancorati certezza. In questo caso, la tassazione dei proventi
alla dichiarazione originaria. deve avvenire interamente in capo al
cessionario/possessore del titolo nel momento incui si verificano le condizioni di certezza, potesse effettivamente trovare applicazione, nel
dovendosi gli stessi considerare maturati caso di specie, l’art. 34 comma 4 del DPR n.
interamente in capo al medesimo a tale data. 131/1986, che esclude la sussistenza di masse
plurime (che comporterebbero, quindi, molteplici
Scissione: prova del limite di responsabilità operazioni di divisione) nel caso in cui l’ultimo
sulle società beneficiarie acquisto da parte dei condividenti sia avvenuto
per successione. A parere dell’Agenzia nel caso di
La Corte di Cassazione, nell’ordinanza n. 36690 del
specie, la divisione non ha a oggetto masse
25 novembre 2021 ha statuito che, in caso di
plurime, bensì una sola comunione ereditaria,
scissione, la responsabilità per i debiti della società
atteso che l’ultimo acquisto è derivato, per
scissa, in forza degli artt. 2506-bis, comma 2,
l’appunto, dalla successione mortis causa di Caio.
e 2506-quater, comma 3, c.c., si estende, in via
Infatti, per effetto della successione, rispetto alle
solidale (e sussidiaria) a tutte le società
masse comuni precedenti, gli attuali comunisti
partecipanti all’operazione, ciascuna delle quali,
ereditari subentrano nella titolarità delle quote,
tuttavia, risponde “nei limiti del valore effettivo del
sostituendosi agli originari comunisti, con ciò
patrimonio netto ad essa assegnato o rimasto”.
realizzando una mera variazione soggettiva di
La prova della sussistenza, in concreto, di tale
quote.
limite (che costituisce un’eccezione rispetto alla
domanda proposta nei suoi confronti) e della sua
Superbonus: nuovi chiarimenti dell’Agenzia
esatta misura (vale a dire la quota, di relativa
delle entrate
spettanza, di quanto al momento della scissione
era effettivamente disponibile per il L’Agenzia delle entrate ha reso nuovi chiarimenti
soddisfacimento dei creditori), quale fatto riguardanti il Superbonus. In particolare, l’Agenzia
impeditivo, in tutto o in parte, di tale obbligazione ha precisato che:
(che, altrimenti, in quanto solidale, si
estenderebbe all’intera prestazione non eseguita), • un contribuente che ha eseguito su un
grava, a norma dell’art. 2697, comma 2, c.c., su fabbricato residenziale unifamiliare di
ciascuna delle società beneficiarie, anche in categoria F/2 (collabente) lavori di
ragione della vicinanza delle stesse all’oggetto efficientamento energetico che rientrano
della relativa dimostrazione. nelle agevolazioni del Superbonus, può
optare per la cessione del credito se parte
Divisione di beni condivisi: massa unica delle spese sono riferibili al 2021, il saldo
“condizionata” finale avverrà nel 2022 e il primo Sal sarà
effettuato nel 2022, e si riferirà sia alle spese
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
sostenute nel 2021 che nel 2022. Quello che
interpello del 31 gennaio 2022, n. 60, ha chiarito
conta, ai fini normativi, è il raggiungimento
che se vi è perfetta identità tra coloro che
del 30% dell’esecuzione dei lavori al primo Sal
procedono alla divisione e i partecipanti alla
(Risposta del 31 gennaio 2022, n. 56);
comunione nelle varie masse da dividere, si
• in un intervento di demolizione e
realizza, ai fini dell'imposta di registro, un'unica
ricostruzione di un edificio, sprovvisto di Ape,
comunione e, quindi, un'unica massa da dividere,
composto da due unità immobiliari di
se l'ultimo acquisto di quote da parte dei
categoria F/2 collabenti, comprensivo di
condividenti derivi da successione mortis causa.
lavori di efficientamento energetico e
Il caso esaminato dall’Agenzia riguardava lo
riduzione del rischio sismico, l'ammontare
scioglimento della comunione ereditaria tra Tizio
massimo di spesa ammessa alla detrazione, ai
e Tizia, derivante dalla morte del padre Caio.
fini del Superbonus, va riferito all'unità
A seguito della morte del padre, i figli erano
abitativa e alla sua pertinenza unitariamente
subentrati nella titolarità dei beni paterni in qualità
considerate, anche se accatastate
di eredi e, ora, intendevano procedere
separatamente; il limite massimo sarà quindi
alla divisione ereditaria “alla pari e senza
di 96 mila euro (Risposta del 31 gennaio 2022,
conguagli in denaro”, considerando l’intero
n. 59);
compendio immobiliare quale unica massa da
• è possibile fruire del superbonus per le spese
dividere. Il notaio, a tal proposito, interpellava
sostenute per la sostituzione integrale della
l’Agenzia delle Entrate, per comprendere se
"facciata continua". Tale intervento rientra traquelli ammessi all'agevolazione fiscale, comprensive di infissi. La verifica che tale
qualora siano rispettate le condizioni previste intervento è conforme ai requisiti tecnici
dalla normativa e sussistano i requisiti previsti richiesti è asseverata da un tecnico abilitato
dal D.M. 6 agosto 2020 per le finestre (Risposta del 1° febbraio 2022, n. 61).
***
Per maggiori informazioni e approfondimenti, potete contattare:
Davide Rossetti
Responsabile Dip. Tax Advisory
(Davide.Rossetti@MorriRossetti.it)
Roberta De Pirro
Responsabile del Centro Studi
(Roberta.DePirro@MorriRossetti.it)Morri Rossetti Piazza Eleonora Duse, 2 20122 Milano MorriRossetti.it
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