2016: tempo di scelte e cambiamenti - FTAF
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Rivista FTAF - Federazione Ticinese delle Associazioni di Fiduciari - Anno XXIII - N.ro 32 - Dicembre 2015
i
nfo
e cambiamenti
tempo di scelte
2016:
Directory
Associazione dei Contabili – Controller diplomati federali della Svizzera Italiana
6963 Lugano-Cureggia - Tel.: +41 91 966 03 35 - Fax: +41 91 966 03 35
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delle Associazioni di Fiduciari
2 Anno XXIII - N.ro 32 - Dicembre 2015
Responsabile di Redazione
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Formazione K. Kaufmann F. Poma S. Prosperi M. Belloni P. Dermitzel G. Arrigoni
Leggi F. Ruscitti N. Wullschleger S. Egeler-Bernasconi A. Crespi G. Codoni F. Stampanoni
Sommario
i nfo Rivista FTAF - Federazione Ticinese delle Associazioni di Fiduciari
Dicembre 2015
Editoriale
3
Sommario
In attesa di risposte chiare 4
Cristina Maderni
Formazione
Discontinuità e collaborazione: l’Istituto
di Formazione delle Professioni Fiduciarie 5
Dr. René Chopard
Eventi
Svizzera-Italia: confronto intenso ma difficile
Le relazioni finanziarie bilaterali al centro del Forum ASG luganese 7
Gian Luigi Trucco
Normative
Fisco e riciclaggio: da gennaio nuovi scenari 9
Gian Luigi Trucco
Fiscalità
Contribuente, suo rappresentante e autorità fiscale:
un rapporto che va coltivato 11
Simona Genini
Norme & Finanza
Attuazione delle raccomandazioni del Gruppo
di Azione Finanziaria Internazionale (GAFI) 13
Avv. Andrea Visani
Contabilità
Il nuovo diritto contabile: quali sono le novità? 15
Lorenzo Job
Mercato immobiliare
Acquisto di immobili con garanzia 17
Martin Menzi
Norme & fiduciari
Parlamento comanda, fiduciario trotta
Nuovi rischi legali, fiscali e amministrativi 19
Prof. Paolo Bernasconi
Professioni fiduciarie: un mondo in rapida trasformazione 21
Avv. Luca Marcellini
Normative
Nuova legge su servizi ed istituti finanziari 22
Gian Luigi Trucco
Formazione
Corsi CSB-IFPF - Primo semestre 2016 23
Editoriale
In attesa di risposte chiare
I
4 l dibattito sul futuro della piazza finanzia- to l’attuazione dell’equilibrio competitivo testo di
ria ha costituito, in Ticino come in tutta la sullo scacchiere internazionale cui sovente Cristina Maderni
Svizzera, un leit-motif del 2015. ci si riferisce come “level playing field”. Presidente FTAF
Nel mese di novembre, momento in cui mi Atteggiamento che riteniamo inaccettabile,
chino sulla stesura di questo editoriale, i non solo per le conseguenze sulla competi-
contenuti del dibattito si sono arricchiti di tività del paese e del settore finanziario, ma
un nuovo elemento, la futura composizione anche perché non in linea né con la tradizio-
del Consiglio Federale, e l’orientamento - ne di orgoglio e di autodeterminazione del
collegiale quanto individuale – che ne sca- popolo svizzero, né con il peso della nostra
turirà verso le sfide che si pongono al economia e della nostra diplomazia sullo
nostro settore e alle nostre imprese. scenario mondiale. Come esempio di quel-
Alcune risposte saranno forse già intuibili lo che mai più vogliamo testimoniare, valga
per fine dicembre, quando il presente la vicenda Stati Uniti.
numero della nostra rivista sarà pubblicato. Dal DFF e dal Consiglio Federale attendia-
Il Dipartimento federale delle finanze (DFF) mo come già scritto la conclusione di tre
avrà trovato un nuovo Direttore. Il Consiglio progetti.
Federale sarà mutato almeno per un mem- Il primo è il portare a termine la trattativa
bro. Al di là delle persone che comporranno con la Repubblica Italiana, che copra tutti i
il governo, auspichiamo che la sua azione si punti ancora aperti, a cominciare dall’acces-
sappia dimostrare rinnovata anche nel so ai mercati. Il secondo è la Riforma III
metodo in cui verranno varati quei provve- dell’imposizione delle imprese, tassello fon- Numerosi passi
dimenti da noi ritenuti prioritari, oltre che damentale per la definitiva uscita della compiuti sono
nella determinazione e nell’orgoglio con cui Svizzera da ogni black list. Ancorché si tratti irreversibili. Da
verranno portati avanti. di un progetto partito da pressioni che giun- FATCA e dallo
Come già sappiamo, la signora Widmer- gono dall’estero, ed in particolare scambio
Schulpf non sarà un nostro interlocutore, dall’Unione Europea, è importante che sia automatico di
ma lascerà un ricordo e una eredità. concluso raggiungendo l’obiettivo citato nel informazioni
Verosimilmente non un rimpianto, come messaggio del Consiglio Federale del giu- voluto dall’OCSE,
sottolineato di recente da Fabio Pontiggia gno 2015: il rafforzamento della piazza non si torna
in un suo interessante editoriale. imprenditoriale svizzera. Il terzo progetto è indietro
Non è qui importante soffermarsi sul ricor- l’amnistia fiscale federale, resa urgente
do, che andrà inevitabilmente a sfumarsi dalla necessità di liberare fondi per l’econo-
nel tempo. Più interessante è discuterne mia e di attrarli sulla nostra piazza finanzia-
l’eredità. Certo, la signora Widmer-Schulpf ria, così come dall’evoluzione del segreto
ha dovuto gestire dossier difficili in momen- bancario conseguente all’imminente scam-
ti di grande pressione internazionale. bio automatico di informazioni. È peraltro a
Numerosi passi compiuti sono irreversibili. nostro modo di vedere ipocrita favorire
Da FATCA e dallo scambio automatico di sistematicamenti l’ emersione dei capitali in
informazioni voluto dall’OCSE, non si torna Paesi a noi vicini e nel contempo rinunciare
indietro, né un tentativo in questo senso a stimolare lo stesso fenomeno all’interno
sarebbe ragionevole. del nostro Paese.
Dal successore ci aspettiamo due cose: un Da ultimo, ancora una volta auspichiamo
radicale cambiamento di atteggiamento e che si sappia favorire uno sviluppo com-
la celere ed efficiente conclusione di tre pliant ed armonioso del settore fiduciario
progetti che riteniamo non procrastinabili. svizzero nel rispetto della sua caratteristica
Cambiare atteggiamento significa in primis di essere basato su imprese di non grandi
un dietro front su quella cedevolezza alle dimensioni, creando opportunità e conte-
pressioni esterne e su quelle fughe in avan- nendo la creazione di burocrazia. !
ti da primo della classe che hanno ostacola-
infoFTAF - Federazione Ticinese delle Associazioni di Fiduciari - www.ftaf.ch - N. 32 - dicembre 2015
Formazione
5
Discontinuità e collaborazione: l’Istituto
di Formazione delle Professioni Fiduciarie
L
testo di o scorso ottobre, il Centro di Studi Ban- FTAF e le sue 6 componenti (ACF, ASG,
Dr. René Chopard cari ha festeggiato il suo venticinquesi- OCCT, EXPERTsuisse, SVIT e Fiduciari Suis-
Direttore del Centro mo anno di attività. La sua nascita corri- se) nasce l’Istituto di Formazione delle Pro-
di Studi Bancari spondeva a un importante momento di di- fessioni Fiduciarie.
scontinuità nelle dinamiche della struttura Anche il 2015 è contraddistinto dalla discon-
bancaria elvetica e del contesto mondiale. tinuità, in particolare nella dinamica del qua-
Nel 1990 è infatti iniziata la diminuzione del dro normativo: discontinuità forse più impor-
numero di banche in Svizzera e la concorren- tante, sicuramente più dirompente rispetto al
za internazionale è fortemente accresciuta. 1990, sia in ambito regolamentare sia in quel-
Da subito, si era consapevoli che la risposta a lo fiscale. Le pressioni politico-normative in-
queste sfide non poteva essere unicamente ternazionali sulla Svizzera, in generale, e gli
Il riparare sotto lo delegata all’operatività e non poteva essere effetti degli scudi fiscali e della voluntary di-
stesso tetto autonoma. Da una parte, si trattava di integra- sclosure italiani sul Ticino, in particolare, han-
(quello di Villa re il fare con il sapere per poter disporre di un
Negroni) banche, saper fare che rispondesse al nuovo conte-
fiduciarie, sto. Dall’altra parte, risultava necessario un
assicuratori, avvicinamento del settore bancario con quel-
avvocati ma anche lo parabancario non unicamente dettato da
aziende di interessi commerciali, ma anche in relazione
supporto alle a una crescita comune delle conoscenze. In
attività finanziarie, questo ordine d’idee, il coinvolgimento delle
significa stimolare molteplici professioni bancarie e parabanca-
la coesione rie presenti nel Ticino in una logica aggregati-
va ha un senso profondo. Il riparare sotto lo
stesso tetto (quello di Villa Negroni) banche,
fiduciarie, assicuratori, avvocati ma anche
aziende di supporto alle attività finanziarie, si-
gnifica stimolare la coesione e partecipare at-
tivamente alla creazione di un distretto finan-
ziario, che parafrasando Alfred Marshall si po-
trebbe definire come “entità socioeconomi-
ca costituita da un insieme di istituti, facenti
parte del settore finanziario, localizzato in
un’area circoscritta, tra le quali vi è concorren-
za, ma anche collaborazione”. È così che nel
2006, attraverso la collaborazione con la
Formazione
no effetti dirompenti sul modo di operare dei grano in modo strutturato le loro conoscenze
consulenti, sulle strategie degli istituti e sulle e collaborano strettamente per rispondere al-
caratteristiche della piazza finanziaria. La ri- l’insieme delle esigenze di clienti che hanno
sposta non può essere che sistemica. Come come denominatore comune la nazionalità.
6 in una logica dei frattali dove le parti conten- In questo ordine d’idee, il ruolo del CSB
gono il tutto in un infinito gioco di bambole espressione dei bisogni formativi delle pro-
russe, gli individui devono integrare più cono- fessioni fiduciarie (FTAF), delle professioni
scenze (wealth manager); gli istituti devono bancarie (ABT), delle professioni assicurative
organizzarsi in modo da poter disporre di (AFA) e di quelle giuridiche (OATI) risulta es-
competenze differenziate; il sistema nel suo sere essenziale.
insieme deve poter disporre della totalità dei Ne conseguono progetti formativi che non
servizi richiesti dal nuovo cliente (chiamiamo- solo contribuiscano a rispondere a puntuali
lo “post-voluntary”). Insomma, conoscenze bisogni di conoscenza, ma che stimolino
individuali, competenze aziendali e servizi re- competenze integrabili in rete.
gionali devono potersi integrare perfetta- Alcuni esempi: per quanto attiene ai bisogni
mente come pezzi di un puzzle. di chi è attivo con clientela svizzera: “Introdu- Le ultime cifre
In questo contesto, la collaborazione fra CSB zione alla fiscalità svizzera” e “Pianificazione pubblicate
e FTAF nell’ambito dell’IFPF non è unicamen- fiscale svizzera”, corsi sviluppati nell’ambito dall’annuario del
te un modo per rendere più efficienti le attivi- dell’IFPF. Per operatori confrontati al “nuo- Centro di Studi
tà formative sfruttando economie di scala e di vo” cliente italiano la trilogia di Executive Ma- Bancari “La piazza
scopo, ma soprattutto per stimolare la coe- ster: il primo “Pianificazione patrimoniale e finanziaria
sione fra le professioni, l’interdipendenza fra tutela della riservatezza. Cross-Border Italy” ticinese”
le conoscenze e non da ultimo una dinamica si concentra sulle modalità di ritenzione dei mostrano una
virtuosa nella crescita comune delle compe- patrimoni italiani fiscalizzati, in particolare nel- tendenza degli
tenze. Insomma, il “distretto finanziario” alla l’ambito della voluntary disclosure. Il secon- istituti bancari di
Marshall come risposta comune e coerente a do “Gestione tax compliant del portafoglio fi- concentrarsi sulle
questo momento di discontinuità. nanziario. Cross-Border Italy” verte sulle mo- attività core
Le ultime cifre pubblicate dall’annuario del dalità di gestione meramente finanziaria dei
Centro di Studi Bancari “La piazza finanziaria patrimoni dichiarati. Il terzo Executive Master
ticinese” mostrano una tendenza degli istitu- della trilogia “Family business. Cross-Border
ti bancari di concentrarsi sulle attività core, Italy” si occupa dei possibili sviluppi delle at-
esternalizzando le funzioni di supporto e una tività degli istituti finanziari e dei suoi consu-
crescita quantitativa del settore parabanca- lenti grazie a una visione globale della ricchez-
rio. Il cambiamento paradigmatico in atto in- za che integri disponibilità finanziarie e azien-
dica una tendenza alla maggiore sofisticazio- da in un contesto famigliare.
ne dei prodotti dovuta a bisogni sempre più Per chi invece opera con altri Paesi la Swiss
articolati; la necessità di acquisire conoscen- Cross-Border Wealth Management Accade-
ze fiscali, in relazione alla fiscalizzazione dei my che propone formazioni per tre profili pro-
patrimoni; il bisogno di informazioni economi- fessionali (consulenti, assistenti e gestori
che dei Paesi di provenienza dei clienti, visto esterni) in 4 lingue (italiano, tedesco, france-
la loro più grande mobilità e dunque la neces- se e inglese) in 3 luoghi (Lugano, Zurigo e Gi-
sità di mostrare i vantaggi competitivi della nevra) su 8 Paesi (Italia, Germania, Francia,
Svizzera; e, infine, l’obbligo di assimilazione, UK, Belgio, Spagna, Russia, Brasile).
anche organizzativa, di regole compliance el- Infine, per gli Stati Uniti è stata implementata
vetiche ed estere voluta dalla FINMA. Cosa la Swiss Fatca Accademy in collaborazione
significa tutto questo? L’impossibilità per il con KPMG.
singolo operatore, e anche per il singolo isti- Insomma, nel nuovo mondo che si sta profi-
tuto, di rispondere in modo adeguato a tutti i lando, specializzazione e collaborazione è un
bisogni di tutti i clienti di tutti i Paesi. La rispo- binomio che si imporrà in tempi brevi. L’Istitu-
sta? La creazione di “conglomerati finanziari” to di Formazione delle Professioni Fiduciarie
specializzati in Paesi o regioni. “Conglomera- rientra perfettamente in questa logica. !
ti finanziari” dove banca, gestore esterno, fi-
scalista, immobiliarista, avvocato, ecc., inte-
info
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Eventi
7
Svizzera-Italia: confronto intenso ma difficile
Le relazioni finanziarie bilaterali al centro del Forum ASG luganese
O
testo di spiti d’eccezione per il tradizionale genti in un momento di grandi difficoltà per
Gian Luigi Trucco Forum luganese dell’Associazione l’Unione Europea, sia dal punto di vista eco-
Svizzera Gestori di Patrimoni (ASG): nomico che istituzionale, come testimoniano
Ferruccio de Bortoli, già direttore del Corrie- le richieste, quasi ultimative, venute dal pri-
re della Sera e de Il Sole 24 Ore, ora editoria- mo ministro britannico Cameron.
lista del Corriere del Ticino ed al vertice di im- Naturalmente sarà anche determinante, nel
portanti iniziative culturali, e Lino Terlizzi, vi- definire queste relazioni, ciò che scaturirà dal-
cedirettore del Corriere del Ticino, ambedue la Riforma 3 della tassazione delle imprese,
reduci dal recente Forum per il dialogo fra con l’abolizione di quei “trattamenti privile-
Svizzera ed Italia, svoltosi a Milano, che ha giati” così invisi alle autorità comunitarie.
permesso di mettere in luce i molti progressi Molti i temi dibattuti da Terlizzi e de Bortoli, ad
Ci si è chiesti se compiuti ma anche i punti di divergenza che iniziare da quella che appare una certa “di-
una eventuale permangono. strazione” da parte italiana nell’affrontare le
caduta totale delle Ad aprire l’evento è stato Fabio Poma, mem- questioni svizzere. Per de Bortoli, da un lato
barriere ed bro del Consiglio ASG, che ha ricordato il ruo- le autorità italiane tendono a delegare il rap-
integrazione dei lo dell’Associazione nel campo della regola- porto con la Svizzera all’Unione Europea,
sistemi italo- mentazione, spesso con iniziative e contenu- piuttosto che affrontarlo direttamente in
svizzeri potrebbe ti che hanno anticipato quelle istituzionali, e la quella che ha definito la “palude romana” e,
accrescere difficile fase di transizione, impegnativa in ter- dall’altro, i negoziatori elvetici non godono di
l’operatività mini di adempimenti e costi, che la categoria “particolare simpatia” a Bruxelles.
finanziaria ed i dei gestori indipendenti, importante per averi In materia di accesso al mercato, ma non so-
flussi di capitale gestiti, competenze e gettito fiscale, si trova lo, questo rimbalzo fra la dimensione bilatera-
oggi ad affrontare, in un quadro di incertezza le e comunitaria, rende il dialogo più lungo e
e mentre è in pieno svolgimento il program- difficoltoso. A ciò si aggiunge la chiusura pro-
ma di voluntary disclosure, che tocca in parti- tezionistica delle lobby bancarie italiane, alle
colare la piazza ticinese. prese oggi con problemi creditizi, applicazio-
Sulle relazioni fra Svizzera ed Italia si è soffer- ne delle nuove normative Mifid 2, nonchè
mato Michele Rossi, delegato alle relazioni nuove norme di capitalizzazione.
esterne delle associazioni economiche tici- Ci si è chiesti se una eventuale caduta totale
nesi, che ha ricordato come la questione delle barriere ed integrazione dei sistemi ita-
dell’accesso al mercato, così importante per lo-svizzeri potrebbe accrescere l’operatività
i nostri operatori, sia strettamente connessa finanziaria ed i flussi di capitale, oppure se il
all’andamento delle trattative in materia di li- “rischio Paese” indurrebbe a maggior pru-
bera circolazione, dopo l’esito del fatidico re- denza. Sul tema si è espresso anche Claudio
ferendum del 9 febbraio. Una trattativa che Generali, presidente dell’Associazione Ban-
trova Bruxelles su posizioni alquanto intransi- caria Ticinese, presente all’evento, che ha ri-
Eventi
8
Ferruccio de Bortoli (sin.)
e Lino Terlizzi
cordato come sia stata considerata la possi- criticato in pubblico ma difeso in privato”.
bile attività creditizia degli istituti ticinesi a fa- Una situazione che non poteva reggere alle
vore delle aziende italiane, ma come siano ap- pressioni internazionali in materia di traspa-
parsi almeno due problemi non da poco: le renza ed evasione fiscale, anche se il princi-
lungaggini della giustizia civile ed il mancato pale “promotore” di queste pressioni, cioè
accesso alla centrale rischi. Quanto all’acces- gli Stati Uniti, mostra molte ambiguità al ri-
so ai mercati Generali ha rilevato come, dopo guardo, forse, ha aggiunto de Bortoli, per il
l’entrata in vigore dello scambio automatico suo progressivo indebolimento in altri ambiti.
di informazioni, sarebbe quanto meno singo- Per l’ospite, persiste una certa diffidenza del
lare che gli intermediari svizzeri non possano risparmiatore italiano nei confronti del Gover-
seguire “in loco” la clientela estera fiscal- no: le cause sono molte ed una delle principali
mente regolarizzata. risale al 1992. Quell’anno, in piena bufera dei
Al di là di tutto ciò, come ha sottolineato Terliz- mercati valutari e con i conti pubblici in disse- Anche i temi della
zi, vi è fra Svizzera ed Italia, una profonda dif- sto, il Governo di Giuliano Amato, su proposta privacy, del
ferenza di cultura finanziaria: una cultura elve- niente meno che della Banca d’Italia decise, segreto bancario e
tica fondata sul rigore, tanto da aver fissato dalla sera alla mattina, un’imposta straordina- della democrazia
per legge limiti netti al debito pubblico, ed una ria del 6% su tutti i conti correnti degli italiani. diretta sono stati
italiana – ed ormai europea – fondata piuttosto Un passo falso, un’iniziativa assunta in condi- al centro del
sul debito. Oggi, ha detto de Bortoli, la legge zioni di emergenza, che è tuttavia rimasto nel- dialogo
di stabilità che il Parlamento italiano sta discu- la memoria dei risparmiatori come un atto di
tendo, non va, al di là delle dichiarazioni del Go- violenza, peraltro non unico in campo finan-
verno, nella direzione del risparmio e del rigo- ziario, e che richiederà molti anni, forse addi-
re, ma piuttosto verso quella di un maggior de- rittura più generazioni, per essere superato.
ficit. È sintomatico come la questione dei tassi E quanto alla democrazia diretta, questo im-
a zero, assolutamente negativi fra l’altro per la portante valore svizzero, ha affermato de Bor-
sostenibilità dei sistemi previdenziali e per gli toli, contrasta palesemente con un deficit di
investimenti a lungo termine, non sia dibattu- democrazia che va crescendo, in Europa ed in
ta in Italia, ma venga anzi vista positivamente Italia, ove le riforme istituzionali ora in atto sa-
in quanto riduce i costi dell’enorme debito. crificano la rappresentatività dei cittadini in fa-
Provocatoriamente Terlizzi ha anche notato vore di una maggiore stabilità politica, accre-
come “la sedia del responsabile della spen- scendo però le tendenze populistiche e favo-
ding review sembri bollente”, in quanto il suo rendo l’astensionismo degli elettori. Meno
titolare tende ormai a restare in carica solo per buona la democrazia diretta attraverso la re-
pochi mesi, non riuscendo a conseguire i risul- te, mentre è auspicabile un maggior impegno
tati che si prefigge in quanto trova evidente- rappresentativo con la presenza alle urne. Ed
mente molti ostacoli sulla sua strada. all’interno dell’Unione Europea si assiste ad
Anche i temi della privacy, del segreto banca- un paradosso, in quanto si è ormai vicini ad
rio e della democrazia diretta sono stati al cen- una maggioranza di cittadini contraria al-
tro del dialogo. Una privacy che è diritto fon- l’Unione stessa.
damentale, ma sempre più minato dalle nuo- Tutti i temi sono stati ripresi nel dibattito col
ve tecnologie intrusive e dai nuovi mezzi di pubblico ed i lavori sono stati conclusi da Ro-
comunicazione. Un segreto bancario che, co- berta Poretti Schlichting, responsabile del-
me ha detto de Bortoli “è stato criminalizzato, l’Ufficio ASG di Lugano. !
info
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Normative
Fisco e riciclaggio: da gennaio nuovi scenari
L
testo di e raccomandazioni del GAFI, formulate ti i casi in cui la transazione sia di valore supe- 9
Gian Luigi Trucco nel febbraio 2012, trasformate in legge riore ai 100’000 franchi. Risulta potenzial-
dal nostro Parlamento nel dicembre mente interessato chi tratti immobili, gioielli,
2014, entreranno in vigore il prossimo 1° gen- opere d’arte e di antiquariato, autovetture di
naio e riguarderanno molti ambiti e diverse lusso, ed altri comparti mobiliari ed immobi-
categorie di operatori. Esse prevedono liari.
l’estensione dell’obbligo di iscriversi al Regi- Più in generale i pagamenti a contanti in am-
stro di Commercio per tutte le fondazioni, ac- bito LEF-Legge Esecuzione e Fallimenti, so-
crescono la trasparenza delle persone giuridi- no ammessi fino alla soglia di 100’000 fran-
che e delle relative azioni al portatore (norma chi, al di sopra della quale scatta l’obbligo di
questa già in vigore), con l’obbligo di indica- passare attraverso un intermediario finanzia-
zione dell’azionista e dell’avente diritto eco- rio.
nomico (ADE), inaspriscono gli adempimenti La nuova LRD tende in linea generale a per-
per gli intermediari finanziari nell’accerta- mettere il prelievo e la movimentazione di va-
mento dell’ADE, non solo per le società di se- lori patrimoniali cospicui solo in una forma ta-
de, ma anche per quelle che esercitano un’at- le che consenta, alle autorità penali ed ammi-
tività operativa. nistrative, nazionali ed estere, di seguire ogni
Il concetto di ADE Il concetto di ADE per le società non quotate traccia della transazione, e l’intermediario
per le società non viene meglio definito, quale effettivo deten- svizzero con succursali o società partecipate
quotate viene tore del controllo sull’impresa e sui relativi va- all’estero, deve uniformare anche l’operativi-
meglio definito, lori patrimoniali. Si considera determinante tà nella altre giurisdizioni a tali principi e pro-
quale effettivo per il controllo una quota del capitale, detenu- cedure.
detentore del ta singolarmente o “per sindacato” di alme-
controllo no il 25%. Se questi aspetti sono rilevanti, quello tutta-
sull’impresa e sui Novità interessante, e possibile foriera di via destinato ad avere gli effetti più incisivi, e
relativi valori qualche problema, è il caso in cui, non essen- forse dirompenti, è l’introduzione delle infra-
patrimoniali. do possibile accertare l’identità dell’ADE, co- zioni fiscali gravi (serious tax crimes), anche
me tale venga considerato il massimo organo in materia di fiscalità diretta, quali reati a mon-
direttivo, ad esempio il suo CEO od equiva- te del riciclaggio, con tutte le conseguenze
lente. penali del caso.
Viene inoltre estesa la definizione di “perso- È noto come il legislatore elvetico abbia defi-
na politicamente esposta” (PEP), includen- nito l’elemento di gravità, in termini quantita-
dovi anche i soggetti svizzeri, i
membri delle organizzazioni inter-
governative e delle federazioni
sportive internazionali. Le relazio-
ni con i PEP allargati si intendono
dunque “relazioni a rischio accre-
sciuto”, con tutti gli adempimenti
supplettivi che il caso richiede, an-
che al fine di rispettare le direttive
FINMA in materia.
I commercianti, siano essi perso-
ne fisiche o giuridiche, che trattino
beni a titolo professionale, dovran-
no, nelle loro transazioni, ricorrere
ad un intermediario finanziario, op-
pure seguire tutte le procedure di
diligenza previste dalla LRD, in tut-
tivi, ponendo il livello di imposte sottratte a estesa che impedisca l’accettazione, presso
Normative
300’000 franchi per periodo fiscale, oppure un intermediario svizzero, di averi patrimoniali
prevedendo l’utilizzo di documenti falsi, falsi- non dichiarati fiscalmente. Ciò concernerà
ficati o redatti in maniera inesatta allo scopo quei Paesi con cui non esisterà un meccani-
di trarre in inganno l’autorità fiscale. smo di scambio automatico di informazioni fi-
È rilevante il fatto che l’autore, ed i suoi even- scali (SAI). Ove lo SAI entri in vigore (per l’Italia
tuali complici, siano colpevoli e punibili anche nel 2018 sulla base dei dati 2017), tali adempi-
se l’atto principale, cioè la sottrazione d’impo- menti di diligenza non troverebbero applica-
10 sta, è avvenuto all’estero. Poiché l’importo zione, così come nel caso di clienti che siano
della sottrazione si determina secondo la legi- soggetti fiscali USA, visto che il FATCA costi-
slazione ed i regolamenti fiscali del Paese di cui tuisce di fatto uno scambio automatico di in-
il cliente è soggetto fiscale, all’intermediario fi- formazioni, a cui i modelli europei si sono pe-
nanziario svizzero si richiede di fatto una com- raltro ispirati.
petenza diretta sui regimi fiscali esteri, o alme- E gli obblighi di diligenza non si applicano, al-
no di quelli in cui i suoi clienti risiedono. Un im- meno per ora, per i clienti con residenza fisca-
pegno non da poco, anche perché tali sistemi le in Svizzera.
sono spesso opachi in alcuni loro aspetti od Ma se il principio relativo all’obbligo di diligenza
estremamente mutevoli nel tempo. Basti pen- è chiaro, la sua applicazione lo è un po’ meno.
sare ai diversi criteri di accertamento che vigo- Come valutare in pratica l’adempimento
no, alla complessità delle aliquote e dei mec- dell’obbligo di dichiarazione fiscale ? La FIN-
canismi di contenzioso, ed alla tempistica MA ed altri organismi si riferiscono generica-
quanto mai variabile in termini di dichiarazione mente ad un “esame basato sui rischi” ed
e pagamento del dovuto, compensazioni fra all’eventuale ricerca o richiesta di chiarimen-
debiti e crediti con l’Amministrazione locale, e ti, ed è presumibile che tali organi di vigilanza,
molto altro ancora. e quello nuovo che presto concernerà i gesto-
Comunque “dura lex sed lex”, per cui l’inter- ri patrimoniali indipendenti, emettano detta-
mediario dovrà comunicare all’apposito Uffi- gli al riguardo.
cio ogni caso sospetto di delitto fiscale quali- La questione è spinosa, non tanto per i clienti
ficato ed è presumibile che, di fronte alla po- nuovi ai quali, in caso di dubbio sulla confor- Il progetto di
tenziale accusa di concorso o complicità in ri- mità fiscale dei loro averi, l’apertura della re- revisione della
ciclaggio, si tenderà a comunicare anche lazione viene rifiutata, ma per quelli già esi- LRD del giugno
quando gli indizi siano abbastanza labili, giu- stenti. 2015 è un po’
sto a scopo cautelativo. Il progetto di revisione della LRD del giugno fumoso per
Ma le nuove disposizioni in materia di reati fi- 2015 è un po’ fumoso per l’intermediario che l’intermediario che
scali e loro connessione al riciclaggio, com- lo dovesse applicare: vi si presume che se il lo dovesse
portano anche altre conseguenze, richieden- cliente apporta fondi nuovi non dichiarati, an- applicare
do un’impostazione dell’attività maggior- che quelli già esistenti lo siano; impone l’ob-
mente orientata al risk management. bligo di dichiararne la conformità fiscale e ad-
Come indica la FINMA nelle sue direttive, fat- dirittura “provarla”, concedendogli eventual-
tori rilevanti diventano ad esempio il Paese in mente un certo tempo per regolarizzare la
cui il cliente risiede, più o meno soggetto ad sua posizione, pena lo scioglimento della re-
alto tasso di evasione e conseguente rischio lazione. Ma anche per lo scioglimento sono
di infrazione fiscale grave, così come l’attività previste eccezioni, qualora convenga mante-
stessa del cliente, le transazioni che compie nere gli averi a fronte di possibili interventi di
e la possibilità che egli può avere di generare natura penale, ad esempio confisca dei beni
o procurarsi della documentazione fiscale fal- ed altre misure cautelative.
sa. Insomma, l’intermediario finanziario sembra
Fattori supplementari di rischio possono de- chiamato sempre più alla funzione di specia-
rivare da prestazioni particolari che il cliente lista fiscale universale ed infallibile, detective
chiede, come quello di trattenere la corri- abile e perspicace tale da far invidia a Sher-
spondenza od inviarla ad un indirizzo di como- lock Holmes, ma al contempo soggetto sem-
do, nonché l’utilizzo di strutture complesse di pre più a passare dal ruolo dell’inquirente a
ingegneria finanziaria non giustificate dalla quello dell’imputato, con buona pace di chi
sua attività. elabora, introduce ed accetta regole non
sempre ispirate al sano buon senso. !
Ovviamente l’interpretazione aggiornata della
LRD comporta anche un obbligo di diligenza
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FTAF - Federazione Ticinese delle Associazioni di Fiduciari - www.ftaf.ch - N. 32 - dicembre 2015Fiscalità
11
testo di
Simona Genini
Contribuente, suo rappresentante e autorità fiscale:
avvocato, LLM in un rapporto che va coltivato
International Tax Law,
I
Capoufficio dell’Ufficio l rapporto tra fisco e contribuente (e se del plessivo. Quando le aliquote fiscali e i contri-
giuridico della Divisione caso il suo rappresentante fiscale) si fonda buti sociali sono considerati sopportabili da
delle contribuzioni in primo luogo sul rispetto della legge. Ri- parte del contribuente l’evasione fiscale ten-
spetto che può essere meglio garantito se de a ridursi sensibilmente. La lotta all’evasio-
esiste quel rapporto di fiducia tra questi at- ne passa quindi anche da una gestione atten-
tori che nel segreto fiscale -al quale è tenuta ta della pressione fiscale. Basti pensare che
l’autorità tributaria- identifica una delle sue in un recente studio di commercialisti italiani
condizioni necessarie. Attraverso la dichia- si è evidenziato che il carico fiscale aziendale
razione d’imposta annuale, che già veniva era, nel 2013, pari al 44% (cfr. Roberto Napo-
inoltrata in Svizzera nel 1940, il contribuente letano, Al Fisco il 44% degli utili aziendali, il
deve palesare all’autorità la sua situazione fi- Sole 24 Ore del 12 novembre 2015), mentre
nanziaria, che si estende ad ogni fonte di nel nostro Cantone è soltanto mediamente
reddito e di sostanza, così come la sua situa- del 20% (trascurando l’imposta sul capitale,
zione personale. Le dichiarazioni dei contri- tributo non prelevato in Italia).
buenti saranno tanto più corrette se all’auto- Il rapporto di fiducia fiscale tra Stato e cittadi-
rità è riconosciuto prestigio e fiducia. Se no non nasce una volta per sempre, ma deve
questi presupposti venissero a mancare si essere oggetto di una costante collaborazio-
concretizzerebbe un circolo vizioso ben co- ne tra l’autorità fiscale ed il contribuente, ri-
nosciuto in molti paesi stranieri: il contri- spettivamente il suo rappresentate fiscale.
buente dichiara solo una parte di suoi pro- Più concretamente tutte le parti devono met-
venti perché afferma, appunto, di non più tere in atto la diligenza e la correttezza neces-
avere fiducia nello Stato. L’autorità fiscale, sari nel mantenere quel rapporto di reciproco
per reazione, fa capo più frequentemente ai affidamento che contraddistingue in manie-
metodi inquisitivi a sua disposizione. Richie- ra oltre modo positiva il nostro Paese da altri
ste di documentazione e d’informazioni al che lo circondano. Il direttore della DDC Lino
Il rapporto di contribuente, domande di informazioni a ter- Ramelli, su queste pagine, 2 anni fa, ha già
fiducia fiscale tra zi, richiesta di compilare le attestazioni di evidenziato come la Divisione cerca di co-
Stato e cittadino completezza e quant’altro. Si avvia, così, stantemente migliorare le relazioni con gli at-
non nasce una una spirale che vede crescere, al contempo, tori esterni, dotandosi altresì di un codice de-
volta per sempre, evasione fiscale e repressione fiscale. Il cit- ontologico. Mi permetto aggiungere alcune
ma deve essere tadino nasconde vieppiù il suo reddito e lo considerazione supplementari a quanto al
oggetto di una Stato via via inasprisce le sanzioni e le pro- proposito è quindi già stato detto. A mio giu-
costante cedure. dizio, nonostante che i mezzi inquisitori del fi-
collaborazione tra La fiducia del contribuente e la sua propensio- sco svizzero siano molto più ridotti rispetto a
l’autorità fiscale ne alla correttezza è anche, va detto, propor- quelli di altri Paesi, il clima di collaborazione,
ed il contribuente zionale alla misura del prelievo fiscale com- magari proprio per questa ragione, è tuttorapositivo. Non è pertanto opportuno incre- teriore approfondimento, che deve essere
Fiscalità
mentare questi poteri di investigazione, co- però affrontato a livello politico. Evidenzio pe-
me anche rilevato dal Consiglio di Stato (cfr. rò che il legame tra pressione fiscale e rappor-
risposta alla procedura di consultazione del to di fiducia tra contribuente e autorità risulta
24 settembre 2013 concernente la revisione oggi ancora pagante nel nostro Cantone.
del diritto penale fiscale). Tant’è che il Consi- In uno studio ove si evidenziava come l’Italia
glio federale stesso ha deciso di sospende- indossi la maglia nera per pressione fiscale, si
12 re, in data 4 novembre 2015, la revisione del erano individuati 4 fattori dai quale dipende il
diritto penale fiscale, che prevedeva di stabi- tasso di sommerso economico di un sistema:
lire estesi mezzi di indagine nei procedimenti il livello della pretesa fiscale, il valore atteso
penali fiscali. Una sospensione motivata dal della pena, la percezione che i contribuenti
fatto che, a livello politico, le possibilità di hanno della qualità e quantità dei servizi pub-
successo della riforma apparivano basse. blici, la facilità dell’adempimento fiscale (cfr.
Non è infatti pensabile di dotare le autorità fi- Tasse in italia, record del mondo: 53.2% del
scali cantonali di mezzi inquisitivi, di cui oggi PIL, in http://www.pmi.it/economia/merca-
dispone l’autorità fiscale federale solo a de- ti/approfondimenti/83410/tasse-in-italia-re- Come rilevato nei
terminate condizioni (cfr. art. 190 LIFD in casi cord-mondo-532-pil-pesa-sommerso.html). considerandi
di gravi sottrazioni d’imposta), senza soffer- Come rilevato nei considerandi precedenti il precedenti il
marsi sulle possibili conseguenze di questa Canton Ticino persegue e dovrà perseguire Canton Ticino
scelta e sulle possibilità offerte al contri- nella sua politica di approccio collaborativo tra persegue e dovrà
buente di poter regolarizzare la propria situa- autorità e contribuente, tutelando e incre- perseguire nella
zione fiscale. mentando lo status quo. sua politica di
Sempre in un’ottica di spirito collaborativo, Sappiamo tutti che in questi anni l’evoluzione approccio
l’autorità fiscale sta facendo in modo di mi- della legislazione fiscale, soprattutto a causa collaborativo tra
gliorare la trasparenza delle sue direttive e cir- delle pressioni della comunità internazionale, autorità e
colari, aggiornandole e rendendole accessibi- ha posto il contribuente ed il suo rappresen- contribuente
li al pubblico e di garantire ai contribuenti ed tante fiscale di fronte ad una situazione com-
ai loro rappresentanti un accesso alla prassi pletamente nuova. Mi riferisco in particolare
corrente. Il che contribuisce peraltro all’indi- alla progressiva erosione del segreto banca-
spensabile certezza dell’applicazione del di- rio, all’implementazione della norma GAFI
ritto tributario, limitando così errori, malintesi (con l’introduzione del reato fiscale quale rea-
e carichi ricorsuali. L’autorità fiscale, già da to a monte del riciclaggio), ai diversi scambi
qualche tempo e onde garantire in modo d’informazione che sono già stati introdotti o
completo il diritto di essere sentito del contri- che verranno introdotti a breve (su richiesta,
buente, rende accessibile all’interessato i automatico e spontaneo), alla riforma delle
rapporti dell’Ispettorato fiscale e i pareri giuri- imprese III. Queste sono tutte evoluzioni che
dici dell’Ufficio giuridico allestiti per le prati- rendono necessario, ed anzi ancora più im-
che oggetto di verifica. Questa evoluzione ha portante, coltivare e mantenere il rapporto di
fatto si che l’autorità fiscale sia divenuta più fiducia di cui stiamo parlando. Se ciò non fos-
trasparente nei confronti dei propri partner se il caso, la peculiarità della relazione svizze-
esterni, così come anche richiesto dalla dot- ra tra contribuenti e fisco potrebbe purtroppo
trina (cfr. Andrea Pedroli, Il fisco trasparente, presto diventare un ricordo.
l’Accesso ai documenti “interni” delle autori- Per queste ragioni le due parti devono impe-
tà di tassazione, in RtiD I-2007, pag. 697 e gnarsi a metter in atto ogni sforzo per salva-
segg.). Certo, questo accesso non può né de- guardarlo. Gli incontri periodici tra la Divisione
v’essere illimitato, ed anche il contribuente o delle contribuzioni e i rappresentanti delle as-
il suo rappresentante non può pretendere di sociazioni di categoria del settore, la presen-
aver diritto ad acquisire informazioni garanti- tazione delle novità fiscali al pubblico, la par-
te dal segreto fiscale di terzi o atte a perturba- tecipazione di fiduciari a gruppi di lavoro stra-
re i processi decisionali dell’autorità fiscale tegici, gli incontri del Capo Dipartimento con
stessa. il mondo economico sono tutti dei segnali
Mi preme altresì rilevare che al Canton Ticino che dimostrano la volontà da parte del fisco di
viene “rimproverato” di avere una fiscalità preservare e ove necessario migliorare la pro-
più incisiva rispetto ad altri Cantoni, sia per le pria relazione con i contribuenti. !
persone fisiche, sia per le persone giuridiche.
Queste argomentazioni meriterebbero un ul-
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13
Attuazione delle raccomandazioni del Gruppo
di Azione Finanziaria Internazionale (GAFI)
I
testo di l 1° luglio 2015 sono entrate in vigore del- in cui vi sia un solo azionista. L’azionista, al-
Avv. Andrea Visani le importanti modifiche al nostro Codice l’atto pratico, dovrà provare di essere in pos-
delle Obbligazioni che impongono alle so- sesso dell’azione al portatore ed identificar-
cietà di capitale non quotate in borsa delle si ad esempio mediante un documento di
esigenze accresciute in termine di traspa- identità oppure un estratto del registro di
renza. Queste modifiche sono state intro- commercio.
dotte nell’ambito dell’attuazione delle rac-
comandazioni del GAFI rivedute nel 2012, Obbligo di annuncio dell’avente economi-
oggetto della relativa legge federale del 12 camente diritto nelle SA non quotate e Sagl
dicembre 2014. Il GAFI aveva già nel 2005 Inoltre, chiunque acquisti azioni di SA non
rilevato come la normativa elvetica sulle quotate in borsa, siano esse al portatore o
persone giuridiche non fosse conforme ai nominative, oppure quote di una Sagl, da so-
principi di trasparenza, in particolare quanto lo o d’intesa con terzi, ottenendo in tal modo
atteneva all’istituto delle azioni al portatore. una partecipazione che raggiunge o supera
Con la recente modifica, la Svizzera si è la soglia del 25% del capitale o dei voti, è ob-
quindi conformata alle direttive del GAFI ac- bligato non solamente ad annunciare le pro-
crescendo, da un lato, i doveri di notifica da prie generalità bensì anche – sempre entro
La società, tramite parte dei titolari delle quote e, dall’altro lato, un mese – ad indicare le generalità (nome,
il consiglio di aumentando gli obblighi di diligenza da par- cognome ed indirizzo) dell’avente economi-
amministrazione te degli organi esecutivi delle società, intro- camente diritto (ADE) finale, ossia della per-
oppure attraverso ducendo pure delle sanzioni incisive in caso sona fisica per la quale egli in definitiva agi-
un intermediario di mancato rispetto. sce (solo una persona fisica può esser con-
finanziario, ha siderato quale ADE). Per gli azionisti che
l’obbligo di tenere Obblighi di annuncio nel caso di acquisto di all’entrata in vigore della modifica legislativa
un elenco dei azioni al portatore già detenevano azioni al portatore, e nella
detentori di titoli Chi acquista (che sia una persona fisica o misura in cui non siano subentrati dei cam-
al portatore una persona giuridica) dopo il 1° luglio 2015 biamenti dopo tale data, il termine per an-
anche una sola azione al portatore deve an- nunciare le proprie generalità e - nel caso di
nunciare entro un mese le proprie generalità raggiungimento o superamento della relati-
alla società (oppure a un intermediario finan- va soglia - quelle dell’avente diritto economi-
ziario riconosciuto ai sensi della LRD). Per le co alla società scadrà, invece, il 31 dicembre
persone già in possesso di azioni al portato- 2015. Da tale obbligo, invece, sono espres-
re prima di questa data, l’obbligo di annuncio samente esclusi gli azionisti detentori di
deve essere adempiuto al più tardi entro la azioni nominative, fintanto che non intervie-
fine del 2015. Tale obbligo di annuncio è im- ne un ulteriore acquisto di azioni (ciò vale an-
perativo e trova applicazione anche nel caso che per le Sagl).Norme & Finanza
Obblighi di tenuta e di conservazione delle tale data. Con riferimento alla sospensione
società dei diritti sociali, gli amministratori o gerenti
La società, tramite il consiglio di amministra- dovranno evitare che un azionista o socio i cui
zione oppure, nel caso di delega dell’annun- diritti siano sospesi per effetto del mancato
14 cio ad un intermediario finanziario, quest’ulti- annuncio possa partecipare all’assemblea
mo, ha l’obbligo di tenere un elenco dei de- generale ed esercitare il proprio voto. In tal ca-
tentori di titoli al portatore e, se del caso, degli so, infatti, la deliberazione sarebbe impugna-
aventi diritto economico. Tale elenco menzio- bile da parte degli altri azionisti o soci. Gli or-
na il nome ed il cognome o la ditta, nonché gani esecutivi delle società dovranno pure as-
l’indirizzo come pure, per quanto riguarda i ti- sicurarsi che non vengano distribuiti dividen-
tolari di azioni al portatore, la cittadinanza e la di a persone che – per effetto del mancato an-
data di nascita. Esso deve essere costante- nuncio – non ne avrebbero titolo. Nel caso di
mente aggiornato, e i documenti giustificativi violazioni, gli organi si espongono infatti al ri-
su cui si fonda l’annuncio devono essere con- schio di un’azione legale per responsabilità.
servati per almeno 10 anni a partire dalla can-
cellazione del nominativo di una persona Delega ad intermediario finanziario ricono-
dall’elenco. sciuto
Per l’adempimento di questi obblighi, le so-
cietà possono incaricare un intermediario fi-
nanziario riconosciuto ai sensi della LRD.
Questo intermediario dovrà poi fornire alla
società le informazioni relative all’adempi-
mento degli obblighi di annuncio, in modo Il nuovo regime
che questa sia a conoscenza di quali azioni (e comporta delle
quali azionisti) possano esercitare i propri di- conseguenze
ritti sociali e patrimoniali. Questa soluzione importanti
offre un grado di anonimità quantomeno nei soprattutto per le
confronti della società. azioni al portatore,
che di fatto
Conclusioni vengono quasi
Il nuovo regime comporta delle conseguenze totalmente
importanti soprattutto per le azioni al portato- snaturate
re, che di fatto vengono quasi totalmente sna-
turate. Sebbene da un profilo civilistico il tra-
Conseguenze in caso di mancato annuncio sferimento del titolo al portatore rimane molto
Le conseguenze in caso di mancato adempi- semplice (basta infatti la consegna fisica del ti-
mento dell’obbligo di annunciare possono es- tolo e la conclusione di un valido negozio giu-
sere particolarmente gravose. Infatti, l’azioni- ridico sottostante, ad es. una compravendita),
sta, finché non si è annunciato alla società o le conseguenze del mancato annuncio fanno
non ha - all’occorrenza - annunciato alla socie- sì che un acquirente diventi di fatto azionista
tà l’avente diritto economico, non può eserci- solamente una volta adempiuti i suoi obblighi
tare i propri diritti sociali, in particolare il pro- di annuncio e quindi si sia palesato in quanto
prio diritto di voto, che rimane quindi sospe- nuovo azionista. Vi è quindi da attendere in fu-
so. Lo stesso vale per i diritti patrimoniali: turo un progressivo abbandono delle azioni al
l’azionista può far valere il suo diritto al divi- portatore e di conversione delle stesse in azio-
dendo soltanto dopo aver ottemperato all’ob- ni nominative. Le società sono comunque in-
bligo di annuncio. Nel caso in cui l’azionista vitate a valutare attentamente come dare se-
non dovesse adempiere al suo obbligo di an- guito a dette novità, in particolare se converti-
nunciare entro il termine previsto, i suoi diritti re le azioni al portatore in nominative, se im-
patrimoniali maturati dal giorno dell’acquisto plementare modifiche statutarie e/o ai regola-
dei titoli decadranno definitivamente. Se l’an- menti interni, nonché come introdurre l’elen-
nuncio viene fatto in un secondo tempo, egli co degli azionisti e conferire l’eventuale dele-
avrà diritto al dividendo soltanto a contare da ga all’intermediario finanziario LRD. !
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FTAF - Federazione Ticinese delle Associazioni di Fiduciari - www.ftaf.ch - N. 32 - dicembre 2015Contabilità
Il nuovo diritto contabile: quali sono le novità?
I
testo di l 23 dicembre 2011 il Parlamento ha appro- Un debito deve essere iscritto a bilancio co- 15
Lorenzo Job vato il nuovo diritto contabile che è entrato me capitale di terzi se risultano soddisfatti i
in vigore il 1° gennaio 2013. Il nuovo diritto seguenti criteri: 1) il debito è in essere sulla
non prevede più requisiti differenziati secon- base di eventi passati; 2) è probabile un de-
do la forma giuridica, ma secondo l’importan- flusso di capitali; 3) il rispettivo valore può
za economica dell’impresa. Le nuove dispo- essere stimato in modo affidabile. Il capitale
sizioni in riferimento al conto annuale devono di terzi deve essere obbligatoriamente sud-
essere applicate per la prima volta per gli diviso in capitale di terzi a breve e lungo ter-
esercizi che iniziano il 1° gennaio 2015, men- mine (come anche in debiti onerosi a breve
tre in riferimento al conto consolidato a parti- e lungo termine).
re dall’esercizio 2016. Il nuovo diritto contabile fornisce inoltre la
possibilità di allestire il conto economico co-
I principali cambiamenti rispetto alla leg- me conto economico della produzione o co-
ge precedentemente in vigore in ambito me conto economico della vendita. Oltre a
di contabilità commerciale e di presenta- ciò, non è più obbligatorio indicare in modo
zione dei conti (Art. 957-959 CO) separato gli utili in caso di alienazione di attivi
Le nuove Le nuove disposizioni interessano tutte le im- fissi. Tuttavia, come nuovo requisito, viene ri-
disposizioni prese: il nuovo diritto è da applicare sia per le chiesta l’indicazione delle imposte dirette co-
interessano tutte imprese individuali che per le società di per- me voce distinta. Le spese e i ricavi straordi-
le imprese: il sone e per persone giuridiche sancite dal Co- nari devono già essere esposti separatamen-
nuovo diritto è da dice Civile (associazioni e fondazioni) e dal te, ma d’ora in avanti dovranno essere indicati
applicare sia per le Codice delle Obbligazioni (società per azioni, in modo distinto anche i costi e i ricavi unici o
imprese individuali società a responsabilità limitata, società in ac- relativi a esercizi precedenti.
e le società di comandita per azioni e società cooperative). Importanti cambiamenti sono da menzionare
persone, che per Il nuovo diritto contabile ha modificato i criteri anche in riferimento al contenuto minimo del-
le persone dell’obbligo di tenere una contabilità. Le di- l’allegato. Oltre alle indicazioni quali i principi
giuridiche sposizioni sono state semplificate in partico- applicati per la redazione del conto annuale o
lare per le piccole imprese individuali e per le alle spiegazioni sulle poste di bilancio e del
piccole società di persone (con meno di CHF conto economico più significative, nell’alle-
500’000 di cifra d’affari). Tali imprese devono gato devono ora venire indicati anche gli im-
ora allestire unicamente una contabilità delle pegni eventuali, gli eventi successivi alla data
entrate e delle uscite e la contabilità del patri- di chiusura del bilancio e i programmi di par-
monio. tecipazione dei collaboratori. Inoltre sono da
A livello di presentazione del bilancio viene illustrare le voci straordinarie, le voci una tan-
definito nella legge in modo esplicito il con- tum o riferite a esercizi precedenti del conto
cetto di attivi. Conformemente alla legge, un economico e se il numero di posti di lavoro a
valore patrimoniale per essere iscritto a bilan- tempo pieno (media annua) non supera le 10,
cio deve soddisfare i seguenti requisiti: 1) 50 o 250 unità. In tal modo si sarà in grado di
l’impresa, sulla base di eventi passati, può di- definire se tale soglia sia stata superata ai fini
sporre del valore patrimoniale; 2) è probabile della revisione ordinaria o se siano stati ri-
un afflusso di capitali; 3) il valore può essere spettati i criteri ai fini di un eventuale opting-
stimato in modo affidabile. Inoltre, il nuovo di- out (rinuncia alla revisione). Per contro alcune
ritto esige che vengano esposti separata- informazioni, tra le quali i valori dell’assicura-
mente i crediti verso partecipanti e organi di- zione contro l’incendio, lo svolgimento di una
retti o indiretti così come nei confronti di im- valutazione dei rischi così come eventuali ri-
prese verso le quali sussiste una partecipa- valutazioni o aumenti di capitale, non sono più
zione diretta o indiretta. soggette all’obbligo di pubblicazione.
Il concetto di debiti viene anche definito Un’ulteriore novità è data dalla possibilità di
esplicitamente nel nuovo diritto contabile. redigere i conti in moneta svizzera o nellaContabilità
moneta più importante per l’attività dell’im- prudenza è stato però mantenuto e continua-
presa (moneta funzionale). Se i conti vengo- no a essere consentite le riserve occulte.
no allestiti in moneta funzionale, è necessa-
rio indicare i rispettivi valori anche in moneta Composizione della relazione
svizzera. I corsi di conversione applicati sono sulla gestione (Art. 960-961 CO)
da menzionare e, se necessario, da com- Il nuovo diritto contiene vari requisiti circa i
16 mentare nell’allegato. I conti possono inoltre componenti della relazione sulla gestione,
essere redatti in una delle lingue nazionali o che variano tra le altre cose a seconda delle
in inglese. dimensioni delle imprese.
Le imprese soggette per legge alla revisione Il nuovo diritto
ordinaria (grandi imprese ai sensi dell’Art. 727 contiene vari
CO sono le società che superano la soglia di requisiti circa i
CHF 20 M di somma di bilancio, CHF 40 M di componenti della
cifra d’affari, 250 posti di lavoro a tempo pie- relazione sulla
no) devono fornire indicazioni supplementari gestione, che
nell’allegato del conto annuale, quali l’am- variano tra le altre
montare dei debiti onerosi a lungo termine e cose a seconda
gli onorari corrisposti all’ufficio di revisione per delle dimensioni
i servizi di revisione e per gli altri servizi da esso delle imprese
forniti. Le grandi imprese devono inoltre inte-
grare nel conto annuale un conto dei flussi di
tesoreria e redigere una relazione annuale.
La relazione annuale espone l’andamento de-
gli affari e la situazione economica dell’impre-
sa, e deve inoltre fornire ragguagli sulla media
annua di posti di lavoro a tempo pieno, sul-
I principi di valutazione (Art. 960 CO) l’esecuzione di una valutazione dei rischi, sullo
e il trattamento delle riserve occulte stato delle ordinazioni e dei mandati, sulle atti-
Per la prima volta, nel nuovo diritto, la legge vità di ricerca e di sviluppo, sugli eventi straor-
sancisce in modo esplicito i principi di valuta- dinari così come sulle prospettive dell’impre-
zione, ovvero: sa. La relazione annuale non è soggetta a revi-
- Gli attivi e i debiti sono di norma valutati sin- sione ma non deve essere in contraddizione
golarmente, in quanto siano essenziali e con l’esposizione della situazione economica
non siano abitualmente valutati per gruppi dell’impresa offerta dal conto annuale.
a causa della loro affinità. Anche l’obbligo di redigere un conto di grup-
- La valutazione dev’essere effettuata con po (Art. 963 CO) non dipende più dalla forma
prudenza, senza tuttavia compromettere giuridica e riguarda quindi anche fondazioni,
l’attendibilità del giudizio sulla situazione associazioni e società cooperative.
economica dell’impresa.
- Qualora sussistano indizi concreti che gli Conclusione
attivi siano sopravvalutati o che gli accanto- In occasione della prima applicazione del nuo-
namenti siano insufficienti, i valori devono vo diritto contabile, in riferimento ai nuovi
essere verificati e, se del caso, adeguati. principi di presentazione e di valutazione del
- Nelle valutazioni successive gli attivi quo- conto annuale, sussistono varie opzioni. Si
tati in borsa o con un altro prezzo di merca- raccomanda pertanto di analizzare in detta-
to rilevabile in un mercato attivo possono glio le nuove norme e di definire il prima pos-
essere valutati al corso o al prezzo di mer- sibile il nuovo formato del conto annuale e i ri-
cato della data di chiusura del bilancio, an- spettivi principi contabili da applicare. Come
che se superiore al valore nominale o al co- base di partenza è ragionevole avvalersi del
sto di acquisto. conto annuale già approvato per l’esercizio
Con il nuovo diritto contabile sono stati com- 2014, redigendolo nuovamente in base alle
piuti i primi passi in direzione di un quadro della nuove disposizioni e discutendone tempesti-
situazione patrimoniale, finanziaria e redditua- vamente con i comitati competenti nell’im-
le conforme alla true & fair view. Il principio di presa e con il revisore. !
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FTAF - Federazione Ticinese delle Associazioni di Fiduciari - www.ftaf.ch - N. 32 - dicembre 2015Puoi anche leggere
