BILANCIO CONSOLIDATO E INTERNAZIONALE - Il Processo di Armonizzazione Contabile Dott.ssa Rachele Baldi
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BILANCIO CONSOLIDATO E INTERNAZIONALE
a.a. 2014-2015
Il Processo di Armonizzazione Contabile
Siena, 23 aprile 2015
Dott.ssa Rachele Baldi – rachele.baldi@unisi.itIndice degli argomenti
Quadro di riferimento istituzionale
Il processo di armonizzazione contabile
Gli strumenti normativi
Il percorso dell’Italia verso l’armonizzazione con
l’Europa
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleQuadro di riferimento istituzionale
La Comunità Europea
1957: Trattato di Roma
Francia, Germania, Italia, Belgio, Lussemburgo e Olanda riuniti in una
Comunità avente per scopo l'integrazione tramite gli scambi in vista
dell'espansione economica: instaurazione di un mercato comune e il
graduale ravvicinamento delle politiche economiche degli stati membri
(art.2)
1992: Trattato di Maastricht
la CEE diventa la Comunità Europea, istituisce l’Unione economica e
monetaria ed esprime la volontà degli Stati membri di ampliare le
competenze comunitarie a settori non economici
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleProcesso di armonizzazione contabile
Cos’è
schema concettuale di riferimento universalmente valido per l’uniforme
rilevazione, valutazione e rappresentazione in bilancio di operazioni e
altri fatti aziendali dello stesso tipo
Perché
necessità di predisporre bilanci comparabili nel tempo e nello spazio
attraverso l’adozione di regole chiare, il più possibile uniformi e
condivise da tutti gli operatori del mercato finanziario globale
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleProcesso di armonizzazione contabile
Obiettivo
far convergere gli stati membri all’adozione di un corpus uniforme di
norme attraverso un processo armonioso ed equilibrato in grado di
rispettare le diversità esistenti e promuovere i punti di vista condivisi da
tutti i paesi membri
Risultato atteso
miglioramento della qualità dell’informativa dei Bilanci di Esercizio e di
Consolidamento in termini di comprensibilità, attendibilità e
significatività;
Comparabilità tra i Bilanci di Esercizio e Consolidamento dei diversi
stati membri
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleProcesso di armonizzazione contabile
Come
Rispetto e comprensione Eliminazione delle differenze
delle cause di diversità delle contabili
norme contabili Oggetto di una serie di
Portato di un processo interventi che in ottica di
culturale. Principali cause: progressiva integrazione
-Prevalente tipologia aziendale internazionale siano volti alla
-Sistema legale loro eliminazione in favore
-Fattori inerenti dimensioni dell’armonia contabile
culturali
STANDARDIZZAZIONE CONTABILE
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleProcesso di armonizzazione contabile
Opportunità Criticità
Minori oneri di conversione e Transizione dal vecchio al
interpretazione dei bilanci; nuovo modello contabile di
Maggior efficacia delle scelte riferimento probabilmente
di allocazione del capitale; difforme dalle prassi
Maggior accessibilità del contabili consolidate nei
mercato finanziario per le vari paesi
imprese
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleGli strumenti normativi
Le Direttive Europee IV e VII
IV Direttiva 78/660/CEE
adozione di una disciplina uniforme dei bilanci delle società
di capitali aventi sede negli stati membri
VII Direttiva 83/349/CEE
riguardante i conti consolidati dei gruppi aziendali
questo strumento normativo ha di fatto impedito il raggiungimento
di un’armonizzazione contabile complessiva
diversità nelle singole legislazioni nazionali di recepimento
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleGli strumenti normativi
Le Direttive Europee IV e VII
Tempistiche di recepimento delle Direttive Europee
Belgio L. del 17/7/75; L. del 1/7/83 – Arreté
Royal 22 del 16/1/86
Danimarca L. 661 del 25/5/91; L 553 del 30/6/90
Francia L. 83-353 del 30/04/83 – Arreté del
9/12/86
Germania L. del 19/12/85
Grecia D. Presid. 419/86 – D. Presid. 478/87
Irlanda Compay Act, 1986
Italia D.Lgs 127/1991
Lussemburgo L. del 4/5/84
Paesi Bassi L. del 7/12/83 – L. del 10/11/88
Portogallo D.L. 410/89 e D.L. 238/91
Regno Unito Company act, 1985
Spagna L. 19 del 25/7/89
Fonte: Di Pietra R., (2000) Ragioneria internazionale e Armonia Contabile, pp.66-67
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Bilancio Consolidato e Internazionale
Rachele BaldiGli strumenti normativi
I Principi IAS/IFRS
Consiglio Europeo 2000
Imprese quotate degli stati membri Adozione dei principi già
promulgati a livello internazionale dallo IASB
Regolamento Comunitario 1606/2002 (IAS Regulation)
1)Società quotate
-Obbligo di redazione del Bilancio Consolidato adottando i principi IAS
(art. 4)
-Facoltà di ciascun stato membro di prescrivere l’adozione dei principi
IAS anche per la redazione del Bilancio d’Esercizio (art. 5)
2)Società non quotate
-Facoltà di ciascun stato membro di estendere l’obbligo anche ai
Bilanci consolidati e/o d’esercizio delle altre società non quotate (art. 5)
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleGli strumenti normativi
I Principi IAS/IFRS
ARMONIZZAZIONE DIRETTA
Meccanismo di adozione diretta dei principi contabili internazionali
IAS/IFRS per le imprese quotate
Regolamento Comunitario 1606/2002 (IAS Regulation)
subordinata ad un processo di omologazione – endorsment
mechanism – da parte della Commissione Europea e dei suoi
organi consultivi (ARC – Accounting Regulatory Committee ed
EFRAG -European Financial Reporting Advisory Group)
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleGli strumenti normativi
La revisione delle Direttive
ARMONIZZAZIONE INDIRETTA
Revisione e modifica delle Direttive per imprese non quotate
Direttiva 65/2001:
Introduzione del fair value nella valutazione degli strumenti finanziari
Direttiva 51/2003:
Eliminazione dei conflitti principali esistenti tra Direttive e Principi IAS
- migliore esplicitazione nell’ambito delle Direttive Europee del principio della
prevalenza della sostanza sulla forma
- modifiche relative ai criteri di valutazione estensione del criterio di valutazione
al fair value ad attività diverse dagli strumenti finanziari (es. immobilizzazioni
materiali ed immateriali);
- Modifiche ai prospetti di Bilancio nuovi schemi di S.P. e di C.E., introduzione
del rendiconto finanziario e del prospetto delle variazioni del patrimonio netto;
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleGli strumenti normativi
La revisione delle Direttive
Direttiva 43/2006:
Armonizzazione degli obblighi in materia di revisione legale dei conti
Direttiva 46/2006:
Armonizzazione sulla trasparenza dell’informativa economico-finanziaria:
Innalzamento dei limiti per la redazione facoltativa del Bilancio abbreviato e
quella obbligatoria del Bilancio consolidato
Direttiva 68/2006:
Semplificazione e modernizzazione gli adempimenti richiesti alle società per
la garanzia dell’integrità del capitale sociale con l’obiettivo di assicurare
efficienza e competitività delle imprese, senza pregiudizio per soci e creditori.
Successive Direttive in materia contabile:
63/2007 - 49/2009 – 6/2012 – 34/2013 – 95/2014
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleIl percorso dell’Italia
L’armonizzazione con l’Europa
Regolamento 1606/2002 D.Lgs 38/2005
Regolamenti omologativi Direttamente applicabili
Direttiva 65/2001 D.Lgs. 394/2003
Direttiva 51/2003 D.Lgs. 32/2007
Direttiva 43/2006 D.Lgs. 39/2010
Direttiva 46/2006 D.Lgs. 173/2008
Direttiva 68/2006 D.Lgs. 142/2008
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleIl percorso dell’Italia
L’armonizzazione con l’Europa
Disciplina le regole generali per
D.LGS. 38/2005 l’adozione degli IAS/IFRS in Italia
Ambito di applicazione Bilancio Consolidato Bilancio d’esercizio
(art.2) (art.4) (art. 3)
Soc. quotate Obbligo dal 1/1/2005 Obbligo dal 1/1/2006
Soc. con strumenti finanziari Obbligo dal 1/1/2005 Obbligo dal 1/1/2006
diffusi
Banche Obbligo dal 1/1/2005 Obbligo dal 1/1/2006
Intermediari finanziari vigilati Obbligo dal 1/1/2005 Obbligo dal 1/1/2006
Assicurazioni quotate e non Obbligo dal 1/1/2005 Escluse (*)
Soc. controllate dai sogg. Facoltà dal 2005 (*) Facoltà dal 2005 (*)
precedenti
Altre società Escluse (*) Escluse (*)
Soc. minori (ex. art. 2435 Escluse Escluse
c.c.)
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleIl percorso dell’Italia
Le ultime novità
- Estende il perimetro applicativo degli
IAS/IFRS
D.L. 91/2014 - Introduce la nozione di PMI quotata
- Incide sul ruolo, le funzioni e le modalità di
finanziamento dell’Organismo italiano di
Contabilità
Direttiva 2013/34 (think small first)
NOVITÁ - Riduzione degli oneri amministrativi a
BILANCIO carico delle piccole e medie imprese
2016 - Migliorare la comparabilità dell’informativa
resa dai bilanci
- Tutelare le esigenze essenziali degli
utilizzatori, attraverso la predisposizione di
da recepire entro informazioni contabili ad essi necessarie
luglio 2015
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleBILANCIO CONSOLIDATO E INTERNAZIONALE
a.a. 2014-2015
Il Progetto di aggiornamento dei principi contabili OIC
Siena, 24 aprile 2015
Dott.ssa Rachele Baldi – rachele.baldi@unisi.itIndice degli argomenti
OIC – Organismo Italiano di Contabilità
Il contesto di riferimento
Obiettivi
Ambito di applicazione
Stato di avanzamento del progetto
I nuovi principi contabili
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleOIC – Organismo Italiano di Contabilità
Costituzione
Fondazione di diritto privato nel 2001, operativa dalla seconda
metà del 2002
Perché
Le parti private e pubbliche dello scenario italiano avvertono
l’esigenza di uno standard setter nazionale che sia dotato di
ampia rappresentatività per esprimere le istanze nazionali in
materia contabile
Soci fondatori
Organizzazioni rappresentative delle principali categorie di
soggetti privati interessati
Osservatori
Ministeri della Giustizia e dell’Economia e delle Finanze,
Autorità Regolamentari di Settore
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleOIC – Organismo Italiano di Contabilità
Struttura
Equilibrata presenza delle parti, pubbliche e private,
interessate all’informazione contabile
Garantisce imparzialità e indipendenza delle scelte
rispetto a coloro che provvedono al finanziamento della
fondazione
Finanziamento dell’OIC
Contributi da imprese derivanti dalla maggiorazione dei
diritti di segreteria camerali dovuti per il deposito dei
bilanci presso il registro delle imprese
Il collegio dei Fondatori stabilisce il fabbisogno di
finanziamento annuale dell’OIC e le quote di
finanziamento da destinare a IASB e EFRAG
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleOIC – Organismo Italiano di Contabilità
Ruolo e funzioni dell’OIC
Emana i Principi contabili nazionali per la redazione dei
bilanci secondo le disposizioni del codice civile
Fornisce supporto in materia di normativa contabile
all’attività del Parlamento e degli Organi Governativi
Partecipa al processo di elaborazione dei principi contabili
internazionali
Rafforza il ruolo dell’OIC
DECRETO LEGGE 91/2014 attribuendogli il
(LEGGE 11 AGOSTO 2014, N. riconoscimento legislativo
116) come standard setter
nazionale
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleIl contesto di riferimento
Semplificazione e trasparenza delle norme Europee
2007 La commissione Europea pubblica una road map di
semplificazione del contesto in cui operano le imprese
2011 La commissione Europea ribadisce il principio del think small
first confermando l’obiettivo di ridurre gli oneri amministrativi a carico
delle imprese, in particolare le Piccole e Medie imprese
2013 Pubblicazione della Direttiva 2013/34 con la quale si formalizza
il suddetto principio
2010: Progetto di aggiornamento dei Principi Contabili OIC
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleIl progetto di aggiornamento dei principi contabili OIC
Obiettivi
Porre maggior attenzione alle le Imprese che non redigono il
Bilancio in base ai Principi Contabili Internazionali
Aggiornare tenendo conto:
degli sviluppi della normativa e della prassi contabile nazionale
dell’evoluzione degli orientamenti dottrinali e della
regolamentazione internazionale
dell’esperienza maturata dagli operatori attraverso il ricorso a
consultazione
delle necessità degli effettivi utilizzatori e delle i loro stakeholder
Semplificare, intervenendo sulla struttura dei principi contabili al fine di
rendere più agevole la lettura e facilitarne futuri aggiornamenti ed
integrazioni
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleIl progetto di aggiornamento dei principi contabili OIC
Ambito di applicazione
A chi si applicano?
I Principi contabili OIC sono rivolti alle società di capitale italiane che
redigono i Bilanci in base alle disposizioni del Codice Civile
Da quando?
Dai bilanci chiusi a partire dal 31 dicembre 2014 (adozione anticipata
facoltativa per i principi contabili OIC 15, OIC 20, OIC 21)
Con quali effetti?
OIC 29 – Cambiamenti dei principi contabili, cambiamenti di stime
contabili, correzione di errori , eventi e operazioni straordinarie, fatti
intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleIl progetto di aggiornamento dei principi contabili OIC
Stato di avanzamento
Maggio 2010
Avvio della pubblica consultazione
Dicembre 2011 – Gennaio 2014
Pubblicazione in diverse fasi delle bozze dei nuovi principi contabili
sottoposti a pubblica consultazione
Aprile 2014
Approvazione del testo definitivo dei nuovi principi contabili ed invio
per commenti alle autorità competenti
Giugno 2014 – Agosto 2014
26 giugno - Pubblicazione del primo set di nuovi principi c.d. early
adoption (OIC 15,20,21)
5 agosto - Pubblicazione dei restanti nuovi principi
Gennaio 2015
28 gennaio - Pubblicazione OIC 24 – Immobilizzazioni Immateriali
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleIl progetto di aggiornamento dei principi contabili OIC
Questioni sospese
Principi rimasti da aggiornare
OIC 2 Patrimoni e finanziamenti destinati ad uno specifico affare
OIC 3 Le informazioni sugli strumenti finanziari da includere nella
nota integrativa e nella relazione sulla gestione
OIC 4 Fusione e Scissione
OIC 5 Bilanci di liquidazione
OIC 6 Ristrutturazione del debito e informativa di bilancio
OIC 11 Bilancio d’esercizio. Finalità e postulati
OIC 30 I bilanci intermedi
Non è prevista attività di aggiornamento per OIC 7 – I certificati verdi e
OIC 8 le quote di emissione di gas ad effetto serra
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleIl progetto di aggiornamento dei principi contabili OIC
I nuovi principi contabili
Modifiche in sintesi
Modifica della struttura formale e grafica dei principi contabili
Elementi di novità nel rispetto degli obiettivi di semplificazione
Precisazioni e chiarimenti
Eliminazione di alcune alternative contabili
Riformulazione della disciplina di alcune tematiche specifiche
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleIl progetto di aggiornamento dei principi contabili OIC
I nuovi principi contabili
Modifiche rilevanti
OIC 9 – Svalutazioni per perdite durevoli di valore delle imm.ni
materiali e immateriali
Modello standard – individuazione delle perdite di valore sulla base di
impairment indicator e utilizzo di criteri finanziari
Modello semplificato – riferimento alla capacità di ammortamento
OIC 10 – Rendiconto finanziario
Raccomandazione del Rendiconto Finanziario per tutte le tipologie di
società, nonché per l’imprenditore individuale
OIC 12 – Composizione e schemi del Bilancio d’esercizio
Ristrutturazione formale:
Stralciata la sezione dedicata al rendiconto finanziario
Dedicata una sezione al Bilancio in forma abbreviata
Chiarimento sui criteri di classificazioni delle voci nell’attivo
OIC 13 – Rimanenze
Impatto dei contributi in conto esercizio per l’acquisto dei materiali sulla
valutazione delle rimanenze 28
Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleIl progetto di aggiornamento dei principi contabili OIC
I nuovi principi contabili
Modifiche rilevanti
OIC 15 – Crediti
Attualizzazione crediti e scorporo interessi impliciti
Cancellazione del credito
OIC 16 – Immobilizzazioni materiali
Component approach: L’ammortamento di componenti aventi vite utili
diverse da quella del cespite deve essere calcolato separatamente
Consentita la capitalizzazione degli oneri finanziari relativi a finanziamenti
generici per la fabbricazione interna o presso terzi
OIC 17 – Bilancio consolidato e metodo del patrimonio netto
Sezione Bilancio consolidato (ex OIC 17) + Sezione Metodo del patrimonio
netto (ex OIC 21)
Chiarimenti sulla disciplina delle differenze iniziali e successive da
annullamento
Eliminazione del metodo patrimoniale per l’imputazione delle variazioni di
valore della partecipata. Richiesta l’applicazione del metodo reddituale.
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleIl progetto di aggiornamento dei principi contabili OIC
I nuovi principi contabili
Modifiche rilevanti
OIC 19 – Debiti
Eliminato il trattamento dei fondi e TFR (inclusa nell’OIC 31)
Riformulato lo scorporo degli interessi passivi impliciti
Nuova disciplina sui convenants
OIC 20 – Titolo di debito
Management intent per la classificazione a breve/lungo termine
Impairment titoli immobilizzati: preciso riferimento alla capacità di rimborso
dell’emittente
Spese di cessione da rilevare separatamente (non più comprese nella plus
e minus)
OIC 21 – Partecipazioni e Azioni Proprie
Chiariti criteri di classificazione e il trattamento delle spese di cessione
Eliminata la svalutazione del diritto di opzione se non viene esercitato
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleIl progetto di aggiornamento dei principi contabili OIC
I nuovi principi contabili
Modifiche rilevanti
OIC 23 – Lavori in corso su Ordinazione
Precisazioni sui metodi di valutazione ammessi: Metodo della percentuale
di completamento e metodo della commessa completata
OIC 24 – Immobilizzazioni Immateriali
Meglio stabilite le caratteristiche degli Oneri pluriennali
Precisate le caratteristiche per l’iscrizione nell’attivo di Oneri Pluriennali e
Beni Immateriali Costi generali e amministrativi o derivanti da inefficienze
non sono capitalizzabili
Avviamento: regola generale ed eccezione
Migliorie sui beni di terzi: alla cessazione del leasing o locazione e
all’acquisto dell’immobilizzazione
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleIl progetto di aggiornamento dei principi contabili OIC
I nuovi principi contabili
Modifiche rilevanti
OIC 29 – Cambiamenti di principi contabili, di stime contabili,
correzioni di errori, eventi e operazioni straoridnarie, fatti
intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio
Le correzioni connesse ad errori che non influenzano il Conto Economico
sono portate in contropartita alle relative voci di patrimonio netto
OIC 31 – Fondi Rischi ed Oneri e Trattamento di Fine Rapporto
Divieto di attualizzazione
Iscrizione degli accantonamenti a CE fra le voci dell’attività gestionale a cui
si riferisce l’operazione
Il fondo resi prodotti non si porta più a rettifica dei ricavi
Specifica sezione per il fondo di recupero ambientale
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Rachele Baldi Bilancio Consolidato e InternazionaleIl progetto di aggiornamento dei principi contabili OIC
I nuovi principi contabili
Modifiche minori
OIC 14 – Disponibilità liquide
Introdotta la disciplina del cash pooling
OIC 18 – Ratei e Risconti
Introdotta la possibilità di impairment
OIC 22 – Conti d’ordine
Richiesta una maggior verifica della congruità degli ammontari e riesame
delle valutazioni precedenti
OIC 25 – Imposte
Precisazioni e chiarimenti
OIC 26 – Operazioni in valuta
Prima viene effettuata la valutazione della voce in base all’OIC di
riferimento, poi la conversione
OIC 28 – Patrimonio netto
Correzioni di tipo formale
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