Regimi speciali IVA REGIME DELL'EDITORIA REGIME DEI ROTTAMI REGIME DEL MARGINE - 24 OTTOBRE 2011
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24 OTTOBRE 2011
Regimi speciali IVA
REGIME DELL'EDITORIA
REGIME DEI ROTTAMI
REGIME DEL MARGINE
Dott. Giangiacomo Indri Raselli – Dott. Alessandro Sicchieri
Ordine dei Dottori Commercialisti
e degli Esperti Contabili di PadovaREGIME DELL’EDITORIA art. 74 c.1 c)
• Il commercio di prodotti editoriali è soggetto
ad un regime monofase in cui l’imposta
viene corrisposta dall’editore.
• L’imposta è dovuta sul prezzo di vendita al
pubblico con dure criteri di applicazione.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itREQUISITI OGGETTIVI
• I prodotti ceduti siano classificati come prodotti
editoriali stampanti:
1. Giornali quotidiani
2. Periodici
3. Libri
4. Supporti integrativi relativi ai beni
5. Cataloghi
6. Cessioni di prodotti diversi dai supporti congiunti a
giornali, periodici e libri.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itREQUISITI OGGETTIVI
• Il prezzo di vendita al pubblico deve essere
evidenziato in copertina o in apposito allegato
contenente: prezzo, titolo pubblicazione ed
editore.
In assenza di uno dei requisiti NON si applica il regime
monofase, ma il regime ordinario (resta ferma
l’eventuale l’aliquota IVA agevolata del 4%)
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itREQUISITO SOGGETTIVO
• Il regime prevede che l’imposta sia a carico
esclusivamente dell’editore.
• EDITORE: colui che intraprende l’iniziativa
economica.
• In assenza di un contratto di editoria (ai fini IVA) è
considerato editore chi si assume il rischio della
realizzazione dell’opera per lo sfruttamento
economico.
• Per i prodotti editoriali esteri il soggetto passivo è
colui che importa la pubblicazione per la
commercializzazione.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itAliquote
• 4% cessioni e importazioni dei prodotti editoriali (Tabella A,
parte II, n. 18)
– Compresi prodotti editoriali in Braille e su supporti
audio-magnetici per non vedenti o ipovedenti
comprese lavorazioni, composizione, montaggio e
doppiaggio (l. 388/2000 art. 31 c.1 d)
• 21% Cataloghi diversi da quelli di informazione libraria e
giornali pornografici.
• Prestazioni Accessorie:
– Composizione, legatoria, stampa seguono l’aliquota
dle prodotto editoriale
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itPRODOTTI EDITORIALI
• GIORNALI QUOTIDIANI: fogli pubblicati
giornalmente per la diffusione di notizie varie,
politiche, economiche, attualità.
• Nono sono considerati QUOTIDIANI i dispacci delle
Agenzie di Stampa, che non rientrano nel regime
MONOFASE, ma è applicabile l’aliquota agevolata
al 4%
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itPRODOTTI EDITORIALI
• PERIODICI: Le pubblicazioni registrate ai sensi L. 47/1948.
• Risoluzione Ministero Finanze n.88 del 19/6/2000 ha chiarito che ai
fini fiscali non è sufficiente la registrazione presso il tribunale, ma
la pubbicazione deve mantenere un contenuto divulgativo con
scadenze fisse.
• I periodici non registrati presso il tribunale applicano regime IVA
ordinario.
• I periodici che rientrano nel regime monofase sono solo quelli su
supporto cartaceo, supporti magnetici e online non rientrano nel
regime monofase.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itPRODOTTI EDITORIALI
• PERIODICI GRATUITI: la cessione di periodici gratuiti
sono essenzialmente veicoli pubblicitari. Editore
fatturerà agli inserzionisti con IVA ordinaria 21%
al momento del pagamento. Non rientrando nel
regime MONOFASE l’editore NON dovrà
contabilizzare il valore normale delle cessioni
gratuite.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itPRODOTTI EDITORIALI
• LIBRI: libro è qualsiasi pubblicazione dell’arte libraria,
anche se solo illustrata. Rientrano nella nozione di libri
anche le ristampe di libri di antiquariato, libri d’arte, libri
di immagini, libri per bambini, estratti di libri.
• NON sono libri: Agende, Diari scolastici, gli atti le relazioni
e i bilanci di enti e società (circolare n. 63 7/8/1990)
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itPRODOTTI EDITORIALI
• CATALOGHI: rientrano nel regime MONOFASE D.L. n.
313/1997 indipendentemente dall’aliquota applicata (4%
cataloghi informazione libraria, 21% di natura diversa).
Definizione: prodotto editoriale formato da:
• Elenchi di beni e prezzi
• Comunicazioni commerciale
• Depliants
• Opuscoli pubblicitari e promozionali
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itSUPPORTI INTEGRATIVI • Definizione: nastri, dischi, videocassette e altri supporti ceduti anche gratuitamente, con prezzo indistinto e in unica confezione unitamente a quotidiani, libri, periodici. Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.it
SUPPORTI NON CONNESSI AL PRODOTTO EDITORIALE
• esempio: DVD di un film allegato ad un quotidiano
d’informazione
• Si applica il regime MONOFASE
• Vietato il metodo della forfettizzazione della resa
• Aliquota IVA sarà agevolata al 4% se il costo del supporto
NON supera del 50% il prezzo di vendita, altrimenti si
passa aliquota ordinaria 21% (sempre in regime
MONOFASE).
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itSUPPORTI CONNESSI AL PRODOTTO EDITORIALE
• D.Lgs. N.56/1998 ha stabilito che NON sono
considerati supporti integrativi, quelli che
integrano la pubblicazione funzionalmente.
Esempio: cd musicale rivista musica
• Il prodotto è considerato integralmente editoriale,
con regime MONOFASE, IVA agevolata al 4% e
possibilità di calcolo della resa forfettaria.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itCESSIONI CONGIUNTE DI PUBBLICAZIONI E ALTRI BENI
• La cessione gratuita di un gadget diverso da un supporto integrativo:
• REGIME:
– Costo gadget 50% prezzo di vendita dell’intera conferzione,
l’imposta viene applicata con il REGIME ORDINARIO
• ALIQUOTA:
– Costo gadget 10% si applica 4% sul valore prodotto editoriale
e aliquota propria del gadget sul valore di questo
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itDETERMINAZIONE DELL’IMPOSTA
• SISTEMA COPIE VENDUTE:
– Base imponibile = Copie Spedite – Copie restituite
– Obblighi editore:
• Annotare nel registro: data e quantità copie
consegnate, data e quantità copie restituite, copie
ceduto, prezzo di copertina.
• Emettere fattura o altro documento mensilmente per
le operazioni fra le stesse parti Il documento di
addebito deve recare l’annotazione dell’IVA assolta
dall’editore ex. Art. 74 ed è esente da bollo.
• Esporre il prezzo comprensivo di IVA sul prodotto e
nelle fatture o documenti di addebito
• Eseguire le registrazioni nel Registro degli editori
(imponibile, imposta, ecc.)
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itDETERMINAZIONE DELL’IMPOSTA
• SISTEMA FORFETTIZZAZIONE DELLA RESA:
– Sistema semplificato di determinazione della base imponibile che riduce in
modo forfettarie il numero delle copie consegnate per i seguenti prodotti
editoriali:
• Giornali quotidiani, periodici 80%
• Libri 70%
– ESCLUSI: periodici pornografici, cataloghi, supporti integrativi non connessi,
cessioni congiunte, prodotti editoriali realizzati su supporti diversi dalla
carta
– Obblighi editore:
• Annotare registro degli editori entro mese successivo la consegna
(distintamente per ciascuna testata) numero copie consegnate,
numero copie in abbonamento, numero copie esportate e/o intra,
resa forfettaria, prezzo di vendita pubblico, l’ammontare
corrispettivi calcolati, l’imponibile e l’imposta.
• La fattura deve essere emessa solo in caso di esportazioni o cessioni
intra
• Il documento di addebito deve recare l’annotazione dell’IVA assolta
dall’editore ex. Art. 74 ed è esente da bollo.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itOPZIONI
• Editore può optare per applicare il sistema delle
copie vendute ai giornali, riviste e libri che
avrebbero come regime naturale quello della resa
forfettaria.
• Opzione può avvenire:
– per testata (vincolante per un triennio)
– per singolo numero.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itMOMENTO IMPOSITIVO
• Sistema forfettizzazione della resa:
– Consegna o spedizione dei beni
• Sistema delle copie vendute:
– Effettiva vendita (l’editore deve adempiere obblighi
di fatturazione e registrazione entro 15gg dalla
conoscenza della vendita)
• Abbonamenti:
– Atto del pagamento totale o anche parziale o in
acconto
• Pubblicazioni omaggio (art. 2 n.4):
– Consegna o spedizione
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itALTRI OPERATORI
• Edicolanti, librai e altri operatori che commercializzano prodotti
editoriali possono esercitare il diritto a detrarre l’IVA
concernente l’imposta relativa a prestazioni di servizio o beni
diversi dalle pubblicazioni (Art. 19 c.3 lett. E).
• Intermediari con rappresentanza: prestazioni di
intermediazione con rappresentanza di prodotti editoriali
sono escluse dal regime monofase dell’editoria (Art. 8 c.1
D.Lgs 313/1997)
• Associazioni sportive dilettantistiche: le pubblicazioni cedute
dalla associazioni senza fine di lucro che hanno optato per il
regime forfettario L. 398/1991 e che godono della detrazione
forfettaria 50% non possono utilizzare l’ulteriore beneficio
della forfettizzazione della resa.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itOPERAZIONI EXTRA UE
• IMPORTAZIONI:
– IVA riscossa dalla dogana sulla base del prezzo di
vendita al pubblico.
– Se l’importazione avviene per la commercializzazione
il valore della pubblicazione è diminuito a richiesta
della percentuale di resa forfettaria.
– L’imposta assolta in dogana NON è mai detraibile.
• ESPORTAZIONI:
– Dirette dall’editore sono operazioni non imponibili
art. 8 c.1 lett. a
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itOPERAZIONI INTRA UE
• ACQUISTI:
– Prodotti non destinati alla commercializzazione: integrazione della
fattura con l’imposta che si applica sulla base del prezzo di
vendita al pubblico. Se manca il prezzo di vendita regime
ordinario acquisti INTRA, l’IVA è sempre indetraibile.
– Prodotti destinati alla commercializzazione: integrazione della
fattura con l’imposta che si applica sul numero di copie
acquistate meno la resa forfettaria e l’IVA è indetraibile. Per
opzione si può applicare regime ordinario intra, IVA sull’acquisto
diventa detraibile e si sposta il momento impositivo sulle
successive cessioni (opzione valida se il prodotto non ha il prezzo
di vendita al pubblico indicato).
• CESSIONI:
– Verso soggetti non identificati IVA sono considerate imponibili in
Italia
– Verso soggetti passivi IVA si realizzerà un’operazione non imponibile
art. 41 D.L. 331/1991
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itRegime dei Rottami
• Art. 74 c. 7-8
• Regime di imponibilità basato sul ribaltamento
dell’obbligazione in capo al cessionario (se
soggetto passivo IVA nel territorio dello
Stato, le cessioni a privati sono assoggettate
ad imposta in capo al cedente) REVERSE
CHARGE.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itDefinizioni
• Rottame: bene divenuto fisicamente inutilizzabile per lo scopo
a cui era destinato, non riparabile (anche economicamente).
• Cascame: residuo di prodotto formato durante la lavorazione e
riutilizzabile in un processo produttivo diverso da quello che
l’ha generato.
• Avanzo: residuo di un processo produttivo non più inseribile nel
processo produttivo.
• Semilavorati non ferrosi: sono materiali grezzi che hanno
subito una lavorazione tali da renderli utilizzabili dalle
imprese di trasformazione e che non possono per la loro
natura essere prodotti finiti.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itRequisito oggettivo
● Cessioni di:
● Rottami di metalli ferrosi e altri materiali di recupero (art. 74 co.
7) rottami, cascami e avanzi di metalli ferrosi, carta da macero,
stracci, scarti ossa, di pelli, ecc.
● Rottami oggetto di lavorazione: rientrano anche i rottami lavorati
(ripulitura, selezione, taglio, ecc.) senza modificarne la natura
(ovvero non più utilizzabile secondo l’originaria destinazione)
● Rottami di metalli non ferrosi (art. 74 co. 8) rame raffinato e
leghe, alluminio greggio, piombo greggio, barre ottone, ecc.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itRequisiti oggettivi
• L’elencazione contenuta nel c. 7-8 ha carattere
oggettivo, quindi il reverse charge si applica
nelle cessioni di tutti i beni elencati a
prescindere dalla destinazione d’uso dei
materiali (risoluzione 7/E del 2005).
• ESCLUSIONI: Circolare ministeriale n. 165/E
del 1999 (anodi di rame per raffinazione
elettrolitica, ecc.).
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itRequisiti oggettivi
• LAVORAZIONI SU ROTTAMI:
– Le prestazioni di servizi dipendenti da contratti
d’opera, d’appalto e simili, dirette alla
trasformazione di rottami metallici ferrosi e non
ferrosi nei semilavorati ferrosi e non ferrosi
rientrano nel regime in esame art. 16 co. 3 DPR
633/72.
– Le prestazioni devono consistere nelle lavorazioni
richiamate art. 74 co. 7 DPR 633/72 (ripulitura,
selezione, taglio, lingottatura, ecc.).
– Il prodotto ottenuto non deve risultare modificato
nella natura, deve essere qualificabile come
rottame.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itRequisiti oggettivi
• PRESTAZIONI DI TRASPORTO:
– Le prestazioni di trasporto rese direttamente dal
cedente costituiscono operazioni accessorie
alla cessione di rottami (art. 12 DPR 633/72) e
rientrano quindi nel regime in esame.
• PRODOTTI EDITORIALI INVENDUTI
– Il regime si applica anche alla cessione di
prodotti editoriali invenduti privi di valore
intrinseco effettuate nei confronti di raccoglitori
o rivenditori di carta da macero per
successiva trasformazione e riutilizzazione
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itRIFIUTI SOLIDI URBANI
• Circolare n. 43 del 2008
• Alle cessioni di rottami sia nuovi (scarti di
lavorazione) sia vecchi (raccolta dei rifitui) si
applica il REVERSE CHARGE.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itRequisito soggettivo
• Si applica a tutti gli operatori del settore:
– Produttori (imprese che ottengono il rottame
come sottoprodotto di una lavorazione)
– Commercianti di rottami (raccoglitori e
rivenditori) con sede fissa o ambulante
– Imprese che occasionalmente acquistano e
vendono rottami o semilavorati di metalli non
ferrosi.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itADEMPIMENTI
• CEDENTE:
– deve emettere fattura senza addebito d’imposta,
indicando che si tratta di cessione art. 74 co. 7
DPR 633/72 e deve indicare la partita IVA del
cessionario debitore d’imposta.
• CESSIONARIO:
– Integrare la fattura ricevuta, indicando sia
l’aliquota, sia la relativa imposta
– Annotare la fattura nel registro vendite e nel
registro degli acquisti.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itOPERAZIONI CON L'ESTERO
●Cessioni INTRA: non imp. Art. 41 c.1 lett. A D.L.
331/1993
●Acquisti INTRA: regime ordinario acquisti INTRA
con integrazione fatture di acquisto e doppia
registrazione
● Esportazioni: non imp. Art. 8
●Importazioni: regime reverse charge se soggetto
passivo d'imposta
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itREGIME DEL MARGINE
• L. 85 del 22/03/1995
• Per evitare fenomeni di doppia imposizione per
i beni mobili usati che hanno già scontato
l’imposta in via definitiva è stato introdotto un
sistema deduttivo «base da base» con
applicazione dell’IVA sul margine netto di
guadagno.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itREQUISITI SOGGETTIVI
• Chi esercita il commercio di beni mobili usati, oggetti
d’arte, d’antiquariato e da collezione Nello specifico:
– rivenditori al dettaglio, all’ingrosso, in forma ambulante
che per professione abituale commerciano i beni sopra
indicati, nonché imprese e professionisti che ne
effettuano occasionalmente la cessione
– Agenzia di vendita all’asta, per le cessioni effettuate
anche in esecuzione di rapporti di commissione o di
rappresentanza di soggetti non operanti nell’esercizio
di imprese o professioni.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itREQUISITI SOGGETTIVI
• Soggetti equiparati ai privati:
– Soggetti passivi che non hanno detratto IVA
all’atto dell’acquisto o importazione (art. 19,
19-bis e 19-bis2 DPR 633/72)
– Soggetti che beneficiano di un regime di
franchigia
– Soggetti che hanno assoggettato la cessione al
regime del margine.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itREQUISITI OGGETTIVI
• Operazioni di compravendita aventi per oggetto:
– Beni mobili usati suscettibili di reimpiego nello stato
originario o previa riparazione purché non siano stati
modificati tato da perdere le caratteristiche
originariarie o da poter essere utilizzati come materia
prima o semilavorato.
– Oggetti d’arte, d’antiquariato e da collezione indicati
nella tabella allegato DL 41/95, esempi: quadri, pitture,
disegni, incisioni, stampe, opere statuarie, scultoree,
arazzi, ceramiche, fotografie, francobolli, marche
postali, ecc.
– per i quali non sia stata operata la rivalsa dell’IVA
ovvero acquistati da soggetti privati o ad essi
equiparati.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itEsclusioni dal regime del margine
• Esclusione soggettiva:
– Commercianti che effettuano cessioni di beni da
essi stessi importati o acquistati con
detrazione dell’IVA
• Esclusione oggettiva:
– Cessione di beni immobili
– Cessioni di rottami, cascami e materiali di
recupero
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itMETODO ANALITICO DEL MARGINE
• E’ il metodo ordinario applicato anche dai soggetti che
operano nel settore occasionalmente.
• BASE IMPONIBILE:
– Differenza tra il prezzo di vendita di ciascun bene e quello relativo
all’acquisto dello stesso aumentato dei costi di riparazione e
accessori.
• MARGINE POSITIVO: la differenza è la base imponibile
sulla quale va scorporata l’IVA e poi calcolata l’imposta.
• MARGINE NEGATIVO: NON è dovuto l’imposta sulla
cessione
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itMETODO FORFETARIO DEL MARGINE
• La base imponibile viene determinata forfettariamente sul
prezzo di vendita per alcuni prodotti od operatori
(sempre esclusi operatori occasionali):
– 60% cessioni oggetti d’arte per i quali manca un
prezzo di acquisto
– 50%: cessioni effettuate dagli ambulanti, cessioni di
francobolli, cessioni di parti e ricambi da
demolizione di mezzi di trasporto e apparecchi
elettromeccanici, cessioni di libri di antiquariato in
sede fissa
– 25%: cessioni prodotti editoriali di antiquariato da
ambulanti, cessioni di prodotti editoriali non
d’antiquariato effettuate da chiunque,
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itMETODO GLOBALE DEL MARGINE
• La base imponibile è calcolata con il sistema analitico ma
per masse di operazioni.
• Rientrano in tale metodo:
– Attività di commercio abituale in sede fissa di: 1)
veicoli usati, 2) francobolli, monete o altri oggetti
da collezione
– Cessioni di: 1) ricambi derivanti da demolizione di
mezzi di trasporto o apparecchi elettromeccanici,
2) confezioni di materie tessili, abbigliamento e
accessori, 3) beni diversi acquistati per masse con
prezzo indistinto, 4) prodotti editoriali
d’antiquariato, 5) qualsiasi bene di costo inferiore
a 516,46
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itMETODO GLOBALE DEL MARGINE
• BASE IMPONIBILE:
– Il margine è determinato globalmente in
relazione all’ammontare complessivo delle
cessioni e degli acquisti (nel mese o nel
trimestre)
– L’imposta è dovuta se la differenza tra la massa
vendite e la massa acquisti è positiva
– Se gli acquisti superano le vendite, l’eccedenza
di acquisti si può detrarre nel periodo
successivo.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itOPZIONI
• Commercianti di oggetti d’arte, antiquariato e
collezione per i beni importati o acquistati con IVA
dall’autore possono optare per il regime analitico
del margine invece del regime ordinario.
• Chi opera nel regime ANALITICO o FORFETTARIO
del margine può optare a posteriori per
l’applicazione del regime ordinario per una o più
cessioni.
• Chi opera nel regime MARGINE GLOBALE può
optare per il regime del MARGINE ANALITICO e
solo successivamente per il regime ORDINARIO.
•
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itALTRE DISPOSIZIONI
• DETRAZIONE: chi opera nel regime del
margine (qualsiasi metodo) non può detrarre
l’imposta relativa all’acquisto di beni
intracomunitari, importati, alle prestazioni
accessorie e di riparazione.
• E’ obbligato ad emettere fattura o certificare i
corrispettivi in base all’attività.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
e degli Esperti Contabili di Padova www.studioindri.itAUTO USATE
• Scambi interni: art. 36 c.1
– Auto provenienti da privati o imprenditori
professionisti che non hanno applicato l’IVA
sulla fattura di vendita.
• ESCLUSI: se l’auto viene ceduta
dall’imprenditore/professionista con IVA
(anche se la base imponibile è ridotta) non si
applica il regime del margine, ma il regime
ordinario.
Ordine dei Dottori Commercialisti G. Indri Raselli – A. Sicchieri
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