LA LEGGE DI BILANCIO 2019 E LA FLAT TAX CARLO GALLI - CLIFFORD CHANCE - AIDP
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LA LEGGE DI BILANCIO 2019 E LA FLAT TAX CARLO GALLI – CLIFFORD CHANCE AIDP LOMBARDIA 20 FEBBRAIO 2019
LA LEGGE DI BILANCIO 2019 E LA FLAT TAX INDICE • Introduzione • Flat tax - Regime applicabile • Lavoro autonomo e lavoro dipendente a confronto • Il datore di lavoro in regime forfettario • Cause ostative • Osservazione sui possibili impatti nell’attuale mondo del lavoro • Ulteriori chiarimenti LA LEGGE DI BILANCIO 2019 E LA FLAT TAX CLIFFORD CHANCE | 2
LEGGE DI BILANCIO 2019
INTRODUZIONE
Regime ordinario Flat tax
75.000 43% 65.000 – 100.000 20%
(da 1.1.2020)
55.000 – 75.000 65.000 15%
28.000 – 55.000
15.000 – 28.000
15.000 23%
LA LEGGE DI BILANCIO 2019 E LA FLAT TAX CLIFFORD CHANCE | 3LEGGE DI BILANCIO 2019
FLAT TAX – REGIME APPLICABILE
Persone fisiche esercenti attività d’impresa o arti e professioni – regimi fiscali
agevolativi
Requisiti Imposta Cause ostative Entrata in
per sostitutiva vigore
accedere al
regime
• Regimi speciali ai fini IVA e regimi forfettari di
determinazione del reddito
Ricavi e • Non residenti (ad esclusione dei residenti in Stati UE/SEE
Regime
compensi 15% (5% per i che producono almeno il 75% del loro reddito
forfettario
non primi 5 anni di complessivo in Italia) 1 gennaio 2019
(Art.1, commi
superiori a attività )
9-11)
Euro 65.000 • Cessione in via esclusiva o prevalente di fabbricati, o loro
porzioni, terreni edificabili o mezzi di traporto nuovi
• Attività di lavoro dipendente (rimando)
• Partecipazione in società di persone, associazioni o
Imposta imprese familiari, oppure controllo, diretto o indiretto, di
sostitutiva Ricavi e s.r.l. o associazioni in partecipazione che svolgono attività
reddito compensi da economiche riconducibili direttamente o indirettamente a
20% quelle svolte dai soggetti esercenti attività d’impresa, arti 1 gennaio 2020
d’impresa Euro 65.001
(Art.1, commi a 100.000 e professioni
17-22)
LA LEGGE DI BILANCIO 2019 E LA FLAT TAX CLIFFORD CHANCE | 4FLAT TAX LAVORO AUTONOMO E LAVORO DIPENDENTE A CONFRONTO Retribuzione Costo datore di Netto dipendente Netto se Differenza lorda lavoro autonomo 15.000 19.782 12.717 12.975 2,03% 25.000 32.970 18.753 21.625 15,32% 35.000 46.158 23.391 30.275 29,43% 45.000 59.346 28.453 38.925 36,80% 65.000 85.722 38.603 50.939 31,96% 85.000 112.098 48.797 59.424 21.78% 100.000 131.880 56.203 59.424 5.73% Fonte: Eutekne LA LEGGE DI BILANCIO 2019 E LA FLAT TAX CLIFFORD CHANCE | 5
FLAT TAX
LAVORO AUTONOMO E LAVORO DIPENDENTE A CONFRONTO
40,00%
35,00%
30,00%
25,00%
20,00%
15,00%
10,00%
5,00%
0,00%
0 20.000 40.000 60.000 80.000 100.000 120.000
Il lavoro autonomo diventa estremamente conveniente per tutti i lavoratori le cui
remunerazioni lorde annue siano comprese tra 25.000 e 85.000 euro.
LA LEGGE DI BILANCIO 2019 E LA FLAT TAX CLIFFORD CHANCE | 6FLAT TAX IL DATORE DI LAVORO IN REGIME FORFETTARIO • Il nuovo regime forfetario non prevede più il limite di 5.000 euro lordi per lavoro accessorio, per lavoratori dipendenti e collaboratori => anche i datori di lavoro possono rientrare nel regime forfettario. • Tuttavia i soggetti in regime forfettario non sono tenuti ad operare le ritenute alla fonte di cui al DPR 600/1973 (fermo l’obbligo di indicazione in dichiarazione i compensi). • Pertanto, il datore di lavoro in regime forfettario non è tenuto ad effettuare le ritenute in busta paga. LA LEGGE DI BILANCIO 2019 E LA FLAT TAX CLIFFORD CHANCE | 7
FLAT TAX CAUSE OSTATIVE Rischio di artificiose trasformazioni di lavoro dipendente in lavoro autonomo? Previsione «anti-furbetti» Non possono accedere al regime forfettario le persone fisiche che al momento di applicazione del regime esercitano la propria attività prevalentemente nei confronti di datori di lavoro, o nei confronti di soggetti direttamente o indirettamente ad essi riconducibili, con i quali: sono in corso rapporti di lavoro; erano intercorsi rapporti di lavoro nei 2 precedenti periodi d’imposta. Punti da chiarire La prevalenza deve essere misurata sulla base dei ricavi/compensi percepiti? Quali soggetti sono «riconducibili al datore di lavoro»? Nella nozione «rapporti di lavoro» sono ricompresi anche le collaborazioni coordinate e continuative? LA LEGGE DI BILANCIO 2019 E LA FLAT TAX CLIFFORD CHANCE | 8
FLAT TAX CAUSE OSTATIVE Nella Relazione illustrativa della Legge di Bilancio 2019, si chiarisce che la norma costituisce un incentivo indiretto alla trasformazione di rapporti di lavoro dipendente in altre forme contrattuali che godono dell’agevolazione al solo fine di beneficiare della tassazione ridotta. La strumentalizzazione del precedente regime forfettario veniva contrastata prevedendo che non potessero avvalersi del regime forfettario i soggetti che nell'anno precedente avevano percepito redditi di lavoro dipendente e redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente eccedenti i 30.000 euro. Se il rapporto di lavoro era cessato la verifica di tale soglia era irrilevante. LA LEGGE DI BILANCIO 2019 E LA FLAT TAX CLIFFORD CHANCE | 9
FLAT TAX POSSIBILI IMPATTI NELL’ATTUALE MONDO DEL LAVORO Lavoratori dipendenti • I preesistenti rapporti di lavoro dipendente non possono essere trasformati in rapporti di lavoro autonomo. • La norma non contiene però alcuna causa ostativa in relazione ai nuovi rapporti di lavoro e per chi cambia datore di lavoro. • Quindi il nuovo regime fiscale potrebbe costituire un forte incentivo nella scelta di inquadramento dei rapporti di lavoro come lavoro autonomo non soltanto in relazione a chi inizia ma anche per chi cambia datore di lavoro. Lavoratori autonomi • La tassazione ordinaria rimane più conveniente per i lavoratori autonomi la cui imposta sui redditi (IRPEF) potrebbe essere alleggerita da deduzioni e detrazioni. LA LEGGE DI BILANCIO 2019 E LA FLAT TAX CLIFFORD CHANCE | 10
FLAT TAX ULTERIORI CHIARIMENTI - TELEFISCO Praticanti di studio professionale – causa ostativa Il vincolo dei due anni non riguarda gli ex praticanti di studio professionale. La causa ostativa è stata parzialmente emendata dal DL Semplificazioni il quale ha espressamente previsto che siano escluse «le attività a seguito di nuova iscrizione ad un ordine o ad un collegio professionale». La norma interviene a favore dei soggetti che si iscrivono ad un ordine professionale o ad un collegio e che risultavano precedentemente inquadrati come lavoratori dipendenti (non è chiaro cosa succeda nel diffuso caso di collaborazione coordinata e continuativa). Penalizzate le partite Iva senza albo? LA LEGGE DI BILANCIO 2019 E LA FLAT TAX CLIFFORD CHANCE | 11
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