ENTI NON "ETS" ed ENTI ESCLUSI DAL TERZO SETTORE - L'impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi - Cuonzo_Impatto fiscale ...
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ENTI NON “ETS” ed ENTI ESCLUSI DAL
TERZO SETTORE
L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore
sugli enti esclusi
Antonio Cuonzo
Componente della Commissione Terzo Settore e Non Profit dell’ODCEC di Roma
Roma, 4 febbraio 2020Principi e criteri direttivi della Legge Delega Art. 2 – Principi e criteri direttivi «I decreti legislativi di cui all’articolo 1 sono adottati nel rispetto dei seguenti princìpi e criteri direttivi generali: a)… b)… c)… d) semplificare la normativa vigente, garantendone la coerenza giuridica, logica e sistematica.» 4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 2
La Legge Delega e i limiti della stessa delega Art. 1 – Finalità e oggetto Al fine di sostenere …. il Governo è delegato ad adottare, …, uno o più decreti legislativi in materia di riforma del Terzo settore. Per Terzo settore si intende il complesso degli enti privati costituiti per il perseguimento, senza scopo di lucro, di finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale e che, in attuazione del principio di sussidiarietà e in coerenza con i rispettivi statuti o atti costitutivi, promuovono e realizzano attività di interesse generale mediante forme di azione volontaria e gratuita o di mutualità o di produzione e scambio di beni e servizi. Non fanno parte del Terzo settore le formazioni e le associazioni politiche, i sindacati, le associazioni professionali e di rappresentanza di categorie economiche. Alle fondazioni bancarie, in quanto enti che concorrono al perseguimento delle finalità della presente legge, non si applicano le disposizioni contenute in essa e nei relativi decreti attuativi. 4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 3
La definizione di ETS nel decreto di attuazione
Art. 4. Enti del Terzo settore
1. Sono enti del Terzo settore le organizzazioni di volontariato, le
associazioni di promozione sociale, gli enti filantropici, le imprese
sociali, incluse le cooperative sociali, le reti associative, le società di
mutuo soccorso, le associazioni, riconosciute o non riconosciute, le
fondazioni e gli altri enti di carattere privato diversi dalle società
costituiti per il perseguimento, senza scopo di lucro, di finalità civiche,
solidaristiche e di utilità sociale mediante lo svolgimento, in via esclusiva o
principale, di una o più attività di interesse generale in forma di azione
volontaria o di erogazione gratuita di denaro, beni o servizi, o di mutualità o
di produzione o scambio di beni o servizi, ed iscritti nel registro unico
nazionale del Terzo settore.
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 4Esempio di incidenza «esterna agli ETS»
Art. 89 – Coordinamento normativo
1. Agli enti del Terzo settore di cui all'articolo 79, comma 1, non si
applicano le seguenti disposizioni:
a) l'articolo 143, comma 3, l'articolo 144, commi 2, 5 e 6 e gli articoli 148
e 149 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
b) ….
3. All'articolo 148, comma 3, del testo unico delle imposte sui redditi,
di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.
917, le parole: «…» sono sostituite dalle seguenti: «…»
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 5Esempio di «scostamento» tra Legge Delega e decreto
attuativo
Art. 9 Legge Delega – Misure fiscali e di sostegno economico
a)…;
m) revisione della disciplina riguardante le organizzazioni non
lucrative di utilità sociale, in particolare prevedendo una migliore
definizione delle attività istituzionali e di quelle connesse, fermo
restando il vincolo di non prevalenza delle attività connesse e il divieto di
distribuzione, anche indiretta, degli utili o degli avanzi di gestione e fatte
salve le condizioni di maggior favore relative alle organizzazioni di
volontariato, alle cooperative sociali e alle organizzazioni non governative.
Art. 102 Decreto 117/2017 – Abrogazioni
2. Sono altresì abrogate le seguenti disposizioni a decorrere dal termine
di cui all'articolo 104, comma 2:
a) gli articoli da 10 a 29 del decreto legislativo 4 dicembre 1997, n. 460,
fatto salvo l'articolo 13, commi 2, 3 e 4; …
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 6Soggetti «che possono» diventare ETS
• organizzazioni di volontariato,
• associazioni di promozione sociale,
• enti filantropici,
• imprese sociali, incluse le cooperative sociali,
• reti associative,
• società di mutuo soccorso,
• associazioni, riconosciute o non riconosciute,
• fondazioni,
• altri enti di carattere privato diversi dalle società
che hanno ad oggetto attività tra quelle ricomprese nell’elencazione di cui
all’art. 5 e le svolgono in conformità alle norme particolari che ne disciplinano
l’esercizio
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 7«non contemplati» dalla definizione
• Comitati Dimenticati?
• riferimenti alla qualifica di Onlus È una qualifica tributaria
• riferimenti al Trust Non è un ente
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 8Soggetti ETS «parziali»
Art. 4
3. Agli enti religiosi civilmente riconosciuti le norme del presente
decreto si applicano limitatamente allo svolgimento delle attività di cui
all'articolo 5, a condizione che per tali attività adottino un regolamento,
in forma di atto pubblico o scrittura privata autenticata, che, ove non
diversamente previsto ed in ogni caso nel rispetto della struttura e della
finalità di tali enti, recepisca le norme del presente Codice e sia
depositato nel Registro unico nazionale del Terzo settore. Per lo
svolgimento di tali attività deve essere costituito un patrimonio destinato e
devono essere tenute separatamente le scritture contabili di cui
all'articolo 13
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 9Soggetti «espressamente esclusi»
• le amministrazioni pubbliche di cui all'articolo 1, comma 2, del decreto
legislativo 30 marzo 2001, n. 165
• le formazioni e le associazioni politiche
• i sindacati
• le associazioni professionali e di rappresentanza di categorie economiche
• le associazioni di datori di lavoro
• gli enti sottoposti a direzione e coordinamento o controllati dai suddetti
enti, ad esclusione dei soggetti operanti nel settore della protezione civile
alla cui disciplina si provvede ai sensi dell'articolo 32, comma 4.
Fanno eccezione:
• i corpi volontari dei vigili del fuoco delle Province autonome di Trento e di
Bolzano e della Regione autonoma della Valle d'Aosta
• le associazioni o fondazioni di diritto privato ex Ipab derivanti dai processi
di trasformazione delle istituzioni pubbliche di assistenza o beneficenza, ai
sensi del decreto del Presidente del Consiglio dei ministri 16 febbraio
1990, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 45 del 23 febbraio 1990, e del
decreto legislativo 4 maggio 2001, n. 207…
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 10Focus sugli enti che «restano fuori»
• Non effettuiamo qui una valutazione all’«entrata»
• Non prendiamo qui in considerazione le disposizioni che si applicheranno
a chi «entra»
• Ci focalizziamo sull’impatto delle disposizioni tributarie che incidono su chi
«resta fuori»
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 11La Legge Delega e le sue indicazioni per le misure fiscali e
di sostegno economico (segue)
Art. 9 – Misure fiscali e di sostegno economico
a)…;
b)…;
m) revisione della disciplina riguardante le organizzazioni non
lucrative di utilità sociale, in particolare prevedendo una migliore
definizione delle attività istituzionali e di quelle connesse, fermo
restando il vincolo di non prevalenza delle attività connesse e il divieto di
distribuzione, anche indiretta, degli utili o degli avanzi di gestione e fatte
salve le condizioni di maggior favore relative alle organizzazioni di
volontariato, alle cooperative sociali e alle organizzazioni non governative.
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 12Il D.Lgs. n. 117/2017 e le sue previsioni per le misure fiscali
e di sostegno economico
Art. 102 – Abrogazioni
2. Sono altresì abrogate le seguenti disposizioni a decorrere dal termine
di cui all'articolo 104, comma 2:
a) gli articoli da 10 a 29 del decreto legislativo 4 dicembre 1997, n. 460,
fatto salvo l'articolo 13, commi 2, 3 e 4;
b) l'articolo 20-bis, del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600;
c) l'articolo 150 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
d) …
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 13La Legge Delega e le sue indicazioni per le misure fiscali e
di sostegno economico
Art. 9 – Misure fiscali e di sostegno economico
I decreti legislativi di cui all'articolo 1 disciplinano le misure agevolative e di
sostegno economico in favore degli enti del Terzo settore e procedono
anche al riordino e all'armonizzazione della relativa disciplina tributaria e
delle diverse forme di fiscalità di vantaggio, nel rispetto della normativa
dell'Unione europea e tenuto conto di quanto disposto ai sensi della legge
11 marzo 2014, n. 23, sulla base dei seguenti princìpi e criteri direttivi:
a) revisione complessiva della definizione di ente non commerciale ai
fini fiscali connessa alle finalità di interesse generale perseguite dall'ente
e introduzione di un regime tributario di vantaggio che tenga conto
delle finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale dell'ente, del divieto di
ripartizione, anche in forma indiretta, degli utili o degli avanzi di gestione e
dell'impatto sociale delle attività svolte dall'ente;
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 14Il D.Lgs. n. 117/2017 e le sue previsioni per le misure fiscali
e di sostegno economico (segue)
Art. 89 – Coordinamento normativo
3. All'articolo 148, comma 3, del testo unico delle imposte sui redditi,
di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.
917, le parole: «Per le associazioni politiche, sindacali e di categoria,
religiose, assistenziali, culturali, sportive dilettantistiche, di promozione
sociale e di formazione extra-scolastica della persona, nonché per le
strutture periferiche di natura privatistica necessarie agli enti pubblici
non economici per attuare la funzione di preposto a servizi di pubblico
interesse» sono sostituite dalle seguenti: «Per le associazioni
politiche, sindacali e di categoria, religiose, assistenziali, sportive
dilettantistiche, nonché per le strutture periferiche di natura privatistica
necessarie agli enti pubblici non economici per attuare la funzione di
preposto a servizi di pubblico interesse»
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 15La Legge Delega e le sue indicazioni per le misure fiscali e
di sostegno economico (segue)
Art. 9 – Misure fiscali e di sostegno economico
a)…;
b)…;
c)…;
d)…;
e) razionalizzazione dei regimi fiscali e contabili semplificati in favore
degli enti del Terzo settore di cui all'articolo 1, in relazione a parametri
oggettivi da individuare con i decreti legislativi di cui al medesimo articolo
1;
f) …
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 16Il D.Lgs. n. 117/2017 e le sue previsioni per le misure fiscali
e di sostegno economico (segue)
Art. 102 – Abrogazioni
2. Sono altresì abrogate le seguenti disposizioni a decorrere dal termine
di cui all'articolo 104, comma 2:
a) …;
b) …; Non più 398/1991 per enti senza scopo di
c) …; lucro diversi dalle sportive dilettantistiche
d) …
e) l'articolo 9-bis del decreto-legge 30 dicembre 1991, n. 417,
convertito, con modificazioni, dalla legge 6 febbraio 1992, n. 66;
f) l'articolo 2, comma 31, della legge 24 dicembre 2003, n. 350;
g) …
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 17Interventi con fonti diverse dalla Riforma
Art. 1 della Legge n. 145 del 31 dicembre 2018
51. L'articolo 6 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 601, è abrogato. Non più riduzione IRES al 50%
52. La disposizione di cui al comma 51 si applica a decorrere dal
periodo d'imposta di prima applicazione del regime agevolativo di
cui al comma 52-bis
52-bis. Con successivi provvedimenti legislativi sono individuate misure di
favore, compatibili con il diritto dell'Unione europea, nei confronti
dei soggetti che svolgono con modalità non commerciali attività
che realizzano finalità sociali nel rispetto dei princìpi di solidarietà
e sussidiarietà. E' assicurato il necessario coordinamento con
le disposizioni del codice del Terzo settore, di cui al decreto
legislativo 3 luglio 2017, n. 117.
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 18La Legge Delega e le sue indicazioni per le misure fiscali e
di sostegno economico (segue)
Art. 9 – Misure fiscali e di sostegno economico
a)…;
b) razionalizzazione e semplificazione del regime di deducibilità dal
reddito complessivo e di detraibilità dall'imposta lorda sul reddito delle
persone fisiche e giuridiche delle erogazioni liberali, in denaro e in
natura, disposte in favore degli enti di cui all'articolo 1, al fine di
promuovere, anche attraverso iniziative di raccolta di fondi, i
comportamenti donativi delle persone e degli enti;
c) …
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 19Il D.Lgs. n. 117/2017 e le sue previsioni per le misure fiscali
e di sostegno economico (segue)
Art. 102 – Abrogazioni
2. Sono altresì abrogate le seguenti disposizioni a decorrere dal termine
di cui all'articolo 104, comma 2:
a) …
b) …
c) …
d) … Non più canale di deduzione IRES/IRPEF
e) …
f) …
g) …
h) l'articolo 14, commi 1, 2, 3, 4, 5 e 6 del decreto-legge 14 marzo 2005,
n. 35, convertito, con modificazioni, dalla legge 14 maggio 2005, n. 80.
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 20Il D.Lgs. n. 117/2017 e le sue previsioni per le misure fiscali
e di sostegno economico (segue)
Art. 89 – Coordinamento normativo
7. Si intendono riferite agli enti non commerciali del Terzo settore di cui
all'articolo 82, comma 1, le disposizioni normative vigenti riferite alle
ONLUS in quanto compatibili con le disposizioni del presente decreto.
Al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
sono apportate le seguenti modificazioni:
a) all'articolo 3, terzo comma, primo periodo, le parole «di enti e
associazioni che senza scopo di lucro perseguono finalità
educative, culturali, sportive, religiose e di assistenza e
solidarietà sociale, nonché delle organizzazioni non lucrative di
utilità sociale (ONLUS)» sono sostituite dalle seguenti: «di
enti del Terzo settore di natura non commerciale»;
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 21La Legge Delega e le sue indicazioni per le misure fiscali e
di sostegno economico (segue)
Art. 9 – Misure fiscali e di sostegno economico
a)…;
b)…;
c) completamento della riforma strutturale dell'istituto della
destinazione del cinque per mille dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche in base alle scelte espresse dai contribuenti in favore degli enti
di cui all'articolo 1, razionalizzazione e revisione dei criteri di
accreditamento dei soggetti beneficiari e dei requisiti per l'accesso al
beneficio nonché semplificazione e accelerazione delle procedure
per il calcolo e l'erogazione dei contributi spettanti agli enti;
d) …
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 22Il D.Lgs. n. 111/2017 e le sue previsioni per le misure fiscali
e di sostegno economico
Per ciascun esercizio finanziario, con riferimento alle dichiarazioni dei
redditi relative al periodo d'imposta precedente, una quota pari al cinque
per mille dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è destinata, in base
alla scelta del contribuente, alle seguenti finalità:
a) sostegno degli enti di cui all'articolo 1 della legge, iscritti nel Registro
previsto dall'articolo 4, comma 1, lettera m), della medesima legge;
b) finanziamento della ricerca scientifica e dell'università;
c) finanziamento della ricerca sanitaria;
d) sostegno delle attività sociali svolte dal comune di residenza del
contribuente;
e) sostegno delle associazioni sportive dilettantistiche, riconosciute ai
fini sportivi dal Comitato olimpico nazionale italiano a norma di legge,
che svolgono una rilevante attività di interesse sociale.
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 23Soggetti che «restano fuori» interessati dagli interventi
estranei alla fiscalità degli ETS e principali conseguenze
Devoluzione del
• Onlus patrimonio e perdita Ente non commerciale?
decommercializzazione
• associazioni
Devoluzione del
culturali in
patrimonio Ente non commerciale?
art. 148,
Perdita
comma 3
decommercializzazione
TUIR
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 24Soggetti che «restano fuori» interessati dagli interventi
estranei alla fiscalità degli ETS e principali conseguenze
(segue)
• Associazioni senza
fine di lucro e Perdita regime Ricorso al regime ex art.
associazioni pro-loco forfetario 145 TUIR?
che applicano
398/1991
• Associazioni
bandistiche e cori Perdita regime Ricorso al regime ex art.
amatoriali, forfetario 145 TUIR?
filodrammatiche, di
musica e danza
popolare che
applicano 398/1991
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 25Soggetti che «restano fuori» interessati dagli interventi
estranei alla fiscalità degli ETS e principali conseguenze
(segue)
• Enti e istituti di assistenza sociale,
enti di assistenza e beneficenza;
• Fondazioni e associazioni storiche,
letterarie, scientifiche, di
esperienze e ricerche aventi scopi Raddoppio
aliquota di ?
esclusivamente culturali, aventi
personalità giuridica tassazione?
• Enti il cui fine è equiparato per
legge ai fini di beneficenza o di
istruzione;
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 26Soggetti che «restano fuori» interessati dagli interventi
estranei alla fiscalità degli ETS e principali conseguenze
(segue)
• Fondazioni e associazioni
riconosciute aventi per oggetto
la tutela, la promozione e la
valorizzazione di beni di cui al
Perdita
D. Lgs. n. 42/2004 ?
donatori persone
• Fondazioni e associazioni
fisiche?
riconosciute aventi per scopo lo
svolgimento o la promozione di
ricerca scientifica individuate
con Decreto
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 27Soggetti che «restano fuori» interessati dagli interventi
estranei alla fiscalità degli ETS e principali conseguenze
(segue)
• Fondazioni e associazioni
riconosciute che operano nei
settori di cui all’art. 10 del Perdita
D.Lgs. n. 460/1997 e che non ?
«Cinque per mille»
rientrano nei settori della
ricerca scientifica e
dell’università e nella ricerca
sanitaria
4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 28Decorrenza Art. 5-sexies del D.L. n. 148/2017 conv. L. 4 dicembre 2017, n. 172 - Interpretazione autentica dell'articolo 104 del decreto legislativo 2 agosto 2017, n. 117 L'articolo 104 del codice di cui al decreto legislativo 2 agosto 2017, n. 117, si interpreta nel senso che i termini di decorrenza indicati nei commi 1 e 2 valgono anche ai fini dell'applicabilità delle disposizioni fiscali che prevedono corrispondentemente modifiche o abrogazioni di disposizioni vigenti prima della data di entrata in vigore del medesimo codice di cui al decreto legislativo n. 117 del 2017. Pertanto, le disposizioni di carattere fiscale richiamate dagli articoli 99, comma 3, e 102, comma 1, del medesimo codice di cui al decreto legislativo n. 117 del 2017 continuano a trovare applicazione senza soluzione di continuità fino al 31 dicembre 2017. 4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 29
Decorrenza (segue) Art. 104, comma 2 del D.Lgs. n. 117/2017 Le disposizioni del titolo X, salvo quanto previsto dal comma 1, si applicano agli enti iscritti nel Registro unico nazionale del Terzo settore a decorrere dal periodo di imposta successivo all'autorizzazione della Commissione europea di cui all'articolo 101, comma 10, e, comunque, non prima del periodo di imposta successivo di operatività del predetto Registro. 4 febbraio 2020 L’impatto fiscale della Riforma del Terzo settore sugli enti esclusi 30
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