Gli studi di settore di Maurizio Villani - Numero 04
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collana diretta da Marco Palamidessi
Numero 04
Gli studi di settore
di Maurizio VillaniGli studi di settore
Maurizio Villani
GLI STUDI DI SETTORE
a cura di Maurizio Villani
Sommario
Capitolo I - Accertamenti ..............................................................................................................................................................................................................................4
Capitolo II - Differenze e vantaggi ai sensi dell’ art. 10, commi 9-10-11-12-13 d.l. n. 201 del 06/12/2011 (in g.u. n. 284 del 06/12/2011), convertito dalla legge n. 214
del 22/12/2011 in g.u. s.o. n. 300 del 27/12/2011). ..................................................................................................................................................................................30
Capitolo III - Sanzioni ..................................................................................................................................................................................................................................39
Prefazione
Il presente e-book, suddiviso in tre capitoli, contiene una sintesi schematizzata delle recenti modifiche normative in materia di studi di settore, inter-
venute con:
- D.L. n. 98 del 06/07/2011, convertito nella L. n. 111 del 15/07/2011;
- D.L. n. 138 del 13/08/2011, convertito nella L. n. 148 del 14/09/2011;
- D.L. n. 201 del 06/12/2011, convertito nella L. n. 214 del 22/12/2011 ( in G.U. n. 300 del 27/12/2011).
Gli studi di settore sono uno strumento utilizzato dall'Amministrazione Finanziaria per valutare la capacità di produrre ricavi o conseguire compensi
dalle singole attività economiche.
Essi rappresentano sia una procedura di calcolo che una procedura di ausilio per l'accertamento, tenendo presente che da soli non sono uno stru-
mento di accertamento automatico ma, come presunzioni semplici, devono essere sopportate da precisi e documentati riscontri.
Inoltre, come più volte precisato dalla Corte di Cassazione e dalle circolari ministeriali, è obbligatorio, a pena di nullità, il contraddittorio con il contri-
buente, che diventa elemento determinante per adeguare alla concreta realtà economica del singolo contribuente l'ipotesi dello specifico studio di
settore.
Altalex eBook | Collana Fiscale 2Gli studi di settore
Maurizio Villani
Al fine di fornire un utile strumento di comparazione per il contribuente, a fronte delle intervenute modifiche normative (D.L. n. 98 del 06/07/2011,
convertito nella L. n. 111 del 15/07/2011; D.L. n. 138 del 13/08/2011, convertito nella L. n. 148 del 14/09/2011; D.L. n. 201 del 06/12/2011, converti-
to nella L. n. 214 del 22/12/2011, in G.U. n. 300 del 27/12/2011), si riportano i quadri sinottici che seguono.
Altalex eBook | Collana Fiscale 3Gli studi di settore
Maurizio Villani
Capitolo I
Accertamenti
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA GIURISPRUDENZA/NOTE
La giurisprudenza della Cor-
- Art. 62-sexies, D.L. 30
te di Cassazione ha più vol-
agosto 1993, n. 331, con-
te affermato il principio che
Gli accertamenti basati su- vertito, con modifica-
il giudice tributario,
gli studi di settore sono ef- zioni, dalla L. 29 ottobre
nell’affrontare le questioni
fettuati nei confronti dei 1993 n. 427.
relative agli studi di settore,
contribuenti qualora
ha il compito di valutare
l’ammontare dei ricavi o - Art. 10, co. 1, L. 8 mag-
Imposte l’applicabilità al caso con-
compensi dichiarati risulta gio 1998, n. 146 (in S.O.
1 dirette ed 1 gennaio 2007 creto, senza essere vincola-
inferiore all’ammontare dei n. 93/L alla G.U. n. 110
IVA to neanche agli esiti del
ricavi o compensi determi- del 14 maggio 1998),
procedimento amministra-
nabili sulla base degli studi come modificato dall’art.
tivo, contraddittorio inclu-
stessi, in base a specifiche 1, co. 23, lett. a), L. 27
so.
disposizioni di legge. dicembre 2006, n. 296.
(Cass., sez. Trib., 20 ottobre
Circolare Agenzia Entrate
2011, n. 21856; Cass., 17
n. 8/E del 16/03/2012
febbraio 2011, n. 3923).
Altalex eBook | Collana Fiscale 4Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA GIURISPRUDENZA/NOTE
Ai fini dell’Iva, La giurisprudenza della Cor-
all’ammontare dei maggiori te di Cassazione ha più vol-
ricavi o compensi, determi- te affermato il principio che
nato sulla base degli studi il giudice tributario,
di settore, si applica, te- nell’affrontare le questioni
nendo conto dell’esistenza relative agli studi di settore,
- Art. 10, co. 5, L. 8 mag-
di operazioni non soggette ha il compito di valutare
gio 1998, n. 146.
ad imposta ovvero soggette l’applicabilità al caso con-
2 IVA 1 gennaio 1998
a regimi speciali, l’aliquota creto, senza essere vincola-
Circolare Agenzia Entrate
media risultante dal rap- to neanche agli esiti del
n. 8/E del 16/03/2012
porto tra l’imposta relativa procedimento amministra-
alle operazioni imponibili, tivo, contraddittorio inclu-
diminuita di quella relativa so.
alle cessioni di beni am-
mortizzabili, e il volume (Cass., sez. Trib., 20 ottobre
d’affari dichiarato. 2011, n. 21856; Cass., 17
febbraio 2011, n. 3923).
Altalex eBook | Collana Fiscale 5Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA GIURISPRUDENZA/NOTE
Se il contribuente, pur ri-
tualmente invitato al con-
traddittorio, non compare,
l’ufficio finanziario può le-
- Art. 10, co. 3-bis, L. 8 gittimamente emettere
l’avviso di accertamento in
L’Agenzia delle entrate, maggio 1998, n. 146.
base al solo dato di-
prima della notifica
sponibile dello scostamento
dell’avviso di accertamen- - Comma aggiunto Imposte
tra quanto dichiarato e
3 to, deve invitare il contribu- dall’art. 1, co. 409, lett. dirette ed 1 gennaio 2004
quanto emergente dagli
ente a comparire, ai sensi b), L. 30 dicembre 2004, IVA
studi di settore, spettando
dell’art. 5, D.Lgs., 19 giugno n. 311.
al contribuente in fase con-
1997, n. 218.
Circolare Agenzia Entrate n. tenziosa l’onere della prova
8/E del 16/03/2012 contraria.
(Cass. sez. Trib., 30 giugno
2011, n. 14365 e 15 no-
vembre 2011, n. 23946)
Altalex eBook | Collana Fiscale 6Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA GIURISPRUDENZA/NOTE
Le attestazioni sono rila-
In caso di mancato ade- sciate, su richiesta dei con-
guamento ai ricavi o com- - Art. 10, comma 3-ter, L. tribuenti, dai soggetti indi-
pensi determinati sulla ba- n. 146 dell’08 maggio cati alle lettere a) e b) del
se degli studi di settore, 1998. comma 3 dell’art. 3 del re-
possono essere attestate le golamento di cui al DPR n.
cause che giustificano la 322 del 22 luglio 1998, abi-
non congruità dei ricavi o - Comma aggiunto litati alla trasmissione tele-
compensi dichiarati rispetto dall’art. 7-sexies, comma Imposte di- matica delle dichiarazioni,
4 1, D.L. n. 203 del rette ed 03/12/2005
a quelli derivanti dai responsabili
dall’applicazione degli studi 30/09/2005, modificato IVA all’assistenza fiscale dei
di settore. Possono essere in sede di conversione centri costituiti dai soggetti
attestate, altresì, le cause dalla L. n. 248 del di cui alle lettere a), b) e c)
che giustificano 02/12/2005. dell’art. 32, comma 1,
un’incoerenza rispetto agli D.Lgs. n. 241/97, e dai di-
Circolare Agenzia Entrate n.
indici economici individuati 8/E del 16/03/2012
pendenti e funzionari delle
dai predetti studi. associazioni di categoria
(art. 12 D.Lgs. n. 546/92).
Altalex eBook | Collana Fiscale 7Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA GIURISPRUDENZA/NOTE
Gli studi di settore NON si Il contribuente ha l’onere di
applicano nei confronti dei provare, senza limitazione
contribuenti: alcuna di mezzi e di conte-
che hanno dichiarato ricavi nuto, la sussistenza di con-
di ammontare superiore al dizioni che giustificano
limite stabilito per ciascuno l’esclusione dell’impresa
studio di settore; tale limite - Art. 10, co. 4, L. 8 mag- dall’area dei soggetti cui
non può, comunque, essere gio 1998, n. 146. possono essere applicati gli
superiore a 7,5 milioni di studi di settore, mentre la
- Comma così sostituito Imposte
euro; motivazione dell’atto di ac-
5 dall’art. 1, co. 16, L. 27 dirette ed 1 gennaio 2007
che hanno iniziato o ces- certamento non può esau-
dicembre 2006 n. 296. IVA
sato l’attività nel periodo rirsi nel semplice rilievo del-
d’imposta, sempre che lo scostamento, ma deve
Circolare Agenzia Entrate n.
l’inizio dell’attività, da parte 8/E del 16/03/2012
dimostrare la concreta ap-
dello stesso soggetto, non plicabilità dello studio di
si verifichi entro sei mesi settore e le ragioni che di-
dalla data di cessazione; sattendono le contestazioni
che si trovano in un periodo del contribuente.
di non normale svol-
gimento dell’attività. (Cass., Ord. n. 21856/2011)
Altalex eBook | Collana Fiscale 8Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA GIURISPRUDENZA/NOTE
- Art. 10, co. 4-bis, L. 8
maggio 1998, n. 146,
Le rettifiche sulla base di comma aggiunto dall’art.
1, co. 17, L. 27 dicembre Per le attività di accer- La presente disposizione si
presunzioni semplici di cui
2006, n. 296 (dal 1 gen- tamento effettuate in applica a condizione che
all’art. 39, co. 1, lett. d), se-
naio 2007). relazione alle annuali- non siano irrogabili le san-
condo periodo, D.P.R. n.
tà antecedenti al 2011 zioni di cui ai commi 2-bis e
600/73, e all’art. 54, co. 2,
- L’ultimo periodo del continua ad applicarsi 4-bis rispettivamente degli
ultimo periodo, D.P.R. n.
succitato comma 4-bis è la presente disposizio- artt. 1 e 5 D.Lgs. n. 471/97,
633/72 NON possono esse-
stato modificato dall’art. ne. nonché al comma 2-bis
re effettuate nei confronti
2, co. 35, D.L. 13 agosto Imposte di- Invece, il comma 4-bis dell’art. 32 D.Lgs. 15 di-
dei contribuenti che dichia-
6 2011, n. 138, convertito rette ed dell’art. 10 cit. è stato cembre 1997, n. 446 e che i
rino, anche per effetto
dalla L. 14 settembre IVA abrogato con riferi- contribuenti interessati ri-
dell’adeguamento, ricavi o
2011, n. 148, con decor- mento alle dichiara- sultino congrui alle risul-
compensi congrui e coe-
renza dal 17 settembre zioni relative tanze degli studi di settore,
renti agli studi di settore,
2011. all’annualità 2011 ed a anche a seguito di adegua-
qualora l’ammontare delle
(Vedi Note) quelle successive. mento, in relazione al peri-
attività non dichiarate, con
odo d’imposta precedente.
un massimo di 50.000 euro, - ABROGATO dall’art. 10, (NOVITÀ)
sia pari o inferiore al 40% co. 12 e 13, D.L. 6 di- - Vedi successivo n. 12
del dichiarato. cembre 2011, n. 201
conv. dalla L. 22 dicem-
bre 2011, n. 214 (G.U. 27
Altalex eBook | Collana Fiscale 9Gli studi di settore
Maurizio Villani
dicembre 2011, n.300).
Circolare Agenzia Entrate n.
8/E del 16/03/2012
Altalex eBook | Collana Fiscale 10Gli studi di settore
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N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA GIURISPRUDENZA/NOTE
Art. 10-ter, L. 8 maggio
In caso di adesione ai sensi 1998, n. 146, aggiunto
dell’art. 5, co. 1-bis, D.Lgs. dall’art. 27, co. 4, D.L. 29
n. 218/97, ai contenuti de- novembre 2008, n. 185, La presente disposizione si
La presente disposizione
gli inviti di cui al comma 3- entrato in vigore il 29 applica a condizione che
continua ad applicarsi
bis dell’art. 10, relativi ai novembre 2008. non siano irrogabili, per
per le attività di accer-
periodi d’imposta in corso l’annualità oggetto
tamento effettuate in re-
al 31 dicembre 2006 e suc- Il suddetto articolo è sta- dell’invito, le sanzioni di cui
lazione alle annualità an-
cessivi, gli ulteriori ac- to abrogato dall’art. 10, Imposte ai commi 2-bis e 4-bis, ri-
tecedenti il 2011.
7 certamenti analitici basati co. 12 e 13, D.L. 6 di- dirette ed spettivamente degli artt. 1
Invece, non è più appli-
sulle presunzioni semplici cembre 2011, n. 201, IVA e 5, D.Lgs. n. 471/97, non-
cabile per le attività di
NON possono essere effet- convertito dalla L. 22 di- ché al comma 2-bis dell’art.
accertamento effettuate
tuati qualora l’ammontare cembre 2011, n. 214 (in 32, D.Lgs. n. 446/97.
in relazione ai periodi
delle attività non dichia- G.U. 27 dicembre 2011, d’imposta 2011 e se-
rate, con un massimo di € n. 300). - Vedi successivo n. 12
guenti.
50.000, sia pari o inferiore
(NOVITA’)
al 40% dei ricavi o com- Circolare Agenzia Entrate n.
pensi definiti. 8/E del 16/03/2012
Altalex eBook | Collana Fiscale 11Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA GIURISPRUDENZA/NOTE
Nel caso in cui il giudi-
ce di merito ritenga il-
Rimane invariata la disposi-
legittimo l’avviso di
zione aggiunta dalla mano-
Art. 39, co. 2, lett. d-ter, accertamento fondato
vra di luglio (D.L. n.
D.P.R. 29 settembre esclusivamente sulla
98/2011) all’art. 39 D.P.R.
1973, n. 600. contabilità in nero di
n. 600/73, in forza della
La presente lettera è sta- soggetti terzi, perché
quale l’omessa o infedele
ta aggiunta dall’art. 23, carente di motiva- La presente disposizione si
indicazione dei dati previsti
co. 28, lett. c), D.L., 6 lu- zione, non suffi- applica a condizione che
nei modelli degli studi di
glio 2011, n. 98, converti- Imposte cientemente provato e siano irrogabili le sanzioni
settore, nonché
to dalla L. del 15 luglio dirette ed non fondato su pre- di cui al comma 2-bis
8 l’indicazione di cause di e-
2011, n. 111. IVA sunzioni gravi, precise dell’art. 1 D.Lgs. 18 dicem-
sclusione o di inapplicabili-
(NOVITA’) e concordanti, bre 1997, n. 471.
tà non sussistenti, legittima
l’assenza di elementi
l’esperimento
(Presunzioni semplici non di riscontro rispetto al- Vedi successivo n. 10
dell’accertamento induttivo
qualificate) le tesi sostenute
puro, sia pure a condizione
dall’ufficio esprime
che sussista lo scostamento
Circolare Agenzia Entrate n. una ragione sufficiente
minimo del 10% tra il reddi- 8/E del 16/03/2012 ad evidenziare i motivi
to dichiarato ed il reddito
del convincimento
ricostruito.
raggiunto dal giudice.
(Cass., n. 3326/2011)
Altalex eBook | Collana Fiscale 12Gli studi di settore
Maurizio Villani
STUDI DI SETTORE – ACCERTAMENTI
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA NOTE
Rimane invariata la Art. 39, secondo La presente disposi-
disposizione aggiunta comma, d-ter, DPR n. zione si applica con
dalla manovra di lu- 600 del 29/09/1973. riferimento agli ac- La presente disposi-
glio (D.L. n. 98/2011) La presente lettera è certamenti notificati zione si applica a con-
all’art. 39 DPR n. stata aggiunta dall’art. a partire dal dizione che siano ir-
600/73, in forza della 23, comma 28, lett. c), 03/03/2012, ai sensi rogabili le sanzioni di
quale l’omessa o infe- D.L. n. 98 del dell’art. 8, comma 5, cui al comma 2-bis
dele indicazione dei 06/07/2011, converti- del D.L. n. 16 del dell’art. 1 D.Lgs. n.
dati previsti nei mo- to dalla L. n. 111 del 02/03/2012 (in G.U. 471 del 18 dicembre
delli degli studi di set- 15/07/2011; ulte- n. 52 del 1997.
9 tore, nonché riormente modificata 02/03/2012).
l’indicazione di cause dall’art. 8, commi 4 e
di esclusione o di i- 5, del D.L. n. 16 del Imposte dirette ed
napplicabilità non 02/03/2012, in G.U. n. IVA Per gli accertamenti
sussistenti, legittima 52 del 02/03/2012. notificati in prece- Vedi successivo n.
l’esperimento denza continua ad 11
dell’accertamento in- applicarsi quanto
duttivo puro, sia pure (NOVITA’) scritto al precedente
a condizione che sus- n. 8 del presente
sista una differenza (Presunzioni semplici quadro sinottico.
superiore al 15%, o non qualificate)
comunque ad €
50.000, tra il ricavo Circolare Agenzia En-
dichiarato ed il ricavo trate n. 8/E del
stimato. 16/03/2012
Altalex eBook | Collana Fiscale 13Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA GIURISPRUDENZA/NOTE
- Art. 10, co. 4-bis, terzo
periodo, L. 8 maggio
1998, n. 146, co. aggiun-
to dall’art. 1, co. 17, L. 27
dicembre 2006, n. 296
La presente disposizione si
(dal 1 gennaio 2007). Per le attività di accer-
applica a condizione che
tamento effettuate in
In caso di rettifica, nella non siano irrogabili le san-
- L’ultimo periodo del relazione alle annuali-
motivazione dell’atto de- zioni di cui ai commi 2-bis e
succitato comma 4-bis è tà antecedenti al 2011
vono essere evidenziate le 4-bis rispettivamente degli
stato modificato dall’art. continua ad applicarsi
ragioni che inducono artt. 1 e 5 D.Lgs. n. 471/97,
2, comma 35, D.L. n. 138 la presente disposizio-
l’ufficio a disattendere le ri- Imposte nonché al comma 2-bis
del 13 agosto 2011, con- ne.
10 sultanze degli studi di set- dirette ed dell’art. 32 D.Lgs. 15 di-
vertito dalla L. 14 set- Invece, il comma 4-bis
tore in quanto inadeguate a IVA cembre 1997, n. 446 e che i
tembre 2011, n. 148, con dell’art. 10 cit. è stato
stimare correttamente il contribuenti interessati ri-
decorrenza dal 17 set- abrogato con riferi-
volume di ricavi o compensi sultino congrui alle risul-
tembre 2011. mento alle dichiara-
potenzialmente ascrivibili al tanze degli studi di settore,
zioni relative
contribuente. anche a seguito di adegua-
- ABROGATO all’annualità 2011 ed a
mento, in relazione al peri-
dall’art. 10, co. 12 e 13, quelle successive.
odo d’imposta precedente.
D.L. 6 dicembre 2011, n.
201, conv. dalla L. 22 di-
cembre 2011, n. 214
(G.U. 27 dicembre 2011,
n. 300).
Altalex eBook | Collana Fiscale 14Gli studi di settore
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Circolare Agenzia Entrate n.
8/E del 16/03/2012
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N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA GIURISPRUDENZA/NOTE
Quando viene rilevata Art. 39, co. 2, d-ter,
l’omessa o infedele indica- D.P.R. 29 settembre
zione dei dati previsti nei 1973, n. 600.
modelli per la comunica- La presente lettera è sta-
zione dei dati rilevanti ai fi- ta aggiunta dall’art. 23, La presente disposizione si
ni dell’applicazione degli co. 28, lett. c), D.L. 6 lu- applica a condizione che
studi di settore, nonché glio 2011, n. 98, converti- siano irrogabili le sanzioni
l’indicazione di cause di e- to dalla L. 15 luglio 2011, Imposte
di cui al comma 2-bis
11 sclusione o di inapplicabilità n. 111. dirette ed 6 luglio 2011
dell’art. 1 D.Lgs. 18 dicem-
degli studi di settore non IVA
bre 1997, n. 471.
sussistenti, l’Agenzia delle (NOVITA’)
entrate può effettuare
Vedi precedente n. 8
l’accertamento induttivo, a (Presunzioni semplici
condizione che sussista lo non qualificate)
scostamento minimo del
10% tra il reddito dichiarato Circolare Agenzia Entrate n.
ed il reddito ricostruito. 8/E del 16/03/2012
Altalex eBook | Collana Fiscale 16Gli studi di settore
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N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA GIURISPRUDENZA/NOTE
I maggiori ricavi, compensi
e corrispettivi, conseguenti
all’applicazione degli accer-
tamenti, ovvero dichiarati - Art. 10, co. 6, L. 8 mag-
per effetto gio 1998, n. 146. La legge penale tributaria
dell’adeguamento di cui
(D.Lgs. 10 marzo 2000, n.
all’art. 2 del regolamento
74) è stata ultimamente
recante disposizioni con- - Comma così sostituito Imposte
modificata dal D.L. 13 ago-
12 cernenti i tempi e le moda- dall’art. 1, co. 409, lett. dirette ed 1 gennaio 2005
sto 2011, n. 138, convertito
lità di applicazione degli c), L. 30 dicembre 2004, IVA
dalla L. 14 settembre 2011,
studi di settore, di cui al n. 311. n. 148 (in G.U. del 16 set-
D.P.R. 31 maggio 1999 n.
tembre 2011).
195, NON rilevano ai fini Circolare Agenzia Entrate n.
dell’obbligo della trasmis- 8/E del 16/03/2012
sione della notizia di reato
ai sensi dell’art. 331 del co-
dice di procedura penale.
Altalex eBook | Collana Fiscale 17Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA GIURISPRUDENZA/NOTE
La presente disposi-
zione si applica con ri-
Nei confronti di tutti i con- ferimento alle dichia-
La presente disposizione si
tribuenti che dichiarano, razioni relative
Art. 10, co. 9, lett. a), D.L. applica a condizione che:
anche per effetto all’annualità 2011 ed a
6 dicembre 2011, n. 201, il contribuente abbia re-
dell’adeguamento, ricavi o quelle successive.
convertito dalla L. del 22 golarmente assolto gli ob-
compensi congrui e co- Questa disposizione ri-
dicembre 2011, n. 214 blighi di comunicazione dei
erenti con gli studi di setto- guarda tutti i contri-
(in G.U. 27 dicembre dati rilevanti ai fini
re sono preclusi gli accer- buenti interessati agli
2011, n. 300). dell’applicazione degli studi
tamenti basati sulle pre- Imposte di- studi di settore e non
(NOVITA’) di settore, indicando fedel-
13 sunzioni semplici di cui rette ed soltanto coloro che
mente tutti i dati previsti;
all’art. 39, co. 1, lett. d), se- IVA opteranno (o potran-
(Presunzioni semplici la posizione del contribu-
condo periodo, DPR n. no optare) per il tu-
qualificate) ente risulti coerente con gli
600/73, e all’art. 54, secon- toraggio fiscale dal
specifici indicatori previsti
do comma, ultimo periodo, 2013 (ai sensi dell’art.
dai decreti di approvazione
DPR n. 633/72. 10, co. 1, D.L. n. 201
Circolare Agenzia Entrate n. dello studio di settore o
8/E del 16/03/2012
del 06/12/2011, con-
degli studi di settore appli-
(Disposizione generale e vertito dalla L. n. 214
cabili.
non specifica) del 22/12/2011 (in
G.U. n. 300 del
27/12/2011).
Altalex eBook | Collana Fiscale 18Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA GIURISPRUDENZA/NOTE
Nei confronti dei contri- Con riguardo ai contribuen-
buenti che dichiarano ricavi ti che NON sono congrui e
o compensi inferiori a quelli coerenti agli studi di setto-
risultanti dall’applicazione re, l’Agenzia delle entrate e
degli studi di settore e per i Art. 10, co.11, secondo la Guardia di Finanza desti-
quali non ricorra la condi- periodo, D.L. 6 dicembre nano parte della capacità
zione di coerenza, i control- 2011, n. 201, convertito operativa alla effettuazione
dalla L. 22 dicembre Imposte
li sono svolti prioritaria- di specifici piani di control-
14 2011, n. 214 (in G.U. 27 dirette ed 6 dicembre 2011
mente con l’utilizzo dei po- lo, che tengano anche con-
dicembre 2011, n. 300). IVA
teri istruttori di cui ai nn. 6- to delle informazioni pre-
bis e 7, co. 1, art. 32 D.P.R. senti nell’apposita sezione
Circolare Agenzia Entrate n.
n. 600/73, ed ai nn. 6-bis e 8/E del 16/03/2012
dell’anagrafe tributaria per
7, co. 2, art. 51 D.P.R n. le indagini finanziarie.
633/72 (Indagini finanzia-
rie). (art. 7, co. 6, D.P.R. n.
605/73).
Altalex eBook | Collana Fiscale 19Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI INFORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA GIURISPRUDENZA/NOTE
Le “giustificazioni” addotte
L’Agenzia delle Entrate, con in questo modo dai contri-
il comunicato del 20 di- buenti vengono inserite nel
cembre 2011, ha precisato sistema delle banche dati
che sul proprio sito è di- dell’Agenzia delle entrate.
sponibile il software “Se- L’accertamento basato sugli
gnalazioni studi di settore Comunicato dell’Agenzia studi di settore costituisce
Unico 2011”, che potrà es- delle Entrate del 20 di- Imposte un sistema di presunzioni
sere utilizzato fino al pros- cembre 2011. dirette ed Sino al semplici il cui fondamento
15
simo 29 febbraio 2012 per IVA 29 febbraio 2012 non risiede nello scosta-
segnalare mento del reddito dichiara-
all’Amministrazione finan- to rispetto a questi “stan-
ziaria le situazioni che pos- dards”, ma nasce se il con-
sono avere giustificato cau- tribuente non assolve
se di non congruità agli l’onere della prova di esclu-
studi di settore. sione dagli studi di settore.
(Cass., sent. 16235/10).
Altalex eBook | Collana Fiscale 20Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA GIURISPRUDENZA/NOTE
I contribuenti che applicano
il regime contabile agevola-
to dei minimi (art. 27, Ai fini dell’individuazione
comma 3, D.L. n. 98/2011, del limite relativo
convertito dalla L. 15 luglio all’ammontare dei ricavi
2011, n. 111) sono soggetti Art. 27, co. 3, D.L. n. conseguiti e dei compensi
agli studi di settore, secon- 98/2011, convertito dalla Imposte percepiti, di cui all’art. 1,
16 do quanto precisato dal di- L. 15 luglio 2011, n. 111. dirette ed 1 gennaio 2012 comma 96, L. 24 dicembre
rettore dell’Agenzia delle IVA 2007, n. 244, non rileva
Circolare Agenzia Entrate n.
entrate con provvedimento 8/E del 16/03/2012
l’adeguamento ai ricavi o
del 22 dicembre 2011 (n. compensi determinati sulla
185825/2011, paragrafo n. base degli studi di settore o
6). dei parametri.
(Ex minimi)
Altalex eBook | Collana Fiscale 21Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA GIURISPRUDENZA/NOTE
I contribuenti che applicano
il regime fiscale di vantag-
I ricavi ed i compensi relati-
gio per l’imprenditoria gio-
vi al reddito oggetto del
vanile e lavoratori in mobi-
presente regime non sono
lità (art. 27, co. 1 e 2, D.L. n.
assoggettati a ritenuta
98/2011, convertito dalla L. Art. 27, co. 1 e 2, D.L. n. d’acconto da parte del so-
15 luglio 2011, n. 111) NON 98/2011, convertito dalla 1 gennaio 2012
Imposte stituto d’imposta.
sono soggetti agli studi di L. 15luglio 2011, n. 111.
17 dirette A tal fine, i contribuenti ri-
settore, secondo quanto (NOVITA’)
lasciano un’apposita dichia-
precisato dal direttore Circolare Agenzia Entrate n.
8/E del 16/03/2012
razione, dalla quale risulti
dell’Agenzia delle entrate
che il reddito cui le somme
con provvedimento del
afferiscono è soggetto ad
22/12/2011 (n.
imposta sostitutiva.
185820/2011).
(Nuovi minimi)
Altalex eBook | Collana Fiscale 22Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA INFORMATIVA DECORRENZA GIURISPRUDENZA
Con quattro
distinti decreti
A partire dall’anno 2012, - Art. 23, co. 28, lett. a), (uno ciascuno
D.L. n. 98/2011, con- In caso di accertamento
gli studi di settore devono per i quattro
vertito dalla L. n. 111 standardizzato, il divieto,
essere pubblicati nella diversi com-
del 15/07/2011. previsto dallo Statuto del
Gazzetta Ufficiale entro il parti: attività
contribuente, di richiedere
31 dicembre del periodo professionali,
- Art. 1, co. 1-bis, DPR n. al contribuente documenti
d’imposta nel quale entra- manifatture,
195, 31 maggio 1999, ed informazioni già in pos-
no in vigore. Eventuali in- servizi, com-
inserito dall’art. 23 D.L. sesso
tegrazioni, indispensabili mercio) pub-
n. 98 del 06/07/2011 dell’Amministrazione fi-
per tenere conto degli an- blicati nella
ed ulteriormente mo- nanziaria non esclude il
18 damenti economici e dei Gazzetta Uffi- 13 agosto 2011
dificato dall’art. 2, potere della stessa di
mercati, con particolare ciale n. 304
comma 35, D.L. n. 138 chiedere documenti ed in-
riguardo a determinati set- del 31 dicem-
del 13/08/2011, con- formazioni non in suo pos-
tori o aree territoriali, de- bre 2011 il
vertito dalla L. n. 148 sesso o in possesso di altre
vono essere pubblicate in Ministero
del 14/09/2011 (in amministrazioni pubbliche.
Gazzetta Ufficiale entro il dell’Economia
31 marzo del periodo G.U. del 16/09/2011). e delle Finanze
(Cass., Sez. Trib., sent.
d’imposta successivo a ha approvato
Circolare Agenzia Entrate n. 13289 del 21/12/2010).
quello della loro entrata in 8/E del 16/03/2012 69 studi setto-
vigore. re applicabili
nel periodo
d’imposta
Altalex eBook | Collana Fiscale 23Gli studi di settore
Maurizio Villani
2011.
Altalex eBook | Collana Fiscale 24Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI INFORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA NOTE
Ulteriori strumenti di con-
Dell’avvenuta mutazione trollo nei confronti dei sog-
del principale strumento getti cui si applicano gli
di accertamento di ricavi studi di settore:
Gli studi di settore hanno
e compensi delle piccole 1. controllo sulla veridicità
cambiato pelle.
imprese e dei lavoratori dei dati dichiarati me-
Si sono, infatti, trasformati
autonomi ne fornisce diante accessi brevi pro-
da strumento di accerta-
ampia notizia la relazione Imposte grammati o in sede di
mento vero e proprio in
del gruppo di lavoro “E- dirette ed 1 gennaio 2011 verifica;
19 importanti indicatori utili ai
conomia sommersa” IVA 2. ricostruzione induttiva
fini delle analisi del rischio
presieduto dal Presiden- dei ricavi e compensi di
di evasione e di selezione
te Istat Enrico Giovanni- soggetti congrui ma “ap-
delle posizioni da sottopor-
ni, nell’estate 2011. piattiti” alle risultanze di
re a verifica.
Gerico;
3. controlli specifici sui
Circolare Agenzia Entrate n. soggetti congrui ma de-
8/E del 16/03/2012 stinatari di comunica-
zione di anomalia.
Altalex eBook | Collana Fiscale 25Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA NOTE
Con riferimento alla Ulteriori strumenti di
sola annualità 2011, controllo nei confron-
le integrazioni previ- ti dei soggetti cui si
ste dall’art. 1, comma applicano gli studi di
1-bis, del DPR n. 195 settore:
del 31/05/1999, de- 1) controllo sulla veri-
vono essere pubblica- dicità dei dati dichia-
te in G.U. entro il Art. 5, comma 1, D.L. Imposte dirette ed Disposizione relativa rati mediante accessi
30/04/2012. n. 16 del 02/03/2012, IVA solo al periodo brevi programmati o
In sostanza, le inte- in G.U. n. 52 del d’imposta 2011. in sede di verifica;
20 grazioni agli studi di 02/03/2012. 2) ricostruzione indut-
settore dell’anno tiva dei ricavi e com-
2011 per tener conto Circolare Agenzia En- pensi di soggetti con-
dell’andamento eco- trate n. 8/E del grui ma “appiattiti”
nomico dovranno es- 16/03/2012 alle risultanze di Geri-
sere pubblicate entro co;
il 30/04/2012. 3) controlli specifici
sui soggetti congrui
ma destinatari di co-
municazione di ano-
malia.
Altalex eBook | Collana Fiscale 26Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI GIURISPRUDENZA IMPOSTA DECORRENZA NOTE
La procedura di accerta- L’esito del contraddittorio,
mento standardizzato me- essendo alla fine di un per-
diante l’applicazione degli corso di adeguamento della
1) Corte di Cassazione –
studi di settore costituisce elaborazione statistica degli
Sez. Unite – sentenze nn.
un sistema di presunzioni standards alla concreta re-
26635 – 26636 – 26637 e
semplici, la cui gravità, pre- altà economica del con-
26638 del 18/12/2009.
cisione e concordanza non tribuente, deve far parte (e
Imposte di-
è ex legge determinata in condiziona la congruità)
21 2) Ultimamente, Cassa- rette ed DA SEMPRE
relazione ai soli standards della motivazione
zione - Sez. Trib. – ordi- IVA
in sé considerati, ma nasce dell’accertamento, nella
nanza n. 10778 del
procedimentalmente in esi- quale vanno esposte le ra-
16/05/2011 – e sentenza
to al contraddittorio da at- gioni per le quali i rilievi del
n. 29185 del 27/12/2011.
tivare obbligatoriamente destinatario dell’attività ac-
con il contribuente, pena la certativa siano state disat-
nullità dell’accertamento. tese.
Altalex eBook | Collana Fiscale 27Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA NOTE
In caso di accertamento
standardizzato, il divieto,
previsto dallo Statuto del
Con i regolamenti previsti - Art. 10, comma 9, della contribuente, di richiedere
dall’art. 3, comma 136, del- L. n. 146 dell’08 maggio al contribuente documenti
la L. n. 662 del 23/12/1996, 1998. ed informazioni già in pos-
sono disciplinati i tempi e le sesso dell’Amministrazione
Imposte di-
22 modalità di applicazione - Comma così sostituito rette ed 1 gennaio 1999 finanziaria non esclude il
degli studi di settore, anche dall’art. 21, comma 4, L. IVA potere della stessa di chie-
in deroga al comma 10 del n.448 del 23/12/1998. dere documenti ed infor-
presente articolo ed al mazioni non in suo posses-
comma 125 dell’art. 3 della Circolare Agenzia Entrate n. so o in possesso di altre
L. n. 662 del 1996. 8/E del 16/03/2012 amministrazioni pubbliche.
(Cass., sez. Trib, 21 dicem-
bre 2010 n., 13289)
Altalex eBook | Collana Fiscale 28Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA DECORRENZA GIURISPRUDENZA
I termini di decadenza
dell’accertamento imposte
dirette ed Iva, relativamen-
te al periodo d’imposta in Art. 37, co. 24-26, D.L. n.
223, 4 luglio 2006, con- 4 luglio 2006
cui è stata commessa
vertito dalla L. n. 248, Imposte
23 l’infrazione per il quale, alla Corte Costituzionale, 20 lu-
4 agosto 2006. dirette ed Agenzia delle Entrate,
data di entrata in vigore del glio 2011
IVA circolare n. 54/E,
D.L. n. 223/2006, erano an-
Circolare Agenzia Entrate n. 23 dicembre 2009
cora pendenti i termini in- 8/E del 16/03/2012
dicati in presenza di notizia
di reato tributario, sono
raddoppiati.
Altalex eBook | Collana Fiscale 29Gli studi di settore
Maurizio Villani
Capitolo II
Differenze e vantaggi ai sensi dell’ art. 10, commi 9-10-11-12-13 d.l. n. 201 del 06/12/2011 (in g.u. n. 284 del 06/12/2011), convertito dalla legge n.
214 del 22/12/2011 in g.u. s.o. n. 300 del 27/12/2011).
CONTRIBUENTI CONGRUI CONTRIBUENTI
N. IPOTESI E COERENTI NON CONGRUI NOTE
(anche per effetto dell’adeguamento) E COERENTI
Sono preclusi gli accerta-
menti basati sulle presun-
zioni semplici, purchè que-
ste siano gravi, SI
La presente disposi-
precise e concordanti. La condizione si applica se il contribuente ha rego-
zione si applica con
(Art. 39, co., lett. d), secon- larmente assolto gli obblighi di comunicazione dei
NO riferimento alle di-
1 do periodo, D.P.R. n. dati, indicando fedelmente tutti i dati previsti, e la
chiarazioni relative
600/73 e Art. 54, co. 2, ul- sua posizione risulta coerente con gli specifici indica-
all’annualità 2011 ed
timo periodo, D.P.R. n. tori degli studi di settore applicabili.
a quelle successive.
633/72).
(VANTAGGIO)
Altalex eBook | Collana Fiscale 30Gli studi di settore
Maurizio Villani
CONTRIBUENTI CONGRUI CONTRIBUENTI
N. IPOTESI E COERENTI NON CONGRUI E NOTE
(anche per effetto dell’adeguamento) COERENTI
La presente disposi-
zione si applica con
riferimento alle di-
Sono ridotti di un anno i chiarazioni relative
termini di decadenza per all’annualità 2011 ed
SI
l’attività di accertamento a quelle successive.
La disposizione non si
La condizione si applica se il contribuente ha rego-
(Artt. 43, co. 1, D.P.R. n. applica in caso di vi-
2 larmente assolto gli obblighi di comunicazione dei NO
600/73 e Art. 57, co. 1, olazione che com-
dati, indicando fedelmente tutti i dati previsti, e la
D.P.R. n. 633/72). porta obbligo di de-
sua posizione risulta coerente con gli specifici indica-
nuncia ai sensi
tori degli studi di settore applicabili.
(VANTAGGIO) dell’art. 331 del co-
dice di procedura pe-
nale per uno dei reati
previsti dal D.Lgs. 10
marzo 2000, n. 74.
Altalex eBook | Collana Fiscale 31Gli studi di settore
Maurizio Villani
CONTRIBUENTI CONGRUI CONTRIBUENTI
N. IPOTESI E COERENTI NON CONGRUI E NOTE
(anche per effetto dell’adeguamento) COERENTI
La determinazione sintetica
del reddito complessivo di
cui all’art. 38, D.P.R. n.
600/73 è ammessa a condi- SI
NO La presente disposi-
zione che il reddito com- La condizione si applica se il contribuente ha rego- zione si applica con
plessivo accertabile ecceda larmente assolto gli obblighi di comunicazione dei (perché riferimento alle di-
3
di almeno un terzo quello dati, indicando fedelmente tutti i dati previsti, e la l’eccedenza deve chiarazioni relative
sua posizione risulta coerente con gli specifici indica- essere di almeno all’annualità 2011 ed
dichiarato. un quinto)
tori degli studi di settore. a quelle successive.
(VANTAGGIO)
Altalex eBook | Collana Fiscale 32Gli studi di settore
Maurizio Villani
CONTRIBUENTI CONGRUI CONTRIBUENTI
N. IPOTESI E COERENTI NON CONGRUI E NOTE
(anche per effetto dell’adeguamento) COERENTI
Con provvedimento
del Direttore
L’Agenzia delle entrate e la dell’Agenzia delle en-
Guardia di Finanza destina- trate, sentite le as-
no parte della capacità ope- sociazioni di catego-
rativa all’effettuazione di ria, possono essere
specifici piani di controllo differenziati i termini
4 basati su specifiche analisi NO SI di accesso, tenuto
del rischio di evasione, te- conto del tipo di atti-
nuto conto delle in- vità svolta dal contri-
formazioni contenute nella buente; con lo stesso
sezione finanziaria provvedimento sono
dell’anagrafe tributaria. dettate le relative di-
sposizioni di attua-
zione.
Altalex eBook | Collana Fiscale 33Gli studi di settore
Maurizio Villani
CONTRIBUENTI CONGRUI CONTRIBUENTI
N. IPOTESI E COERENTI NON CONGRUI NOTE
(anche per effetto dell’adeguamento) E COERENTI
Con provvedimento
del Direttore
dell’Agenzia delle
entrate, sentite le
I controlli sono svolti priori-
associazioni di cate-
tariamente con l’utilizzo
goria, possono esse-
degli specifici poteri istrut-
re differenziati i
tori bancari e finanziari di
termini di accesso,
5 cui ai nn. 6-bis e 7 dell’art. NO SI
tenuto conto del ti-
32, co. 1, D.P.R. n. 600/73 e
po di attività svolta
di cui ai numeri 6-bis e 7
dal contribuente;
dell’art. 51, co. 2, D.P.R. n.
con lo stesso prov-
633/72.
vedimento sono
dettate le relative
disposizioni di at-
tuazione.
Altalex eBook | Collana Fiscale 34Gli studi di settore
Maurizio Villani
CONTRIBUENTI CONGRUI CONTRIBUENTI
N. IPOTESI E COERENTI NON CONGRUI NOTE
(anche per effetto dell’adeguamento) E COERENTI
In caso di rettifica, nella
motivazione dell’atto, de-
vono essere evidenziate le
ragioni che inducono
l’ufficio a disattendere le ri-
Abrogato dall’art. 23,
sultanze degli studi di set-
Non si applica co. 28, lett. d), D.L. n.
tore in quanto inadeguate a
perché già 98/2011 convertito
6 stimare correttamente il Non si applica perché già abrogato dal 06/07/2011
abrogato dal 6 dalla L. 15 luglio
volume di ricavi o compensi
luglio 2011 2011, n. 111 (in G.U.
potenzialmente ascrivibili al
6 luglio 2011, n. 155).
contribuente.
(Art. 10, co. 4-bis, terzo pe-
riodo, L. 8 maggio 1998, n.
146)
Altalex eBook | Collana Fiscale 35Gli studi di settore
Maurizio Villani
CONTRIBUENTI CONGRUI CONTRIBUENTI
N. IPOTESI E COERENTI NON CONGRUI NOTE
(anche per effetto dell’adeguamento) E COERENTI
7
Rettifiche sulla base di pre-
sunzioni semplici di cui
Il co. 4-bis, primo,
all’art. 39, co. 1, lett. d), se-
secondo e quarto
condo periodo, D.P.R. n.
periodo dell’art. 10,
600/73 e all’art. 54, co. 2,
L. 8 maggio 1998, n.
ultimo periodo, D.P.R. n.
146 è stato abroga-
633/72, purchè non siano
SI to per le annualità
irrogabili le sanzioni di cui
dal 2011 e seguenti.
ai commi 2-bis e 4-bis ri-
NO (sino al perio- Invece la suddetta
spettivamente degli artt. 1
do d’imposta disposizione conti-
e 5, D.Lgs. n. 471/97, non-
2010) nua ad applicarsi
ché al comma 2-bis dell’art.
per le attività di ac-
32, D.Lgs. n. 446/97.
certamento effet-
tuate in relazione
(Art. 10, co. 4-bis, primo,
alle annualità ante-
secondo e quarto periodo
cedenti il 2011.
della L. 8 maggio 1998, n.
146).
Altalex eBook | Collana Fiscale 36Gli studi di settore
Maurizio Villani
CONTRIBUENTI CONGRUI
CONTRIBUENTI
E COERENTI
N. IPOTESI NON CONGRUI NOTE
(anche per effetto
E COERENTI
dell’adeguamento)
In caso di adesione, ai sensi dell’art. 5, co. 1-bis,
D.Lgs. n. 218/97, ai contenuti degli inviti di cui
all’art. 10, co. 3-bis, L. n. 146/98, gli ulteriori accerta- L’art. 10-ter,L. 8
menti basati sulle presunzioni semplici di cui agli art. maggio 1998, n. 146
39, co. 1, lett. d, secondo periodo, D.P.R. n. 600/73 e è stato abrogato per
art. 54, co. 2, ultimo periodo, D.P.R. n. 633/72, non le annualità dal
possono essere effettuati qualora l’ammontare delle Non si applica 2011 e seguenti.
attività non dichiarate, con un massimo di € 50.000, Non si applica dal periodo dal periodo Invece la suddetta
8 sia pari o inferiore al 40% dei ricavi o compensi de- d’imposta 2011 in poi d’imposta disposizione conti-
finiti. Ai fini dell’applicazione della presente disposi- 2011 in poi nua ad applicarsi
zione, per attività, ricavi o compensi si intendono per le attività di ac-
quelli indicati al co. 4, lett. a, art. 10 cit. certamento effet-
In ogni caso, la suddetta disposizione si applica a tuate in relazione
condizione che non siano irrogabili le sanzioni di cui alle annualità ante-
ai co. 2-bis e 4-bis rispettivamente degli artt. 1 e 5 cedenti il 2011.
del D.Lgs. n. 471/97, nonché al co. 2-bis, art. 32,
D.Lgs. n. 446/97.
Altalex eBook | Collana Fiscale 37Gli studi di settore
Maurizio Villani
CONTRIBUENTI CONGRUI CONTRIBUENTI
N. IPOTESI E COERENTI NON CONGRUI E NOTE
(anche per effetto dell’adeguamento) COERENTI
L’Agenzia delle entrate, con il
comunicato del 20 dicembre
2011, ha precisato che sul pro-
Le “giustificazioni” ad-
prio sito è disponibile il software
dotte in questo modo
“Segnalazioni studi di settore
SI dai contribuenti vengo-
Unico 2011”, che potrà essere
9 NO (Entro il 29 feb- no inserite nel sistema
utilizzato fino al prossimo 29
braio 2012) delle banche dati
febbraio 2012 per segnalare
dell’Agenzia delle en-
all’Amministrazione finanziaria
trate.
le situazioni che possono avere
giustificato cause di non con-
gruità agli studi di settore.
Altalex eBook | Collana Fiscale 38Gli studi di settore
Maurizio Villani
Capitolo III
Sanzioni
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA IMPORTO % DECORRENZA NOTE
La misura della sanzione
minima e massima dal La presente di-
100% al 200% della maggio- sposizione non si
re imposta o della differen- applica se il mag-
za del credito è elevata del Dal 110% al gior reddito
10% nelle ipotesi di omes- 220% della d’impresa ovvero
Art. 1, co. 2-bis, D.Lgs. n.
sa o infedele indicazione maggiore im- di arte o profes-
471/97.
dei dati previsti nei modelli posta o della sione, accertato a
Imposte 1 gennaio
1 per la comunicazione dei differenza del seguito della cor-
Il presente comma è sta- dirette 2007
dati rilevanti ai fini credito. retta applicazione
to aggiunto dall’art. 1,
dell’applicazione degli studi degli studi di set-
co. 25, L. n. 296/2006.
di settore, nonché nei casi (dichiarazione tore, non è supe-
di indicazione di cause di infedele) riore al 10% del
esclusione o di inapplicabi- reddito d’impresa
lità degli studi di settore o di lavoro auto-
non sussistenti. nomo dichiarato.
Altalex eBook | Collana Fiscale 39Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA IMPORTO % DECORRENZA NOTE
La misura della sanzione
minima e massima dal
100% al 200% è elevata del La presente disposi-
50 per cento nelle ipotesi Art. 1, co. 2-bis.1, D.Lgs. zione non si applica se
Dal 150% al
di omessa presentazione n. 471/1997. il maggior reddito
300% della mag- 06/07/2011
del modello per la comuni- d’impresa ovvero di
giore imposta o (con effetto dal-
cazione dei dati rilevanti ai Il presente comma è sta- arte o professione, ac-
della differenza la dichiarazione
fini dell’applicazione degli to aggiunto dall’art. 23, Imposte certato a seguito della
2 del credito. dell’anno 2011
studi di settore, laddove ta- comma 28, lett. e), D.L. dirette corretta applicazione
per il periodo
le adempimento sia dovuto n. 98/2011 convertito degli studi di settore,
d’imposta
ed il contribuente non ab- dalla L. n. 111 del non è superiore al 10%
(dichiarazione 2010).
bia provveduto alla presen- 15/07/2011 (in G.U. n. del reddito d’impresa
infedele)
tazione del modello anche 155 del 06/07/2011). o di lavoro autonomo
a seguito di specifico invito dichiarato.
da parte dell’Agenzia delle
entrate.
Altalex eBook | Collana Fiscale 40Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA IMPORTO % DECORRENZA NOTE
La misura della sanzione
minima e massima dal Dal 110% al
100% al 200% della maggio- 220% della La presente di-
re imposta dovuta o maggiore im- sposizione non si
dell’eccedenza detraibile o posta dovuta applica se la
rimborsabile superiore a ovvero maggiore impo-
quella spettante è elevata Art. 5, comma 4-bis, dell’eccedenza sta IVA accertata
del 10% nelle ipotesi di D.Lgs. n. 471/97. detraibile o o la minore IVA
3 omessa o infedele indica- Il presente comma è sta- rimborsabile 1 gennaio 2007 detraibile o rim-
IVA
zione dei dati previsti nei to aggiunto dall’art. 1, superiore a borsabile, a se-
modelli per la comunica- comma 26, L. n. quella spettan- guito della corret-
zione dei dati rilevanti ai fi- 296/2006. te. ta applicazione
ni dell’applicazione degli degli studi di set-
studi di settore, nonché nei tore, non è supe-
casi di indicazione di cause (dichiarazione riore al 10% di
di esclusione o di inappli- infedele) quella dichiarata.
cabilità degli studi di setto-
re non sussistenti.
Altalex eBook | Collana Fiscale 41Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA IMPORTO % DECORRENZA NOTE
La misura della sanzione
Dal 150% al
minima e massima dal La presente di-
300% della
100% al 200% è elevata del sposizione non si
maggiore im-
50 per cento nelle ipotesi applica se la
Art. 5, co. 4-ter, D.Lgs. n. posta dovuta
di omessa presentazione 06/07/2011 maggiore impo-
471/97. ovvero
del modello per la comuni- (con effetto sta IVA accertata
Il presente comma è sta- dell’eccedenza
cazione dei dati rilevanti ai dalla dichiara- o la minore IVA
to aggiunto dall’art. 23, detraibile o
4 fini dell’applicazione degli co. 28, lett. f), D.L. n.
IVA
rimborsabile
zione dell’anno detraibile o rim-
studi di settore, laddove ta- 2011 per il pe- borsabile, a se-
98/2011 convertito dalla superiore a
le adempimento sia dovuto riodo guito della corret-
L. 15 luglio 2011, n. 111 quella spettan-
ed il contribuente non ab- d’imposta ta applicazione
(in G.U. 6 luglio 2011, n. te.
bia provveduto alla presen- 2010). degli studi di set-
155).
tazione del modello anche tore, non è supe-
a seguito di specifico invito riore al 10% di
(dichiarazione
da parte dell’Agenzia delle quella dichiarata.
infedele)
entrate.
Altalex eBook | Collana Fiscale 42Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA IMPORTO % DECORRENZA NOTE
La misura della sanzione
minima e massima dal
100% al 200% della maggio-
re imposta dovuta è eleva- La presente disposi-
Dal 110% al
ta del 10% nelle ipotesi di zione non si applica
Art. 32, co. 2-bis, 220% della
omessa o infedele indica- se il maggior impo-
D.Lgs. n. 446/97. maggiore im-
zione dei dati previsti nei nibile, accertato a
Il presente comma è posta dovuta.
5 modelli per la comunica- IRAP 1 gennaio 2007 seguito della corret-
stato aggiunto dall’art.
zione dei dati rilevanti ai fi- ta applicazione degli
1, co. 27, L. n.
ni dell’applicazione degli studi di settore, non
296/2006. (dichiarazione
studi di settore, nonché nei è superiore al 10%
infedele)
casi di indicazione di cause di quello dichiarato.
di esclusione o di inappli-
cabilità degli studi di setto-
re non sussistenti.
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Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA IMPORTO % DECORRENZA NOTE
La misura della sanzione
minima e massima dal
100% al 200% è elevata del
50 per cento nelle ipotesi La presente di-
Art. 32, co. 2-ter, D.Lgs.
di omessa presentazione sposizione non si
n. 446/97. Dal 150% al 06/07/2011
del modello per la comuni- applica se il mag-
Il presente comma è sta- 300% della (con effetto
cazione dei dati rilevanti ai gior imponibile,
to aggiunto dall’art. 23, maggiore im- dalla dichiara-
fini dell’applicazione degli accertato a segui-
co. 28, lett. g), D.L. n. posta dovuta. zione dell’anno
6 studi di settore, laddove ta- IRAP to della corretta
98/2011 convertito dalla 2011 per il pe-
le adempimento sia dovuto applicazione degli
L. 15 luglio 2011, n. 111 riodo
ed il contribuente non ab- studi di settore,
(in G.U. 6 luglio 2011, n. (dichiarazione d’imposta
bia provveduto alla presen- non è superiore
155). infedele) 2010).
tazione del modello anche al 10% di quello
a seguito di specifico invito dichiarato.
da parte dell’Agenzia delle
entrate.
Altalex eBook | Collana Fiscale 44Gli studi di settore
Maurizio Villani
N. IPOTESI NORMATIVA IMPOSTA IMPORTO % DECORRENZA NOTE
La dichiarazione è
irregolare quando
Fuori dei casi di cui ai pre- non è redatta in
cedenti numeri 1-2-3 e 4 conformità al
del presente quadro sinot- modello ministe-
tico, si applica la sanzione riale, quando so-
di € 2.065,83 nelle ipotesi Art. 8, comma 1, D.Lgs. no omessi o non
6 luglio 2011
di omessa presentazione n. 471/97. indicati in manie-
Imposte (con effetto
del modello per la comuni- Il presente periodo è sta- € 2.065,83 ra esatta e com-
dirette ed dalla dichiara-
cazione dei dati rilevanti ai to aggiunto dall’art. 23, (Importo fisso) pleta i dati del
7 IVA zione dell’anno
fini dell’applicazione degli comma 28, lett. b), D.L. contribuente
2011 per il
studi di settore, laddove ta- n. 98/2011 convertito nonché per la de-
(Disposizioni periodo
le adempimento sia dovuto dalla L. n. 111 del (dichiarazione terminazione del
comuni). d’imposta
ed il contribuente non ab- 15/07/2011 (in G.U. n. irregolare) tributo oppure
2010).
bia provveduto alla presen- 155 del 06/07/2011). non è indicato in
tazione del modello anche maniera esatta e
a seguito di specifico invito completa ogni al-
da parte dell’Agenzia delle tro elemento
entrate. prescritto per il
compimento dei
controlli.
Altalex eBook | Collana Fiscale 45Le Collane Lavoro sportivo professionistico: l’imposizione sul reddito Condominio
CIRCOLA FORMAZIONE CODICI ALTALEX
diretta da Raffaele Plenteda diretta da Luigi Viola Codice delle assicurazioni private
Danni da animali randagi La contabilità degli studi professionali Codice della strada
Autovelox L’affido condiviso Codice civile
La responsabilità del gestore autostradale Provvedimenti cautelari d’urgenza Codice commentato del processo amministrativo
La testimonianza scritta Codice del consumo
CRIMINA Le opposizioni nella procedura esecutiva Codice della proprietà industriale
diretta da Simone Marani Mediazione e conciliazione Codice di procedura civile
Guida in stato di ebbrezza Pubblico spettacolo: disciplina delle opere Testo unico degli Enti locali
Detenzione di stupefacenti: spaccio e uso personale Legge fallimentare
Il reato di stalking AMBIENTE E BENI CULTURALI Testo unico per la sicurezza sul lavoro
I rimedi revocatori del giudicato penale diretta da Alessandro Ferretti Testo unico delle spese di giustizia
Il reato di violenza sessuale La nuova autorizzazione paesaggistica Codice penale
Il reato di immigrazione clandestina Il patrimonio culturale Codice di procedura penale
Stupefacenti: l’attenuante della lieve entità La prelazione artistica Testo unico commentato dell’immigrazione
Il processo penale minorile Energie rinnovabili: l’autorizzazione unica Codice dell’ambiente
Il reato circostanziato I reati ambientali Legge di stabilità 2012
La legittima difesa Codice degli appalti
Il delitto di furto INFORMATICA GIURIDICA Codice dell’amministrazione digitale commentato
Pedopornografia diretta da Michele Iaselli Tabella dei costi chilometrici
Il delitto di usura Il Commercio Elettronico Codice della mediazione e della conciliazione
I reati edilizi Misure minime di sicurezza
Il delitto di rapina La ricerca dei documenti giuridici FISCALE
I reati fallimentari Privacy e marketing diretto diretta da Marco Palamidessi
Il delitto di omicidio I nuovi reati informatici L’esterovestizione societaria
Le frodi alimentari Diritto d'autore e siti web Nuovo regime dei contribuenti minimi
La truffa La PEC - Posta Elettronica Certificata Gli interessi anatocistici
Il reato di sottrazione fraudolenta di imposte La prova digitale nel processo penale Gli studi di settore
Autovelox Privacy e nuove tecnologie
La responsabilità penale del datore di lavoro Diritto e web 2.0 LAVORO
I reati tributari Consapevolezza fa rima con riservatezza diretta da Giuseppe De Marzo
Cloud computing Il contratto a progetto
DIRITTO DELLO SPORT Cyber stalking Le prestazioni assistenziali
diretta da Gabriele Nicolella Il processo telematico
Lavoro sportivo professionistico FAMIGLIA
Ordinamento e giustizia dello sport MASSIMARIO diretta da Giuseppe De Marzo
Diritto penale sportivo diretta da Luigi Viola Figli naturali e famiglia di fatto
La previdenza sportiva I maltrattamenti in famiglia
Giustizia sportiva nazionale e internazionale Decreto ingiuntivo
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