Il sistema fiscale maltese - KSi Malta

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Il sistema fiscale maltese - KSi Malta
Il sistema
fiscale maltese
Il sistema fiscale maltese - KSi Malta
KSi Malta fornisce      Indice
   servizi profesionali di
contabilita e revisione, di   Informazioni su KSi Malta                  4

 consulenza privata e di      Morison KSi                                5

    consulenza legale e       Malta                                      6

                              Tassazione dei redditi societari           8
    fiscale alle imprese.     Struttura a due livelli                   10

                              Considerazioni fiscali                    12

                              Dividendi e plusvalenze tassati allo 0%   13

                              Usi delle aziende maltesi                 16

                              Tassazione sulle persone fisiche          18
Il sistema fiscale maltese - KSi Malta
Morison KSi
    Informazioni su
                                                                                          La missione di Morison KSi è           Ogni azienda associata di Morison
    KSi Malta                                                                             essere un’associazione globale
                                                                                          leader e orientata alla qualità di
                                                                                                                                 KSi offre un servizio personale basato
                                                                                                                                 su una conoscenza approfondita
                                                                                          società di servizio di proprietà e     della cultura locale e delle particolari
                                                                                          gestione indipendente, in grado di     esigenze internazionali dei suoi
                                                                                          servire le sue aziende e le esigenze   clienti. I servizi forniti variano e di
    A KSi Malta i clienti beneficiano di 40 anni di esperienza pratica in materia         internazionali dei loro clienti con    solito comprendono audit, contabilità,
    fiscale e di consulenza legale e della fornitura di servizi aziendali generali.       facilità e sicurezza.
    KSi Malta valorizza le capacità, i punti di forza e le prospettive del proprio                                               consulenza fiscale e aziendale
    team eterogeneo ed è orgogliosa della professionalità del suo personale per           Ogni azienda associata di Morison      generale offerta ad un’ampia varietà
    rafforzare il vantaggio competitivo dell’azienda. Sin dalla sua nascita, KSi Malta    KSi è un’entità legale indipendente    di industrie, dalle piccole imprese di
    incoraggia una relazione partecipativa tra tutti i membri del team e tra i suoi       e sono governate e amministrate nei    start up alle società quotate in borsa.
    clienti.                                                                              paesi in cui operano.

    Questo approccio flessibile consente a tutte le parti di essere coinvolte durante
    tutti i processi che conducono direttamente al raggiungimento degli obiettivi

                                                                                                    150+                                      80+
    aziendali di ciascun cliente. KSi Malta attinge alla sua ampia esperienza
    per aiutare le imprese locali a crescere e supporta le aziende internazionali
    interessate a stabilirsi e operare a Malta. KSi Malta si avvale di tutti i contatti
    commerciali di cui dispone per supportare le esigenze aziendali dei clienti.
                                                                                                  Aziende associate                              Paesi
    Inoltre, la ditta garantisce il massimo
    impegno nei confronti di tutti i suoi clienti, offrendo un servizio efficiente e su
    misura.

                                                                                                  10,000                            $1 Billion
    KSi Malta è membro di Morison KSi, un’associazione globale di importanti
    società di servizi professionali, creata per soddisfare le esigenze
    transfrontaliere di consulenza contabile, contabile, fiscale e di business dei
    clienti. È composta da 150+ aziende associate, è presente in 80+ paesi,                   Personale professionale            Fatturato, $ miliardi (Stati Uniti)
    impiega oltre 10.000 dipendenti per un fatturato superiore a 1 miliardo di dollari.

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Malta
                                                                                     Moneta
    Malta e un arcipelago ubicato al centro del Mar Mediterraneo. E una              Euro
    nazione costellata da siti storici legati a una successione di dominatori,
    tra cui romani, mori, Cavalieri di San Giovanni, francesi e britannici, in cui
                                                                                     Capitale
    sono presenti numerose fortezze, templi megalitici e l’lpogeo risalente al
    4000 a.C.                                                                        La Valletta - Sito Patrimonio dell’Umanità
                                                                                     UNESCO e Capitale europea della cultura 2018
    Malta e l’isola piu grande e ii centro culturale, commerciale e amministrativo
    dell’arcipelago. L’isola offre la possibilita di svolgere numerose attivita
                                                                                     Lingua
    specialistiche sia in mare che a terra, che vanno dall’apprendimento
    della lingua inglese o di nuove competenze, alla scoperta della sua              Maltese e inglese
    storia o all’allenamento fisico. E come se cio non bastasse, le due isole
    sorelle di Malta, Gozo e Camino, sono ideali per un piacevole cambio di          Clima
    paesaggio o possono costituire di per se mete alternative.
                                                                                     300 giorni di sole garantiti
    L’isola di Malta e una repubblica con forti legami con ii Regno Unito,
    essendo stata parte di una colonia britannica, e appartiene al
                                                                                     Accessibilità
    Commonwealth. Malta e membro dell’Unione Europea dal 2004 ed e
    entrata a far parte dell’Eurozona nel 2008.                                      Voli diretti da e per tutte le principali città
                                                                                     in Europa e oltre. Le navi da crociera del
                                                                                     Mediterraneo includono regolarmente La Valletta
                                                                                     fra i porti previsti nei loro itinerari
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L’aliquota dell’imposta sul reddito delle società per una società costituita a Malta
                        è del 35%. Tuttavia, l’aliquota fiscale effettiva sostenuta da un azionista straniero
                        registrato potrebbe essere ridotta in modo significativo se venisse richiesto un
                        rimborso al momento della distribuzione dei dividendi (o azioni bonus) da parte di
                        tale società.
                        A partire dal 1° gennaio 2017, l’aliquota fiscale effettiva può essere ulteriormente
                        ridotta quando le entità scelgono (su base annua) di dedurre un importo nozionale di
                        interesse determinato in riferimento al valore del capitale di rischio della società, che è
                        costituito principalmente dal suo patrimonio netto. Ciò deve essere concordato con gli

     Tassazione dei
                        azionisti della società, poiché si ritiene che, a loro volta, abbiano guadagnato un importo
                        equivalente di interessi nozionali. Quando sono in capo a non residenti, tali redditi non
                        sono soggetti a imposta.

    redditi societari   L’aliquota del rimborso fiscale che potrebbe essere richiesto da un azionista può variare
                        in base a diversi fattori, tra cui:
                        • la natura degli utili sottostanti, di cui è      dovuta a Malta. La distribuzione di
                           stato distribuito il dividendo, e               dividendi derivati da utili che sarebbero
                                                                           stati destinati al Conto dei ricavi esteri e
                        • l’applicazione dello sgravio per doppia          per i quali la società avrebbe richiesto uno
                           imposizione da parte della società              sgravio per doppia imposizione, darebbe
                           distributrice maltese sugli utili distribuiti   diritto all’azionista a un rimborso pari ai
                        In generale, un azionista otterrebbe il            2/3 dell’imposta dovuta a Malta. Anche
                        diritto ai 6/7 dell’imposta dovuta a Malta,        un rimborso fiscale del 100% è possibile
                        originariamente sostenuta dalla società            sulla distribuzione di dividendi costituiti da
                        maltese sugli utili distribuiti come dividendi.    entrate derivanti da investimenti particolari.

                        Quando i dividendi distribuiti derivano da
                        utili costituiti da interessi passivi o royalty,
                        il rimborso viene ridotto a 5/7 dell’imposta

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Struttura a due livelli

     Una struttura a due livelli converte in dividendi il rimborso fiscale, che in tutti
     i Paesi sarebbe soggetto a imposta, come gli altri redditi. Pur essendo molto                                                             Azionista
                                                                                                                                                                                  4
     conveniente per determinate situazioni commerciali, tale struttura può essere
     applicata anche ad operazioni riguardanti investimenti, affitti, proprietà intellettuale                                                  MaltHold
     e assicurazioni captive.
                                                                                                                                                                                  3   Governo maltese
                                                                                                                                                     2
     Lo scenario descritto sopra include una           azionista straniera, ma da MaltHold.
     struttura a due livelli, in cui MaltHold          In questo modo si è certi che sia i profitti
     (essenzialmente una società di                    ottenuti da MaltOp e distribuiti a MaltHold
     partecipazione in passivo), detiene le azioni     in origine, sia il rimborso fiscale ricevuto da
                                                                                                                                               MaltOp                         1
     di MaltOp (una società commerciale).              MaltHold, rimarranno a Malta e non saranno
     Essendo presente una struttura a due livelli      soggetti a tassazione a livello personale                                                                                    Attività
     a Malta, il rimborso fiscale del 6/7 del carico   degli azionisti.                                                                                                           commerciali
     imponibile non viene ricevuto dalla società

                                                                                                           1                               2                                      3                               4

                                                                                                         La società maltese aumenta       La società maltese                  L’azionista presenta una          Le autorità fiscali maltesi sono
                                                                                                         le entrate derivanti dalle       distribuisce i profitti rimanenti   richiesta di rimborso fiscale     tenute a versare il rimborso
                                                                                                         proprie attività commerciali     (ossia il 65%) alla società         alle autorità fiscali maltesi,    entro un intervallo di tempo
                                                                                                         e inizialmente tali utili sono   azionista diretta sotto forma       affinché gli sia accordato un     ragionevole all’azionista
                                                                                                         soggetti all’aliquota fiscale    di dividendi                        rimborso del 35% inizialmente
                                                                                                         del 35%                                                              a suo carico, pari al 6/7, 5/7,
                                                                                                                                                                              2/3 o il 100%

10                                                                                                                                                                                                                                                 11
Considerazioni fiscali                                                                                     Dividendi e plusvalenze
                                                                                                                tassati allo 0%
     In virtù dell’avviso legale 110 del 2019, Malta ha attuato le norme sull’unità fiscale,                    In genere, i trattati sulla doppia imposizione prevedono che gli utili derivanti
     consentendo per la prima volta l’istituzione di un gruppo fiscale ai fini dell’imposta                     dalla vendita di azioni da parte di una società maltese a una controllata
     sul reddito maltese. Tali norme, intitolate “Norme (Imposta sul reddito) del gruppo                        siano imponibili a Malta. Tuttavia, il regime di esenzione delle partecipazioni
     consolidato, 2019” entreranno in vigore a partire dall’anno di accertamento 2020.                          garantisce alle società registrate a Malta un’esenzione fiscale del 100% sul
     Qualora siano soddisfatti i criteri standard per la formazione di un’entità fiscale,                       reddito imponibile e/o sulle plusvalenze derivanti da una partecipazione o dalla
     seguiranno numerosi benefici, alcuni dei quali includono:                                                  cessione di tale partecipazione.
       a) Il fatto che il contribuente principale (ovvero la società madre) si assumerà tutti i                 In modo significativo, il regime di esenzione delle partecipazioni esenta
           diritti, i doveri e gli obblighi previsti dalla Legge in materia di imposta sul reddito              dall’imposta qualsiasi dividendo derivante da una partecipazione straniera di
           relativa a tale unità fiscale. Tra gli altri aspetti, ciò implica che quasi tutte le                 una società maltese registrata che non è nell’elenco UE delle giurisdizioni non
           transazioni tra società facenti parte dell’unità fiscale saranno considerate come se                 cooperative a fini fiscali. Nel 2013 l’esenzione è stata estesa per includere gli
           non fossero avvenute e l’obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi ricadrà                  utili o i profitti derivanti dal trasferimento di partecipazioni in società e società
           esclusivamente sul contribuente.
                                                                                                                in accomandita, il cui capitale non è suddiviso in azioni e che sono residenti a
       b) Un vantaggio del flusso di cassa che emerge in relazione alla gestione dei rimborsi                   Malta.
          fiscali parziali degli azionisti. Tramite l’applicazione di tali norme, un’unità fiscale
          paga solo l’imposta effettiva, che equivale sostanzialmente alla differenza tra
          l’imposta sulle società dovuta dalla controllata e i rimborsi che possono essere
          richiesti dal suo azionista.

     Nel complesso, l’istituzione di queste norme mira ad aumentare i principi di
     efficienza economica e convenienza amministrativa introdotti dal sistema fiscale
     maltese.

       Possibilità di presentare una dichiarazione dei redditi unica per un gruppo di società. Un                  L’esenzione delle partecipazioni maltesi
       beneficio di flusso di cassa in relazione alla gestione dei rimborsi fiscali parziali degli azionisti.      rende possibile un’aliquota fiscale dello 0%.

12                                                                                                                                                                                                      13
Requisiti necessari per l’applicazione del
     regime di esenzione da partecipazione:

      1                                                                                                         2
     I dividendi o le plusvalenze devono derivare da una partecipazione azionaria.                             Il secondo requisito per l’applicazione del regime di esenzione dalle
                                                                                                               partecipazioni in relazione al reddito derivante da dividendi (e non ai guadagni
     Una partecipazione azionaria implica la detenzione da parte di una società registrata a Malta di
                                                                                                               in conto capitale) richiede il soddisfacimento di una qualsiasi delle condizioni
     quote del patrimonio netto di una società non residente, rispetto alla quale, deve essere soddisfatta
                                                                                                               seguenti:
     almeno una delle seguenti condizioni:
                                                                                                               • la holding ha sede ed è costituita in uno degli stati membri dell’UE
     • la società registrata a Malta possiede almeno il 5% delle quote del patrimonio netto della società
       non residente                                                                                           oppure
     • la società registrata a Malta ha la possibilità di acquistare le quote rimanenti del patrimonio netto   • la holding è soggetta a imposta e ad un’aliquota fiscale di almeno il 15%
       della società non residente
                                                                                                               oppure
     • l’investimento della società registrata a Malta in un’entità non residente a Malta ammonta a un
                                                                                                               • il reddito della holding deriva per il 50% o, per una percentuale inferiore, da
       importo pari o superiore a €1.164.700 per un periodo ininterrotto di almeno 183 giorni
                                                                                                                 interessi passivi o royalties
     • la società registrata a Malta ha diritto ad un primo rifiuto in caso di una proposta di conversione,
                                                                                                               Nel caso in cui non sia soddisfatta nessuna delle condizioni sopraelencate,
       riscatto o cancellazione delle quote rimanenti del patrimonio netto della società non residente
                                                                                                               l’esenzione dalle partecipazioni in relazione al reddito derivante da dividendi
     • la società registrata a Malta ha diritto a sedere tra i membri del Consiglio di amministrazione della   si applica solo se gli investimenti nella società non-residente non sono detenuti
       società non residente                                                                                   come investimento di portafoglio e gli interessi passivi e, le royalties derivanti
                                                                                                               da tale società, sono stati soggetti a un’aliquota d’imposta di almeno il 5%.
     oppure
                                                                                                               A partire dal 1 ° gennaio 2021, ciò non si applica più ai dividendi derivati ​​da
     • La detenzione di azioni dell’entità non residente a Malta da parte della società registrata a Malta
                                                                                                               una holding partecipativa residente in una delle giurisdizioni non cooperative
       serve per favorire il proprio business e le azioni non sono detenute per scopi commerciali
                                                                                                               previste nell’elenco UE per un periodo minimo di 3 mesi durante l’anno.
     Le partecipazioni in determinati tipi di partnership potrebbero anche essere considerate come una
                                                                                                               Ciò non si applicherà se è dimostrato che tale partecipazione mantiene un
     partecipazione azionaria.
                                                                                                               numero sufficiente di funzioni di persone significative in quella giurisdizione
                                                                                                               che è adeguata e appropriata con l’attività di negoziazione svolta in quella
                                                                                                               giurisdizione e il reddito da essa derivato.

                                                                                                                              Anche il reddito derivante da
                                                                                                                              organizzazioni permanenti straniere
                                                                                                                              gode dell’esenzione a Malta

14                                                                                                                                                                                                  15
Usi delle aziende maltesi                                                                           4
                                                                                                             SOCIETÀ DI TRASPORTO MARITTIMO A MALTA

                                                                                                             L’uso di compagnie di trasporto marittimo maltesi per l’immatricolazione di navi o
                                                                                                             yacht è soggetto a notevoli vantaggi fiscali e non fiscali.
         SOCIETÀ DI PROPRIETÀ INTELLETTUALE (PI) A MALTA
     1                                                                                                       Dal 1° aprile 2018, Malta ha finalmente reintrodotto il regime fiscale sul tonnellaggio,
         Le società maltesi di proprietà intellettuale che percepiscono un reddito da                        rafforzando i nostri principi fiscali sul tonnellaggio e promuovendo, al contempo,
         royalty sono soggette a numerosi benefici fiscali. In primo luogo, se il reddito delle              l’immatricolazione delle navi a Malta e in Europa. Tale regime prevede che:
         royalty in questione è di natura attiva (derivato direttamente o indirettamente dalla
         negoziazione), sarebbe soggetto a un’aliquota effettiva dell’imposta sulle società                  • Qualsiasi reddito, profitto o guadagno derivante dalle attività di trasporto marittimo
         solo del 5%. D’altra parte, se il reddito delle royalty è di natura passiva (non derivato             svolte da un’organizzazione di trasporto marittimo autorizzata possa essere esente
                                                                                                               da imposta, a condizione che le tasse di registrazione e le imposte sul tonnellaggio
         direttamente o indirettamente dalla negoziazione), sarebbe soggetto a un’aliquota
                                                                                                               siano debitamente versate
         effettiva dell’imposta compresa tra lo 0% e il 10%.
                                                                                                             • Laddove il regime specifichi le aliquote standard applicabili, verrà pagata
         L’avviso legale 208 del 2019 ha recentemente introdotto una detrazione fiscale relativa               un’aliquota fissa in base alle tonnellate nette
         alla PI a favore dei patent box. La detrazione si applica ai redditi ammissibili derivanti          • La Legge sulla sicurezza sociale non venga applicata, a condizione che le persone
         dalla proprietà intellettuale (PI) qualificata a partire dal 1° gennaio 2019 compreso.                coinvolte operino come funzionari di dipendenti con un’organizzazione di trasporto
         L’intenzione dei legislatori maltesi è di incoraggiare e attrarre ricerca e sviluppo (R&S)            marittimo autorizzata e non siano residenti a Malta, e
         locali, nonché motivare le imprese a localizzare la PI a Malta.                                     • Nessun dazio sia esigibile per quanto riguarda la vendita o altri trasferimenti di una
                                                                                                               nave soggetta all’imposta sul tonnellaggio o di qualsiasi sua parte.

         SOCIETÀ DI IGAMING A MALTA
     2
         Oltre a usufruire di un’aliquota effettiva dell’imposta sulle società solo del 5% (la
                                                                                                             COMPAGNIA AEREA A MALTA
         più bassa in Europa), le società maltesi di iGaming e iBetting godono anche di                  5
         imposte molto ridotte su giochi e licenze. Le statistiche internazionali evidenziano                I vari incentivi fiscali disponibili in questo settore prevedono, tra le altre cose, che:
         costantemente che Malta è la prima giurisdizione in Europa per l’iGaming. Tale                      • le entrate derivanti da proprietà, leasing o l’esercizio di aeromobili o motori aerei
         status è reso possibile solo perché Malta assicura di offrire la giusta combinazione                   utilizzati in attività di trasporto aereo internazionale, come il trasporto di passeggeri
         di incentivi a basso costo, garantendo, allo stesso tempo, un elevato riconoscimento                   o merci, da parte di operatori residenti non maltesi non saranno tassate a Malta,
         degli standard europei.                                                                                a meno che tali entrate non siano effettivamente accreditate su un conto bancario
                                                                                                                maltese. Questo si applica indipendentemente dal fatto che l’aeromobile possa
                                                                                                                essere registrato e/o sia operativo a/da Malta
         SOCIETÀ COMMERCIALI A MALTA
     3                                                                                                       • in caso di imposizione di una tassa maltese, nel caso in cui tale imposizione sia
         Le società commerciali maltesi pagano la tassazione sul loro reddito globale con                       dovuta a Malta, l’importo possa essere ridotto a un’aliquota fiscale effettiva del 5%,
         un’aliquota fiscale effettiva del 5%, la più bassa in tutta Europa. Inoltre, le società                tramite il nostro sistema di rimborso fiscale
         commerciali maltesi possono disporre anche dei seguenti vantaggi:                                   • Malta offre un notevole vantaggio in termini di flusso di cassa, evidenziando
                                                                                                                aliquote di ammortamento fiscale accelerato per il settore dell’aviazione (6 anni
           • Accesso a una vasta rete di accordi sulla   • Trasferimento delle perdite commerciali tra          per aeromobili e motori aerei e 4 anni per gli interni). Per gli aeromobili acquistati
             doppia imposizione                            società del gruppo; e                                a partire dal 1° gennaio 2018, o successivamente, le aliquote di ammortamento
           • Nessun requisito di sostanza specifico      • Rapido processo di formazione aziendale.
                                                                                                                fiscale accelerato sono di 4 anni per gli aeromobili, i motori aerei e gli interni.

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Tassazione sulle                                                                                      Malta Double Tax Treaties
     persone fisiche
                                                                                                           Albania      Cipro             Hong Kong         Lettonia        Montenegro    Arabia Saudita   Turchia
     Sono previsti anche una grande quantità di vantaggi, rivolti a clienti privati. A parte l’ovvia       Australia    Repubblica Ceca   UngheriaIslanda   Libano          Marocco       Serbia           Emirati Arabi Uniti
     “indulgenza mediterranea”, Malta offre una serie di regimi fiscali molto interessanti per
                                                                                                           Austria      Danimarca         India             Libia           Paesi Bassi   Singapore        Regno Unito
     le persone fisiche. Soprattutto nel caso di cittadini non maltesi, Malta non applica alcuna
                                                                                                           Azerbaijan   Egitto            Irlanda                           Norvegia      Slovacchia       Stati Uniti d’America
     tassazione sui redditi ottenuti a livello mondiale, ma solo sul reddito di provenienza locale e                                                        Liechtenstein
     sul reddito straniero ricevuto a Malta. Con effetto dal 1 gennaio, I cittadini non-Maltesi saranno    Bahrein      Estonia           Isola di Man                      Pakistan      Slovenia         Uruguay
                                                                                                                                                            Lituania
     soggetti ad una tassazione minima annuale di 5.000 euro.                                              Barbados     Finlandia         Israele                           Polonia       Sud Africa       Vietnam e altri Paesi
                                                                                                                                                            Lussemburgo                                    in via di sviluppo
     Inoltre, esiste la possibilità di usufruire di uno dei vari Programmi fiscali di residenza maltese,   Belgio       Francia           Italia                            Portogallo    Spagna
                                                                                                                                                            Malesia
     quali il Global Residence Programme (Programma residenza globale), applicabile ai cittadini           Bulgaria     Georgia           Jersey                            Qatar         Svezia
                                                                                                                                                            Mauritius
     extra-UE/extra-AEE/ non Svizzeri; il Residence Programme (Programma di residenza),                    Canada       Germania          Giordania                         Russia        Svizzera
     applicabile ai cittadini UE/AEE/ della Svizzera; l’Highly Qualified Persons Scheme (Regime                                                             Messico
                                                                                                           Cina         Grecia            Corea                             Romania       Siria
     fiscale per le persone con impieghi altamente qualificati), applicabile a tutti gli stranieri, e il                                                    Moldavia
                                                                                                           Croazia      Guernsey          Kuwait                            San Marino    Tunisia
     Malta Retirement Programme
     (Programma sulle pensioni maltese). Il Qualifying Employment in Innovation and Creativity
     Scheme (Programma di Occupazione qualificata per quanto riguarda innovazione e creativita’),
     e il Maritime and Oil and Gas Services Scheme (il programma di Servizi Marittimi e per la
     fornitura di Olio e Gas) che consiste nell’applicazione di un’aliquota d’imposta forfettaria del
     15% sul reddito imponibile.
     Per le persone che ricevono pensioni dal Regno Unito, Malta è diventata una delle giurisdizioni
     che soddisfano le norme dell’HMRC (HM Revenue and Customs, agenzia delle entrate fiscali e
     doganali di Sua Maestà britannica) per un QROPS (Qualifying Recognised Overseas Pension
     Scheme, qualificazione riconosciuta dei regimi pensionistici d’oltremare) del Regno Unito).

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