Superbonus 110% e bonus edili: gli errori e i rimedi in sintesi

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Superbonus 110% e bonus edili: gli errori e i rimedi in sintesi
COMMENTO

IMMOBILI, AGEVOLAZIONI

Superbonus 110% e bonus edili: gli errori e i
rimedi in sintesi
di Carla De Luca | 8 NOVEMBRE 2022

     La comunicazione di opzione per la cessione del credito o lo sconto in fattura può essere annullata en-
     tro il quinto giorno del mese successivo a quello di invio o, entro lo stesso termine, può esserne inviata
     un’altra interamente sostitutiva; in alternativa, ogni comunicazione successiva si aggiunge alle preceden-
     ti.
     I crediti derivanti da cessioni o sconti validamente comunicati in ciascun mese sono resi disponibili, en-
     tro il giorno 10 del mese successivo, nella procedura web denominata “Piattaforma cessione crediti”
     (piattaforma), accessibile dall’area riservata del sito internet dell’Agenzia delle Entrate.
     Con la circolare n. 33/E/2022 l’Amministrazione finanziaria ha chiarito come si debba comportare il
     contribuente, laddove abbia commesso errori formali o sostanziali nelle comunicazioni inviate.
     Facciamo il punto dei possibili errori e proponiamo utili strumenti di sintesi per comprendere come ri-
     mediare.

Calendario delle comunicazioni
La comunicazione di opzione per la cessione del credito o lo sconto in fattura può:
      essere annullata entro il 5° giorno del mese successivo a quello di invio
      o, entro lo stesso termine, può esserne inviata un’altra interamente sostitutiva;
      in alternativa, ogni comunicazione successiva si aggiunge alle precedenti.

Accettazione del credito da parte del fornitore/cessionario
I crediti derivanti da cessioni o sconti validamente comunicati in ciascun mese sono resi disponibili,
entro il giorno 10 del mese successivo, nella procedura web denominata “Piattaforma cessione
crediti” (piattaforma), accessibile dall’area riservata del sito internet dell’Agenzia delle Entrate.
            Scadenza                         Adempimento
            29 aprile 2022 (era il 7         Comunicazione spese sostenute nel 2021 o rate residue 2020
            aprile 2022 e prima ancora       per la generalità dei soggetti.
            il 16 marzo 2022)
            15 ottobre 2022                  Comunicazione spese sostenute nel 2021 o rate residue delle
                                             spese riferite al 2020 per soggetti IRES e titolari di partita IVA
                                             che presentano la dichiarazione entro il 30 novembre 2022.

                                                                                                           1
        MySolution | Commento | 8 novembre 2022
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         30 novembre 2022                Remissione in bonis per chi non ha rispettato le scadenze ordi-
                                         narie.
         5 dicembre 2022                 Termine per annullare o sostituire gli invii effettuati a novem-
                                         bre 2022 (quinto giorno del mese successivo a quello di invio).
         16 marzo 2023                   Comunicazione spese sostenute nel 2022 o rate residue spese
                                         annualità precedenti.

Quadro sinottico: errori e possibili rimedi

Errori formali
In caso di errore formale, sussistendo tutti gli altri requisiti di legge, è opportuno considerare quanto
segue:
   l’opzione è considerata valida ai fini fiscali e il credito può essere ulteriormente ceduto o utiliz-
     zato in compensazione dal primo cessionario o dal fornitore che ha applicato lo sconto;
   il cedente, l’amministratore di condominio o l’intermediario che ha inviato la comunicazione deve
     segnalare all’Agenzia delle Entrate l’errore commesso e indicare i dati corretti, con nota sotto-
     scritta digitalmente o con firma autografa (in caso di firma autografa deve essere allegata co-
     pia del documento di identità), all’indirizzo di posta elettronica certificata annullamentoaccetta-
     zionecrediti@pec.agenziaentrate.it.

Errori legati ai SAL
Nel caso in cui la comunicazione si riferisca al primo stato di avanzamento dei lavori (SAL),
nell’omonimo campo del modello deve essere indicato il valore “1”:

                                                                                                               2
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Nelle comunicazioni dei SAL successivi deve essere indicato il numero di SAL a cui si riferiscono e il
protocollo telematico di invio della comunicazione relativa al primo SAL.

       Attenzione
       La mancata indicazione del valore “1” nella comunicazione del primo SAL impedisce di in-
       viare le comunicazioni dei SAL successivi nel modo descritto. Per ovviare a tale criticità, il ce-
       dente può trasmettere le comunicazioni relative ai SAL successivi al primo omettendo di indi-
       care il numero di SAL a cui si riferiscono e il protocollo telematico di invio della prima comuni-
       cazione.

Anche in questo caso è necessario dare comunicazione dell’accaduto all’Agenzia, all’indirizzo di
posta elettronica certificata: annullamentoaccettazionecrediti@pec.agenziaentrate.it specificando i
protocolli delle comunicazioni compilate in modo non conforme alle Istruzioni e il numero di SAL cui
si riferiscono.

Errori sull’importo del credito ceduto
Si tratta di errori sostanziali, più che formali. Implicano la presentazione di una comunicazione inte-
grativa, se si è nei tempi o una revisione degli accordi con il cessionario/fornitore (casistica che sarà
alquanto difficile da riscontrare nella pratica).

       Esempio
       Nel 2022 Mario Rossi sostiene spese pari a 40.000,00 euro per interventi di efficienza energe-
       tica agevolati con il superbonus al 110% di cui all’art. 119, comma 1, del D.L. n. 34/2020.
       Mario esercita l’opzione per la cessione di un credito d’imposta di ammontare pari alla detra-
       zione spettante, ex art. 121, comma 1, lett. b), del D.L. n. 34/2020, mediante invio della comu-
       nicazione di opzione in data 5 gennaio 2023. In sede di compilazione della comunicazione Ma-
       rio indica erroneamente un importo del credito ceduto pari alla spesa sostenuta (40.000,00
       euro), in luogo della detrazione effettivamente spettante (44.000,00 euro).
       Per rimediare a tale errore Mario, nel caso in cui non si accorga tempestivamente dell’errore e
       non provveda, entro il 5 febbraio 2023, ad annullare o sostituire la comunicazione pre-
       sentata, potrà trasmettere entro il 16 marzo 2023 un’ulteriore comunicazione di cessione
       del credito indicando i medesimi dati, ma con un ammontare del credito ceduto pari a
       4.000,00 euro, ossia alla differenza tra l’importo corretto e quello erroneamente indicato con
       la prima comunicazione (44.000,00-40.000,00 euro).

                                                                                                               3
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Errori sostanziali
L’errore “sostanziale” relativo a dati della comunicazione si riferisce, invece, agli elementi che inci-
dono nella determinazione della detrazione spettante e del credito ceduto (es. l’errata indicazio-
ne del codice dell’intervento da cui dipende la percentuale di detrazione spettante e/o il limite di spe-
sa o del codice fiscale del cedente, degli importi indicati come spesa sostenuta e/o del relativo credito
ceduto in misura superiore ai valori effettivi).
Per rimediare agli errori è consentito l’annullamento, su richiesta delle parti, dell’accettazione di
crediti derivanti da comunicazioni di prime cessioni o sconti non corrette.
Con l’annullamento dell’accettazione del credito, il plafond del credito compensabile in capo al ces-
sionario viene contestualmente ridotto del relativo importo.

In sintesi:
Tipologie di errori nella comunicazione di opzione (art. 121, D.L. n. 34/2020)
Tipo di errore    Situazione      Correzione              Invio all’indirizzo PEC
Errore forma-     Opzione va-        il cedente         annullamentoaccettazionecredi-
le                lida e credi-                          ti@pec.agenziaentrate.it
                  to cedibile.          l’amminis
                                       tratore   di
                                       condominio
                                  
                                        l’interme
                                       diario
                                  deve         inviare
                                  all’Agenzia delle
                                  Entrate PEC con
                                  firma digitale o
                                  autografata       (in
                                  questo caso alle-
                                  gare documento
                                  di identità)
Comunica-         Il  cedente     Inviare                 annullamentoaccettazionecredi-
zione 1° SAL:     può     tra-    all’Agenzia     PEC     ti@pec.agenziaentrate.it

                                                                                                                   4
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assenza valo-     smettere le       con i protocolli
re “1”            comunica-         delle comunica-
                  zioni relative    zioni non con-
                  ai SAL suc-       formi e i numeri
                  cessivi senza     di SAL.
                  indicare     il
                  numero di
                  SAL e proto-
                  collo.
Comunica-                           Inviare            annullamentoaccettazionecredi-
zioni succes-                       all’Agenzia PEC    ti@pec.agenziaentrate.it
sive SAL: as-                       con i protocolli
senza     del                       delle comunica-
numero del                          zioni non con-
1° SAL e pro-                       formi e i numeri
tocollo                             di SAL.

Tipo di er-    Soggetto        Correzione          Invio all’indirizzo PEC
rore           deputato
Credito        Il beneficia-   invia una co-
ceduto in-     rio della de-   municazione
feriore alla   trazione        con gli stessi
detrazione                     dati di quella
spettante                      già trasmessa,
da cedere                      indicando come
                               ammontare del
                               credito ceduto
                               la differenza tra
                               l’importo    cor-
                               retto e quello
                               indicato    nella
                               precedente
                               comunicazione.
Spesa in-      Il beneficia-   invia una co-
feriore  a     rio della de-   municazione
quella so-     trazione        indicando
stenuta                        l’importo resi-
                               duo della spesa
                               sostenuta e il
                               corrispondente
                               credito ceduto.
Errore so-     1. A cura       Richiesta di an-    annullamentoaccettazionecredi-
stanziale      delle parti     nullamento          ti@pec.agenziaentrate.it
               (beneficia-     dell’accettazion
               rio della de-   e dei crediti de-
               trazione e      rivanti da co-
               primo ces-      municazioni di

                                                                                                                 5
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             sionario o         prime cessioni
             beneficiario       o sconti non
             della detra-       corrette,  pre-
             zione e for-       sentando      il
             nitore).           modello di an-
                                nullamento
             2. A cura          Invio di una         Se invio:
             del benefi-        nuova comuni-         entro i termini (16 marzo): nient’altro è da fare;
             ciario della       cazione.              oltre i termini: remissione in bonis
             detrazione.

Tipologia    di   Soluzione       Correzione          Invio all’indirizzo PEC
errore
Spese soste-      Remissio-       Entro il 30 no-     Potrebbe essere opportuno invio via PEC la comuni-
nute nel 2021     ne in bonis     vembre 2022         cazione e l’F24 all’indirizzo:
(o rate resi-                     deve essere:        annullamentoaccettazionecredi-
due     spese                      inviata la       ti@pec.agenziaentrate.it
2020): comu-                           comunica-
nicazione non                          zione;
inviata entro                      versata la
il 29 aprile                           sanzione
2022                                   di 250 eu-
                                       ro con F24
                                       ELIDE (co-
                                       dice tribu-
                                       to “8114”).
                                  Le comunica-
                                  zioni trasmes-
                                  se nel mese di
                                  novembre
                                  2022 possono
                                  essere annul-
                                  late e/o sosti-
                                  tuite entro il
                                  dicembre
                                  2022.

Tipologia    di   Soluzione       Correzione          Invio all’indirizzo PEC
errore
Spese soste-      Remissio-       Dal 16 otto-        Potrebbe essere opportuno invio via PEC la comuni-
nute nel 2021     ne in bonis     bre 2022 al 30      cazione e l’F24 all’indirizzo annullamentoaccettazio-
(o rate resi-                     novembre            necrediti@pec.agenziaentrate.it
due     spese                     2022 deve es-
2020): comu-                      sere:
nicazione non                      inviata la
inviata entro                         comunica-

                                                                                                                   6
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il 15 ottobre                         zione;
2022 (per sog-                      versata la
getti IRES e                          sanzione
titolari di par-                      di 250 eu-
tita IVA)                             ro con F24
                                      ELIDE (co-
                                      dice tribu-
                                      to “8114”).
                                 Le comunica-
                                 zioni trasmes-
                                 se nel mese di
                                 novembre
                                 2022 possono
                                 essere annul-
                                 late e/o sosti-
                                 tuite entro il
                                 dicembre
                                 2022.

        Riferimenti normativi
   Agenzia delle Entrate, circolare 6 ottobre 2022, n. 33/E.

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     MySolution | Commento | 8 novembre 2022
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