REGIME FORFETARIO: APPLICAZIONE, DISAPPLICAZIONE E PASSAGGIO DI REGIME - MYSOLUTION
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CIRCOLARE MONOGRAFICA
REGIMI AGEVOLATI
Regime forfetario: applicazione,
disapplicazione e passaggio di regime
Il passaggio dai regimi semplificato e ordinario per opzione al regime forfetario e la disapplicazione per
legge e a seguito di accertamento
di Mauro Longo | 30 APRILE 2019
La circolare 10 aprile 2019, n. 9/E, ha fornito alcuni chiarimenti, volti a disciplinare i criteri di applica-
zione e disapplicazione del regime forfetario, di cui alla legge 23 dicembre 2014, n. 190, con le con-
seguenti problematiche di passaggio di regime. Nel citato documento di prassi è stato precisato an-
che come devono comportarsi i contribuenti che, nei primi mesi del 2019, prudenzialmente non han-
no adottato il regime forfetario, ma, dopo la pubblicazione della circolare, intendono accedervi.
Passaggio dalla contabilità semplificata al regime forfetario
La circolare 10 aprile 2019, n. 9/E, nel capitolo 3, ha affrontato la delicata e frequente problematica del
passaggio di regime fra la contabilità semplificata ed il regime forfetario. I chiarimenti presenti nel citato
documento di prassi sono “in linea” con quanto affermato in passato dall’Agenzia, sia in pronunce “uffi-
ciali”, sia in occasione dei numerosi incontri con la stampa specializzata (ad esempio, Telefisco 2019). Il
citato documento di prassi ha confermato l’importante principio in base al quale:
in presenza dei presupposti di legge, i passaggi fra contabilità semplificata e regime forfetario
sono “liberi” e non si applica il vincolo triennale della durata dell’opzione per la contabilità
semplificata, posto che entrambi i regimi sono considerati dei “regimi naturali”.
La circolare in esame, confermando quanto precisato con circolare 13 aprile 2017, n. 11/E, ha ribadito
che la contabilità semplificata rappresenta il regime naturale per i soggetti che esercitano attività
d’impresa e che sono in possesso dei requisiti previsti dal primo comma dell’art. 18 del D.P.R. n.
600/1973. Possono adottare la contabilità semplificata anche i soggetti il cui regime naturale
sia quello forfetario, di cui alla legge 23 dicembre 2014, n. 190, anche se costoro devono esprimere
un’opzione nel quadro VO della dichiarazione IVA, barrando la casella VO33.
Durata delle opzioni
L’opzione per un regime di determinazione dell’imposta, di regola, è vincolante per un triennio, trascor-
so il quale si rinnova tacitamente per ciascun anno successivo, finché permane la concreta applicazione
del regime scelto. Con risoluzione 14 settembre 2018, n. 64/E, l’Agenzia ha affermato che il contribuen-
te in possesso dei requisiti previsti per applicare il regime forfetario che abbia optato per la contabilità
semplificata può ”passare” al regime forfetario senza attendere il decorso di un triennio, an-
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che qualora abbia optato per i criteri di contabilizzazione di cui all’art. 18, quinto comma, del D.P.R. n.
600/1973, in quanto trattasi di due regimi naturalidei contribuenti minori.
Per effetto di tale affermazione, il soggetto che abbia optato per la contabilità semplificata può transita-
re nel forfetario senza attendere il decorso del triennio anche in presenza di opzione per l’art. 18, quinto
comma, del D.P.R. n. 600/1973, senza la necessità di esercitare opzioni nella dichiarazione IVA
annuale. Questo a condizione che sussistano le condizioni per adottare il regime forfetario,
quali, ad esempio:
il limite di ricavi/compensi inferiore a 65.000 euro;
Esempio
Si pensi ad un idraulico che al 31 dicembre 2019 ha conseguito ricavi pari a 53.000 euro.
assenza di partecipazioni che costituiscono “causa ostativa” all’adozione del regime forfetario;
Esempio
- Assenza di partecipazione in una s.n.c./s.a.s. (a prescindere dalla quota di partecipazione);
- partecipazione in un’impresa familiare/azienda coniugale;
- partecipazione in una s.r.l. priva dei requisiti del controllo/riconducibilità.
non esercizio di attività per le quali si rendono applicabili regimi speciali ai fini IVA o delle imposte
dirette,
Esempio
Vendita di tabacchi e giornali.
La circolare formula il seguente esempio: qualora un contribuente nel 2018 abbia adottato la
contabilità semplificata, perché non presentava i requisiti ai fini dell’applicazione del regime for-
fetario (ricavi/compensi superiori alle soglie previste oppure perché vi erano elementi inibenti –
non più previsti dalla nuova normativa – come la presenza di beni strumentali il cui costo com-
plessivo era superiore a 20.000 euro), può adottare il regime forfetario a partire dal 2019, es-
sendo venute meno le cause di esclusione.
La circolare ha, inoltre, affermato che, qualora un contribuente nel 2018 abbia adottato la contabilità
semplificata, optando per l’art. 18, quinto comma, del D.P.R. n. 600/1973, e dal 2019 intenda adottare il
regime forfetario, deve registrare, entro il 31 dicembre 2018, tutti i componenti positivi e ne-
gativi di reddito per i quali, alla data del 31 dicembre 2018, non è ancora intervenuta la registrazione,
affinché gli stessi concorrano alla tassazione nel periodo d’imposta 2018.
Passaggio dalla contabilità ordinaria al regime forfetario
In via preliminare si osserva che l’opzione per un regime di determinazione dell’imposta vincola il con-
tribuente alla sua concreta applicazione almeno per un triennio, trascorso il quale si rinnova tacitamen-
te per ciascun anno successivo. Al riguardo, ed in modo molto opportuno, la circolare precisa che, con-
siderando le significative modifiche apportate al regime forfetario dalla legge di stabilità per il 2019, i
soggetti che nel 2018 adottavano la contabilità ordinaria per opzione possono aderire al re-
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gime forfetario senza attendere il decorso del triennio. Pur essendo il chiarimento molto utile,
nella realtà operativa, tale passaggio non è molto frequente.
“Provvisoria” applicazione dell’IVA nei primi mesi 2019
La circolare n. 9/E del 2019 (par. 4.1) precisa che, qualora, nelle more della pubblicazione della circola-
re, un contribuente abbia deciso di non adottare il regime forfetario, pur avendone i presupposti, e
quindi abbia “prudenzialmente” emesso fattura, nella generalità dei casi elettronica, applicando l’IVA
per rivalsa, potrà decidere di adottare il regime forfetario ed emettere nota di variazione ai sensi
dell’art. 26 del D.P.R. n. 633/1972 per regolarizzare l’operazione. Per tale nota di variazione (molto pro-
babilmente cartacea):
non sussiste l’obbligo di registrazione in capo al cedente (il quale deve pertanto limitarsi a conser-
varla);
qualora il cessionario sia un contribuente in contabilità semplificata ovvero ordinaria, dovrà proce-
dere alla sua registrazione contabile (salvo il suo diritto alla restituzione dell’importo pagato al ce-
dente o al prestatore a titolo di rivalsa).
La circolare, molto stranamente, non tratta l’altra casistica, relativa ad un soggetto che nei primi mesi
del 2019 ha adottato il regime forfetario, ma, dopo i chiarimenti della circolare n. 9/E del 2019, rileva
che tale regime non è applicabile. A parere di chi scrive, anche in questo caso si può porre rimedio alla
situazione, emettendo note di addebito di sola IVA. È da ritenere che non sia possibile discriminare fra le
due situazioni “similari”, visto il ritardo con cui è stata pubblicata la circolare. In entrambi i casi, è op-
portuno “regolarizzare” al più presto eventuali errori commessi o diverse interpretazioni date alla legge.
Disapplicazione per legge
La circolare n. 9/E del 2019 non aggiunge novità e si limita a ricordare che, ai sensi del comma 71
dell’art. 1 della legge n. 190/2014, il regime forfetario cessa di avere applicazione a partire
dall’anno successivo a quello in cui viene meno il requisito di cui al comma 54 ovvero si verifica
una delle cause ostative previste dal comma 57. Le citate cause sono le seguenti:
1. l’ammontare dei ricavi/compensi supera la soglia di 65.000 euro;
2. si verifica una delle condizioni indicate al comma 57, vale a dire nei casi in cui il contribuente:
si avvalga di un regime speciale IVA o imposte dirette;
assuma la qualità di socio in una società di persone, impresa familiare, associazione professionale
di cui all’art. 5 del TUIR, azienda coniugale, s.d.f. che esercita un’attività commerciale ovvero in
una s.r.l. o associazione in partecipazione (alle condizioni di cui alla legge 30 dicembre 2018, n.
145, e come interpretata dalla circolare n. 9/E del 2019);
perda la residenza italiana (come inteso dal comma 57);
effettui operazioni di compravendita di auto nuove ovvero di immobili;
eserciti un’attività prevalentemente nei confronti di datori di lavoro con i quali sono in corso rap-
porti di lavoro o erano intercorsi rapporti di lavoro nei due anni precedenti ovvero di soggetti che
sono direttamente/indirettamente riconducibili ai predetti datori di lavoro (come interpretata dalla
circolare n. 9/E del 2019).
Si ricorda che, nel caso di fuoriuscita dal regime forfetario per adottare la contabilità ordinaria
ovvero semplificata, le regole di fatturazione sono le seguenti:
1. in fattura si deve addebitare l’IVA per rivalsa al proprio cliente;
2. viene meno l’esonero dall’obbligo di emissione della fattura elettronica nei rapporti B2B e B2C
(permane invece l’obbligo di fatturazione elettronica nei rapporti con la P.A.);
3. devono essere rispettati gli ordinari obblighi IVA;
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4. nel caso di vendite nell’Unione europea, sulla fattura deve essere indicato che trattasi di operazio-
ne “non imponibile ai sensi dell’art. 41 del D.L. 30 agosto 1993, n. 331”, trattandosi di una cessione
intracomunitaria.
Ricorda
Nella circolare 4 aprile 2016, n. 10/E, l’Agenzia ebbe a precisare che, qualora, a fronte di fattu-
re emesse senza applicazione dell’IVA in vigenza del regime forfetario, l’incasso av-
venga l’anno successivo in vigenza del regime ordinario IVA, la fattura in precedenza
emessa non deve essere integrata dell’IVA, dato che, ai sensi dell’art. 6 del D.P.R. n. 633/1972,
l’operazione si considera effettuata al momento dell’emissione della fattura.
Esempio
Un rappresentante di commercio, in data 20 dicembre 2018, ha emesso una fattura per un im-
porto totale di 3.500 euro; l’incasso è avvenuto a febbraio 2019. Le fatture emesse in vigenza
del regime agevolato non devono essere integrate, anche se il contribuente nel 2019 è uscito
dal regime agevolato per adottare il regime di contabilità semplificata.
Applicazione delle ritenute alla fonte
A seguito della fuoriuscita dal regime forfetario per adottare la contabilità semplificata ovvero ordi-
naria, nell’applicazione/versamento delle ritenute alla fonte si applicano le regole ordinarie e devono
essere rispettate le regole previste in capo al sostituto d’imposta.
Rettifica della detrazione IVA
Nel caso di fuoriuscita dal regime forfetario per accedere al regime ordinario IVA, è possibile proce-
dere alla rettifica della detrazione IVA a “favore” del contribuente, da effettuare nel primo anno di appli-
cazione dell’IVA con le regole ordinarie.
Regimi speciali IVA
Si ricorda che l’esercizio di un’attività soggetta a un regime speciale IVA o espressiva di un reddito
d’impresa o di lavoro autonomo determinato con modalità forfetarie, preclude l’applicazione del re-
gime forfetario. Al riguardo, i chiarimenti presenti nella circolare n. 9/E del 2019 sono i seguenti:
agricoltori: la circolare conferma che i produttori agricoli che rispettano i limiti previsti all’art. 32
del TUIR ed adottano il regime speciale IVA di cui all’art. 34 del D.P.R. n. 633/1972, producendo
reddito fondiario e non reddito d’impresa, possono adottare il regime forfetario per le altre attività
esercitate;
opzione per IVA ordinaria: qualora il contribuente eserciti l’opzione per l’applicazione dell’IVA
nei modi ordinari, il regime forfetario di cui alla legge n. 190/2014 può essere adottato a condizione
che tale opzione sia stata esercitata nell’anno d’impostaprecedente a quello di applicazione del
regime forfetario.
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Esempio
Gli esempi dell’Agenzia sono i seguenti:
a) attività di agriturismo: per l’attività di agriturismo può essere adottato il regime forfetario,
qualora, ai sensi dell’art. 5della legge 30 dicembre 1991, n. 413, sia esercitata l’opzione per ap-
plicare l’IVA nei modi ordinari (dopo avere fatto le opportune valutazioni di convenienza);
b) regime del margine: qualora un soggetto applichi il regime del margine con il metodo ana-
litico o forfetario, sarà consentito, previa opzione per l’applicazione dell’IVA nei modi ordinari,
applicare il regime forfetario.
Disapplicazione a seguito di accertamento
Il regime forfetario cessa di avere applicazione dall’anno successivo a quello in cui, a seguito
di accertamento divenuto definitivo, viene meno la condizione di cui al comma 54 dell’art. 1 del-
la legge n. 190/2014 ovvero si verifica taluna delle cause ostative indicate al comma 57.
Ciò significa che la definitività esplica i suoi effetti, ai fini della permanenza nel regime agevolato,
dall’anno successivo a quello al quale è riferita la violazione.
Esempio
Pertanto, qualora un accertamento relativo al 2019 dovesse rendersi definitivo nel 2024, il re-
gime forfetario si considera cessato a decorrere dal 2020 (con tutti i riflessi contabili e sanziona-
tori che questo comporta).
Riferimenti normativi
Legge 30 dicembre 2018, n. 145, art. 1, commi da 9 a 11;
Legge 23 dicembre 2014, n. 190, art. 1, commi da 54 a 89;
Circolare 10 aprile 2019, n. 9/E.
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