Studio Tributario e Societario - Esportatore autorizzato, sistema REX, AEO e recenti sviluppi nel commercio internazionale - Unindustria ...
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Studio Tributario e Societario Esportatore autorizzato, sistema REX, AEO e recenti sviluppi nel commercio internazionale Pier Paolo Ghetti Pordenone, 9 Ottobre 2018
Agenda
Lo status di esportatore autorizzato
L’origine preferenziale e gli accordi di libero scambio
Le prove dell’origine preferenziale
Il percorso per ottenere lo status di esportatore autorizzato
Il sistema Rex
Il contesto nell’ambito del sistema SPG
Il Rex nel commercio bilaterale: accordo CETA
L'operatore economico autorizzato (AEO)
Quali i reali vantaggi
Suggerimenti per l'ottenimento del riconoscimento dello status di AEO
Nuove forme di protezionismo doganale: situazione attuale e prospettica
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 2
Lo status di Esportatore Autorizzato © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 3
Origine preferenziale e accordi di libero scambio © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 4
Nozione di origine delle merci
Definizioni a confronto
L’origine delle merci (concetto diverso da quello di provenienza) può essere
«non preferenziale» o «preferenziale».
L’origine «non preferenziale» L’origine «preferenziale»
consente di individuare le misure consente all’importatore di
all’esportazione ed importazione beneficiare di agevolazioni daziarie
quali divieti, contingenti, riconosciute e disciplinate, in modo
massimali, dazi antidumping e reciproco, dagli accordi
compensativi, l’etichettatura di commerciali che l’UE stipula con i
origine* e le misure per la Paesi terzi (es. Accordo di libero
rilevazione dei dati statistici del scambio con la Corea del Sud) e/o
commercio internazionale. in modo unilaterale a beneficio di
molti Paesi dei diversi mercati
internazionali (cfr. Paesi beneficiari
del Sistema di Preferenze
*NB. la falsa o errata indicazione dell’origine e/o Made Generalizzate).
in Italy, che può essere determinata da un semplice
errore nella interpretazione delle peculiari norme
doganali, è punita con sanzioni penali.
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 5
Nozione di origine delle merci
Normativa doganale di riferimento
Riferimenti normativi UE dal 1° maggio 2016
Origine preferenziale
• artt. da 64 a 66 Codice doganale dell’Unione (Reg. UE 952/2013 – CDU)
• artt. da 37 a 70 Regolamento Delegato (Reg. UE 2015/2446 – RD)
• artt. 60 a 126 Regolamento di Esecuzione (Reg. UE 2015/2447 – RE)
• Accordi bilaterali UE
• Misure preferenziali autonome
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 6
Origine preferenziale
Aspetti definitori
L’origine «preferenziale» è uno status della merce che consente, posto il
rispetto di determinate condizioni, di beneficiare di riduzioni o esenzioni
daziarie all’atto dell’importazione della merce nel Paese di destino.
Tali agevolazioni daziarie sono riconosciute e disciplinate, in modo reciproco,
dagli Accordi commerciali di libero scambio che l’UE stipula con i Paesi
terzi e/o in modo unilaterale, a beneficio di molti Paesi di diversi mercati
Origine internazionali.
preferenziale
e Sintesi condizioni:
Sintesi delle
condizioni
• Prodotti originari di una parte contraente
previste dai
protocolli di • Continuità territoriale delle lavorazioni
•
origine degli
accordi Trasporto diretto dei beni fra le parti contraenti;
• Idonea prova dell’origine preferenziale (e.g. certificato di
circolazione EUR.1 o dichiarazione su fattura)
• Divieto di restituzione (no drawback)
Trattamento preferenziale
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 7
Esempio impatto daziario
Protocollo di origine Accordo UE-Svizzera (Convenzione PEM) e UE-Algeria
Voce Lavorazione cui devono essere sottoposti i materiali non originari per
Designazione merci
SA ottenere il carattere di prodotti originari
3926 Altri lavori di materie Fabbricazione in cui il valore di tutti i materiali utilizzati non ecceda
plastiche e lavori di il 50% del prezzo franco fabbrica del prodotto
Regola di
altre materie delle voci
origine
da 3901 a 3914
preferenziale
Aliquote daziarie applicabili in SVIZZERA
HS code Designazione merci Dazio MFN Dazio preferenziale UE
3926.90 - Other 29.0 CHF/100 gross kilogram 0%
Aliquote daziarie applicabili in ALGERIA
HS code Designazione merci Dazio MFN Dazio preferenziale UE
3926.90.99 - Other 30% 0%
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Status degli accordi preferenziali
Accordi operativi
Accordi in attesa di adozione/ratifica
Accordi in corso di negoziazione
© Studio Tributario e Societario Possibile avvio dei negoziati Convegno Unindustria Pordenone 9
Accordi preferenziali FTA – i più recenti sviluppi
dal 1° gennaio 2016 si applica provvisoriamente l’accordo UE-Ucraina
dal 10 ottobre 2016 è applicato in via provvisoria l’accordo UE-SADC (South African Development Community,
che comprende Botswana, Lesotho, Namibia, Sud Africa e Swaziland): l’accordo bilaterale con il Sud Africa è stato
sostituito in quando il Sud Africa fa parte dell’accordo SADC
dal 1° aprile 2016 è entrato in vigore l’accordo UE-Kosovo
dal 3 settembre 2016 è provvisoriamente applicato l’accordo UE-Costa d’Avorio
dal 15 dicembre 2016 si applica in via provvisoria l’accordo con il Ghana; tuttavia, come precisato dall’Agenzia
delle Dogane, per il momento l’accordo interinale UE-Ghana è unilaterale e non si applica per le esportazioni
dalla UE in quanto il calendario di abbattimento dei dazi non è ancora concordato
dal 1° gennaio 2017 è applicato in via provvisoria l’accordo con l’Ecuador, che ha aderito all’accordo commerciale
già in essere tra UE e Colombia e Perù
dal 21 settembre 2017 è applicato in via provvisoria l’accordo UE-Canada (CETA)
dal 4 febbraio 2018 è applicato in via provvisoria l’accordo con il Mozambico, che si aggiunge ai Paesi che
applicano l’accordo UE-SADC
***
Vietnam: Negoziati conclusi a febbraio 2016. Fase di revisione legale del testo quasi ultimata, l’Accordo dovrà
essere tradotto in vista della proposta per l’approvazione e la ratifica. Entrata in vigore prevista nel 2019.
Giappone: Negoziati conclusi a dicembre 2017. Fase di revisione legale del testo e traduzione ultimata, l’Accordo
è stato presentato al Consiglio per l’approvazione ad aprile 2018. Una volta approvato da parte del Consiglio,
l’accordo sarà inviato al Parlamento europeo. Entrata in vigore prevista ad inizio 2019.
Singapore: Negoziati conclusi, ad aprile 2018 la Commissione europea ha presentato al Consiglio l’Accordo
commerciale; una volta approvato dal Consiglio, sarà trasmesso al Parlamento europeo con l'obiettivo di far
entrare in vigore l’accordo prima della fine del mandato dell’attuale Commissione europea nel 2019.
Australia: Negoziati avviati a partire da maggio 2018.
Nuova Zelanda: Negoziati avviati a partire da giugno 2018.
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 10Origine preferenziale
La determinazione dell’origine preferenziale
• Sono considerati di origine preferenziale:
a. i prodotti interamente ottenuti;
b. i prodotti sufficientemente lavorati o trasformati in base
alle condizioni stabilite nel Protocollo di origine dell’Accordo
tra l’UE e il Paese terzo di esportazione (c.d. regole di origine
Sintesi delle preferenziale).
condizioni
previste dai
•
protocolli di
origine degli Deroghe:
accordi
Regola di tolleranza generale Lavorazioni sempre insufficienti
È consentito l’utilizzo di prodotti Sussistono lavorazioni
non originari nella misura in cui considerate sempre insufficienti,
il loro valore non superi il 10% ossia mai considerate idonee a
del prezzo franco fabbrica del conferire l’origine
prodotto
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 11Origine preferenziale
Ulteriori requisiti per l’origine preferenziale
Il trattamento preferenziale è subordinato alla condizione che i prodotti originari del
Paese di riferimento siano trasportati direttamente a destinazione senza
Trasporto diretto l’attraversamento di altri Paesi.
Tale regola può essere derogata se i prodotti toccano altri porti soltanto per trasbordi
e operazioni di mero carico e scarico, sotto la sorveglianza delle Autorità doganali.
I materiali non originari utilizzati nella fabbricazione di prodotti originari di una parte
No drawback contraente per i quali viene rilasciata o compilata una prova dell’origine non devono
essere soggetti, nella parte contraente esportatrice, ad alcun tipo di restituzione dei
dazi doganali o di esenzione di tali dazi.
Indipendentemente dal fatto che le regole di origine siano soddisfatte, i protocolli di
Lavorazioni origine degli accordi elencano alcune trasformazioni c.d. «minime» che sono da
insufficienti ritenere sempre insufficienti a conferire l’origine.
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 12Origine preferenziale
Ulteriori elementi da considerare
Esistono degli elementi che, per la loro natura, non concorrono alla determinazione
dell’origine del prodotto, anche se vengono utilizzati nel procedimento produttivo.
Elementi neutri
Tali elementi sono:
-energia e combustibile;
-impianti e attrezzature;
-macchine e utensili;
-merci che non entrano, né sono destinate a entrare, nella composizione finale dello
stesso.
L'unità di riferimento per l'applicazione delle disposizioni delle relative convenzioni è
Unità di lo specifico prodotto adottato come unità di base per determinare la classificazione
riferimento secondo la nomenclatura del sistema armonizzato.
Ne consegue che:
a) quando un prodotto composto da un gruppo o da un insieme di articoli è
classificato, secondo il sistema armonizzato, in un'unica voce, l'intero complesso
costituisce l'unità di riferimento;
b) quando una spedizione consiste in un certo numero di prodotti fra loro identici,
classificati nella medesima voce del sistema armonizzato, ogni prodotto va
considerato singolarmente nell'applicare le disposizioni della presente
convenzione.
Gli accessori, i pezzi di ricambio e gli utensili che vengono consegnati con
un’attrezzatura, una macchina, un apparecchio o un veicolo (che fanno parte del suo
Accessori
normale equipaggiamento e il cui prezzo è compreso è compreso nel prezzo di questi
ultimi o che non sono fatturati separatamente) si considerano con tutto un unico con
l’attrezzatura, la macchina, l’apparecchio o il veicolo in questione.
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 13Origine preferenziale
Ulteriori elementi da considerare
Separazione Se la detenzione di scorte separate di materiali originari e non originari identici e
intercambiabili comporta costi notevoli o difficoltà pratiche, su richiesta scritta
contabile
degli interessati le autorità doganali possono autorizzare per la gestione di tali
scorte l'uso del cosiddetto metodo della «separazione contabile».
Il metodo deve garantire che, su un determinato periodo di riferimento, il numero
di prodotti ottenuti che possono essere considerati «originari» coincida con il
numero che si sarebbe ottenuto se vi fosse stata una separazione fisica delle
scorte.
Le autorità doganali controllano il modo in cui l'autorizzazione viene utilizzata e
possono ritirarla qualora il beneficiario ne faccia un qualunque uso improprio o non
rispetti qualunque altra condizione fissata nella presente convenzione.
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 14Esempio applicazione regole origine preferenziale
Regole diverse per uno stesso prodotto
Convenzione a
PEM c
b
È prevista una
Accordo UE- sola regola, con
Corea del soglia in valore%
Sud più alta
Accordo CETA c
(UE-Canada)
= condizioni per soddisfare la
a b regola
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 15
c regola alternativaProva dell’origine preferenziale © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 16
La prova dell’origine preferenziale Il certificato di circolazione EUR.1 e la dichiarazione su fattura Prova l’origine preferenziale negli scambi con Paesi aventi accordi di libero scambio reciproci con l’UE. Il certificato è rilasciato dall’Agenzia delle Dogane generalmente prima dell’esportazione della merce. In alcuni casi può essere rilasciato ex post. Al momento della domanda di rilascio l’esportatore si impegna ad esibire tutta la documentazione giustificativa ed a conservarla per il termine previsto dallo specifico accordo. Al ricorrere di specifiche circostanze, può essere sostituito da una dichiarazione su fattura, rilasciata da qualsiasi esportatore per spedizioni di prodotti originari di importo inferiore ad € 6.000 o, per spedizioni di importo superiore ad € 6.000, solamente da un soggetto con lo status di «esportatore autorizzato». Taluni accordi di libero scambio (i.e. Corea del Sud, CETA con il Canada) prevedono esclusivamente la dichiarazione su fattura – e non l’EUR.1 – quale prova dell’origine preferenziale. © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 17
Il certificato di circolazione EUR.1 © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 18
Il certificato ATR per la Turchia Tale documento accompagna i beni che viaggiano dall’UE alla Turchia e viceversa, in forza dell’Accordo che istituisce una unione doganale tra tali territori. Il certificato ATR prova lo status di merce in libera circolazione negli scambi con la Turchia. Differisce dal certificato EUR.1 in quanto l’ATR non si riferisce all’origine preferenziale (può essere emesso in relazione a merce di origine non comunitaria purché immessa in libera pratica). © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 19
Il certificato ATR per la Turchia © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 20
Il regime sanzionatorio
Origine preferenziale
La falsa dichiarazione dell’origine preferenziale all’atto
dell’esportazione comporta:
a) la falsa attestazione di un fatto in un atto pubblico (la
dichiarazione doganale presentata in dogana);
b) l’illegittima fruizione di vantaggi daziari da parte
dell’importatore nel Paese terzo verso il quale i beni sono
esportati dall’UE.
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 21Il regime sanzionatorio
Origine preferenziale
a) falsa attestazione in un atto pubblico:
Il comportamento è perseguito penalmente mediante l’applicazione
dell’art. 483 del codice penale che disciplina il reato di falso ideologico:
“Chiunque attesta falsamente al pubblico ufficiale, in un atto
pubblico, fatti dei quali l'atto è destinato a provare la verità, è
punito con la reclusione fino a due anni”.
Inoltre, simile circostanza comporterà l’inevitabile incrinarsi dei rapporti
con gli uffici doganali, anche ai fini dell’ottenimento/mantenimento di
autorizzazioni.
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 22Il regime sanzionatorio
Origine preferenziale
b) illegittima fruizione di vantaggi daziari a destino:
Il comportamento è perseguibile in base alle leggi in vigore nel Paese
terzo di importazione, verosimilmente in capo al soggetto che figura
quale importatore in quel Paese.
Inoltre, simile circostanza potrebbe comportare la richiesta di rimborso
da parte dei clienti cui l’Autorità doganale abbia chiesto il versamento
dei dazi doganali dovuti a seguito dell’invalidamento dell’origine
preferenziale dichiarata all’importazione.
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 23Il percorso per ottenere lo status di Esportatore Autorizzato © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 24
Lo status di Esportatore Autorizzato
Lo status di esportatore autorizzato consente alle aziende di poter attestare
l’origine preferenziale UE delle merci che esportano direttamente sulla
fattura, per spedizioni di prodotti originari di qualsiasi importo.
La dichiarazione di origine preferenziale su fattura dovrà altresì riportare il codice
identificativo rilasciato dalle Autorità doganali che rilasciano
l’autorizzazione:
«L’esportatore delle merci contemplate nel presente documento (autorizzazione
doganale n. ........) dichiara che, salvo indicazione contraria, le merci sono di origine
preferenziale ........»
I requisiti fondamentali per ottenere lo status di esportatore autorizzato sono:
esportazioni a carattere regolare verso i Paesi extra-UE con cui esistono
accordi commerciali preferenziali e che ammettono questa agevolazione;
idonee procedure per determinare l’origine preferenziale della merce da
esportare e conservazione delle prove documentali (es. dichiarazioni dei
fornitori, schede di lavorazione).
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 25Riepilogo fasi del processo
In generale, l’adozione di procedure ha l’obiettivo di garantire un comportamento della
Società conforme alle disposizioni in materia, onde evitare il rischio di contestazioni da parte
delle Autorità doganali in merito a comportamenti non conformi, passibili di sanzioni di
carattere amministrativo o penale.
Raccolta informazioni di origine sui beni in acquisto
tramite le dichiarazioni dei fornitori
Valorizzazione origine delle componenti e analisi della distinta base
Applicazione delle regole di origine e verifica dei requisiti
Dichiarazione di origine in fattura o richiesta emissione EUR.1
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 26La dichiarazione di origine del fornitore Il contesto Il soggetto esportatore dell’UE, per acquisire le informazioni necessarie per determinare il carattere originario preferenziale delle merci ai fini delle disposizioni relative agli scambi preferenziali tra l’UE e i Paesi terzi accordisti, può chiedere ai propri fornitori UE di servirsi della «dichiarazione di origine del fornitore». Tale dichiarazione del fornitore in merito al carattere originario preferenziale dei prodotti viene poi utilizzata dal soggetto esportatore dell’UE quale elemento di prova per l’origine preferenziale dichiarata in sede di domanda di rilascio dei certificati di circolazione EUR.1 o come base per la compilazione delle dichiarazioni su fattura. © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 27
La dichiarazione di origine del fornitore Il contesto (segue) È necessario instaurare e gestire una catena informativa con i propri fornitori dell’UE, in particolare con quelli più significativi che possono essere considerati «critici» - sulla base delle regole di origine applicabili ai propri prodotti. È essenziale NON confondere il concetto di «provenienza» con quello di origine: l’aver acquistato merce da un fornitore italiano o francese non comporta automaticamente che essa sia di origine preferenziale UE (i.e. il fornitore potrebbe aver a sua volta importato la merce da un Paese terzo). In assenza di dichiarazione del fornitore, in ottica prudenziale e cautelativa è opportuno considerare le componenti di acquisto impiegate nel processo produttivo / rivendute come «non di origine preferenziale UE» ai fini della determinazione dell’origine. © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 28
La dichiarazione di origine del fornitore
I modelli
Nella fase di acquisto di materie prime, componenti, semilavorati o prodotti
finiti «critici» da fornitori dell’Unione europea, l’operatore economico
acquisirà, ove necessario, le informazioni in merito all’origine preferenziale di
tali beni, chiedendo al fornitore il rilascio della dichiarazione di origine del
fornitore:
per singola spedizione, o
a lungo termine, un’unica dichiarazione a copertura di più invii di merci,
nel caso di invii regolari di merci delle quali si prevede che il carattere
originario sia lo stesso.
Nel caso in cui il fornitore non abbia prodotto/lavorato le merci, ma, a sua
volta, abbia acquistato i prodotti oggetto di fornitura da un altro fornitore UE,
potrà a sua volta chiedere la dichiarazione al proprio fornitore seguendo un
processo a ritroso ed utilizzare la dichiarazione ricevuta dal proprio fornitore
per rilasciare al proprio cliente la dichiarazione del fornitore, secondo un
meccanismo a cascata.
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 29Modello dichiarazione «per singola spedizione»
Reg. (UE) 2015/2447
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 30Modello dichiarazione «a lungo termine»
Reg. (UE) 2015/2447 (RE)
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 31La dichiarazione di origine del fornitore a lungo termine
Principali novità apportate dalla nuova disciplina del CDU
La disposizione in merito alla validità della dichiarazione è stata semplificata e
riformulata in modo più chiaro dal successivo Regolamento di esecuzione (UE) 2017/989
dell’8 giugno 2017.
È stata riconosciuta la possibilità – spesso già adottata nella prassi operativa – che
un’unica dichiarazione a lungo termine del fornitore possa coprire sia merci già
consegnate entro la data di rilascio della dichiarazione, sia quelle che saranno consegnate
dopo tale data.
Le dichiarazioni a lungo termine devono quindi riportare tre date:
a) la data in cui la dichiarazione è compilata (data di rilascio);
b) la data di inizio del periodo di validità (data di inizio), che non può essere anteriore
a 12 mesi prima della data di rilascio o posteriore a 6 mesi dopo tale data;
c) la data di termine del periodo (data di termine), che non può essere posteriore a 24
mesi dopo la data di rilascio.
Data di rilascio Data di termine del
Data di inizio del periodo di validità periodo di validità
Il CDU ha inoltre introdotto la possibilità di autenticazione elettronica della dichiarazione,
alternativa al rilascio di impegno scritto con cui il fornitore si assume la piena responsabilità per
ogni dichiarazione del fornitore che lo identifichi come se questa recasse effettivamente la sua
firma manoscritta.
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 32La dichiarazione di origine del fornitore
Criticità e suggerimenti
CRITICITÀ RICORRENTI SUGGERIMENTI
Descrizione inadeguata degli
articoli nella dichiarazione;
Istruzioni per la compilazione o
Elenco incompleto o inesatto dei precompilazione parziale;
Paesi accordisti;
Automazione del processo di
Firma da parte di un soggetto che raccolta tramite portale o sistema
non può impegnare la società di generazione automatica delle
fornitrice; LTD precompilate.
Incongruenza tra il periodo di
validità e la data di sottoscrizione
della dichiarazione;
Variazione dell’origine della merce
in corso di validità della
dichiarazione rilasciata.
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 33Valorizzazione origine delle componenti e analisi della distinta
base
Esempio prodotto «lucchetto»
Distinta base «Prodotto lucchetto X» NC 8301 10 00
Prezzo franco fabbrica ……
Commodity
code /
Codice Customs tariff Country of
Descrizione Valore OP
articolo code / Tariff Origin
code / HS
code / CN ….
ABC Parte 1 8301 60 00 10 IT UE
DEF Parte 2 8301 60 00 20 CN NO UE
UVW Molla acciaio 7320 .. .. 5 CN NO UE
XYZ Arco 7326 .. .. 15 DE UE
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 34Applicazione delle regole di origine e verifica dei requisiti
Esempio regola del «cambio di voce»
«Fabbricazione a partire da materiali di qualsiasi voce, esclusi quelli della stessa voce del
prodotto»
Nella DB sono
presenti materiali
Sì NON originari No
classificati nella
stessa VD del
Distinta base «Prodotto lucchetto X» NC 8301 10 00 prodotto finito?
Prezzo franco fabbrica ……
Regola del
Commodity salto Regola del
code / tariffario non salto
Codice Descrizio
Customs
Country rispettata tariffario
articolo ne
tariff code / Valore of Origin
OP rispettata
Tariff code /
HS code / CN
….
ABC Parte 1 8301 60 00 10 IT UE Possibile Attribuzione
applicazione origine al
DEF Parte 2 8301 60 00 20 CN NO UE della «regola prodotto finito
Molla di tolleranza
UVW 7320 .. .. 5 CN NO UE generale»
acciaio
XYZ Arco 7326 .. .. 15 DE UE
Sì Il valore dei materiali No
non originari classificati
alla stessa VD del
prodotto finito supera il
10% del prezzo franco Salvataggio esito
Il prodotto non fabbrica del prodotto? Attribuzione applicazione
acquisisce origine al regola
l’origine prodotto finito
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 35Dichiarazione di origine in fattura o richiesta emissione EUR.1
Esempio regola del «cambio di voce»
«Fabbricazione a partire da materiali di qualsiasi voce, esclusi quelli della stessa voce del
prodotto»
Nella DB sono
presenti materiali
Sì NON originari No
classificati nella
stessa VD del
Distinta base «Prodotto lucchetto X» NC 8301 10 00 prodotto finito?
Prezzo franco fabbrica ……
Regola del
Commodity salto Regola del
code / tariffario non salto
Codice Descrizio
Customs
Country rispettata tariffario
articolo ne
tariff code / Valore of Origin
OP rispettata
Tariff code /
HS code / CN
….
ABC Parte 1 8301 60 00 10 IT UE Possibile Attribuzione
applicazione origine al
DEF Parte 2 8301 60 00 20 CN NO UE della «regola prodotto finito
Molla di tolleranza
UVW 7320 .. .. 5 CN NO UE generale»
acciaio
XYZ Arco 7326 .. .. 15 DE UE
Sì Il valore dei materiali No
non originari classificati
alla stessa VD del
prodotto finito supera il
10% del prezzo franco Salvataggio esito
Il prodotto non fabbrica del prodotto? Attribuzione applicazione
acquisisce origine al regola
l’origine prodotto finito
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 36Il sistema REX © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 37
Il contesto nell’ambito del sistema SPG © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 38
Il sistema REX Nell’ambito del Sistema delle Preferenze Generalizzate Dal 1° gennaio 2017 è stata avviata la progressiva applicazione del sistema REX-Registered Exporter System. Il sistema REX mira alla eliminazione dei certificati Form-A, sostituendoli con dichiarazioni di origine rese dai fornitori riconosciuti come «Esportatori Registrati» dalle autorità doganali estere. È stato creato un apposito database ad opera della Commissione UE che mette a disposizione degli operatori UE le informazioni aggiornate sugli esportatori registrati, autorizzati a certificare l’origine delle merci nell’ambito del Sistema delle Preferenze Generalizzate unilaterali (SPG), in base al quale l’UE applica unilateralmente preferenze tariffarie ai prodotti originari di Paesi in via di sviluppo. L’adozione del sistema dipende anche dalle tempistiche dei Paesi SPG beneficiari, che hanno comunicato alla Commissione UE la data a decorrere dalla quale iniziano ad applicare il sistema REX; al più tardi, a decorrere dal 30 giugno 2020. © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 39
Sistema REX – in pratica
Eliminazione certificati Form-A, sostituiti da attestazioni di origine
Reg. (UE) 2015/2447
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 40Sistema REX – in pratica Esempio di attestazione di origine su fattura © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 41
Sistema REX – in pratica Procedura di validazione n. REX © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 42
Sistema REX – in pratica Esito validazione n. REX © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 43
Sistema REX – in pratica Esito validazione n. REX © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 44
Il Rex nel commercio bilaterale: accordo CETA © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 45
Il sistema REX
Nell’ambito del commercio bilaterale
Il sistema REX trova applicazione anche nell’ambito del commercio bilaterale. Il
sistema comprende anche dati sugli operatori commerciali dell’UE al fine di
sostenere le esportazioni che beneficiano del cumulo bilaterale e verso quei Paesi i
cui accordi FTA con l’UE prevedono il REX (ad oggi, accordo CETA tra UE e Canada).
L’Agenzia delle Dogane ha pubblicato istruzioni operative per la registrazione nel
sistema REX degli operatori nazionali e per l’indicazione del codice REX nelle
dichiarazioni doganali (Circolare n. 13/D e Nota n. 61168 del 16 novembre 2017):
Per ottenere la registrazione è necessario compilare e presentare apposita
istanza alla Dogana.
Il codice REX rilasciato è identificato dalla dicitura “IT” ”REX”, seguita dal
”codice EORI”, e deve essere apposto dagli esportatori unionali registrati nella
dichiarazione di origine sulle fatture riguardanti merci che soddisfano i requisiti
per poter essere dichiarate di origine preferenziale UE.
Il 20 aprile 2018 è stato pubblicato il Reg. (UE) 2018/604, che ha modificato
alcune disposizioni del Reg. (UE) 2015/2447 (RE), introducendo tra l’altro lo
specifico modulo di domanda da utilizzarsi a cura degli esportatori degli
Stati membri UE che intendono registrarsi nel sistema REX (all. 22-06 bis).
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 46Il sistema REX
Nell’ambito del commercio bilaterale
Modifiche al testo dell’art. 68 RE, relativo alla «Registrazione degli esportatori fuori
dall’ambito dell’SPG dell’Unione», apportate dal Reg. (UE) 2018/604:
1. Se l'Unione ha un regime preferenziale in base al quale l'esportatore può compilare
un documento relativo all'origine conformemente alla legislazione pertinente dell'Unione,
un siffatto documento può essere compilato esclusivamente da un esportatore registrato
a tal fine dall'autorità doganale di uno Stato membro. L'identità degli esportatori così Si specifica quali tra le numerose
registrati figura nel sistema degli esportatori registrati (REX) di cui all'allegato della
disposizioni dettate in materia di
decisione di esecuzione 2016/578/UE. Le sottosezioni da 2 a 9 della presente sezione si
applicano mutatis mutandis. Gli articoli 80, 82, 83, 84, 86, 87, 89 e 91 del presente norme di origine dell’SPG dell’Unione
regolamento si applicano mutatis mutandis. siano pertinenti, e dunque applicabili
2. Ai fini del presente articolo non si applicano l'articolo 11, paragrafo 1, lettera d), e gli
mutatis mutandis, ai fini della
articoli 16, 17 e 18 del regolamento delegato (UE) n. 2015/2446 relativi alle condizioni registrazione degli esportatori fuori
per l'accettazione delle domande e la sospensione delle decisioni, nonché gli l’articolo dall’ambito dell’SPG dell’Unione.
10, paragrafo 1, e l'articolo 15 del presente regolamento. Le domande e le decisioni
connesse al presente articolo non vengono scambiate e archiviate in un sistema
elettronico di informazione e comunicazione di cui all'articolo 10 del presente
regolamento.
Si elimina, in quanto ormai
3. La Commissione comunica al paese terzo con cui l'Unione ha un regime preferenziale obsoleta, la disposizione in virtù
gli indirizzi delle autorità doganali competenti per la verifica di un documento relativo
all'origine compilato da un esportatore registrato nell'Unione conformemente al presente
della quale fino al 31.12.2017 era
articolo. consentito anche ad un soggetto in
possesso dello status di esportatore
4. In deroga al paragrafo 1, qualora il regime preferenziale applicabile non precisi il
valore soglia fino al quale un esportatore che non è un esportatore registrato può autorizzato di rilasciare dichiarazioni
compilare un documento relativo all'origine, il valore soglia è pari a 6 000 EUR per di origine nell’ambito del REX.
ciascuna spedizione.
5. In deroga al paragrafo 1, fino al 31 dicembre 2017 un documento relativo all'origine
può essere compilato da un esportatore non registrato, purché sia un esportatore Si introducono disposizioni volte ad
autorizzato nell'Unione. L'articolo 77, paragrafo 7, si applica di conseguenza. identificare i casi di esenzione dalla
6. Laddove un regime preferenziale consenta all'Unione di esentare i prodotti originari prova dell’origine (es. piccole
dal requisito di fornire un documento relativo all'origine, detta esenzione si applica spedizioni che formano oggetto di
subordinatamente alle disposizioni dell'articolo 103, nella misura in cui tali condizioni importazioni prive di qualsiasi
non siano stabilite nel regime preferenziale in questione.
carattere commerciale) ed in relazione
7. Laddove un regime preferenziale consenta all'Unione di dispensare l'esportatore dal ai requisiti di firma.
requisito di firma di un documento relativo all'origine, tale firma non è necessaria.
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 47Il sistema REX
La domanda per la registrazione
Reg. (UE) 2015/2447
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 48Il sistema REX La domanda per la registrazione (segue) © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 49
La prova dell’origine preferenziale Lo status di esportatore registrato REX A differenza di molti altri accordi di libero scambio (ad eccezione di quello con la Corea del Sud) nel CETA non è previsto il certificato di circolazione EUR.1 quale prova di origine idonea a far beneficiare l’importatore a destino degli sgravi daziari. I prodotti originari dell’UE importati in Canada possono beneficiare del trattamento tariffario preferenziale previsto dal CETA (riduzioni o esenzioni) sulla base di idonea prova dell’origine, costituita da una «dichiarazione di origine» rilasciata da parte di esportatori UE registrati (REX). Nel periodo transitorio (dalla data di applicazione provvisoria del CETA 21/09/2017 al 31/12/2017) era possibile rilasciare una dichiarazione di origine su fattura da parte di un esportatore autorizzato non ancora registrato nel sistema REX (per la quale era necessario presentare alla Dogana un’apposita istanza di autorizzazione/estensione dello status di esportatore autorizzato già in essere anche al Canada). A decorrere dal 01/01/2018 la prova dell’origine nel CETA è costituita unicamente da una dichiarazione di origine da parte di un esportatore registrato nel sistema REX. © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 50
Testo della dichiarazione di origine CETA © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 51
Il ruolo della certificazione AEO © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 52
Il concetto di AEO
I vari Paesi membri della World Customs Organization, a fronte di una
maggiore attenzione rivolta alla sicurezza del commercio internazionale,
stanno implementando nuovi strumenti doganali tesi a garantire l’affidabilità
delle supply chain, introducendo controlli rigorosi in frontiera.
A partire dal 1 gennaio 2008 gli operatori che dimostrano un adeguato livello
di affidabilità e sicurezza della propria supply chain, con riferimento alle
attività di importazione ed esportazione, possono richiedere alle Autorità
doganali l’autorizzazione di Operatore Economico Autorizzato (AEO –
Authorized Economic Operator).
Operatore Economico Autorizzato (AEO)
“gli operatori economici che soddisfano le condizioni per ottenere la qualifica di
operatore economico autorizzato, distinguendosi così in modo positivo rispetto
agli altri operatori economici, devono essere considerati partner affidabili nella
catena di approvvigionamento”*.
* n. 5 del Regolamento CE n. 1875 del 2006
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 53Chi può diventare AEO?
Lo status di AEO è riconosciuto a seguito di verifiche audit
dell’Agenzia delle Dogane rispetto ai seguenti requisiti, di cui il
richiedente deve risultare in possesso:
L’osservanza degli
obblighi doganali e
fiscali per i tre
anni antecedenti
alla presentazione
dell’istanza
La rispondenza
ad adeguate L’adeguatezza
norme di del sistema
sicurezza, sia logistico e
sicurezza fisica contabile
che IT
Il rispetto di
standard pratici di
competenza o Una comprovata
qualifiche solvibilità
professionali finanziaria
direttamente
connesse all’attività
svolta
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 54L’evoluzione della figura dell’AEO
Le novità del nuovo Codice doganale dell’Unione
Overview
2 “autorizzazioni”
3 “certificati”
(cumulabili)
Questionario di
Questionario di
Norme in vigore
autovalutazione
Norme previgenti
autovalutazione facoltativo
obbligatorio
Criteri definiti negli AEO Nuovi criteri e condizioni
orientamenti
Rispetto dei criteri AEO AEOC necessario per
sufficiente per accedere accedere alle procedure
alle procedure semplificate semplificate
Monitoraggio dell’AEO
Monitoraggio dell’AEO
ancora più rilevante
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 55Principali novità dell’AEO
Sintesi criteri e tipologie di autorizzazione
Art. 5 bis CDC Art. 39 CDU AEOC AEOS
Adeguata comprovata osservanza a) Assenza di violazioni gravi o ripetute della normative
degli obblighi doganali doganale e fiscale, compresa l’assenza di trascorsi di reati gravi √ √
in relazione all’attività economica del richiedente
Soddisfacente sistema di gestione b) Dimostrazione, da parte del richiedente, di un alto livello di
delle scritture commerciali e, se del controllo sulle sue operazioni e sul flusso di merci, mediante un
caso, relative ai trasporti che sistema di gestione delle scritture commerciali e, se del caso, di √ √
consenta adeguati controlli doganali quelle relative ai trasporti, che consenta adeguati controlli
doganali
Comprovata solvibilità finanziaria c) Solvibilità finanziaria, che si considera comprovata se il
richiedente si trova in una situazione finanziaria sana, che gli
consente di adempiere ai propri impegni, tenendo in debita √ √
considerazione le caratteristiche del tipo di attività commerciale
interessata
d) Con riguardo all’autorizzazione di cui all’art. 38, par. 2, lett.
a), il rispetto di standard pratici di competenza o qualifiche √
professionali direttamente connesse all’attività svolta
Appropriate norme di sicurezza e) Con riguardo all’autorizzazione di cui all’art. 38, par. 2, let.
b), l’esistenza di adeguati standard di sicurezza, che si
considerano rispettati se il richiedente dimostra di disporre di
misure idonee a garantire la sicurezza della catena
internazionale di approvvigionamento anche per quanto √
riguarda l’integrità fisica e I controlli degli accessi, I processi
logistici e le manipolazioni di specifici tipi di merci, il personale e
l’individuazione dei partner commerciali.
© Studio Tributario e Societario Formazione doganale Alfasigma 56Vantaggi AEO
Principali benefici DIRETTI
Riduzione dei controlli documentali, scanner e fisici (fino al 90% degli attuali controlli).
Priorità di trattamento delle spedizioni se selezionate per il controllo.
Scelta, da parte dell’operatore, del luogo presso cui effettuare i controlli doganali.
Procedure agevolate nell’ottenere le semplificazioni doganali previste dal Codice doganale (ad
es. iscrizione nelle scritture del dichiarante-ex procedura domiciliata, sdoganamento centralizzato,
autovalutazione, riduzione/esonero garanzia globale, forfetizzazione del valore, accesso agevolato ai
regimi speciali, luogo diverso per la presentazione delle merci, ecc.).
Numero ridotto di dati per le dichiarazioni sommarie e comunicazione preventiva dell’esito positivo del
circuito doganale di controllo sulla dichiarazione sommaria.
Mutuo riconoscimento con Paesi terzi, con il quale le Autorità doganali dei diversi Paesi
riconoscono benefici reciproci agli operatori qualificati come affidabili (USA, Giappone, Cina).
Esonero da garanzia per depositi IVA.
Automatico riconoscimento dei criteri richiesti per lo status di «soggetto passivo
certificato» ai fini IVA, valido in tutti gli Stati dell’Unione, cui dovrebbero essere collegate
semplificazioni in relazione a minori costi di gestione della compliance e minori rischi
Novità
di contestazione nelle operazioni intra-UE (es. semplificazioni per la prova del trasporto
intra-UE, per la gestione contrattuale del call-off/consignment stock in altri Stati membri e
per le cessioni a catena cui è associata un’unica movimentazione di beni dal primo cedente
all’ultimo cessionario).
Principali benefici INDIRETTI
Fidelizzazione della clientela e maggiore credibilità sul mercato.
Migliori relazioni con le Autorità doganali.
Migliore pianificazione delle spedizioni e minori ritardi nelle spedizioni.
Diminuzione dei furti e delle perdite e degli incidenti legati alle condizioni di sicurezza.
Miglioramento negli adempimenti e minor rischio di sanzioni.
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 57Soggetto Passivo Certificato (CTP) – requisiti e vantaggi
Lo status di «soggetto passivo certificato» – certified taxable person (CTP),
figura modellata sulla base dell’AEO previsto in ambito doganale, permetterà di
beneficiare di alcune norme di semplificazione in relazione all’IVA
intracomunitaria, che si applicheranno qualora nell’operazione siano coinvolti soggetti
passivi certificati, tra cui:
• semplificazione della prova del trasporto intra-UE – tramite la definizione di regole
uniformi, armonizzate e semplificate per fornire prova che i beni mobili sono stati
trasportati da un Paese all’altro dell’UE;
• accordi di call-off/consignment stock – tramite l’introduzione di semplificazioni per
le società che operano attraverso lo schema contrattuale del call-off/consignment
stock in altri Stati membri.
• disposizioni certe per l’assegnazione del trasporto nelle transazioni a catena –
mediante l’introduzione di semplificazioni per le c.d. cessioni a catena cui è
associata un’unica movimentazione di beni dal primo cedente all’ultimo
cessionario;
• Possibilità di continuare ad utilizzare il meccanismo del reverse charge nel regime
IVA definitivo.
Se il richiedente è un soggetto passivo che ha ottenuto lo status di operatore
economico autorizzato a fini doganali, i criteri oggettivi sulla base dei quali le
autorità fiscali potranno certificare i soggetti si considerano soddisfatti.
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 58Criteri per la certificazione AEO e raffronto con i criteri CTP
CTP
Criteri AEO AEO
art. 13 bis proposta di
art. 39 Codice Doganale dell’Unione Customs
modifica Direttiva IVA
a) Assenza di violazioni gravi o ripetute della normative
doganale e fiscale, compresa l’assenza di trascorsi di reati
gravi in relazione all’attività economica del richiedente
b) Dimostrazione, da parte del richiedente, di un alto livello
di controllo sulle sue operazioni e sul flusso di merci,
mediante un sistema di gestione delle scritture commerciali e,
se del caso, di quelle relative ai trasporti, che consenta
adeguati controlli doganali
c) Solvibilità finanziaria, che si considera comprovata se il
richiedente si trova in una situazione finanziaria sana, che gli
consente di adempiere ai propri impegni, tenendo in debita .. o se produce garanzie
considerazione le caratteristiche del tipo di attività fornite da una compagnia
commerciale interessata
di assicurazione o da altre
istituzioni finanziarie o da
altri terzi affidabili dal
punto di vista economico
d) Con riguardo all’autorizzazione AEO-Customs, il rispetto di
standard pratici di competenza o qualifiche
professionali direttamente connesse all’attività svolta _
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 59Nuove forme di protezionismo doganale: situazione attuale e prospettica © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 60
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 61
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 62
Overview
Unione europea
Canada • Politica commerciale di promozione del
• Accordo FTA CETA UE-Canada libero scambio e negoziazione FTA
• Accordo USMCA (US-Mexico- UK • Contromisure ai dazi statunitensi
Canada Agreement) ex-NAFTA • Brexit
• Contromisure ai dazi statunitensi
Giappone
USA • Negoziato
• Dazi addizionali accordo
contro Cina, UE, FTA con UE
Canada, Messico …
• Sanzioni contro
l’Iran Cina
• Ritiro dai negoziati • Dazi
sull’accordo Trans addizionali
pacific partnership contro USA
(TPP) e sul Messico
Transatlantic Trade • Waves di
and Investment • Accordo FTA riduzione dazi
Partnership (TTIP) con UE convenzionali
con l’UE • Accordo su categorie
USMCA (US- di beni luxury
• Accordo USMCA
(US-Mexico-Canada Mexico-
Agreement) ex- Canada
NAFTA Agreement)
ex-NAFTA
• Contromisure
© Studio Tributario e Societario ai dazi Convegno Unindustria Pordenone 63
statunitensiRiepilogo delle principali misure commerciali
Country Description Countries affected Measure
Action against China’s acts, policies and practices related +25% (List 1 and 2)
to technology transfer, IP and innovation (tariff measure) +10% (List 3, to be
China
– List 1 and List 2 increased to +25% from
Supplemental action against China – List 3 January 2019)
All, except Argentina, Australia,
Adjusting imports of steel into the US (tariff measure) Brazil, and South Korea, which have +25% or absolute quota
agreed to absolute quota regimes
All, except Australia and Argentina,
Adjusting imports of aluminum into the US (Tariff
which have agreed to absolute +10%
measure)
quota regimes
Certain commercial policy measures concerning certain
+10% / +25% (increase
products originating in the US (retaliatory measure for United States of America
in a second stage)
steel / aluminum measures)
Safeguard investigation concerning imports of steel All, except certain developing Tariff Rate Quota +
products countries Additional duty of 25%
Countermeasures concerning certain products in response
to unjustified tariffs on Canadian Steel and Aluminum United States of America +10% / 25%
Products
Additional import tariffs on selected US products United States of America +25%
State Council Customs Tariff Commission Notice on
Suspension of Tariff Concession Obligations on Some
United States of America +15% / 25%
Imported Products Originating from the United States
(retaliatory measure)
Decree modifying the tariff of the general import and
export tax law for goods originating in the United States United States of America 7% to 25%
of America
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 64«In times of uncertainty,
the one thing you can do is be prepared»
Rick Cudworth
Head of Deloitte Consulting’s Brexit Center
BRACE YOURSELF… BREXIT IS COMING
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 65Tappe fondamentali
Il referendum consultivo
Deadline prevista dall’art. 50 TUE
tenutosi in UK esprime la
per l’uscita di UK dall’UE
volontà di lasciare l’UE
Giugno Marzo Aprile Marzo Autunno Marzo 31 Dicembre
2016 2017 2017 2018 2018 2019 Timing? 2020
Deadline per trovare un
Il governo inglese Accordo sulle future
accordo definitivo sul
notifica all’UE relazioni UK-UE
testo del Withdrawal
l’intenzione di Agreement (sui termini
avviare la Possibile periodo Fine del periodo
dell’uscita di UK e sul
procedura prevista transitorio se transitorio se
periodo transitorio) prima
dall’art. 50 del ratificato in esito ai ratificato in esito
del processo di ratifica da
Trattato UE negoziati ai negoziati
parte di UK e UE
Il Consiglio Europeo adotta
A causa di uno stallo dei negoziati,
delle linee guida sulle future
il governo inglese pubblica una
relazioni commerciali con UK.
serie di technical notice con cui
Viene pubblicata la bozza del vengono fornite informazioni volte
“Withdrawal Agreement”, a comprendere cosa gli operatori
comprendente un accordo dovrebbero fare nel caso in cui UK
sull’adozione di un periodo lasci l’UE senza alcun accordo (c.d.
transitorio «no deal» scenario).
Principio chiave dei negoziati:
“Nothing is agreed until everything is agreed”
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 66BREXIT
Futura evoluzione
Aree di incertezza
• Quali tempistiche per la negoziazione dell’uscita?
• Quale forma di accordo disciplinerà i rapporti UE-UK?
• Che impatto potrà avere l’esistente e futura giurisprudenza della CGUE?
• Quale sarà la politica commerciale di UK con i paesi non UE?
Alcuni punti fermi
• Il punto 23 delle Guidelines ribadisce che «Until it leaves the Union, the
United Kingdom remains a full Member of the European Union, subject to all
rights and obligations set out in the Treaties and under EU law».
• UK sarà poi considerato uno Stato terzo.
• Ripristino delle frontiere: cessioni e acquisti intracomunitari posti in essere
con UK diverranno rispettivamente esportazioni e importazioni, con
conseguenti impatti in materia di dazi doganali, IVA e accise e con nuovi
vincoli doganali.
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 67Framework legislativo vigente
Rapporti UE-UK e impatti sulla supply chain
Unione doganale e Codice Doganale dell’Unione
• Ripristino delle frontiere con nuovi vincoli doganali
• Esclusione dall’applicazione del Codice doganale dell’Unione
• Applicazione della Tariffa UE alle merci originarie/provenienti da UK
e adozione da parte di UK di una propria Tariffa
Mercato unico
• Viene meno la libera circolazione delle merci (e delle persone)
Direttiva IVA
• Si applica soltanto ai territori facenti parte dell’UE (eccezione
Monaco e Isola di Man)
• Effetti sulle modalità di assoggettamento ad IVA tra soggetti passivi
UE e soggetti stabiliti nel Regno Unito
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 68Criticità – Origine Potenzialmente nessun accordo di libero scambio concluso dall’UE sarà applicabile dal Regno Unito © Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 69
Sintesi trade-off possibili modelli post-Brexit
Membro Unione
SEE EFTA FTA CETA MFN
UE doganale
Norvegia,
28 Stati membri
Turchia Liechtenstein, Svizzera Canada Australia
UE
Islanda
Libera circolazione di
merci, servizi e Sì No Sì Sì No No
capitali
No No No No No Sì
per le merci per le merci per le merci per le merci
Dazi doganali immesse in originarie del originarie originarie dei
libera pratica SEE dell’EFTA Paesi dell’FTA
nell’u.d.
Libera circolazione
delle persone
Sì No Sì Sì No No
Libertà di negoziare
accordi commerciali e
di stabilire tariffe con
No Limitata Sì Sì Sì Sì
Paesi non UE
Molto
Influenza Sì No No No No
Normativa limitata
UE Sì, con
Compliance Sì Alcuni Sì alcuni opt- No No
outs
Sì Sì
Contributi fiscali Sì No No No70
© Studio Tributario e Societario (83%) (52%) Convegno Unindustria PordenonePossibili impatti in materia di IVA
La Direttiva IVA si applica soltanto ai territori facenti parte della UE, con la
sola eccezione di Monaco e dell'Isola di Man: un accordo che preveda
l’applicazione delle disposizioni della Direttiva ad un Paese terzo appare di
difficile realizzazione.
Effetti della riqualificazione del Regno Unito quale Paese terzo extra-UE:
• acquisti e cessioni intracomunitarie da e per UK diventeranno operazioni di
importazione e di esportazione;
• non dovranno essere compilati i modelli Intrastat;
• impatti in termini di cash flow: l’importazione di merci da UK sarà soggetta
ad IVA all’atto dello sdoganamento, con riscossione diretta in dogana;
• in considerazione dei termini di consegna (Incoterms), obblighi di
identificazione/registrazione ai fini IVA crescenti;
Semplificazioni che non saranno più disponibili, ad es.:
• Operazioni triangolari
• Vendite a distanza
• Cessioni con installazione
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 71Cessioni di beni B2B
Cessioni a soggetto stabilito in UK
In ambito normativo le cessioni di beni effettuate nei confronti di soggetti
stabiliti in UK non saranno più considerate come cessioni intracomunitarie ex
art. 41 D.l. n. 331/1993, ma troveranno la nuova qualifica di esportazioni ex
art. 8 D.P.R. n. 633/1972.
A seguito della qualificazione di tali operazioni come “esportazioni”, le
modifiche in ambito applicativo del cambio di disciplina comporteranno:
• l’applicazione delle procedure doganali sui trasferimenti di beni verso UK,
con conseguente richiesta probatoria dell’uscita dei beni dal territorio
comunitario;
• la non obbligatorietà dell’iscrizione nel registro VIES per il cedente italiano,
e tanto meno per il cessionario;
• l’abolizione dell’obbligo di trasmissione del modello riepilogativo delle
cessioni intracomunitarie (Mod. INTRA-1-bis)
Tuttavia la riqualificazione di queste operazioni come esportazioni non
comporterà modifiche con riguardo:
• alla qualificazione di tali operazione come operazioni non imponibili;
• alla formazione del plafond;
• alla disciplina di individuazione del soggetto cedente come esportatore
abituale.
© Studio Tributario e Societario Convegno Unindustria Pordenone 72Puoi anche leggere
