LEGGE DI BILANCIO 2020: ESONERI E AGEVOLAZIONI DI NATURA CONTRIBUTIVA - MYSOLUTION
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CIRCOLARE MONOGRAFICA
ASSUNZIONI AGEVOLATE
Legge di Bilancio 2020: esoneri e agevolazioni
di natura contributiva
Misure per favorire l’occupazione giovanile
di Alberto Bosco, Eleonora Galbiati | 14 GENNAIO 2020
Il 1° gennaio 2020 è entrata in vigore la legge 27 dicembre 2019, n. 160 (bilancio di previsione dello Sta-
to per l’anno finanziario 2020 e il bilancio pluriennale per il triennio 2020-2022 – legge di bilancio 2020),
pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale n. 304 del 30 dicembre 2019, Supplemento Ordinario n. 45. L’art. 1
del predetto provvedimento, sparse in diversi commi, contiene, tra l’altro, numerose disposizioni di
grande rilievo in materia di lavoro. Illustriamo le principali novità introdotte in tema di agevolazioni di
natura contributiva.
Apprendistato di I livello
L’art. 1, comma 8, della legge 27 dicembre 2019, n. 160 (legge di bilancio 2020) dispone che, al fine di
promuovere l’occupazione giovanile, per i contratti di apprendistato di I livello per la qualifica e il di-
ploma professionale, il diploma di istruzione secondaria superiore e il certificato di specializzazione
tecnica superiore, stipulati nell’anno 2020, è riconosciuto ai datori di lavoro che occupano alle proprie
dipendenze un numero di addetti pari o inferiore a 9 uno sgravio contributivo del 100% con riferi-
mento alla contribuzione dovuta ai sensi dell’art. 1, comma 773, 5° periodo, della legge 27 dicembre
2006, n. 296 (che prevede una riduzione della complessiva aliquota del 10% a carico del datore pari a
8,5 e 7 punti percentuali per i periodi contributivi maturati, rispettivamente, nel 1° ovvero nel 2° anno
di vigenza del contratto di apprendistato), per i periodi contributivi maturati nei primi 3 anni di con-
tratto, fermo il livello di aliquota del 10% per i periodi contributivi maturati negli anni di contratto suc-
cessivi al 3°. Ne deriva che, per il 2020, per i datori fino a 9 dipendenti, coesistono due diversi regimi
contributivi: quello sopra descritto e quello previsto dal citato art. 1, comma 773, 5° periodo, della
legge n. 296/2006 e dall’art. 32 del D.Lgs. 14 settembre 2015, n. 150, con le precisazioni fornite
dall’Inps nella circolare 14 novembre 2018, n. 108.
Al netto del contributo dell’1,61% (per il finanziamento della NASpI e dei fondi interprofessionali), le
aliquote applicabili sono quelle illustrate nella tabella sotto riportata.
ALIQUOTE PER I DATORI FINO A 9 DIPENDENTI
Anno di apprendistato Aliquota “ordinaria” Aliquota per l’anno 2020
1° 1,5% 0%
2° 3% 0%
3° 5% 0%
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Dal 3° in poi 5% 10%
Esonero strutturale per favorire l’occupazione giovanile stabile
L’art. 1, comma 100, della legge 27 dicembre 2017, n. 205 (legge di bilancio 2018) ha introdotto un
particolare incentivo per promuovere l’occupazione giovanile stabile. Nello specifico, ai datori privati
che, dal 1° gennaio 2018, assumono lavoratori con contratto di lavoro subordinato a tempo indeter-
minato a tutele crescenti di cui al D.Lgs. 4 marzo 2015, n. 23, è riconosciuto, per un periodo massimo
di 36 mesi, ferma l’aliquota di computo delle prestazioni pensionistiche, l’esonero dal versamento del
50% dei complessivi contributi previdenziali a carico dei datori, esclusi i premi e i contributi dovuti
all’Inail nel limite massimo di importo pari a 3.000 euro su base annua, riparametrato e applicato su
base mensile.
Il comma 101 della medesima disposizione prevede poi che l’esonero spetta con riferimento ai sog-
getti che, alla data della prima assunzione incentivata:
a. non abbiano compiuto il 30° anno di età; e
b. non siano stati occupati a tempo indeterminato con il medesimo o con altro datore, fatto salvo
quanto previsto dal comma 103 (che disciplina l’ipotesi della fruizione parziale dell’esonero), sen-
za che siano ostativi gli eventuali periodi di apprendistato svolti presso un altro datore e non
proseguiti in rapporto a tempo indeterminato.
Ciò premesso, l’art. 1, comma 10, della legge di bilancio 2020 ha modificato il requisito anagrafico di
cui al comma 102 della norma in oggetto, il quale, nella formulazione vigente dal 1° gennaio 2020, di-
spone che, limitatamente alle assunzioni effettuate entro il 31 dicembre 2020 (in precedenza si faceva
riferimento alle assunzioni effettuate entro il 31 dicembre 2018), l’esonero è riconosciuto con riguar-
do ai soggetti che non abbiano ancora compiuto il 35° anno di età, ferme restando tutte le ulteriori
condizioni previste.
Attenzione
Come si vedrà meglio di seguito, il D.L. 12 luglio 2018, n. 87 (cd. decreto dignità, convertito in
legge, con modificazioni, dalla legge 8 agosto 2018, n. 96) aveva elevato l’età a 35 anni non
compiuti per le assunzioni operate nel 2019 e 2020 ma tale provvedimento non è stato mai
attuato.
La situazione è quella illustrata nella tabella che segue.
Momento dell’assunzione Età del lavoratore da assumere
Dal 1° gennaio 2018 al 31 dicembre 2019 35 non compiuti
(quindi, al massimo, 30 anni e 364 giorni)
Nel corso del 2020 35 non compiti
(quindi, al massimo, 34 anni e 364 giorni)
Dal 1° gennaio 2021 in poi 30 non compiuti
(quindi, al massimo, 29 anni e 364 giorni)
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Esonero strutturale per favorire l’occupazione giovanile stabile per il 2019 e
2020
L’esonero contributivo per promuovere l’occupazione giovanile stabile ex art. 1-bis del D.L. n. 87/2018
non è mai stato reso operativo a causa della mancata emanazione del decreto ministeriale attuativo
(tale D.M. avrebbe dovuto essere adottato entro 60 giorni dal 14 agosto 2018, data di entrata in vigo-
re della legge n. 96/2018, di conversione del decreto dignità). Per tale ragione, l’art. 1, comma 10, della
legge di bilancio 2020 ha determinato l’abrogazione dei comma da 1 a 3 del citato art. 1-bis del D.L. n.
87/2018. Tali commi prevedevano che:
a. per promuovere l’occupazione giovanile stabile, ai datori privati che negli anni 2019 e 2020 as-
sumono lavoratori che non hanno compiuto il 35° anno, cui si applicano le disposizioni in mate-
ria di contratto subordinato a tempo indeterminato a tutele crescenti di cui al D.Lgs. n. 23/2015,
è riconosciuto, per un massimo di 36 mesi, l’esonero dal versamento del 50% dei complessivi
contributi previdenziali a carico del datore, esclusi premi e contributi Inail, nel limite massimo di
3.000 euro su base annua, riparametrato e applicato su base mensile;
b. l’esonero spetta con riferimento ai soggetti che alla data della prima assunzione per la quale si
applica l’incentivo non hanno compiuto il 35° anno di età e non sono stati occupati a tempo inde-
terminato con il medesimo o con altro datore. Non ostano al riconoscimento dell’esonero gli
eventuali periodi di apprendistato svolti presso un altro datore e non proseguiti a tempo inde-
terminato;
c. con decreto del Ministro del lavoro, di concerto con il Ministro dell’economia e delle finanze, da
emanare entro 60 giorni dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del presente
decreto, sono stabilite le modalità di fruizione dell’esonero in oggetto.
In conclusione, oggi resta in vigore unicamente l’esonero di cui all’art. 1, comma da 100 a 108, della
legge n. 205/2017.
Incentivo Occupazione Sviluppo Sud
L’art. 1, comma 247, della legge 30 dicembre 2018, n. 145 (legge di bilancio 2019) ha previsto uno
speciale esonero contributivo per i datori privati che assumono a tempo indeterminato, nel 2019 e
2020, soggetti che non hanno compiuto i 35 anni di età o con almeno 35 anni, a condizione che risul-
tino privi di impiego regolarmente retribuito da non meno di 6 mesi. Tale disposizione è stata modifi-
cata dall’art. 1, comma 10, della legge n. 160/2019: quindi, i programmi operativi nazionali, regionali e
complementari possono prevedere, nel limite complessivo di 500 milioni di euro per ciascuno degli
anni 2019 e 2020, nell’ambito degli obiettivi specifici previsti dalla relativa programmazione e nel ri-
spetto della normativa europea in materia di aiuti di Stato, misure per favorire nelle regioni Abruzzo,
Molise, Campania, Basilicata, Sicilia, Puglia, Calabria e Sardegna l’assunzione con contratto a tempo
indeterminato di soggetti:
a. che non abbiano compiuto 35 anni di età; ovvero
b. di almeno 35 anni di età privi di un impiego regolarmente retribuito da almeno 6 mesi.
Per essi, l’esonero contributivo di cui all’art. 1, comma da 100 a 108 e da 113 a 115, della legge n.
205/2017 (prima il riferimento era all’esonero contributivo ex art. 1-bis, comma 1, del D.L. n. 87/2018,
abrogato dalla legge di bilancio 2020), è elevato fino al 100%, nel limite massimo di importo annuo
pari a quanto stabilito dall’art. 1, comma 118, legge 23 dicembre 2014, n. 190 (8.060 euro/anno), ed è
cumulabile con altri esoneri o riduzioni delle aliquote di finanziamento previsti dalla normativa vigen-
te, per il solo periodo di applicazione degli stessi.
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Esonero per l’assunzione di laureati con lode e ricercatori
La legge di bilancio 2020 è altresì intervenuta sull’esonero introdotto dall’art. 1, comma da 706 a 717,
della legge n. 145/2018 a favore dei datori privati che assumono, o trasformano, a tempo indetermi-
nato soggetti in possesso di determinati titoli di studio (laurea magistrale ottenuta con lode e dottora-
to di ricerca). In particolare, per effetto delle modifiche apportate dall’art. 1, comma 11, della legge n.
160/2019, il comma 714 è stato abrogato e il successivo comma 715 è stato integralmente sostituito.
Nella tabella che segue è illustrata la disciplina vigente prima e dopo l’intervento di “revisione” opera-
to dalla legge di bilancio 2020.
ART. 1, COMMA 706-7017, LEGGE N. 145/2018
Testo ante modifiche legge n. 160/2019 Testo post modifiche legge n. 160/2019
Comma 706
Ai datori di lavoro privati che, a decorrere dal 1° gennaio 2019 e fino al 31 dicembre 2019,
assumono con contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato soggetti in possesso
dei requisiti previsti dal comma 707 è riconosciuto un incentivo, sotto forma di esonero dal
versamento dei contributi previdenziali a carico del datore di lavoro, con esclusione dei pre-
mi e contributi dovuti all’Inail, per un periodo massimo di 12 mesi decorrenti dalla data di
assunzione, nel limite massimo di 8.000 euro per ogni assunzione effettuata.
Comma 707
L’esonero di cui al comma 706 è riconosciuto per le assunzioni a tempo indeterminato che
riguardano:
a. cittadini in possesso della laurea magistrale, ottenuta nel periodo compreso tra il 1°
gennaio 2018 e il 30 giugno 2019 con la votazione di 110 e lode e con una media ponde-
rata di almeno 108/110, entro la durata legale del corso di studi e prima del compimento
del 30° anno di età, in università statali o non statali legalmente riconosciute;
b. cittadini in possesso di un dottorato di ricerca, ottenuto nel periodo compreso tra il 1°
gennaio 2018 e il 30 giugno 2019 e prima del compimento del 34° anno di età, in univer-
sità statali o non statali legalmente riconosciute.
Comma 708
L’esonero di cui al comma 706 è riconosciuto anche per assunzioni a tempo parziale, purché
con contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato. In tal caso, il limite massimo
dell’incentivo è proporzionalmente ridotto.
Comma 709
L’esonero di cui al comma 706 si applica anche nel caso di trasformazione, avvenuta nel pe-
riodo compreso tra il 1° gennaio 2019 e il 31 dicembre 2019, di un contratto di lavoro a tem-
po determinato in contratto di lavoro a tempo indeterminato, fermo restando il possesso dei
requisiti previsti dal comma 707 alla data della trasformazione.
Comma 710
L’esonero di cui al comma 706 non si applica ai rapporti di lavoro domestico e non è ricono-
sciuto ai datori di lavoro privati che, nei 12 mesi precedenti all’assunzione, abbiano procedu-
to a licenziamenti individuali per giustificato motivo oggettivo ovvero a licenziamenti colletti-
vi nell’unità produttiva per la quale intendono procedere all’assunzione di personale con le
caratteristiche di cui al comma 707.
Comma 711
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Il licenziamento individuale per giustificato motivo oggettivo del lavoratore assunto avvalen-
dosi dell’esonero di cui al comma 706 o di un lavoratore impiegato nella medesima unità
produttiva e inquadrato con la medesima qualifica del lavoratore assunto avvalendosi
dell’esonero di cui al comma 706, effettuato nei 24 mesi successivi alla predetta assunzione,
comporta la revoca dell’esonero e il recupero delle somme corrispondenti al beneficio già
fruito.
Comma 712
Nelle ipotesi in cui il lavoratore, per la cui assunzione a tempo indeterminato è stato par-
zialmente fruito l’esonero di cui al comma 706, sia nuovamente assunto a tempo indetermi-
nato da altri datori di lavoro privati, nel periodo compreso tra il 1° gennaio 2019 e il 31 di-
cembre 2019, l’esonero è riconosciuto agli stessi datori di lavoro per il periodo residuo utile
alla sua piena fruizione.
Comma 713
L’esonero di cui al comma 706 è cumulabile con altri incentivi all’assunzione, di natura eco-
nomica o contributiva, definiti su base nazionale e regionale.
Comma 714
L’Istituto nazionale della previdenza sociale Abrogato
provvede, con apposita circolare, a stabilire
le modalità di fruizione dell’esonero di cui al
comma 706.
Comma 715
Al fine di ottenere l’esonero di cui al comma Al fine di ottenere l’esonero di cui al comma
706 si applicano le procedure, le modalità e 706, dal 1° gennaio 2020, si applicano le pro-
i controlli previsti dal decreto del Ministro cedure, le modalità e i controlli previsti per
dello sviluppo economico 23 ottobre 2013, l’esonero contributivo di cui all’art. 1, comma
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 16 del da 100 a 108 e da 113 a 115, della legge n.
21 gennaio 2014. Trova altresì applicazione 205/2017. L’Inps acquisisce, in modalità tele-
quanto previsto dall’art. 24, comma 2, 4, 5, matica, dal Ministero dell’istruzione,
7, 8, 9 e 10, del D.L. 22 giugno 2012, n. 83, dell’università e della ricerca le informazioni
convertito, con modificazioni, dalla legge 7 di cui al comma 707 relative ai titoli di studio
agosto 2012, n. 134. e alle votazioni ottenute. Le amministrazioni
pubbliche provvedono alle attività di cui al
presente comma con le risorse finanziarie,
umane e strumentali disponibili a legislazione
vigente e comunque senza nuovi o maggiori
oneri a carico della finanza pubblica.
Comma 716
Gli incentivi di cui ai comma da 706 a 715 sono fruiti nel rispetto delle norme dell’Unione eu-
ropea in materia di aiuti de minimis.
Comma 717
Gli oneri relativi agli interventi di cui ai comma da 706 a 716 sono posti a carico, nel limite di
50 milioni di euro per il 2019 e di 20 milioni di euro per il 2020, delle risorse del programma
operativo complementare «Sistemi di politiche attive per l’occupazione». L’ANPAL provvede a
rendere tempestivamente disponibili le predette risorse, nel rispetto delle procedure euro-
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pee di gestione dei fondi del programma operativo complementare di cui al primo periodo,
al fine di determinare la data di effettivo avvio degli interventi di cui ai comma da 706 a 716.
Nell’ambito delle proprie competenze le regioni possono integrare il finanziamento degli in-
terventi di cui ai comma da 706 a 716 nel limite delle disponibilità dei propri bilanci allo sco-
po finalizzate.
Esonero per promuovere lo sport femminile
Per promuovere il professionismo nello sport femminile ed estendere alle atlete le condizioni di tute-
la previste dalla normativa sulle prestazioni di lavoro sportivo, l’art. 1, comma 181, della legge n.
160/2019 ha introdotto una nuova misura agevolativa. In concreto, le società sportive femminili che
stipulano con le atlete contratti di lavoro sportivo, ex artt. 3 e 4 della legge 23 marzo 1981, n. 91 (con-
cernenti, rispettivamente, la prestazione sportiva dell’atleta e la disciplina del lavoro subordinato
sportivo), possono richiedere, per il 2020, 2021 e 2022, l’esonero dal versamento del 100% dei contri-
buti previdenziali e assistenziali, esclusi i premi per l’assicurazione obbligatoria infortunistica, nel limi-
te massimo di 8.000 euro annui.
Nel dettaglio, i sopra citati artt. 3 e 4 della legge n. 91/1981 prevedono quanto segue:
a. la prestazione a titolo oneroso dell’atleta costituisce oggetto di contratto di lavoro subordinato,
regolato dalle norme contenute nella presente legge;
b. la prestazione a titolo oneroso dell’atleta costituisce, tuttavia, oggetto di contratto di lavoro auto-
nomo quando ricorra almeno uno dei seguenti requisiti: attività svolta nell’ambito di una singola
manifestazione sportiva o di più manifestazioni tra loro collegate in un breve periodo di tempo;
atleta non contrattualmente vincolato per ciò che riguarda la frequenza a sedute di preparazione
o allenamento; infine, prestazione oggetto del contratto, pur avendo carattere continuativo, non
superiore a 8 ore settimanali ovvero a 5 giorni ogni mese ovvero a 30 giorni ogni anno;
c. il rapporto di prestazione sportiva a titolo oneroso si costituisce mediante assunzione diretta e
con la stipulazione di un contratto in forma scritta, a pena di nullità, tra lo sportivo e la società
destinataria delle prestazioni sportive, secondo il contratto tipo predisposto – conformemente
all’accordo stipulato – ogni 3 anni dalla federazione sportiva nazionale e dai rappresentanti delle
categorie interessate;
d. la società deve depositare il contratto presso la federazione sportiva nazionale per
l’approvazione;
e. le eventuali clausole contenenti deroghe peggiorative sono sostituite di diritto da quelle del con-
tratto tipo;
f. nel contratto individuale deve essere prevista la clausola contenente l’obbligo dello sportivo al
rispetto delle istruzioni tecniche e delle prescrizioni impartite per conseguire gli scopi agonistici;
g. nello stesso contratto può essere prevista una clausola compromissoria con la quale le contro-
versie concernenti l’attuazione del contratto e insorte fra la società sportiva e lo sportivo sono
deferite a un collegio arbitrale. La stessa clausola deve contenere la nomina degli arbitri o stabili-
re il numero degli arbitri e il modo di nominarli;
h. il contratto non può contenere clausole di non concorrenza o, comunque, limitative della libertà
professionale dello sportivo per il periodo successivo alla risoluzione del contratto stesso né può
essere integrato, durante lo svolgimento del rapporto, con tali pattuizioni;
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i. le federazioni sportive nazionali possono prevedere la costituzione di un fondo gestito da rap-
presentanti delle società e degli sportivi per la corresponsione dell’indennità di anzianità al ter-
mine dell’attività sportiva a norma dell’art. 2123 del codice civile;
j. ai contratti in oggetto non si applicano le norme contenute negli artt. 4, 5, 13, 18, 33, 34 della leg-
ge 20 maggio 1970, n. 300 e negli artt. 1, 2, 3, 5, 6, 7, 8 della legge 15 luglio 1966, n. 604. Ai con-
tratti a termine non si applicano le norme della legge 18 aprile 1962, n. 230;
k. infine,alle sanzioni disciplinari irrogate dalle federazioni sportive nazionali non si applica l’art. 7
della legge n. 300/1970, che regolamenta il procedimento disciplinare (contestazione degli adde-
biti etc.).
Esonero per coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali
Per promuovere l’imprenditoria in agricoltura, ai coltivatori diretti e agli imprenditori agricoli profes-
sionali ex art. 1 del D.Lgs. 29 marzo 2004, n. 99, con età inferiore a 40 anni, con riferimento alle nuove
iscrizioni nella previdenza agricola effettuate nel 2020, è riconosciuto, ferma l’aliquota di computo
delle prestazioni pensionistiche, per un periodo massimo di 24 mesi, l’esonero dal versamento del
100% dell’accredito contributivo presso l’assicurazione generale obbligatoria per l’invalidità, la vec-
chiaia ed i superstiti. L’esonero non è cumulabile con altri esoneri o riduzioni delle aliquote di finan-
ziamento previsti dalla normativa vigente.
Attenzione
Ai sensi dell’art. 1, comma 1, del D.Lgs. n. 99/2004, è imprenditore agricolo professionale (IAP)
colui che, in possesso di conoscenze e competenze professionali ai sensi dell’art. 5 del rego-
lamento (CE) n. 1257/1999 del Consiglio, del 17 maggio 1999:
a) dedichi alle attività agricole di cui all’art. 2135 cod. civ. (coltivazione fondo, selvicoltura, alle-
vamento animali e attività connesse) – direttamente o in qualità di socio di società – almeno il
50% del proprio tempo di lavoro complessivo;
b) ricavi dalle attività medesime almeno il 50% del proprio reddito globale da lavoro.
L’Inps provvede, con le risorse umane, strumentali e finanziarie disponibili a legislazione vigente, al
monitoraggio del numero di nuove iscrizioni nella previdenza agricola e delle conseguenti minori en-
trate contributive, inviando relazioni mensili al Ministero delle politiche agricole alimentari e forestali,
al Ministero dello sviluppo economico, al Ministero del lavoro e al Ministero dell’economia e delle fi-
nanze.
Le disposizioni di cui sopra si applicano nei limiti previsti dai regolamenti (UE) n. 1407/2013 e n.
1408/2013 della Commissione, del 18 dicembre 2013, relativi all’applicazione degli artt. 107 e 108 del
Trattato sul funzionamento dell’Unione europea agli aiuti de minimis.
Ciò è quanto previsto dal comma 503 dell’art. 1 della legge di bilancio 2020.
Sempre con riferimento all’imprenditoria agricola, l’art. 1, comma 504, della legge n. 160/2019 preve-
de che, per favorire lo sviluppo dell’imprenditoria femminile in agricoltura, con decreto del Ministro
delle politiche agricole alimentari e forestali, d’intesa con la Conferenza permanente per i rapporti tra
lo Stato, le regioni e le province autonome di Trento e di Bolzano, da adottare entro 60 giorni dalla
data di entrata in vigore della legge (e, dunque, entro 60 giorni dal 1° gennaio 2020), sono definiti i
criteri e le modalità per la concessione di mutui a tasso zero in favore di iniziative finalizzate allo svi-
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MySolution | Circolare Monografica| 14 gennaio 2020Legge di Bilancio 2020: esoneri e agevolazioni di natura contributiva
luppo o al consolidamento di aziende agricole condotte da imprenditrici attraverso investimenti nel
settore agricolo e della trasformazione e commercializzazione di prodotti agricoli.
Riferimenti normativi
Legge 27 dicembre 2019, n. 160, art. 1, commi 8, 10, 11, 181, 503, 504, 515, 516
Legge 30 dicembre 2018, n. 145, art. 1, commi 247, da 706 a 717 717
Legge 27 dicembre 2017, n. 205, art. 1, commi da 100 a 108
Legge 27 dicembre 2006, n. 296, art. 1, comma 773
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