Tax Weekly Roundup Venerdì 16 luglio 2021 - Morri Rossetti
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Tax Weekly Roundup Venerdì 16 luglio 2021
TAX WEEKLY ROUNDUP
Il Tax Weekly Roundup dello Studio contiene alcuni dei principali chiarimenti di prassi e giurisprudenza resi
nella settimana corrente, relativamente ai seguenti argomenti:
1. Opzione per riallineamento: esercitata per l'intero differenziale tra valore contabile e fiscale
2. IVA: separazione delle attività sulla base della categoria catastale
3. L’antieconomicità non preclude la detrazione IVA
4. Fornitore sanzionabile per omesso invio dei dati delle lettere d’intento
5. Le azioni ricevute come corrispettivo di servizi si valutano al valore normale
6. Deducibili le remunerazioni da Venture Loan Agreement
7. Direttiva madre figlia: l’abuso dalla comparazione
8. Restituzione di somme già sottoposte a tassazione: chiarimenti dell’Agenzia
9. Esenzione IVA: esclusa l’impresa sociale in quanto di carattere commerciale
10. 1° ottobre 2021: al via la fatturazione elettronica con San Marino
11. Split payment: ammesso anche per le spese di riparazione delle autovetture in uso
12. Credito d’imposta per il rafforzamento patrimoniale Pmi: istituito il codice tributo
13. General contractor: ammesse al superbonus anche le spese per lo studio di fattibilità
14. Superbonus: quantificazione dello sconto in fattura
15. Nuovo bonus sanificazione: comunicazione delle spese dal 4 ottobre 2021
16. Bonus facciate: anche per i parapetti dei balconi
Opzione per riallineamento: esercitata per IVA: separazione delle attività sulla base della
l'intero differenziale tra valore contabile e categoria catastale
fiscale
Un fondo che in conformità ai propri scopi
Con la Risposta a istanza di interpello del 15 luglio istituzionali provvede alla raccolta dei contributi e
2021, n. 476, l’Agenzia delle entrate ha precisato alla gestione delle risorse nell’interesse degli
che l’utile del 2020, nella misura in cui non viene aderenti, tramite operazioni di locazione e
distribuito ai soci, può essere computato tra le compravendita di immobili, potrà fruire del regime
poste di patrimonio netto che vanno a copertura dell’IVA separata per la nuova attività di
dei valori oggetto di riallineamento a norma valorizzazione urbanistica su un complesso
dell’art. 14 della L. 342/2000 e che vengono, immobiliare che sarà riconvertito dall’attuale
conseguentemente, vincolate allo stato di destinazione uso uffici a quella residenziale. È il
sospensione d’imposta. chiarimento reso dall’Agenzia delle entrate, con la
Nel confermare l’impostazione consolidata per cui Risposta a istanza di interpello del 9 luglio 2021, n.
il riallineamento deve avere a oggetto l’intera 471, nella quale è stato precisato che, in
differenza tra il valore civile e il valore fiscale del conformità con la formulazione letterale dell’art.
bene, l’Agenzia ha ricordato che, nel caso 36 comma 3 del DPR n. 633/72, per poter essere
dell’avviamento, esso deve essere considerato separate, le attività devono essere tra loro distinte
quale bene unico anche se deriva da una fusione a e obiettivamente autonome.
seguito della quale sono state incorporate più Quando detto si traduce, nell’ambito immobiliare,
società, ciascuna delle quali ha fatto emergere un in un criterio di separazione basato non solo
disavanzo; non sarebbe quindi possibile, in caso di sul regime IVA (esenzione o imponibilità)
incapienza delle riserve, segmentare l’avviamento applicato all’operazione, ma anche sulla categoria
a seconda dei valori provenienti dalle diverse catastale del fabbricato (abitativo ovvero diverso
società incorporate e riallineare i soli valori riferibili dall’abitativo), in coerenza con quanto già
alle quote di avviamento ereditate da tali società. precisato con la Circolare n. 22/2013.
Detto chiarimento fuga ogni dubbio in merio allapossibilità di strutturare attività separate fondate Le azioni ricevute come corrispettivo di servizi
esclusivamente sul regime fiscale delle operazioni si valutano al valore normale
(esenti versus imponibili), creando ulteriori sub La prestazione di servizi di consulenza svolta con
settori per le cessioni e locazioni classificabili sotto corrispettivi in azioni sarà territorialmente non
un comune profilo catastale (abitativi o rilevante se la società è un soggetto passivo non
strumentali). stabilito in Italia. Lo ha reso noto l’Agenzia delle
entrate con la Risposta a istanza di interpello del
L’antieconomicità non preclude la detrazione 15 luglio 2021, n. 479, precisando che comunque
IVA vi è l’obbligo di emettere, per la prestazione
eseguita, fattura con l'annotazione di operazione
La Corte di Cassazione, nell’ordinanza
non soggetta ad IVA. La valorizzazione del
n. 19212 depositata il 7 luglio 2021, ha statuito che
corrispettivo ai fini IVA non può non tenere conto
la valutazione sull’incongruità e antieconomicità
della determinazione del valore normale definito
dei costi non può comportare – o almeno non de
in ambito delle imposte dirette.
plano – l’esclusione del diritto alla detrazione
dell’IVA.
Deducibili le remunerazioni da Venture Loan
Agreement
Per escludere il diritto alla detrazione – in ragione
di costi considerati “antieconomici” – Nel caso di micro-impresa che ha sottoscritto un
l’Amministrazione finanziaria deve dimostrare "Contratto di Finanziamento di Capitale di Rischio"
l’“antieconomicità manifesta e macroscopica” – Venture Loan Agreement – con il fondo, se la
dell’operazione, esulante dal normale margine di remunerazione dell'apporto finanziario non è
errore di valutazione economica, che assume collegata nell'an e nel quantum ai risultati
rilievo quale indizio di non verità della fattura e, dell'emittente e, di conseguenza, lo strumento non
dunque, non verità dell’operazione stessa o di non può essere qualificato come uno strumento
inerenza della destinazione del bene o servizio similare alle azioni, la remunerazione risulterà
all’utilizzo per operazioni assoggettate a IVA. deducibile. È quanto precisato dall’Agenzia delle
entrate, con la Risposta a istanza di interpello del
Pertanto viene confermata 15 luglio 2021, n. 477, con cui ha evidenziato la
la detraibilità dell’imposta assolta e l’irrilevanza, ai qualificazione fiscale del contratto di
fini IVA, dei sindacati sull’antieconomicità dei costi: finanziamento di capitale di rischio.
il diritto alla detrazione non è inficiato da un mero
giudizio di congruità che, mostrando una diversa Direttiva madre figlia: l’abuso dalla
incidenza in ambito IVA, non investe il giudizio di comparazione
inerenza.
A poco più di due anni dalla sentenza della Corte
di giustizia riguardante l'abuso della disciplina
Fornitore sanzionabile per omesso invio dei
della direttiva 90/435/CEE del Consiglio (Madre
dati delle lettere d’intento
Figlia - cause riunite C-116/16 e C-117-16), la
Anche se i fornitori degli esportatori abituali non Corte d'Appello danese (Østre Landsret), che
sono più tenuti a comunicare all’Agenzia delle aveva sospeso i giudizi domandando al giudice
entrate i dati delle dichiarazioni d’intento ricevute, europeo la relativa pronuncia pregiudiziale, ha
le violazioni commesse in vigenza di tale obbligo deciso sui casi Tdc e NetApp (sentenze del 3
restano sanzionabili, seppure con l’applicazione maggio 2021).
della legge più favorevole.
Caso NetApp
E’ quanto sancito dalla Corte di Cassazione nella
Il caso NetApp riguarda due distribuzioni di
sentenza n. 19738 depositata il 12 luglio 2021, con
dividendi effettuate da una società danese a una
riguardo alla disciplina prevista prima che l’art.
cipriota che, a sua volta, utilizza la provvista
20 del DLgs n. 175/2014 ponesse in capo
ottenuta per pagare dividendi alla propria
all’esportatore abituale l’obbligo di trasmettere la
controllante delle Bermuda, che indirizza le
dichiarazione d’intento all’Agenzia delle entrate.
somme al pagamento di dividendi alla società
quotata americana, controllante della società delle
Bermuda e ultima entità al vertice della catenasocietaria, in base a un piano di rimpatrio in US dei Restituzione di somme già sottoposte a
dividendi per poter beneficiare dell'American jobs tassazione: chiarimenti dell’Agenzia
creation act. Dunque, la Corte danese nel proprio
L’Agenzia delle entrate, con la Circolare del 14
giudizio ha ritenuto inizialmente che la società
luglio 2021, n. 8/E ha reso chiarimenti in merito
cipriota non sia il beneficiario effettivo dei
alla disciplina relativa alla restituzione delle
dividendi ai fini del Trattato con Cipro, bensì una
somme indebitamente percepite e assoggettate a
costruzione di puro artificio finalizzata
tassazione negli anni precedenti.
all'ottenimento in Danimarca dell'esenzione da
L’art. 10 comma 1 lett. d-bis) del DPR n. 917/1986
ritenuta sui dividendi della direttiva Madre Figlia.
dispone che siano deducibili dal reddito le
somme restituite al soggetto che le ha erogate se
Tuttavia, con riguardo a una delle due
le medesime sono state assoggettate a tassazione,
distribuzioni, adottando l'approccio “look
anche separata, in anni precedenti e presuppone
through”, la Corte danese ha escluso l'abuso della
che la restituzione degli importi al sostituto sia
direttiva e del Trattato con Cipro e concesso
avvenuta al lordo delle ritenute fiscali.
l'esenzione, in quanto il beneficial owner di tali
Intervenendo in argomento, il DL n. 34/220 ha
dividendi si deve considerare la società US che, in
aggiunto al suddetto articolo 10, il comma 2-bis,
base alle disposizioni convenzionali
in forza del quale, nel caso in cui si debbano
USA/Danimarca e alla legislazione fiscale danese,
restituire somme che erano state assoggettate a
non sarebbe soggetta a ritenuta se ricevesse
ritenuta, la restituzione avviene al netto
direttamente tale dividendo. Quanto all'altra
della ritenuta subita e tali somme non
distribuzione, non essendo stato dimostrato che
costituiscono oneri deducibili.
anche in quel caso la società US è il beneficial
In modo speculare, è stato riconosciuto a favore
owner, il trattato Usa/Danimarca è inapplicabile.
dei sostituti d’imposta, che abbiano ricevuto la
restituzione di somme al netto delle ritenute
Caso Tdc
regolarmente operate e versate, un credito
Il caso Tdc riguarda una distribuzione di dividendi d’imposta pari al 30% delle somme ricevute,
effettuata da una società di persone danese alla utilizzabile senza limite di importo in
propria holding lussemburghese che, a sua volta, compensazione ex art. 17 del DLgs. 241/97.
utilizza la provvista ottenuta per erogare dividendi Intervenendo in materia, l’Agenzia delle entrate,
alla propria controllante lussemburghese che con la Circolare n. 8/E/2021 ha chiarito che:
effettua un pagamento di dividendi a cinque fondi • la restituzione al netto della ritenuta può
di private equity, che li riversano ai propri riguardare somme che vengono restituite e
investitori. La Corte di Appello Danese ha ritenuto che sono state assoggettate a qualsiasi titolo
generiche le informazioni sulla scelta di effettuare a ritenuta, anche se si tratta di un’imposta
l'investimento nella società danese attraverso la sostitutiva;
holding lussemburghese e assenti le informazioni • al fine di quantificare l’importo netto che
sulle attività svolte dalla holding e sul flusso di deve essere restituito, il sostituto sarà tenuto
dividendi in uscita dalla stessa. a sottrarre dall’importo lordo che il
contribuente è tenuto a corrispondere, la
Pertanto, ritenendo la holding e le altre società quota parte delle ritenute operate ai fini Irpef,
presenti nella struttura di investimento quali proporzionalmente riferibili all’indebito.
soggetti interposti, non svolgenti attività Secondo quanto chiarito, le somme da
economiche rilevanti, se non quella della restituire ai sensi dell’art. 10 comma 2-bis del
redistribuzione dei dividendi ricevuti, e non TUIR devono essere calcolate al netto della
avendo neppure argomentato circa la possibilità ritenuta IRPEF subita e al netto delle ritenute
per i fondi di private equity di invocare applicate a titolo di addizionali all’IRPEF;
l'applicabilità del trattato eventualmente stipulato • con riferimento al momento in cui sorge il
con il proprio paese di istituzione, i giudici danesi diritto del sostituto a utilizzare il
hanno negato l’applicabilità della direttiva Madre credito d’imposta, viene precisato che il
Figlia e del Trattato Lussemburgo/Danimarca. sostituto d’imposta potrà fruire del credito
nel momento in cui la pretesa alla restituzione
non possa più essere oggetto di
contestazione. Viene inoltre affermato chequalora, nelle more della definitività della liquidato dalla Compagnia assicurativa, e
pretesa, il sostituito corrisponda al netto le quest'ultima provvederà a versare all'ente istante
somme precedentemente percepite, il la relativa IVA.
sostituto potrà comunque avvalersi del
credito d’imposta nel periodo d’imposta in Credito d’imposta per il rafforzamento
cui è avvenuta la restituzione. patrimoniale Pmi: istituito il codice tributo
Esenzione IVA: esclusa l’impresa sociale L’Agenzia delle entrate, con la Risoluzione del 12
in quanto di carattere commerciale luglio 2021, n. 46, ha istituito il codice tributo
“6943” per l’utilizzo in compensazione in F24 del
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
credito d’imposta riconosciuto alle imprese di
interpello del 15 luglio 2021, n. 475, ha chiarito che
medie dimensioni che hanno effettuato aumenti di
il codice del terzo settore, sostituendo nel DPR n.
capitale previsti dall’articolo 26 del DL Rilancio (DL
633/1972 la parola "onlus" con la locuzione "enti
n. 34/2020) a partire dal decimo giorno successivo
del terzo settore di natura non commerciale" ha
a quello di effettuazione dell’investimento,
evidenziato la volontà del legislatore di escludere
successivamente all’approvazione del bilancio per
dal novero dei soggetti che possono beneficiare
l’esercizio 2020 ed entro il 30 novembre 2021.
dell’esenzione IVA, ex art. 10, comma 1, n. 27-ter)
Dpr n. 633/1972, tutti gli enti che hanno natura
General contractor: ammesse al superbonus
commerciale e, di conseguenza, anche le imprese
anche le spese per lo studio di fattibilità
sociali che, per definizione, sono enti di carattere
commerciale. In tema di General contractor, la detrazione delle
spese per lo studio di fattibilità, in quanto spesa
1° ottobre 2021: al via la fatturazione professionale connessa e comunque richiesta dal
elettronica con San Marino tipo dei lavori è ammessa al superbonus, con la
modalità dello sconto in fattura. È il chiarimento
È stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 15
reso dall’Agenzia delle entrate con la Risposta a
luglio 2021, n. 168, il DM del 21 giugno 2021 con
istanza di interpello del 15 luglio 2021, n. 480.
il quale sono state definite le disposizioni di cui al
Sono pertanto agevolabili tutte le spese
decreto Crescita (art. 12 del DL 34/2019) relative
caratterizzate da un'immediata correlazione con
alla fatturazione in formato elettronico delle
gli interventi che danno diritto alla detrazione. Tra
operazioni da e verso la Repubblica di San Marino.
le predette spese non rientrano i compensi
In particolare, il DM ha stabilito un periodo
specificatamente riconosciuti all'amministratore
transitorio, che avrà inizio il prossimo 1° ottobre e
per lo svolgimento degli adempimenti dei
terminerà il 30 giugno 2022, nel quale potranno
condomini connessi all'esecuzione dei lavori e
essere emesse, in alternativa al formato cartaceo,
all'accesso al Superbonus.
fatture elettroniche mediante Sistema di
Interscambio. Dal 1° luglio 2022, salvi gli esoneri
Superbonus: quantificazione dello sconto in
previsti da specifiche disposizioni di legge non
fattura
sarà più consentito emettere documenti in
formato analogico. In materia di Superbonus, lo sconto in fattura non
può in ogni caso essere superiore al corrispettivo
Split payment: ammesso anche per le spese di dovuto. I cessionari e i fornitori utilizzano i crediti
riparazione delle autovetture in uso d'imposta esclusivamente in compensazione, sulla
base delle rate residue di detrazione non fruite dal
Rientra nel campo di applicazione della disciplina
beneficiario originario. Lo ha reso noto l’Agenzia
dello split payment anche la procedura di
delle entrate con la Risposta a istanza di interpello
liquidazione diretta del danno per le prestazioni di
del 15 luglio 2021, n. 483. Il contributo sotto forma
riparazione delle autovetture in uso, sulla base
di sconto è pari alla detrazione spettante,
delle pattuizioni contrattuali convenute tra le parti
determinata tenendo conto delle spese
coinvolte. È il chiarimento reso dall’Agenzia delle
complessivamente sostenute nel periodo
entrate con la Risposta a istanza di interpello del
d'imposta, comprensive dell'importo non
15 luglio 2021, n. 474, in cui ha specificato che il
corrisposto al fornitore per effetto dello sconto
fornitore emetterà fattura per la sola quota
praticato.
riferibile all'imponibile relativo all'importoNuovo bonus sanificazione: comunicazione degli utenti comprese le spese per la
delle spese dal 4 ottobre 2021 somministrazione dei tamponi per COVID-19, fino
ad un massimo di 60.000 euro per ciascun
Per accedere al nuovo credito d’imposta
beneficiario.
sanificazione, occorre presentare apposita
comunicazione delle spese ammissibili dal 4
Bonus facciate: anche per i parapetti dei
ottobre al 4 novembre 2021. L’Agenzia delle
balconi
Entrate, con il provvedimento n. 191910 del 15
luglio 2021, ha definito i criteri e le modalità di Il bonus facciate spetta al contribuente per le
applicazione e fruizione del credito d’imposta per spese sostenute per l'intervento sui parapetti dei
la sanificazione, ai fini del rispetto del limite di balconi, trattandosi di elementi costitutivi del
spesa. Si ricorda che l’articolo 32 del DL Sostegni balcone stesso. Quanto, invece, all’installazione di
bis (DL n. 73/2021) ha previsto il riconoscimento di corpi illuminanti a soffitto o a parete, in
un credito d’imposta in misura pari al 30% delle corrispondenza degli stessi balconi, al fine di dare
spese sostenute nei mesi di giugno, luglio e risalto all'architettura dell'edificio anche nelle ore
agosto 2021 per la sanificazione degli ambienti e notturne, l’agevolazione spetta solo in presenza di
degli strumenti utilizzati, nonché per l’acquisto di motivi “tecnici”, da verificare nel caso concreto. Lo
dispositivi di protezione individuale e di altri ha chiarito l’Agenzia delle entrate, con la Risposta
dispositivi atti a garantire la salute dei lavoratori e a istanza di interpello del 15 luglio 2021, n. 482.
***
Per maggiori informazioni e approfondimenti, potete contattare:
Davide Rossetti
Responsabile Dip. Tax Advisory e Tax Compliance
(Davide.Rossetti@MorriRossetti.it)
Roberta De Pirro
Responsabile del Centro Studi
(Roberta.DePirro@MorriRossetti.it)
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