Il regime definitivo dell'IVA Le cessioni intra unionali - A cura di Francesco Spaziante Roma 19 novembre 2019 - ODCEC Roma
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il regime definitivo dell’IVA
Le cessioni intra unionali
A cura di
Francesco Spaziante
Roma 19 novembre 2019Il regime definitivo
25 maggio
4 ottobre 2017, 2018, Proposta
Proposta di Direttiva di Direttiva che
che modifica la modifica la
direttiva direttiva
7 aprile 2016 un 2006/112/CE 2006/112/CE
piano d'azione l'introduzione del per quanto
sull’IVA sistema definitivo di riguarda
COM(2016) 148 imposizione degli l’introduzione
Tappe final); scambi tra Stati di misure
normative membri (COM(2017) tecniche
dettagliate
569 final); COM(2018)
329 final.
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 2Il regime definitivo
Prima fase:
➢ prima tappa intermedia:
➢ modifica al principio di tassazione ex art. 402 della
Direttiva IVA;
➢ misure di semplificazione per call of stock, transazioni a
catena, prova delle cessioni intracomunitarie, n.
identificazione iva, soggetto passivo certificato;
➢ seconda tappa intermedia:
➢ contiene disposizioni dettagliate di modifica alla Direttiva
IVA per le cessioni di beni B2B
Seconda fase:
➢ estensione del nuovo regime alle prestazioni di servizi B2B
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 3Prima fase: prima tappa Prima fase: seconda
intermedia tappa intermedia
25 maggio 2018, Proposta
di Direttiva che modifica la
direttiva 2006/112/CE per
quanto riguarda
l’introduzione di misure
4 ottobre 2017, Proposta di tecniche dettagliate
Direttiva che modifica la COM(2018) 329 final.
direttiva 2006/112/CE
l'introduzione del sistema
definitivo di imposizione
degli scambi tra Stati
membri (COM(2017) 569
final);
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 4Il principio di tassazione
Art. 402 della Direttiva 2006/112/CE
Testo vigente
[Il regime di imposizione degli scambi tra gli Stati membri previsto dalla
presente direttiva è transitorio e sarà sostituito da un regime definitivo
fondato in linea di massima sul principio dell'imposizione, nello Stato
membro d'origine, delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi].
Proposta di modifica direttiva
Il regime di imposizione dei servizi tra gli Stati membri previsto dalla
presente direttiva è transitorio e sarà sostituito da un regime definitivo
fondato sul principio dell’imposizione dei servizi nello Stato membro
di destinazione della prestazione, dell’assoggettamento all’IVA del
prestatore e di un sistema di registrazione unico per la dichiarazione, il
pagamento e la detrazione dell’imposta
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 5Il principio di tassazione
Art. 402 della Direttiva 2006/112/CE
Testo vigente
[Il regime di imposizione degli scambi tra gli Stati membri previsto dalla
presente direttiva è transitorio e sarà sostituito da un regime definitivo
fondato in linea di massima sul principio dell'imposizione, nello Stato
membro d'origine, delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi].
La cessione intracomunitaria:
➢ Esente nello Sato di partenza del bene
➢ Imponibile nello Stato di arrivo
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 6Il principio di tassazione
Art. 402 della Direttiva 2006/112/CE
Testo vigente
[Il regime di imposizione degli scambi tra gli Stati membri previsto dalla
presente direttiva è transitorio e sarà sostituito da un regime definitivo
fondato in linea di massima sul principio dell'imposizione, nello Stato
membro d'origine, delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi].
La cessione intracomunitaria:
➢ Esente nello Sato di partenza del bene
➢ Imponibile nello Stato di arrivo
Le cessioni intraunionali
19 novembre 2018 7Il principio di tassazione
Art. 402 della Direttiva 2006/112/CE
Proposta di modifica direttiva
Il regime di imposizione dei servizi tra gli Stati membri previsto dalla
presente direttiva è transitorio e sarà sostituito da un regime definitivo
fondato sul principio dell’imposizione dei servizi nello Stato membro
di destinazione della prestazione, dell’assoggettamento all’IVA del
prestatore e di un sistema di registrazione unico per la dichiarazione, il
pagamento e la detrazione dell’imposta
La cessione intraunionale:
➢ Imponibile nello Stato di arrivo
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 8La cessione intraunionale
Definizione: articolo 14, 4, 3) della Direttiva
2006/112/CE
Per “cessione intraunionale di beni” si intende una cessione di beni
effettuata da un soggetto passivo per un soggetto passivo o un ente
non soggetto passivo in cui i beni sono spediti o trasportati da o per
conto del fornitore o dell’acquirente all’interno dell’Unione, da uno
Stato membro all’altro.
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 9Eccezioni
Definizione: articolo 14, 5, della Direttiva 2006/112/CE
Non sono da considerare cessioni intraunionali, anche quando sono
soddisfatti i due requisiti, in particolare per quanto riguarda lo status
dell’acquirente e il trasporto dei beni. Tale è il caso delle cessioni di
beni con montaggio o installazione, con o senza collaudo, delle
cessioni di beni esenti a norma dell’articolo 148 o 151 e delle cessioni
da parte di un agricoltore forfettario quali definite all’articolo 295.
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 10Luogo di cessione dei beni
articolo 35-bis, della Direttiva 2006/112/CE
Le norme generali per stabilire il luogo di cessione dei beni senza
trasporto (il luogo dove sono situati i beni al momento della cessione)
e il luogo di cessione dei beni con trasporto (il luogo dove sono situati
i beni nel momento in cui ha inizio la spedizione o il trasporto degli
stessi) sono mantenute
Tuttavia, all’articolo 35 bis viene proposta una nuova eccezione alla
norma generale, in base alla quale è considerato luogo di cessione di
una cessione intraunionale di beni il luogo in cui i beni si trovano al
momento dell’arrivo della spedizione o del trasporto dei beni a
destinazione dell’acquirente
Le cessioni intraunionali
19 novembre 2018 11
lEsigibilità dell’imposta
articolo 67 della Direttiva 2006/112/CE
Si propone una modifica dell’articolo 67 che stabilisca una norma
unica per l’esigibilità dell’IVA sulle cessioni intraunionali. In base a tale
norma, l’IVA diventerà esigibile all’emissione della fattura o alla
scadenza del termine indicato all’articolo 222, paragrafo 1, se non è
stata emessa alcuna fattura prima di tale data (il quindicesimo giorno
del mese successivo a quello in cui si verifica il fatto generatore
dell’imposta)
Viene inoltre specificato che le disposizioni che permettono agli Stati
membri di stabilire, in determinati casi, diversi momenti di esigibilità
dell’IVA non si applicheranno alle cessioni intraunionali di beni.
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 12Debitori dell’IVA:
articoli 193, 194 bis, 199 bis e 199 ter
Viene mantenuto il principio stabilito all’articolo 193 in base al quale
l’IVA è dovuta da qualsiasi soggetto passivo che effettua una cessione
di beni o una prestazione di servizi imponibile, tranne nei casi in cui, in
applicazione di altre disposizioni elencate nello stesso articolo 193,
viene stabilito che l’IVA è a carico del cessionario.
È proposto un nuovo articolo 194 bis che stabilisce che l’IVA è
dovuta dal destinatario della cessione di beni a condizione che
sia un soggetto passivo certificato definito all’articolo 13 bis se i
beni sono ceduti da un soggetto passivo non stabilito nel
territorio dello Stato membro in cui è dovuta l’IVA.
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 13Debitori dell’IVA:
articoli 193, 194 bis, 199 bis e 199 ter
Per quanto riguarda le cessioni intraunionali di beni, con la
combinazione delle norme degli articoli 193 e 194 bis, un fornitore è
tenuto di norma al pagamento dell’IVA nello Stato membro di arrivo dei
beni, tranne se il fornitore non è stabilito nello Stato membro di
imposizione e l’acquirente è un soggetto passivo certificato a norma
dell’articolo 13 bis. In quest’ultimo caso l’acquirente dovrà pagare l’IVA
dovuta mediante inversione contabile nello Stato membro di arrivo dei
beni.
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 14Elenchi riepilogativi:
articoli da 262 a 271
In base al sistema proposto, le cessioni intraunionali di beni non
dovrebbero più essere incluse negli elenchi riepilogativi. Il principio
della fatturazione dell’IVA da parte del fornitore sulla cessione
intraunionale ripristina la natura autoregolamentativa dell’IVA. Di
conseguenza, garantire il seguito amministrativo del flusso materiale di
beni nell’Unione mediante l’elenco riepilogativo non è più giustificato.
L’obbligo di presentare elenchi riepilogativi è quindi mantenuto
unicamente per i servizi
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 15Regimi speciali
articolo 35 quater), della Direttiva 2006/112/CE
In base alle norme attuali in materia di IVA, le cessioni transfrontaliere
a soggetti passivi che effettuano unicamente cessioni di beni o
prestazioni di servizi che non danno diritto a detrazione dell’IVA, a
soggetti passivi che beneficiano del regime comune forfettario per i
produttori agricoli e a enti che non sono soggetti passivi sono ancora
imputate allo Stato membro di cessione (origine) se al di sotto di una
determinata soglia e se l’acquirente non ha optato per la tassazione a
destinazione.
Questa eccezione non viene pertanto mantenuta anche perché, a
differenza della situazione attuale, in base alle norme proposte il
fornitore dovrà assumersi gli obblighi di dichiarazione e di pagamento
in relazione a tali cessioni.
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 16Punti chiave del regime: • Principio di tassazione a destino delle operazioni • Acquisto/cessione intracomunitario= cessione intraunionale • Il cedente/fornitore addebita l’IVA • Il MOSS (OSS) quale strumento per adempiere alle obblighi dichiarativi • Il reverse charge in caso di cessionario CTP 19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali17
Regime attuale MS1 effettua una cessione al cessionario in
MS2 di un prodotto elettronico verso un
MS 1 MS 2 corrispettivo di 100 euro più IVA
Luogo di cessione dei beni:
Reverse charge
dove il bene si trova al
momento iniziale della
spedizione o del trasporto a cessionario
destinazione dell'acquirente. Soggetto passivo
cedente Vendita a distanza se ci sono le
condizioni
cessionario
Cedente emette fattura senza Non soggetto passivo
IVA
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali18Regime definitivo MS1 effettua una cessione di beni con
(esempio 1) trasporto al cessionario in MS2
MS 1 MS 2
Reverse charge
cedente
cessionario
Soggetto passivo certificato
➢ L’operazione è una
cessione intraunionale (art. Luogo di cessione dei beni:
14, 4, 3 Direttiva) ➢ il luogo in cui i beni si trovano al momento
➢ Cedente emette fattura dell’arrivo della spedizione o del trasporto
senza IVA; dei beni a destinazione dell’acquirente (art.
➢ Non è obbligato a 35 bis della Direttiva
compilare i modelli intrastat ➢ Il cessionario include la cessiona
intraunionale nella sua dichiarazione
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali19Regime attuale Il cessionario è un soggetto che
(esempio 2) beneficia del regime per le PMI (art. 3
MS 1 MS 2 della direttiva, art. 38, 5, c) del DL
331/93)
cessionario
cedente Acquisto intracomunitario solo
se l’ammontare degli acquisti
nell’anno precedente supera i
10000 euro
➢ L’operazione è una
cessione intracomunitaria
se
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali20Regime definitivo Il cessionario è un soggetto che
(esempio 2) beneficia del regime per le PMI (articolo
MS 1 MS 2 13-bis, 3, direttiva)
No Reverse charge
cedente I soggetti passivi seguenti non possono
beneficiare della concessione dello status di
soggetto passivo certificato:
➢ i soggetti passivi che beneficiano del regime
comune forfettario per i produttori agricoli
➢ L’operazione è una
➢ soggetti passivi che beneficiano della
cessione intraunionale (art.
franchigia per le piccole imprese
14, 4, 3 Direttiva)
➢ i soggetti passivi che effettuano cessioni di
➢ Cedente emette fattura
beni o prestazioni di servizi che non danno
con IVA;
diritto a detrazione dell'IVA;
Sarà sempre il fornitore ad
adempiere?
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali21Regime definitivo MS1 effettua una cessione al
(esempio 3) cessionario in MS2 di un prodotto
MS 1 MS 2 elettronico verso un corrispettivo di
100 euro più IVA
Amministrazione fiscale MS2
cedente cessionario
Soggetto passivo non certificato
Cedente emette fattura con Luogo di cessione dei beni:
IVA con aliquota dello stato di il luogo in cui i beni si trovano al momento
destinazione MS2 e versa dell’arrivo della spedizione o del trasporto
tramite l’OSS dei beni a destinazione dell’acquirente
19 novembre 2018 22Dichiarazioni liquidazioni
Scenario
La società A è stabilità in MS 1.e utlizza l’OSS per liquidare
l’IVA sulle operazioni che effettua nei vari MS: 5 Stati
Le aliquote: 21% in MS 1, 20% in MS 2, 25% in MS 3, 18%
in MS 4 20% in MS 5.
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 23Dichiarazioni liquidazioni
soggetto passivo A stabilto in MS1
1. una cessione intraunionale a B in MS2 per 100.000€ + 20.000€ IVA
(20% in MS 2);
2. una cessione intraunionale a C in MS3 per 200.000€ . C è un CTP
3. MS 2;
4. una cessione intraunionale a D in MS3 per 300.000€ + 75.000€ di
IVA (25% in MS 3);
5. una cessione intraunionale a un privato consumatore in MS3 per
100.000€ + 25.000€ VAT.
6. una cessione di beni ubicati in MS 2 a E in MS 2 (cessione
domestica) per 200.000€ + 40.000€ IVA;
7. Un acquisto di beni in MS 1 (cession domestica) da G ivi stabilita
per 100.000€ + 21.000 di IVA (21% in MS 1). G è debitore d’imposta
in MS1
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 24Dichiarazioni liquidazioni
soggetto passivo A stabilto in MS1
8. un acquisto di beni da MS 1 a MS2 effettuato da H non stabilita in MS1
(cessione intraunionale) per 300.000€ + 21.000 di IVA;
9. un acquisto di beni trasportati da MS4 al proprio magazzino in MS 1
(cession intraunionale), per 200.000€. Il cedente J non è stabilito in MS2.
10. un acquisto di beni in MS 2 trasportati al proprio magazzino. La
cessione è effeetuata da K stabilito in MS2 dal magazzino ivi ubicato
(cessione domestica) per 250.000€ + 50.000 € di IVA;
11. costi hotel e ristorante in MS2 per 3.000 € +600 € IVA. MS2applica una
percentuale di detrazione del 50% su tali spese. non limita la detrazione. A
non effettua operazioni attive in MS 5del 50% su tali spese.
12. costi hotel e ristorante in MS5 per 3.000 € +600 € IVA. MS5 non limita
la detrazione. A non effettua operazioni attive in MS5
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 25Dichiarazioni liquidazioni
soggetto passivo A stabilto in MS1
A presenta in MS1 la dichiarazione per le operazioni
domestiche e la dichiarazione OSS che liquida l’IVA dovuta
sulle cessioni in MS2, MS3 e MS4
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 26Liquidazione dichiarazione OSS
MS2 MS3 MS4
(1) 100.000 (3) 300.000 (6) 200.000
Volume operazioni +(5) 200.000 +(4) 100.000
Aliquote iva 20% 25% 18%
IVA esigibile (1) 20.000 (3) 75.000 (6) 36.000
+(5) 40.000 +(4) 25.000
Totale IVA esigibile 60.000 100.000 36.000
Iva dovuta ai sensi (9) 40.000
dell’art. 211
direttiva Iva
(importazioni): non
in dogana
(opzione)
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 27Liquidazione dichiarazione OSS
MS2 MS3 MS4
IVA detraibile (9) 40.000 100.000 36.000
+(10) 50.000
+(11) 300
= 90.300
Iva dovuta 60.000 100.000 36.000
+ 40.000
- 90.300
= 9.700
19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 28Dichiarazioni domestica A compila una dichiarazione in MS 1, in cui: ➢ Iva detraibile: 21.000€ (7); ➢ Iva a debito in quanto CTP: 63.000€ (8); ➢ Detrazione dell’IVA in quanto CTP: 63.000€ (8) A avrà in dichiarazione un credito di 21.000€, e potrà chiedere a rimborso l’IVA a debito in MS5 (in quanto non effettua in detto stato operazioni attive) (12). 19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 29
GRAZIE per l’attenzione! 19 novembre 2018 Le cessioni intraunionali 30
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