Il sistema fiscale maltese - KSi Malta
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Il sistema fiscale maltese
KSi Malta fornisce Indice
servizi profesionali di
contabilita e revisione, di Informazioni su KSi Malta 4
consulenza privata e di Morison KSi 5
consulenza legale e Malta 6
Tassazione dei redditi societari 8
fiscale alle imprese. Struttura a due livelli 10
Considerazioni fiscali 12
Dividendi e plusvalenze tassati allo 0% 13
Usi delle aziende maltesi 16
Tassazione sulle persone fisiche 18
Morison KSi
Informazioni su
La missione di Morison KSi è Ogni azienda associata di Morison
KSi Malta essere un’associazione globale
leader e orientata alla qualità di
KSi offre un servizio personale basato
su una conoscenza approfondita
società di servizio di proprietà e della cultura locale e delle particolari
gestione indipendente, in grado di esigenze internazionali dei suoi
servire le sue aziende e le esigenze clienti. I servizi forniti variano e di
A KSi Malta i clienti beneficiano di 40 anni di esperienza pratica in materia internazionali dei loro clienti con solito comprendono audit, contabilità,
fiscale e di consulenza legale e della fornitura di servizi aziendali generali. facilità e sicurezza.
KSi Malta valorizza le capacità, i punti di forza e le prospettive del proprio consulenza fiscale e aziendale
team eterogeneo ed è orgogliosa della professionalità del suo personale per Ogni azienda associata di Morison generale offerta ad un’ampia varietà
rafforzare il vantaggio competitivo dell’azienda. Sin dalla sua nascita, KSi Malta KSi è un’entità legale indipendente di industrie, dalle piccole imprese di
incoraggia una relazione partecipativa tra tutti i membri del team e tra i suoi e sono governate e amministrate nei start up alle società quotate in borsa.
clienti. paesi in cui operano.
Questo approccio flessibile consente a tutte le parti di essere coinvolte durante
tutti i processi che conducono direttamente al raggiungimento degli obiettivi
150+ 80+
aziendali di ciascun cliente. KSi Malta attinge alla sua ampia esperienza
per aiutare le imprese locali a crescere e supporta le aziende internazionali
interessate a stabilirsi e operare a Malta. KSi Malta si avvale di tutti i contatti
commerciali di cui dispone per supportare le esigenze aziendali dei clienti.
Aziende associate Paesi
Inoltre, la ditta garantisce il massimo
impegno nei confronti di tutti i suoi clienti, offrendo un servizio efficiente e su
misura.
10,000 $1 Billion
KSi Malta è membro di Morison KSi, un’associazione globale di importanti
società di servizi professionali, creata per soddisfare le esigenze
transfrontaliere di consulenza contabile, contabile, fiscale e di business dei
clienti. È composta da 150+ aziende associate, è presente in 80+ paesi, Personale professionale Fatturato, $ miliardi (Stati Uniti)
impiega oltre 10.000 dipendenti per un fatturato superiore a 1 miliardo di dollari.
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Malta
Moneta
Malta e un arcipelago ubicato al centro del Mar Mediterraneo. E una Euro
nazione costellata da siti storici legati a una successione di dominatori,
tra cui romani, mori, Cavalieri di San Giovanni, francesi e britannici, in cui
Capitale
sono presenti numerose fortezze, templi megalitici e l’lpogeo risalente al
4000 a.C. La Valletta - Sito Patrimonio dell’Umanità
UNESCO e Capitale europea della cultura 2018
Malta e l’isola piu grande e ii centro culturale, commerciale e amministrativo
dell’arcipelago. L’isola offre la possibilita di svolgere numerose attivita
Lingua
specialistiche sia in mare che a terra, che vanno dall’apprendimento
della lingua inglese o di nuove competenze, alla scoperta della sua Maltese e inglese
storia o all’allenamento fisico. E come se cio non bastasse, le due isole
sorelle di Malta, Gozo e Camino, sono ideali per un piacevole cambio di Clima
paesaggio o possono costituire di per se mete alternative.
300 giorni di sole garantiti
L’isola di Malta e una repubblica con forti legami con ii Regno Unito,
essendo stata parte di una colonia britannica, e appartiene al
Accessibilità
Commonwealth. Malta e membro dell’Unione Europea dal 2004 ed e
entrata a far parte dell’Eurozona nel 2008. Voli diretti da e per tutte le principali città
in Europa e oltre. Le navi da crociera del
Mediterraneo includono regolarmente La Valletta
fra i porti previsti nei loro itinerari
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L’aliquota dell’imposta sul reddito delle società per una società costituita a Malta
è del 35%. Tuttavia, l’aliquota fiscale effettiva sostenuta da un azionista straniero
registrato potrebbe essere ridotta in modo significativo se venisse richiesto un
rimborso al momento della distribuzione dei dividendi (o azioni bonus) da parte di
tale società.
A partire dal 1° gennaio 2017, l’aliquota fiscale effettiva può essere ulteriormente
ridotta quando le entità scelgono (su base annua) di dedurre un importo nozionale di
interesse determinato in riferimento al valore del capitale di rischio della società, che è
costituito principalmente dal suo patrimonio netto. Ciò deve essere concordato con gli
Tassazione dei
azionisti della società, poiché si ritiene che, a loro volta, abbiano guadagnato un importo
equivalente di interessi nozionali. Quando sono in capo a non residenti, tali redditi non
sono soggetti a imposta.
redditi societari L’aliquota del rimborso fiscale che potrebbe essere richiesto da un azionista può variare
in base a diversi fattori, tra cui:
• la natura degli utili sottostanti, di cui è dovuta a Malta. La distribuzione di
stato distribuito il dividendo, e dividendi derivati da utili che sarebbero
stati destinati al Conto dei ricavi esteri e
• l’applicazione dello sgravio per doppia per i quali la società avrebbe richiesto uno
imposizione da parte della società sgravio per doppia imposizione, darebbe
distributrice maltese sugli utili distribuiti diritto all’azionista a un rimborso pari ai
In generale, un azionista otterrebbe il 2/3 dell’imposta dovuta a Malta. Anche
diritto ai 6/7 dell’imposta dovuta a Malta, un rimborso fiscale del 100% è possibile
originariamente sostenuta dalla società sulla distribuzione di dividendi costituiti da
maltese sugli utili distribuiti come dividendi. entrate derivanti da investimenti particolari.
Quando i dividendi distribuiti derivano da
utili costituiti da interessi passivi o royalty,
il rimborso viene ridotto a 5/7 dell’imposta
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Struttura a due livelli
Una struttura a due livelli converte in dividendi il rimborso fiscale, che in tutti
i Paesi sarebbe soggetto a imposta, come gli altri redditi. Pur essendo molto Azionista
4
conveniente per determinate situazioni commerciali, tale struttura può essere
applicata anche ad operazioni riguardanti investimenti, affitti, proprietà intellettuale MaltHold
e assicurazioni captive.
3 Governo maltese
2
Lo scenario descritto sopra include una azionista straniera, ma da MaltHold.
struttura a due livelli, in cui MaltHold In questo modo si è certi che sia i profitti
(essenzialmente una società di ottenuti da MaltOp e distribuiti a MaltHold
partecipazione in passivo), detiene le azioni in origine, sia il rimborso fiscale ricevuto da
MaltOp 1
di MaltOp (una società commerciale). MaltHold, rimarranno a Malta e non saranno
Essendo presente una struttura a due livelli soggetti a tassazione a livello personale Attività
a Malta, il rimborso fiscale del 6/7 del carico degli azionisti. commerciali
imponibile non viene ricevuto dalla società
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La società maltese aumenta La società maltese L’azionista presenta una Le autorità fiscali maltesi sono
le entrate derivanti dalle distribuisce i profitti rimanenti richiesta di rimborso fiscale tenute a versare il rimborso
proprie attività commerciali (ossia il 65%) alla società alle autorità fiscali maltesi, entro un intervallo di tempo
e inizialmente tali utili sono azionista diretta sotto forma affinché gli sia accordato un ragionevole all’azionista
soggetti all’aliquota fiscale di dividendi rimborso del 35% inizialmente
del 35% a suo carico, pari al 6/7, 5/7,
2/3 o il 100%
10 11Considerazioni fiscali Dividendi e plusvalenze
tassati allo 0%
In virtù dell’avviso legale 110 del 2019, Malta ha attuato le norme sull’unità fiscale, In genere, i trattati sulla doppia imposizione prevedono che gli utili derivanti
consentendo per la prima volta l’istituzione di un gruppo fiscale ai fini dell’imposta dalla vendita di azioni da parte di una società maltese a una controllata
sul reddito maltese. Tali norme, intitolate “Norme (Imposta sul reddito) del gruppo siano imponibili a Malta. Tuttavia, il regime di esenzione delle partecipazioni
consolidato, 2019” entreranno in vigore a partire dall’anno di accertamento 2020. garantisce alle società registrate a Malta un’esenzione fiscale del 100% sul
Qualora siano soddisfatti i criteri standard per la formazione di un’entità fiscale, reddito imponibile e/o sulle plusvalenze derivanti da una partecipazione o dalla
seguiranno numerosi benefici, alcuni dei quali includono: cessione di tale partecipazione.
a) Il fatto che il contribuente principale (ovvero la società madre) si assumerà tutti i In modo significativo, il regime di esenzione delle partecipazioni esenta
diritti, i doveri e gli obblighi previsti dalla Legge in materia di imposta sul reddito dall’imposta qualsiasi dividendo derivante da una partecipazione straniera di
relativa a tale unità fiscale. Tra gli altri aspetti, ciò implica che quasi tutte le una società maltese registrata che non è nell’elenco UE delle giurisdizioni non
transazioni tra società facenti parte dell’unità fiscale saranno considerate come se cooperative a fini fiscali. Nel 2013 l’esenzione è stata estesa per includere gli
non fossero avvenute e l’obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi ricadrà utili o i profitti derivanti dal trasferimento di partecipazioni in società e società
esclusivamente sul contribuente.
in accomandita, il cui capitale non è suddiviso in azioni e che sono residenti a
b) Un vantaggio del flusso di cassa che emerge in relazione alla gestione dei rimborsi Malta.
fiscali parziali degli azionisti. Tramite l’applicazione di tali norme, un’unità fiscale
paga solo l’imposta effettiva, che equivale sostanzialmente alla differenza tra
l’imposta sulle società dovuta dalla controllata e i rimborsi che possono essere
richiesti dal suo azionista.
Nel complesso, l’istituzione di queste norme mira ad aumentare i principi di
efficienza economica e convenienza amministrativa introdotti dal sistema fiscale
maltese.
Possibilità di presentare una dichiarazione dei redditi unica per un gruppo di società. Un L’esenzione delle partecipazioni maltesi
beneficio di flusso di cassa in relazione alla gestione dei rimborsi fiscali parziali degli azionisti. rende possibile un’aliquota fiscale dello 0%.
12 13Requisiti necessari per l’applicazione del
regime di esenzione da partecipazione:
1 2
I dividendi o le plusvalenze devono derivare da una partecipazione azionaria. Il secondo requisito per l’applicazione del regime di esenzione dalle
partecipazioni in relazione al reddito derivante da dividendi (e non ai guadagni
Una partecipazione azionaria implica la detenzione da parte di una società registrata a Malta di
in conto capitale) richiede il soddisfacimento di una qualsiasi delle condizioni
quote del patrimonio netto di una società non residente, rispetto alla quale, deve essere soddisfatta
seguenti:
almeno una delle seguenti condizioni:
• la holding ha sede ed è costituita in uno degli stati membri dell’UE
• la società registrata a Malta possiede almeno il 5% delle quote del patrimonio netto della società
non residente oppure
• la società registrata a Malta ha la possibilità di acquistare le quote rimanenti del patrimonio netto • la holding è soggetta a imposta e ad un’aliquota fiscale di almeno il 15%
della società non residente
oppure
• l’investimento della società registrata a Malta in un’entità non residente a Malta ammonta a un
• il reddito della holding deriva per il 50% o, per una percentuale inferiore, da
importo pari o superiore a €1.164.700 per un periodo ininterrotto di almeno 183 giorni
interessi passivi o royalties
• la società registrata a Malta ha diritto ad un primo rifiuto in caso di una proposta di conversione,
Nel caso in cui non sia soddisfatta nessuna delle condizioni sopraelencate,
riscatto o cancellazione delle quote rimanenti del patrimonio netto della società non residente
l’esenzione dalle partecipazioni in relazione al reddito derivante da dividendi
• la società registrata a Malta ha diritto a sedere tra i membri del Consiglio di amministrazione della si applica solo se gli investimenti nella società non-residente non sono detenuti
società non residente come investimento di portafoglio e gli interessi passivi e, le royalties derivanti
da tale società, sono stati soggetti a un’aliquota d’imposta di almeno il 5%.
oppure
A partire dal 1 ° gennaio 2021, ciò non si applica più ai dividendi derivati da
• La detenzione di azioni dell’entità non residente a Malta da parte della società registrata a Malta
una holding partecipativa residente in una delle giurisdizioni non cooperative
serve per favorire il proprio business e le azioni non sono detenute per scopi commerciali
previste nell’elenco UE per un periodo minimo di 3 mesi durante l’anno.
Le partecipazioni in determinati tipi di partnership potrebbero anche essere considerate come una
Ciò non si applicherà se è dimostrato che tale partecipazione mantiene un
partecipazione azionaria.
numero sufficiente di funzioni di persone significative in quella giurisdizione
che è adeguata e appropriata con l’attività di negoziazione svolta in quella
giurisdizione e il reddito da essa derivato.
Anche il reddito derivante da
organizzazioni permanenti straniere
gode dell’esenzione a Malta
14 15Usi delle aziende maltesi 4
SOCIETÀ DI TRASPORTO MARITTIMO A MALTA
L’uso di compagnie di trasporto marittimo maltesi per l’immatricolazione di navi o
yacht è soggetto a notevoli vantaggi fiscali e non fiscali.
SOCIETÀ DI PROPRIETÀ INTELLETTUALE (PI) A MALTA
1 Dal 1° aprile 2018, Malta ha finalmente reintrodotto il regime fiscale sul tonnellaggio,
Le società maltesi di proprietà intellettuale che percepiscono un reddito da rafforzando i nostri principi fiscali sul tonnellaggio e promuovendo, al contempo,
royalty sono soggette a numerosi benefici fiscali. In primo luogo, se il reddito delle l’immatricolazione delle navi a Malta e in Europa. Tale regime prevede che:
royalty in questione è di natura attiva (derivato direttamente o indirettamente dalla
negoziazione), sarebbe soggetto a un’aliquota effettiva dell’imposta sulle società • Qualsiasi reddito, profitto o guadagno derivante dalle attività di trasporto marittimo
solo del 5%. D’altra parte, se il reddito delle royalty è di natura passiva (non derivato svolte da un’organizzazione di trasporto marittimo autorizzata possa essere esente
da imposta, a condizione che le tasse di registrazione e le imposte sul tonnellaggio
direttamente o indirettamente dalla negoziazione), sarebbe soggetto a un’aliquota
siano debitamente versate
effettiva dell’imposta compresa tra lo 0% e il 10%.
• Laddove il regime specifichi le aliquote standard applicabili, verrà pagata
L’avviso legale 208 del 2019 ha recentemente introdotto una detrazione fiscale relativa un’aliquota fissa in base alle tonnellate nette
alla PI a favore dei patent box. La detrazione si applica ai redditi ammissibili derivanti • La Legge sulla sicurezza sociale non venga applicata, a condizione che le persone
dalla proprietà intellettuale (PI) qualificata a partire dal 1° gennaio 2019 compreso. coinvolte operino come funzionari di dipendenti con un’organizzazione di trasporto
L’intenzione dei legislatori maltesi è di incoraggiare e attrarre ricerca e sviluppo (R&S) marittimo autorizzata e non siano residenti a Malta, e
locali, nonché motivare le imprese a localizzare la PI a Malta. • Nessun dazio sia esigibile per quanto riguarda la vendita o altri trasferimenti di una
nave soggetta all’imposta sul tonnellaggio o di qualsiasi sua parte.
SOCIETÀ DI IGAMING A MALTA
2
Oltre a usufruire di un’aliquota effettiva dell’imposta sulle società solo del 5% (la
COMPAGNIA AEREA A MALTA
più bassa in Europa), le società maltesi di iGaming e iBetting godono anche di 5
imposte molto ridotte su giochi e licenze. Le statistiche internazionali evidenziano I vari incentivi fiscali disponibili in questo settore prevedono, tra le altre cose, che:
costantemente che Malta è la prima giurisdizione in Europa per l’iGaming. Tale • le entrate derivanti da proprietà, leasing o l’esercizio di aeromobili o motori aerei
status è reso possibile solo perché Malta assicura di offrire la giusta combinazione utilizzati in attività di trasporto aereo internazionale, come il trasporto di passeggeri
di incentivi a basso costo, garantendo, allo stesso tempo, un elevato riconoscimento o merci, da parte di operatori residenti non maltesi non saranno tassate a Malta,
degli standard europei. a meno che tali entrate non siano effettivamente accreditate su un conto bancario
maltese. Questo si applica indipendentemente dal fatto che l’aeromobile possa
essere registrato e/o sia operativo a/da Malta
SOCIETÀ COMMERCIALI A MALTA
3 • in caso di imposizione di una tassa maltese, nel caso in cui tale imposizione sia
Le società commerciali maltesi pagano la tassazione sul loro reddito globale con dovuta a Malta, l’importo possa essere ridotto a un’aliquota fiscale effettiva del 5%,
un’aliquota fiscale effettiva del 5%, la più bassa in tutta Europa. Inoltre, le società tramite il nostro sistema di rimborso fiscale
commerciali maltesi possono disporre anche dei seguenti vantaggi: • Malta offre un notevole vantaggio in termini di flusso di cassa, evidenziando
aliquote di ammortamento fiscale accelerato per il settore dell’aviazione (6 anni
• Accesso a una vasta rete di accordi sulla • Trasferimento delle perdite commerciali tra per aeromobili e motori aerei e 4 anni per gli interni). Per gli aeromobili acquistati
doppia imposizione società del gruppo; e a partire dal 1° gennaio 2018, o successivamente, le aliquote di ammortamento
• Nessun requisito di sostanza specifico • Rapido processo di formazione aziendale.
fiscale accelerato sono di 4 anni per gli aeromobili, i motori aerei e gli interni.
16 17Tassazione sulle Malta Double Tax Treaties
persone fisiche
Albania Cipro Hong Kong Lettonia Montenegro Arabia Saudita Turchia
Sono previsti anche una grande quantità di vantaggi, rivolti a clienti privati. A parte l’ovvia Australia Repubblica Ceca UngheriaIslanda Libano Marocco Serbia Emirati Arabi Uniti
“indulgenza mediterranea”, Malta offre una serie di regimi fiscali molto interessanti per
Austria Danimarca India Libia Paesi Bassi Singapore Regno Unito
le persone fisiche. Soprattutto nel caso di cittadini non maltesi, Malta non applica alcuna
Azerbaijan Egitto Irlanda Norvegia Slovacchia Stati Uniti d’America
tassazione sui redditi ottenuti a livello mondiale, ma solo sul reddito di provenienza locale e Liechtenstein
sul reddito straniero ricevuto a Malta. Con effetto dal 1 gennaio, I cittadini non-Maltesi saranno Bahrein Estonia Isola di Man Pakistan Slovenia Uruguay
Lituania
soggetti ad una tassazione minima annuale di 5.000 euro. Barbados Finlandia Israele Polonia Sud Africa Vietnam e altri Paesi
Lussemburgo in via di sviluppo
Inoltre, esiste la possibilità di usufruire di uno dei vari Programmi fiscali di residenza maltese, Belgio Francia Italia Portogallo Spagna
Malesia
quali il Global Residence Programme (Programma residenza globale), applicabile ai cittadini Bulgaria Georgia Jersey Qatar Svezia
Mauritius
extra-UE/extra-AEE/ non Svizzeri; il Residence Programme (Programma di residenza), Canada Germania Giordania Russia Svizzera
applicabile ai cittadini UE/AEE/ della Svizzera; l’Highly Qualified Persons Scheme (Regime Messico
Cina Grecia Corea Romania Siria
fiscale per le persone con impieghi altamente qualificati), applicabile a tutti gli stranieri, e il Moldavia
Croazia Guernsey Kuwait San Marino Tunisia
Malta Retirement Programme
(Programma sulle pensioni maltese). Il Qualifying Employment in Innovation and Creativity
Scheme (Programma di Occupazione qualificata per quanto riguarda innovazione e creativita’),
e il Maritime and Oil and Gas Services Scheme (il programma di Servizi Marittimi e per la
fornitura di Olio e Gas) che consiste nell’applicazione di un’aliquota d’imposta forfettaria del
15% sul reddito imponibile.
Per le persone che ricevono pensioni dal Regno Unito, Malta è diventata una delle giurisdizioni
che soddisfano le norme dell’HMRC (HM Revenue and Customs, agenzia delle entrate fiscali e
doganali di Sua Maestà britannica) per un QROPS (Qualifying Recognised Overseas Pension
Scheme, qualificazione riconosciuta dei regimi pensionistici d’oltremare) del Regno Unito).
18 19KSi Malta 6, Villa Gauci, Mdina Road, Balzan BZN 9031, Malta, Europe Tel: (+356) 2122 6176 Fax: (+356) 2122 6019 E-mail: info@ksimalta.com www.ksimalta.com Le informazioni ivi contenute sono di natura generale e non si riferiscono alle circostanze di un particolare individuo o entità. Sebbene ci sforziamo di fornire informazioni accurate e tempestive, non è possibile garantire che tali informazioni siano accurate alla data di ricezione o che continueranno a essere accurate in futuro. Si raccomanda di non fare affidamento su tali informazioni senza un’adeguata consulenza professionale dopo un esame approfondito della situazione specifica. Vi preghiamo di contattarci se necessitate di un consiglio specifico.
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