Novità fiscali L'attualità del diritto tributario svizzero e internazionale - SUPSI
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Scuola universitaria professionale della Svizzera italiana www.supsi.ch/fisco
Dipartimento scienze aziendali e sociali
Centro competenze tributarie
Novità fiscali
L’attualità del diritto tributario svizzero
e internazionale N° 2 – Febbraio 2014
Diritto tributario svizzero
Standard OCSE nello scambio di informazioni,
LAAF e posizione della Svizzera: considerazioni critiche 3
Defiscalizzare gli investimenti nelle società innovative
per rilanciare il Cantone Ticino nella concorrenza fiscale
intercantonale? 10
Diritto tributario italiano
Let’s Start-Up! 15
Le agevolazioni a favore degli investitori in fondi
di venture capital 22
IVA e imposte indirette
IVA nel settore della compravendita immobiliare: la difficile
coesistenza dei diversi regimi impositivi 27
Rassegna di giurisprudenza di diritto tributario svizzero
Validità dell’iniziativa popolare cantonale
“Per una riduzione dell’imposta che protegge gli assicurati
piuttosto che gli azionisti” 32
Offerta formativa
Seminari e corsi di diritto tributario 36
Da ormai qualche anno l’attualità fiscale svizzera
è spesso e volentieri da ricondurre alle pressioni
internazionali cui è sottoposto il nostro Paese.
Questo numero di febbraio di Novità fiscali si apre
con un’interessante analisi della costituzionalità
della pendente modifica della Legge federale sull’as-
sistenza amministrativa internazionale in materia
fiscale. Il rapporto stilato nel giugno 2011 dal Global
Forum identifica infatti nel diritto della persona og-
Introduzione getto della richiesta di informazioni di essere avver-
Novità fiscali tita in merito alla procedura aperta nei suoi con-
02/2014 fronti e nel diritto della medesima di consultare gli
atti degli ostacoli ad un’applicazione efficace dello
Redazione
scambio d’informazioni. Seguono tre contributi
SUPSI
Centro di competenze
sul tema degli incentivi fiscali alle società innovative,
tributarie
Palazzo E
cioè a realtà aziendali che sviluppano, producono
6928 Manno o commercializzano prodotti innovativi e general-
T +41 58 666 61 75
F +41 58 666 61 76 mente ad alto valore tecnologico. Il primo affronta
diritto.tributario@supsi.ch
www.supsi.ch/fisco la tematica da un punto di vista svizzero ed in par-
ISSN 2235-4565 (Print) ticolare del Canton Ticino; il secondo tratta la nuova
ISSN 2235-4573 (Online)
normativa italiana, contenuta nel cosiddetto “De-
Redattore responsabile
Samuele Vorpe creto Crescita 2.0”; il terzo analizza gli aspetti salienti
Comitato redazionale della disciplina italiana di incentivazione fiscale
Flavio Amadò
Elisa Antonini dei fondi di venture capital. La sezione "IVA e impo-
Paolo Arginelli
Rocco Filippini
ste indirette" propone un’analisi dell’impatto dell’IVA
Roberto Franzè
Giordano Macchi
in diversi scenari di compravendita immobiliare.
Giovanni Molo
Andrea Pedroli
In particolare l’articolo paragona le conseguenze
Sabina Rigozzi
Curzio Toffoli
IVA per alienante ed acquirente in caso di compra-
Samuele Vorpe vendita esclusa, con opzione o in applicazione
Impaginazione e layout della procedura di notifica, indicando pro e contro
Laboratorio cultura visiva
di ogni singolo regime impositivo per ciascuna
delle parti. Chiude la pubblicazione la rassegna
di giurisprudenza di diritto tributario svizzero, che
tratta una sentenza del 27 febbraio 2013 in cui
l’Alta Corte federale è stata chiamata ad espri-
mersi in merito alla costituzionalità dell’iniziativa
popolare vodese “per una deduzione dell’imposta
che protegge gli assicurati piuttosto che gli azionisti”.
Elisa Antonini
Diritto tributario svizzero 3
Standard OCSE nello scambio di informazioni,
LAAF e posizione della Svizzera: considerazioni
critiche
Francesco Naef
Avvocato e notaio
Partner CSNLAW® studio legale e notarile,
Lugano
Chi difende la Costituzione federale? cette règle permettent seulement de retarder la notification jusqu’au
moment où les renseignements sont obtenus. Il demeure obligatoire
1. d’informer la personne concernée pour pouvoir échanger les rensei-
Lo standard (attuale) dell’OCSE nello scambio gnements avec l’État requérant”.
di informazioni in materia fiscale
Si parla usualmente di “standard OCSE nello scambio di informa- Ne sono scaturite le seguenti raccomandazioni alla Svizzera:
zioni fiscali” in riferimento ai lavori del Forum globale sulla tra- “La Suisse devrait veiller à ce que le droit du contribuable d’être in-
sparenza e sullo scambio di informazioni ai fini fiscali (Global formé qu’il est visé par une demande de renseignements et le droit de
Forum), un consesso internazionale che su mandato dell'OCSE consulter les pièces de dossier sur lequel porte cette demande fasse
valuta gli Stati e territori aderenti in merito alla loro conformità l’objet d’exceptions adéquates, conformes à la norme”.
con gli standards di trasparenza e di scambio d’informazioni in
materia fiscale. 3.
La modifica della LAAF attualmente all’esame
Nel 2010 il Global Forum ha pubblicato i criteri base per tali valu- dell’Assemblea federale
tazioni (Termes de référence), che indicano quali fonti dello “stan- Al fine di attuare rapidamente le raccomandazioni contenute
dard” (i) l’articolo 26 del Modello OCSE di Convenzione fiscale nel citato Rapporto d’esame del Global Forum e permettere
per evitare le doppie imposizioni (di seguito Modello OCSE), così alla Svizzera di essere ammessa alla seconda fase della
compreso il relativo commentario, (ii) il Modello OCSE di Ac- valutazione, il Consiglio federale ha trasmesso al Parlamento
cordo sullo scambio d’informazioni in materia fiscale (chiamato un disegno di legge di modifica della Legge federale sull’as-
anche TIEA, dall’inglese “Tax Information Exchange Agreement”), sistenza amministrativa internazionale in materia fiscale (di
compreso il suo commentario, (iii) e gli stessi Termes de référence seguito D-LAAF)[3] accompagnato dal Messaggio n. 13.083
che ne sarebbero una sintesi. Non si tratta comunque di diritto del 16 ottobre 2013[4]; questo è stato approvato con qual-
internazionale vincolante. che piccola modifica dal Consiglio nazionale il 12 dicembre
2013, ed è tale versione che la Commissione dell’economia e
In particolare per quanto riguarda l’oggetto del contributo, det- dei tributi del Consiglio degli Stati (di seguito CET-S) proporrà
ti Termes de référence prevedono[1]: “B.2 Les droits et protections al plenum di fare divenire legge, probabilmente durante la ses-
(droits de notification ou d’appel par exemple) applicables aux per- sione primaverile 2014.
sonnes dans la juridiction requise doivent être compatibles avec un
échange effectif de renseignements”. Oggetto principale del disegno di legge è la limitazione dei
diritti di parte e di ricorso spettanti alla persona toccata
2. dall’esecuzione della procedura di assistenza amministrativa
La valutazione della Svizzera da parte del Global Forum in materia fiscale mediante la previsione di eccezioni in un
Anche la Svizzera è stata oggetto di valutazione, per ora limi- nuovo articolo 21a D-LAAF, contenuto in una nuova sezione
tatamente al quadro normativo (cosiddetta “Fase 1”); i risul- della legge denominata “Procedura di informazione a posterio-
tati sono descritti nel Rapporto d’esame del 1. giugno 2011 ri delle persone legittimate a ricorrere”: in taluni casi le perso-
(cosiddetta “peer review”), la cui conclusione rilevante per la ne interessate verrebbero informate e potrebbero ricorrere
presente relazione è la seguente[2]: “L’élément est en place, soltanto dopo la trasmissione delle informazioni all’autorità
mais certains aspects de sa mise en œuvre juridique nécessitent une richiedente.
amélioration”. Tale valutazione si fonda sulla seguente moti-
vazione: “En droit suisse, une personne visée par une demande de Nella versione modificata dal Consiglio nazionale e fatta pro-
renseignements doit en être informée et a le droit de consulter les pria dalla CET-S, l’articolo 21a D-LAAF avrebbe il tenore se-
pièces du dossier faisant l’objet de cette demande. Les exceptions à guente[5]:
4 Novità fiscali / n.2 / febbraio 2014
Articolo 21a D-LAAF Il diritto di essere sentiti da un lato serve all’accertamento dei
fatti, dall’altro costituisce un diritto di partecipazione al proce-
1
In via eccezionale, l’AFC (ndr. Amministrazione federale delle con- dimento del cittadino prima che sia presa una decisione che lo
tribuzioni) informa della domanda le persone legittimate a ricorrere tocca nella sua situazione giuridica. Dal diritto di essere sentito
mediante decisione soltanto dopo la trasmissione delle informazioni, la giurisprudenza ha dedotto varie facoltà, fra le quali il diritto
qualora l’autorità richiedente renda verosimile che l’informazione preli- dell’interessato di esprimersi prima che venga emanata la de-
minare vanificherebbe lo scopo dell’assistenza amministrativa e il buon cisione, di prendere conoscenza degli atti di causa, di fornire
esito della sua inchiesta. prove rilevanti per il giudizio, di partecipare alla loro assun-
zione o perlomeno di determinarsi in proposito, quando ciò
2
Se è interposto ricorso contro la decisione, può essere chiesto unica- può influire sull’esito del procedimento. In sostanza, il diritto di
mente l’accertamento dell’illiceità. essere sentito, quale diritto di partecipazione al procedimento,
comprende tutte quelle facoltà che devono essere riconosciu-
3
L’AFC informa i detentori delle informazioni e le autorità messe al te a una parte affinché possa efficacemente far valere la sua
corrente della domanda in merito al differimento dell’informazione. posizione nella procedura[9].
Queste persone e autorità non possono informare della domanda le
persone legittimate a ricorrere fintanto che queste ultime non siano Il diritto di essere sentito[10] si fonda sulla considerazione che
state informate a posteriori. il cittadino non è un semplice oggetto di una procedura am-
ministrativa o giudiziaria, bensì un soggetto processuale che,
4
Chiunque viola intenzionalmente o per negligenza il divieto di infor- in tale veste, deve potere partecipare attivamente al procedi-
mare è punito con la multa sino a 10'000 franchi. mento facendo valere efficacemente i propri diritti[11].
5
L’AFC è l’autorità di perseguimento e di giudizio. È applicabile l’arti- È ovvio che la raccolta (con misure coercitive) ed il trattamen-
colo 7 capoverso 1 della legge federale del 22 marzo 1974 sul diritto to di dati personali (come i dati bancari) all’insaputa o malgra-
penale amministrativo. do l’opposizione dell’interessato in una procedura di assistenza
amministrativa comporti un’ingerenza nel diritto fondamen-
Il disegno di legge verteva poi su un altro aspetto che poteva tale dell’individuo, in particolare nel suo diritto al rispetto della
suscitare perplessità – quello della sostanziale delega legislativa sfera privata ai sensi dell’articolo 13 Cost.[12]. Il cittadino ha
all’OCSE in merito al concetto e contenuto delle cosiddette “do- perciò il diritto fondamentale di partecipare efficacemente alla
mande raggruppate”[6] – ma che è stato corretto dal Consiglio procedura di assistenza amministrativa in materia fiscale che
nazionale[7] , e non viene perciò qui considerato. incide in tal modo sulla sua situazione giuridica.
Il proposto articolo 21a D-LAAF è però incompatibile con la Al contrario, la proposta “Procedura di informazione a posteriori del-
Costituzione federale (di seguito Cost.), almeno per due aspetti: le persone legittimate a ricorrere” svuota totalmente di contenuto
la violazione del diritto di essere sentiti secondo l’articolo 29 tale diritto fondamentale: l’interessato non avrà alcuna facoltà
Cost. e la violazione della garanzia della via giudiziaria secondo di influenzare a suo favore la decisione finale sulla trasmissione
l’articolo 29a Cost. transfrontaliera ad autorità estere dei suoi dati di carattere per-
sonale, poiché verrà a conoscenza troppo tardi dell’esistenza di
4. una domanda di assistenza che lo concerne, vale a dire a deci-
La violazione del diritto costituzionale di essere sentiti sione finale e trasmissione di informazioni già eseguite.
(articolo 29 Cost.)
Il Consiglio federale sembra avere verificato la costituzionalità
dell’articolo 21a D-LAAF unicamente rispetto alla garanzia del-
la via giudiziaria sancita dall’articolo 29a Cost.[8]. In tal modo
ha completamente dimenticato di esaminare la costituzionalità
della proposta “Procedura di informazione a posteriori delle persone
legittimate a ricorrere” nella fase antecedente alla cosiddetta “de-
cisione finale” (articolo 17 LAAF), con la quale l’Amministrazione
federale delle contribuzioni (di seguito AFC) motiva la conces-
sione dell’assistenza amministrativa e determina l’entità delle 4.2.
informazioni da trasmettere. Non sono ammissibili eccezioni
Il preteso carattere eccezionale[13] della procedura proposta
4.1. non elimina la sua incostituzionalità: l’essenza del diritto fon-
L’incompatibilità con il diritto fondamentale damentale di essere sentiti è intangibile (articolo 36 capoverso
Nella concezione svizzera dello Stato di diritto, ognuno ha non 4 Cost.) e quindi non soffre eccezioni.
soltanto il diritto a che le sue controversie giuridiche siano giu-
dicate da parte di un’autorità giudiziaria ad esempio su ricorso Vero è che alcune restrizioni al diritto di essere sentiti sono
(articolo 29a Cost.), ma anche, e prima, il diritto di partecipare state ritenute ammissibili dalla giurisprudenza, qualora sia
al procedimento amministrativo che condurrà all’emanazione data una situazione di urgenza oppure in casi dove l’audizio-
della decisione poi impugnabile. Quest’ultimo è denominato ne preventiva dell’interessato potrebbe vanificare lo scopo del
appunto diritto di essere sentiti (articolo 29 Cost.). provvedimento previsto dall’autorità[14]. Anche nel caso in cui
Novità fiscali / n.2 / febbraio 2014 5
l’audizione dell’interessato possa essere temporaneamente li- Al contrario, la proposta procedura dell’articolo 21a D-LAAF
mitata da preponderanti interessi pubblici, essa deve comun- priverebbe la persona toccata di qualsiasi diritto di parteci-
que essere recuperata e garantita al più presto nelle ulteriori pare effettivamente alla procedura: non avrà mai l’opportu-
fasi della procedura[15]. nità di influenzare la decisione in merito alla trasmissione di
informazioni e documenti all’estero (cioè la decisione finale
In tali casi l’interessato deve quindi almeno avere l’opportunità ai sensi dell’articolo 17 LAAF), perché ne verrà a conoscenza
di far valere efficacemente le proprie ragioni in una procedura quando la trasmissione sarà già avvenuta e non potrà più es-
di opposizione o riconsiderazione[16]. La possibilità di prendere sere revocata[23].
una decisione senza previa concessione del diritto di essere sen-
tito costituisce una limitazione soltanto provvisoria del diritto In tal modo l’individuo toccato da misure di assistenza ammi-
fondamentale: non si tratta perciò di una vera e propria ecce- nistrativa verrebbe degradato a semplice oggetto della proce-
zione a tale diritto costituzionale, ma di una diversa modalità di dura. Si verrebbe così a ledere l’essenza stessa del diritto fonda-
esercizio dello stesso[17]. Anche in tali casi straordinari il diritto di mentale di essere sentiti che, come detto, è invece intangibile e
essere sentito non può però essere definitivamente rifiutato[18]. non soggetta ad eccezioni. La proposta modifica della LAAF è
inaccettabile per la concezione svizzera di Stato di diritto.
Questi principi costituzionali hanno trovato espressione a livello
di legge – nell’ambito dell’assistenza amministrativa ed in ge-
nerale della procedura amministrativa federale – negli articoli
26 e seguenti della Legge federale sulla procedura amministra-
tiva (di seguito PA), applicabili anche all’assistenza amministra-
tiva in materia fiscale (articolo 5 capoverso 1 LAAF).
L’autorità può negare l’esame degli atti solamente se:
a) un interesse pubblico importante della Confederazione o
del Cantone, in particolare la sicurezza interna o esterna
della Confederazione, esiga l’osservanza del segreto;
b) un interesse privato importante, in particolare d’una con-
troparte, esiga l’osservanza del segreto;
c) l’interesse di un’inchiesta ufficiale in corso lo esiga (articolo Anche dimenticando i principi della nostra Costituzione fe-
27 capoverso 1 PA). derale e volendo ragionare soltanto pragmaticamente, non
vi sarebbe comunque alcuna garanzia che le condizioni pre-
L’atto il cui esame è stato negato alla parte può essere ado- viste per la “Procedura di informazione a posteriori delle persone
perato contro di essa soltanto qualora l’autorità gliene abbia legittimate a ricorrere” trovino applicazione unicamente in casi
comunicato oralmente o per scritto il contenuto essenziale e, eccezionali. Secondo il Messaggio tali condizioni sarebbero
inoltre, le abbia dato la possibilità di pronunciarsi e indicare pro- date ove l’autorità estera faccia valere che l’informazione del-
ve contrarie (articolo 28 PA)[19]. Tale comunicazione deve per- la persona interessata potrebbe incitarla a distruggere delle
mettere all’interessato di esercitare pienamente i propri diritti, prove, oppure se incombe la prescrizione oppure ancora se
tra i quali quello di ricorrere[20]. il procedimento fiscale estero è in una fase segreta[24]. Tali
condizioni – anche se cumulative e non alternative – saranno
Lo stesso vale nel campo dell’assistenza giudiziaria in materia verosimilmente spesso adempiute: c’è sempre un termine di
penale, dove il diritto di essere sentito può essere (provvisoria- prescrizione che incombe (ogni anno sono dovute imposte) e
mente) soggetto a limitazioni nell’interesse del procedimento si può quasi sempre temere un pericolo di inquinamento delle
penale straniero o per la natura urgente delle misure da pren- prove in un’indagine fiscale internazionale.
dere (articolo 80b capoverso 2 della Legge federale sull’as-
sistenza internazionale in materia penale [di seguito AIMP]). In ogni caso, anche inventando condizioni ancor più restritti-
La confidenzialità prevista da tale norma nell’interesse di un ve, il Parlamento e cittadini non avranno alcuna garanzia circa
procedimento penale straniero non può però privare (defini- la reale interpretazione ed applicazione di tali condizioni poi-
tivamente) la persona toccata del suo diritto costituzionale di ché è altamente improbabile che un giudice mai si chini sulla
essere sentita[21]. Inoltre, se la domanda di assistenza verte questione visto che, come si esporrà meglio in seguito, nessuna
su documentazione bancaria o altri mezzi di prova l’autorità persona interessata dalla prevista procedura presenterà mai
svizzera d’esecuzione deve – in ogni caso prima (articolo 80h un ricorso ex post contro l’avvenuta assistenza, poiché si tratta
lettera b AIMP e articolo 9a dell’Ordinanza sull’assistenza in- di un mezzo d’impugnazione totalmente inefficace, l’avvenuta
ternazionale in materia penale [di seguito OAIMP]) di emanare trasmissione delle informazioni e prove non potendo comun-
una decisione di chiusura – impartire agli interessati un termine que essere revocata.
per addurre riguardo a ogni singolo documento gli argomen-
ti che secondo loro si opporrebbero (in particolare in virtù del Cosa significherà “che l’informazione preliminare vanificherebbe lo
principio di proporzionalità) alla trasmissione all’estero: questo scopo dell’assistenza amministrativa e il buon esito della sua inchie-
appunto affinché essi possano esercitare in maniera concreta sta” lo deciderà unicamente l’AFC, senza reale controllo giudi-
ed effettiva il loro diritto di essere sentiti[22]. ziario. Un bell’esempio di amministrazione statale totalitaria.
6 Novità fiscali / n.2 / febbraio 2014
4.3. chiusura, dare la possibilità alle persone toccate di esprimersi
Nessuna possibile sanatoria della violazione del diritto sulla domanda di assistenza[33]. Non si vede perché tali prin-
fondamentale cipi indiscussi nell’ambito dell’assistenza giudiziaria in materia
penale non dovrebbero valere anche per l’assistenza ammini-
4.3.1. strativa fiscale.
Né in Svizzera…
Non si può nemmeno sostenere che questa grave violazione Inoltre, il rispetto del diritto di essere sentiti è sempre stato
del diritto fondamentale di essere sentiti possa essere sanata in verificato dai tribunali svizzeri con pieno potere cognitivo[34]:
sede di impugnazione, cioè col ricorso ex post. tale verifica non viene mai delegata allo Stato estero. L’aspet-
to determinante è che l’assistenza amministrativa in materia
La giurisprudenza ritiene infatti che violazioni particolarmente fiscale (come qualsiasi altra attività statale) deve rispettare
gravi del diritto di essere sentiti comportino la nullità della de- i diritti fondamentali in Svizzera. Ciò è particolarmente vero
cisione, senza alcuna possibilità di sanatoria. Ciò è in particolare per il diritto di essere sentiti, che ha natura formale e sussi-
il caso se la persona interessata da una decisione non ne viene ste indipendentemente dalle possibilità di successo nel merito
a conoscenza (perché la decisione non le è stata notificata) op- della vertenza: esso deriva dall’esistenza stessa di un proce-
pure non ha avuto alcuna facoltà di partecipare alla procedu- dimento e vale incondizionatamente[35]. La persona toccata
ra[25]. In altre parole, la violazione dell’essenza stessa del dirit- ha quindi il diritto di essere sentita prima della decisione finale
to fondamentale di essere sentiti – come quella provocata dal svizzera, indipendentemente dalle sue prospettive di influen-
proposto articolo 21a D-LAAF – non è mai sanabile[26]. zare tale decisione ed indipendentemente dalla legge di pro-
cedura estera.
Oltre a ciò, in giurisprudenza è stato precisato che una sanato-
ria della violazione del diritto di essere sentiti in sede di ricorso Del resto, l’autorità straniera ovviamente non sanzionerà mai
entra in linea di considerazione unicamente se la persona inte- eventuali “violazioni svizzere” dei diritti procedurali della persona
ressata non abbia a subire alcun svantaggio dalla concessione interessata, visto che essa stessa ne ha richiesto la limitazione
successiva del diritto di essere sentito, rispettivamente dalla sa- con l’applicazione della speciale procedura prevista all’articolo
natoria della sua violazione[27]. L’idea stessa di una sanatoria 21a D-LAAF.
presuppone perciò ovviamente che l’autorità di ricorso possa
correggere gli errori della decisione impugnata con una propria L’incostituzionalità dell’articolo 21a D-LAAF è evidente, urtante
sentenza riformatoria[28]. ed insanabile.
Il ricorso teoricamente possibile ex post nella “Procedura di in-
formazione a posteriori delle persone legittimate a ricorrere” non ha
però certo natura riformatoria, visto che il ricorrente può ri-
chiedere unicamente l’accertamento dell’illiceità della decisione
impugnata: l’avvenuta trasmissione della documentazione non
potrà mai essere revocata[29]. La persona interessata risulterà
quindi comunque svantaggiata in caso di ricorso ex post, poiché
non potrà più impedire la trasmissione della documentazione.
Una sanatoria non entra perciò in linea di conto.
4.3.2.
…né all’estero
Infine non si può neppure ipotizzare una sanatoria nel proce-
dimento straniero, come forse accennato dal Consiglio federa-
le[30]. È vero che vi è in giurisprudenza una certa tendenza a
delegare soprattutto allo Stato estero la tutela dei diritti delle
persone coinvolte in una procedura di assistenza giudiziaria o 5.
amministrativa, diverse questioni essendo esaminate dall’auto- La violazione della garanzia della via giudiziaria
rità svizzera con un potere cognitivo limitato[31]. (articolo 29a Cost.)
Ciò non vale però mai per la questione della conformità del- 5.1.
la domanda di assistenza col principio di proporzionalità, e L’incompatibilità con il diritto fondamentale
quindi per la questione a sapere quali informazioni o docu- Per il Consiglio federale, l’articolo 21a D-LAAF e la proposta
menti debbano o non debbano essere trasmessi all’estero. Per procedura di ricorso ex post comportano una limitazione della
costante giurisprudenza, infatti, spetta sempre all’autorità di garanzia della via giudiziaria di cui all’articolo 29a Cost.[36]. Non
esecuzione svizzera di effettuare la cernita della documenta- vi è alcun dubbio che sia così.
zione da trasmettere all’estero (cioè verificare il rispetto del
principio di proporzionalità), operazione che è inammissibile Per l’articolo 29a Cost., nelle controversie giuridiche ognuno
delegare agli inquirenti esteri[32]. Perciò l’autorità svizzera ha diritto al giudizio da parte di un’autorità giudiziaria. Que-
deve imperativamente, prima di emanare una decisione di sta disposizione garantisce al cittadino il diritto di adire almeno
Novità fiscali / n.2 / febbraio 2014 7
un’istanza giudiziaria che abbia un libero potere d’esame sia in Anche la giurisprudenza ha chiarito che i (consentiti) casi ec-
fatto che in diritto[37]. Oggetto della garanzia è un accesso al cezionali ai sensi dell’articolo 29a Cost. si riferiscono a quelle
tribunale che sia effettivo e non solo illusorio[38]. decisioni caratterizzate dalla mancanza di “giudicabilità”, come
le decisioni governative di carattere prevalentemente politico
Come precedentemente rilevato, il ricorso ex post previsto che non si prestano ad un controllo giurisdizionale[42].
dall’articolo 21a D-LAAF non è invece assolutamente un mez-
zo d’impugnazione effettivo, poiché comunque la violazione
della sfera privata del ricorrente causata dalla trasmissione
delle informazioni e documentazione all’estero non potrà più
essere impedita o revocata.
Inoltre la semplice costatazione dell’illiceità della decisione
finale sull’assistenza amministrativa non servirà a nulla per il
ricorrente, poiché non gli consentirà comunque di ottenere al-
cun risarcimento danni (ad esempio, per l’imposta, le multe o
le spese legali pagate all’estero a causa dell’illecita concessio-
ne dell’assistenza amministrativa), visto che per la concezione
svizzera di danno patrimoniale, il fatto di dover pagare delle
imposte ed eventualmente delle multe non costituisce danno
risarcibile[39].
Il semplice fatto che una decisione sia presa da un organo ese-
L’articolo 21a D-LAAF comporta perciò effettivamente una li- cutivo come il Consiglio federale non la rende necessariamente
mitazione della garanzia della via giudiziaria di cui all’articolo una decisione di carattere politico. Né una decisione dell’am-
29a Cost. ministrazione acquisisce un carattere prevalentemente politico
soltanto perché l’autorità decidente gode di una certa discre-
5.2. zionalità nel processo decisionale. Determinante è sapere se
Nessuna eccezione è costituzionalmente ammissibile siano in discussione anche ingerenze nelle situazioni giuridiche
in tale ambito individuali: in tal caso il carattere politico potrà essere ammesso
Il Consiglio federale ravvede nel testo stesso dell’articolo 29a solo se appare così chiaramente prevalente da relegare l’aspet-
Cost. la giustificazione e, quindi, la legittimità costituzionale to degli interessi individuali in secondo piano[43].
della proposta limitazione della garanzia della via giudiziaria, il
secondo periodo della norma permettendo appunto deroghe Il Tribunale federale ha per esempio negato il carattere preva-
“in casi eccezionali”. lentemente politico a una decisione in materia di concessione
idroelettrica, di trasferimento di un funzionario di polizia, di
Tali eccezioni sarebbero, come per tutti gli altri diritti fonda- esenzione fiscale di una fondazione, di detenzione amministra-
mentali, quelle permesse alle condizioni previste dall’articolo tiva di uno straniero, così come in materia di non rielezione di
36 Cost. (cioè la sussistenza di una base legale, di un interesse un membro di una commissione amministrativa di un istituto
pubblico preponderante ed il rispetto del principio di proporzio- cantonale di assicurazione sociale[44].
nalità). La pressione dell'OCSE ed il rischio di sanzioni bilaterali o
multilaterali contro la Svizzera costituirebbero l’interesse pub- È ovvio che una decisione finale in una procedura di assistenza
blico alla limitazione del diritto fondamentale, che sarebbe inol- amministrativa in materia fiscale possa costituire una grave
tre (quale unica possibile soluzione) da ritenersi tutto sommato ingerenza nei diritti individuali della persona toccata, e che si
proporzionata. La restrizione della garanzia della via giudiziaria tratti di una questione che si presta ad un controllo giurisdizio-
sarebbe quindi costituzionalmente legittima[40]. Tale opinione nale. La vasta giurisprudenza federale in materia di assistenza
non può però essere condivisa, poiché si fonda su di un’inter- giudiziaria in materia penale, di assistenza amministrativa in
pretazione errata dell’articolo 29a Cost. materia di vigilanza sui mercati finanziari e di assistenza am-
ministrativa in materia fiscale dimostra che si tratta di materia
Il Consiglio federale ha infatti frainteso il vero senso del testo “giudicabile”. In tale materia non è ammissibile quindi nessuna
dell’articolo 29a Cost. Secondo la dottrina più autorevole, fa- eccezione alla garanzia della via giudiziaria. Tale garanzia è
cente riferimento ai lavori preparatori della Costituzione fede- perciò intangibile.
rale, con la limitazione delle possibili deroghe ai “casi eccezionali”,
il Costituente ha inteso chiarire che le eccezioni alla garanzia La questione (per nulla ovvia) a sapere se la pressione dall’este-
della via giudiziaria non solo devono soddisfare (come le limita- ro possa costituire un interesse pubblico prevalente in grado di
zioni a tutti i diritti fondamentali) i requisiti di cui all’articolo 36 giustificare una restrizione dei diritti fondamentali dell’indivi-
Cost., ma richiedono anche una giustificazione specifica e sup- duo ai sensi dell’articolo 36 Cost. non deve quindi essere ulte-
plementare. In altre parole, i requisiti di cui all’articolo 36 Cost. riormente indagata. Anche se le condizioni di cui all’articolo 36
devono sussistere anche per una restrizione della garanzia della Cost. fossero (come sostiene il Consiglio federale) pienamente
via giudiziaria, ma da soli non sono sufficienti a renderla costi- adempiute, il proposto articolo 21a D-LAAF rimarrebbe incom-
tuzionalmente legittima[41]. patibile con l’articolo 29a Cost.
8 Novità fiscali / n.2 / febbraio 2014
6. anticipata della documentazione diventa definitiva (e la docu-
Un’unica soluzione possibile mentazione utilizzabile) unicamente alla crescita in giudicato
La proposta procedura per evitare, in certi casi, la preventiva della decisione finale, e quindi che detta trasmissione anticipata
informazione delle persone interessate da una procedura di avviene a titolo condizionale e potrebbe essere revocata[47].
assistenza amministrativa in materia fiscale appare dunque
incompatibile con ben due diritti fondamentali garantiti dalla In tal modo la procedura con informazione a posteriori potreb-
Costituzione federale. be comunque essere introdotta, e l’eventuale segretezza della
procedura estera potrebbe essere garantita fino a quando l’au-
La logica, il rispetto della gerarchia delle norme, ed il giuramen- torità estera lo ritenga necessario. L’eventuale timore di inqui-
to che tutti i parlamentari federali hanno fatto di osservare la namento probatorio in Svizzera verrebbe escluso dall’avvenuta
Costituzione federale (articolo 3 capoverso 4 della Legge fe- esecuzione della domanda di assistenza; del rischio di inquina-
derale sull’Assemblea federale) imporrebbero un chiaro rifiuto mento probatorio nel Paese estero dovrebbe ovviamente oc-
della modifica della LAAF proposta. Infatti, non costituendo gli cuparsi l’autorità estera, così come dell’interruzione di un’even-
standards OCSE norma di diritto internazionale vincolante per tuale prescrizione.
la Svizzera, una loro incompatibilità con la Costituzione federale
non può che essere risolta facendo prevalere quest’ultima. In altre parole i diritti procedurali fondamentali svizzeri non
pregiudicherebbero in tal modo né lo scopo dell’assistenza am-
Tale rifiuto potrebbe essere eticamente difendibile persino ri- ministrativa né il buon esito dell’inchiesta estera.
spetto al tenore letterale dell’articolo 26 paragrafo 3, lettera
a Modello OCSE, che appunto riserva il diritto nazionale sulla 7.
procedura amministrativa[45]. Conclusione
Solo il Parlamento può esaminare la costituzionalità delle leggi
Ma se proprio dovesse prevalere il pragmatismo invece del di- federali ed impedire efficacemente le violazioni della Costitu-
ritto e si volesse trovare una quadratura del cerchio, una solu- zione federale (articolo 190 Cost.). L’articolo 21a D-LAAF, anche
zione potrebbe essere ricercata nella lunga tradizione svizzera nella versione corretta dal Consiglio nazionale il 12 dicembre
dell’assistenza giudiziaria in materia penale. In tale ambito è 2013, è incostituzionale e non dovrebbe perciò esser votato
stata da tempo trovata una soluzione per risolvere quelle situa- dall’Assemblea federale.
zioni di impasse in casi ove l’assistenza poteva esser concessa
per determinati fatti ma era esclusa per altri non costituenti È una questione di principio: una legge che viola la Costituzione
reato in Svizzera (principio di specialità), o quella in cui appare federale non va votata, neanche se opportuna a causa di pres-
utile fare partecipare alla cernita della documentazione rac- sioni esterne. Quando poi sono in discussione le libertà indivi-
colta in Svizzera le autorità straniere, ma si vuole evitare che duali ciò deve valere a maggior ragione. Non è una questione
con tale anticipata presa di conoscenza della documentazione né di destra né di sinistra né di centro: è di tutti.
il diritto di essere sentiti e di ricorso delle parti nella procedura
svizzera sia reso illusorio e svuotato di contenuto: la (eventual- Una società dove gli individui (pochi o tanti che siano) non han-
mente anticipata) concessione dell’assistenza e trasmissione di no accesso effettivo al giudice né diritto di influire su decisioni
documentazione viene condizionata[46]. che li toccano direttamente è una società totalitaria. Una so-
cietà dove le leggi sono contrarie alla Costituzione federale non
può dirsi democratica.
Oggi si discute solo di assistenza amministrativa in materia
fiscale e quindi può sembrare un oggetto di portata limitata,
che concerne solo gli stranieri e la piazza finanziaria ticinese
e ginevrina[48]. Ma in realtà è il modello di Stato che è in gio-
co. Perché alla base della proposta modifica vi è un modello
ove impera lo strapotere dei funzionari, il cittadino è degradato
ad oggetto della procedura e non gode di un accesso effettivo
ai tribunali. Una volta sdoganato il modello, potranno seguire
altre proposte simili in altri campi, toccanti direttamente i cit-
tadini in Svizzera. Perché, infatti, tali strapoteri e facoltà di limi-
tazione dei diritti individuali dovrebbero essere concessi solo in
Per rispettare la garanzia della via giudiziaria e cercare di sa- favore di amministrazioni statali estere?
nare la violazione del diritto di essere sentiti in sede ricorsuale
andrebbe certamente stralciata la limitazione del potere deci- Speriamo che i nostri rappresentanti all’Assemblea federale non
sionale dell’autorità di ricorso contenuta nell’articolo 21a ca- scelgano di adottare tale modello di Stato anche per la Svizzera.
poverso 2 D-LAAF, ripristinando quindi il carattere ordinario,
riformatorio ed effettivo del ricorso contro la decisione finale.
Per garantirne l’effettività anche nel caso in cui venga inter-
posto ex post, bisognerebbe però chiarire che la trasmissione
Novità fiscali / n.2 / febbraio 2014 9
Elenco delle fonti fotografiche: http://www.handelszeitung.ch/sites/handelszeitung.ch/files/imageca-
http://s-finacons.ch/wp-content/uploads/2013/08/Paragraph_2_ che/teaser-big/lead_image/bundeshaus1.jpg [24.02.2014]
Fotolia_47064390_M-765x255.jpg [24.02.2014]
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ht tp://w w w.fr i ck t a l24 . ch/t y p o3te m p/p i c s/B un d e sh au s-N ati o - b583dbc5211f b10 48c80772df853516a92b93a18/teaser-medium/
nalrat_18_e6bf3963a7.jpg [24.02.2014] schweiz/schweiz-waere-ohne-stempelsteuer-attraktiverer-stan-
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[2] Forum Mondial sur la transparence et l’échan- Droit administratif suisse, volume II, Berna 2011, 5b; 122 II 367 consid. 2b-2c; 115 Ib 193 consid. 6.
ge de renseignements à des fins fiscales, Rapport pagina 312: “Le fondement en est le respect de la di- [33] DTF 130 II 14 consid. 4.3; Sentenze TPF
d’examen par les pairs, Phase 1, Cadre légal et régle- gnité de la personne: une administration secrète, qui RR.2013.59 consid. 3.2, del 28 giugno 2013;
mentaire – Suisse, Parigi 2011, pagina 81, in: http:// gérerait à l’abri de tout regard les droits et obligations RR.2010.276 consid. 5.3.1, del 23 novembre
www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/ de chacun, est une administration totalitaire”. 2011; RR.2010.8 consid. 4.2.1, del 16 aprile 2010;
oecd/taxation/forum-mondial-sur-la-transpa- [12] DTAF 2011/14 consid. 3; Breitenmoser RR.2009.294 consid. 3.1.1, del 7 ottobre 2009;
rence-et-l-echange-de-renseignement s-a- Stephan, in: Ausländerrecht, Basilea 2009, Rz. Zimmermann Robert, op. cit., N 20, Rz. 309.
des-fins-fiscales-rappor t-d-examen-par-les- 23.127. [34] DTF 124 II 132 consid. 2.
pairs-suisse-2011_9789264114685-fr#page1 [13] Secondo il testo dell’articolo 21a capoverso [35] DTF 137 I 195 consid. 2.2; 135 I 279 consid.
[24.02.2014]. 1 D-LAAF; carattere che il Consiglio nazionale ha 2.6.1; 129 I 232 consid. 3.3; Steinmann Gerold, op.
[3] Foglio federale 2013 7203, pagina 7217 e se- voluto rafforzare, disponendo che le condizioni di cit., N 21 ad art. 29 Cost.
guenti, in: http://www.admin.ch/opc/it/federal- ammissibilità della proposta procedura (verosimi- [36] Foglio federale 2013 7203, pagina 7215.
gazette/2013/7217.pdf [24.02.2014]. glianza che l’informazione preliminare dell’inte- [37] DTF 137 I 235 consid. 2.5.
[4] Foglio federale 2013 7203, in: http://www. ressato vanifichi lo scopo dell’assistenza ammini- [38] Sentenza TF n. 2C_599/2010 consid. 2.3,
admin.ch/opc/it/federal-gazette/2013/7203.pdf strativa o il buon esito dell’inchiesta estera) siano dell’11 marzo 2011; Müller Jörg Paul/Schefer
[24.02.2014]. cumulative, invece che alternative come aveva Markus, op. cit., pagina 915; Kley Andreas, in: Die
[5] Cfr. la decisione del Consiglio nazionale av- proposto il Consiglio federale. Schweizerische Bundesverfassung: Kommentar,
venuta durante la Sessione invernale 2013, in: [14] DTF 105 Ia 193 consid. 2b/cc; Müller Jörg San Gallo 2008, Band I, N 9 ad art. 29a Cost.
http://www.parlament.ch/sites/doc/CuriaFolge- Paul/Schefer Markus, op. cit., pagina 858; Alber- [39] DTF 134 III 59 consid. 2; 123 IV 254 consid. 1;
seite/2013/20130083/N11%20I.pdf [24.02.2014]. tini Michele, op. cit., pagina 312; Cottier Thomas, sentenza TF n. 2P.35/2006 consid. 2, dell’11 gen-
[6] Di dubbia compatibilità con l’articolo 164 Cost. Der Anspruch auf rechtliches Gehör, in: recht naio 2007.
e con la sovranità svizzera, cfr. Naef Francesco/ 1984, pagina 11. [40] Foglio federale 2013 7203, pagina 7215.
Clerici Michele, Manette agli evasori: l’alba di una [15] Thurnherr Daniela, Verfahrensgrundrechte [41] Müller Jörg Paul/Schefer Markus, op. cit., pa-
nuova era per la Svizzera?, in: NF 11/2013, pagi- und Verwaltungshandeln, Zurigo 2013, Rz. 426; gina 920; Kley Andreas, op. cit., N 18 ad art. 29a
ne 9-10, e Naef Francesco, Verfassungswidrige Kiener Regina/Rütsche Bernhard/Kuhn Mathias, Cost.
Amtshilfe in Steuersachen, in: Jusletter 2. Dezem- Öffentliches Verfahrensrecht, Zurigo 2012, Rz. 231. [42] DTF 137 I 128 consid. 4.2.
ber 2013, Rz. 28-34. [16] DTF 122 II 274 consid. 6b. [43] DTF 136 I 42 consid. 1.5.3.
[7] Il Consiglio nazionale, pur mantenendo una [17] Albertini Michele, op. cit., pagina 280. [44] Sentenza TF n. 8C_353/2013, del 28 agosto
delega legislativa al Consiglio federale in merito al [18] Schefer Markus, Die Kerngehalte von Grun- 2013, consid. 6.2 con riferimenti.
contenuto necessario delle domande raggruppa- drechten, Berna 2001, pagina 518. [45] “Les dispositions des paragraphes 1 et 2 ne peu-
te, ne ha limitato la portata inserendo all’artico- [19] DTAF 2012/19 consid. 4.3. vent en aucun cas être interprétées comme imposant
lo 3 lettera c D-LAAF una definizione vincolante [20] Bovet Christian, Jurisprudence en matière à un État contractant l’obligation: a) de prendre des
della nozione di domanda raggruppata (“Nella pre- d’assistance administrative internationale, in: mesures administratives dérogeant à sa législation et
sente legge s’intende per: c. domanda raggruppata: una Bulletin special FINMA 2/2013, pagina 122. à sa pratique administrative ou à celle de l’autre État
domanda di assistenza amministrativa con la quale si [21] Sentenze TPF RR.2010.8 consid. 4.2.2, del 16 contractant”.
richiedono informazioni su più persone che hanno agi- aprile 2010; RR.2009.294 consid. 3.1.2, del 7 ot- [46] cfr. Ufficio federale di giustizia, L’assistenza
to secondo lo stesso modello di comportamento e sono tobre 2009. giudiziaria internazionale in materia penale – Di-
identificabili in base a indicazioni precise”), che cor- [22] DTF 130 II 14 consid. 4.3; sentenze TPF rettive, 2009, cifra 3.4.2 a pagina 55 e cifra 6.5
risponde sostanzialmente a quella del diritto vi- RR.2013.59 consid. 3.2, del 28 giugno 2013; a pagina 81, in: http://www.rhf.admin.ch/etc/
gente (cfr. articolo 1 dell’Ordinanza sull’assistenza RR.2010.276 consid. 5.3.1, del 23 novembre medialib/data/rhf.Par.0090.File.tmp/wegl-str-
amministrativa in caso di domande raggruppate 2011; RR.2010.8 consid. 4.2.1, del 16 aprile 2010; i-2009.pdf [24.02.2014].
secondo le convenzioni fiscali internazionali) e RR.2009.294 consid. 3.1.1, del 7 ottobre 2009; [47] Il capoverso 2 dell’articolo 21a D-LAAF po-
della giurisprudenza svizzera (cfr. ad esempio Zimmermann Robert, La coopération judiciaire trebbe avere il tenore seguente: “Nei casi previsti
sentenza TAF n. A-6011/2012, consid. 7.3-7.6, del internationale en matière pénale, Berna 2009, dal capoverso 1 deve essere raccolta una esplicita ga-
13 marzo 2013). Rz. 309. ranzia dell’autorità richiedente a non utilizzare, né a
[8] Foglio federale 2013 7203, pagina 7215. [23] Foglio federale 2013 7203, pagina 7212. scopo d’indagine né a titolo probatorio, le informazioni
[9] DTF 137 II 266 consid. 3.2; 136 V 351 consid. [24] Ibidem, pagina 7212. ed i documenti trasmessi anticipatamente, finché tali
4.4; 135 I 187 consid. 2.2; 127 I 54 consid. 2b; 126 [25] DTF 129 I 361 consid. 2.1; 122 I 97 consid. 3a/ informazioni e documenti non le siano stati trasmessi
V 130 consid. 3b; Müller Jörg Paul/Schefer Markus, bb; Kneubühler Lorenz, Gehörverletzung und Hei- in virtù di una decisione svizzera passata in giudicato”.
Grundrechte in der Schweiz, Berna 2008, pagina lung, in: ZBl 1998, pagina 112. [48] Vi sono però all'orizzonte già altri progetti
846; Steinmann Gerold, in: Die Schweizerische [26] In tal senso Müller Jörg Paul/Schefer Markus, di legge in merito all'assistenza amministrativa
Bundesverfassung: Kommentar, San Gallo 2008, op. cit., pagina 857. o giudiziaria, che prevedono la medesima proce-
Band I, N 21 ad art. 29 Cost. [27] DTF 135 I 279 consid. 2.6.1; 133 I 201 consid. dura incostituzionale di informazione a posteriori
[10] Tale diritto già nel 1889 veniva qualificato dal 2.2; 129 I 129 consid. 2.2.3. delle persone toccate, cfr. Amadò Flavio, La tra-
Tribunale federale come un “diritto naturale della [28] cfr. in tal senso la sentenza TF n. 2D_15/2013 smissione di dati di clienti all'estero senza preven-
parte” (DTF 15 I 679, pagina 682). consid. 4.2, del 24 luglio 2013. tiva informazione nell'ambito dell'assistenza in-
[11] DTF 127 I 6 consid. 5b; 116 Ia 94 consid. 3b; [29] Foglio federale 2013 7203, pagina 7212. ternazionale in materia finanziaria, in: NF 1/2014,
Müller Jörg Paul/Schefer Markus, op. cit., pagina [30] Ibidem, pagina 7213. Manno, gennaio 2014, pagina 36 e seguenti.
10
Diritto tributario svizzero
Defiscalizzare gli investimenti nelle società
innovative per rilanciare il Cantone
Ticino nella concorrenza fiscale intercantonale?
Davide Buloncelli
Master of Advanced Studies SUPSI in Tax Law
Ispettore presso l’Ufficio circondariale
di tassazione Lugano-Città della Divisione
delle contribuzioni
Elaborare nuovi modelli e agevolazioni fiscali per cre- 2.
are concorrenza fiscale è diventato il nuovo “sport” dei La promozione delle attività economiche e innovative
Cantoni e dei rappresentanti politici nel Cantone Ticino
Per quanto concerne la promozione o l’innovazione econo-
1. mica, il Cantone Ticino si è dotato della Legge cantonale per
La concorrenza fiscale in Svizzera l’innovazione economica (di seguito L-Inn), entrata in vigore il
La Confederazione svizzera, che è uno Stato federale, è com- 1. gennaio 1998, con lo scopo di regolamentare e favorire le
posta da 26 Cantoni che hanno una propria autonomia gestio- imprese innovative, dette anche più semplicemente start-up.
nale e legislativa. Tuttavia, negli ultimi anni questa autonomia
legislativa, soprattutto in ambito fiscale, è stata lentamente La L-Inn prevede diversi incentivi per le aziende sotto forma (i)
limitata dalla Costituzione federale, soprattutto tramite la di contributi a fondo perso sugli investimenti innovativi, (ii) di
Legge federale sull’armonizzazione dell’imposte dirette dei agevolazioni fiscali (di cui possono beneficiare solo le nuove
Cantoni e dei Comuni (di seguito LAID) che ha armonizzato aziende) e (iii) di un bonus alla formazione[1].
tali imposte per quanto concerne i soggetti, l’oggetto, le basi
di calcolo, le procedure e le penalità (articolo 129 capoverso 2 Ritengo che una legge volta a promuovere l’economia, per fa-
Cost.); ad ogni Cantone è stata però lasciata la libertà di de- vorire lo sviluppo e incentivare l’arrivo di nuove aziende non
cidere le aliquote. Nello Stato federale, l’autonomia dei singoli debba limitarsi unicamente a legiferare sugli aiuti finanziari da
Cantoni ha portato questi ultimi, responsabilizzandoli, a gesti- parte del Cantone ma debba anche stabilire, come prevede la
re in modo parsimonioso le proprie finanze in modo da poter L-Inn, delle esenzioni e/o delle agevolazioni fiscali.
ridurre le imposte dirette a favore dei cittadini e delle società
residenti sul proprio territorio. La base legale, che permette di concedere gli sgravi fiscali a
queste aziende la si trova all’articolo 6 L-Inn, agli articoli 6 e
Per poter essere più concorrenziali la maggior parte dei Can- seguenti del Regolamento d’applicazione della L-Inn (di segui-
toni, negli ultimi anni, non si è limitata unicamente a ridurre le to RL-Inn) e, infine, all’articolo 65a della Legge tributaria del
aliquote d’imposta in modo lineare per tutte le fasce di reddito, Canton Ticino (di seguito LT). Queste agevolazioni fiscali non
ma si è adoperata per attuare nuove normative, a volte al limi- sono un unicum del Canton Ticino ma trovano il loro fonda-
te della LAID, per attirare nelle loro giurisdizioni nuove persone mento nella legislazione federale superiore e, più precisamen-
fisiche benestanti e/o nuove società. te, agli articoli 5 e 23 capoverso 3 LAID.
Il percorso delle agevolazioni per attirare nuove aziende non 3.
è limitato unicamente alla promozione fiscale ma deve esse- La defiscalizzazione degli investimenti nelle società
re parallelo anche alla promozione economica di un deter- innovative
minato territorio o di una determinata regione. Sia la Con- La defiscalizzazione degli investimenti nelle società innovative
federazione, come pure la maggior parte dei Cantoni, hanno proposta dal Governo giurassiano è stata ripresa da un’inizia-
introdotto o stanno per introdurre delle leggi al fine di in- tiva parlamentare del Gruppo Unione Democratica di Centro
centivare l’economia soprattutto per le aziende considerate ticinese (di seguito UDC) allo scopo di valutare una sua even-
di carattere innovativo o neocostituite. Il Governo del Can- tuale introduzione nella LT, al fine di agevolare i contribuenti
ton Giura, per esempio, ha proposto di recente un disegno di che desiderano investire in società innovative[2].
legge volto a promuovere l’economia del proprio Cantone,
accompagnato da una proposta di agevolazioni fiscali per Lo sgravio fiscale di tali investimenti è una novità quasi as-
quei contribuenti che desiderano investire in queste società soluta a livello nazionale. Infatti, l’unico Cantone ad aver pre-
considerate innovative. sentato al proprio Parlamento un disegno di legge, volto adNovità fiscali / n.2 / febbraio 2014 11
introdurre tali modifiche nella propria legislazione fiscale can- 4.
tonale, è il Canton Giura[3]. Queste proposte del Governo giu- La defiscalizzazione degli investimenti nelle società
rassiano, non essendo ancora stato concluso l’iter parlamen- innovative come presentata dal Gruppo UDC sotto forma
tare, non sono ancora entrate in vigore. di iniziativa parlamentare elaborata
Il Canton Ticino, disponendo già di una legge che regolamenta
L’obiettivo principale che ha portato il Governo giurassiano gli aiuti alle aziende innovative, deve modificare la LT, la L-Inn e
all’elaborazione della nuova “Loi concernant les nouvelles entre- il RL-Inn, al fine di defiscalizzare gli investimenti che le persone
prises innovantes” (di seguito LNEI) è quello di essere all’avan- fisiche domiciliate nel Cantone intendono effettuare verso le
guardia per quanto riguarda gli incentivi verso la promozione società considerate start-up o spin-off.
economica nel proprio Cantone, favorendo la creazione e l’ar-
rivo di nuove imprese innovative e per essere anche concor- Defiscalizzare questi investimenti non è tuttavia semplice
renziale con altri Cantoni. poiché l’introduzione di nuove normative fiscali in Ticino, così
come negli altri Cantoni, è da esaminare per quanto riguarda
Oltre alla creazione di una nuova legge concernente le im- la loro compatibilità con il diritto federale superiore.
prese innovative, il disegno di legge del Governo giurassiano,
propone pure delle modifiche alle proprie leggi tributarie ai fini Per meglio capire in cosa consiste la proposta parlamentare
delle imposte dirette e ai fini dell’imposta sulle successioni e del Gruppo UDC, viene formulato un esempio, dove viene pre-
sulle donazioni. La proposta prevede la possibilità di ridurre le sentata la tassazione di un contribuente nel caso in cui fosse
aliquote applicabili al reddito delle persone fisiche nel caso in in vigore l’iniziativa volta a defiscalizzare gli investimenti nelle
cui venga investita una parte del proprio reddito in società in- società innovative[4].
novative ai sensi del disegno di legge LNEI.
Esempio: il signor X, celibe, ha effettuato nell’anno Y un investi-
Anche l’iniziativa parlamentare del Gruppo UDC inerente la mento non commerciale nella X SA, azienda che ha ottenuto
proposta di una modifica della LT e della L-Inn per defisca- l’agevolazione fiscale ai sensi della L-Inn e del relativo RL-Inn. Il
lizzare gli investimenti in società innovative, va in questa di- suo reddito imponibile ammonta a 100’000 franchi. L’investi-
rezione. Chiaramente la proposta parlamentare ticinese non mento (a fondo perso) effettuato nella società ammonta invece
contempla la creazione di una nuova legge per l’innovazione o a 40’000 franchi. La sua tassazione per l’anno Y è la seguente:
la promozione economica in quanto in Ticino è attualmente in
vigore la già citata L-Inn. ◆ imposta ordinaria sul reddito ai sensi dell’articolo 35 ca-
poverso 1 LT: 60’000 franchi con l’aliquota calcolata su
100’000 franchi. L’imposta cantonale ammonta a 5’495
franchi (aliquota pari al 9.16%);
◆ imposta separata sull’investimento fiscalmente privilegia-
to ai sensi dell’articolo 37c (nuovo) LT: 40’000 franchi con
l’aliquota dell’1%. L’imposta cantonale ammonta a 400
franchi.
Se il signor X non avesse effettuato alcun investimento, l’impo-
sta cantonale riferita al suo reddito imponibile di 100’000 fran-
Lo scopo dell’iniziativa parlamentare ticinese, al pari di quella chi sarebbe ammontata a 9’159 franchi (aliquota pari al 9.16%).
della proposta di legge del Canton Giura, è di incentivare gli in-
vestimenti nelle società innovative (start-up), tipicamente delle La defiscalizzazione dell’investimento conduce ad un risparmio
giovani aziende che non sempre riescono a reperire facilmente di imposta cantonale di 3’264 franchi pari al 35.6%. Sull’investi-
i capitali necessari per poter procedere con gli investimenti ini- mento di 40’000 franchi il signor X paga 400 franchi al posto di
ziali, con il conseguente rischio di non riuscire ad avviare l'atti- 3’664 franchi con un risparmio di 3’264 franchi, pari al 89.1%.
vità. Ciò è dato dal fatto che l'attività di queste società spesso
si basa sulla produzione di nuovi prodotti (ancora poco co- Come si può osservare dall’esempio sopra esposto, il contri-
nosciuti) e/o sull'impiego di un diverso metodo di produzione buente che effettua un investimento nella società neo co-
considerato innovativo. Essendo queste attività ancora poco stituita può beneficiare di un risparmio d’imposta cantonale
conosciute e non sapendo con certezza, nonostante i business consistente.
plan, se le stesse avranno successo sul mercato, molti investi-
tori non vogliono assumersi rischi, come quello di non recupe- Se le disposizioni previste dall’iniziativa parlamentare elabora-
rare il capitale investito a causa di un eventuale insuccesso, e ta dovessero effettivamente essere approvate dal Gran Con-
preferiscono dirigersi verso investimenti più sicuri. siglio ed entrare in vigore, esse darebbero luogo ad incentivi
stimolanti che potrebbero favorire gli investimenti in società
Da qui la proposta di defiscalizzare tali investimenti nel Can- innovative. Infatti, oggi più che mai, gli investitori sono dispo-
tone Ticino. Ciò dovrebbe incentivare gli investitori, che avreb- sti a collocare i loro capitali principalmente in attività sicure e
bero uno sgravio d’imposta per la parte investita in queste quindi, per poter incoraggiare gli imprenditori bisogna favorire
start-up, ad investire in queste società e quindi facilitare la ri- gli apporti di capitale in queste società innovative con delle
cerca e l’acquisizione di capitali da parte di dette società. agevolazioni, anche di carattere fiscale.Puoi anche leggere
