Il sistema fiscale maltese - KSi Malta
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KSi Malta fornisce Indice servizi profesionali di contabilita e revisione, di Informazioni su KSi Malta 4 consulenza privata e di Morison KSi 5 consulenza legale e Malta 6 Tassazione dei redditi societari 8 fiscale alle imprese. Struttura a due livelli 10 Considerazioni fiscali 12 Dividendi e plusvalenze tassati allo 0% 13 Usi delle aziende maltesi 16 Tassazione sulle persone fisiche 18
Morison KSi Informazioni su La missione di Morison KSi è Ogni azienda associata di Morison KSi Malta essere un’associazione globale leader e orientata alla qualità di KSi offre un servizio personale basato su una conoscenza approfondita società di servizio di proprietà e della cultura locale e delle particolari gestione indipendente, in grado di esigenze internazionali dei suoi servire le sue aziende e le esigenze clienti. I servizi forniti variano e di A KSi Malta i clienti beneficiano di 40 anni di esperienza pratica in materia internazionali dei loro clienti con solito comprendono audit, contabilità, fiscale e di consulenza legale e della fornitura di servizi aziendali generali. facilità e sicurezza. KSi Malta valorizza le capacità, i punti di forza e le prospettive del proprio consulenza fiscale e aziendale team eterogeneo ed è orgogliosa della professionalità del suo personale per Ogni azienda associata di Morison generale offerta ad un’ampia varietà rafforzare il vantaggio competitivo dell’azienda. Sin dalla sua nascita, KSi Malta KSi è un’entità legale indipendente di industrie, dalle piccole imprese di incoraggia una relazione partecipativa tra tutti i membri del team e tra i suoi e sono governate e amministrate nei start up alle società quotate in borsa. clienti. paesi in cui operano. Questo approccio flessibile consente a tutte le parti di essere coinvolte durante tutti i processi che conducono direttamente al raggiungimento degli obiettivi 150+ 80+ aziendali di ciascun cliente. KSi Malta attinge alla sua ampia esperienza per aiutare le imprese locali a crescere e supporta le aziende internazionali interessate a stabilirsi e operare a Malta. KSi Malta si avvale di tutti i contatti commerciali di cui dispone per supportare le esigenze aziendali dei clienti. Aziende associate Paesi Inoltre, la ditta garantisce il massimo impegno nei confronti di tutti i suoi clienti, offrendo un servizio efficiente e su misura. 10,000 $1 Billion KSi Malta è membro di Morison KSi, un’associazione globale di importanti società di servizi professionali, creata per soddisfare le esigenze transfrontaliere di consulenza contabile, contabile, fiscale e di business dei clienti. È composta da 150+ aziende associate, è presente in 80+ paesi, Personale professionale Fatturato, $ miliardi (Stati Uniti) impiega oltre 10.000 dipendenti per un fatturato superiore a 1 miliardo di dollari. 4 5
Malta Moneta Malta e un arcipelago ubicato al centro del Mar Mediterraneo. E una Euro nazione costellata da siti storici legati a una successione di dominatori, tra cui romani, mori, Cavalieri di San Giovanni, francesi e britannici, in cui Capitale sono presenti numerose fortezze, templi megalitici e l’lpogeo risalente al 4000 a.C. La Valletta - Sito Patrimonio dell’Umanità UNESCO e Capitale europea della cultura 2018 Malta e l’isola piu grande e ii centro culturale, commerciale e amministrativo dell’arcipelago. L’isola offre la possibilita di svolgere numerose attivita Lingua specialistiche sia in mare che a terra, che vanno dall’apprendimento della lingua inglese o di nuove competenze, alla scoperta della sua Maltese e inglese storia o all’allenamento fisico. E come se cio non bastasse, le due isole sorelle di Malta, Gozo e Camino, sono ideali per un piacevole cambio di Clima paesaggio o possono costituire di per se mete alternative. 300 giorni di sole garantiti L’isola di Malta e una repubblica con forti legami con ii Regno Unito, essendo stata parte di una colonia britannica, e appartiene al Accessibilità Commonwealth. Malta e membro dell’Unione Europea dal 2004 ed e entrata a far parte dell’Eurozona nel 2008. Voli diretti da e per tutte le principali città in Europa e oltre. Le navi da crociera del Mediterraneo includono regolarmente La Valletta fra i porti previsti nei loro itinerari 6 7
L’aliquota dell’imposta sul reddito delle società per una società costituita a Malta è del 35%. Tuttavia, l’aliquota fiscale effettiva sostenuta da un azionista straniero registrato potrebbe essere ridotta in modo significativo se venisse richiesto un rimborso al momento della distribuzione dei dividendi (o azioni bonus) da parte di tale società. A partire dal 1° gennaio 2017, l’aliquota fiscale effettiva può essere ulteriormente ridotta quando le entità scelgono (su base annua) di dedurre un importo nozionale di interesse determinato in riferimento al valore del capitale di rischio della società, che è costituito principalmente dal suo patrimonio netto. Ciò deve essere concordato con gli Tassazione dei azionisti della società, poiché si ritiene che, a loro volta, abbiano guadagnato un importo equivalente di interessi nozionali. Quando sono in capo a non residenti, tali redditi non sono soggetti a imposta. redditi societari L’aliquota del rimborso fiscale che potrebbe essere richiesto da un azionista può variare in base a diversi fattori, tra cui: • la natura degli utili sottostanti, di cui è Quando i dividendi distribuiti derivano da stato distribuito il dividendo, e utili costituiti da interessi passivi o royalty, il rimborso viene ridotto a 5/7 dell’imposta • l’applicazione dello sgravio per doppia dovuta a Malta. La distribuzione di imposizione da parte della società dividendi derivati da utili che sarebbero distributrice maltese sugli utili distribuiti stati destinati al Conto dei ricavi esteri e Generally, a shareholder would become per i quali la società avrebbe richiesto uno entitled to 6/7ths of the tax due in Malta sgravio per doppia imposizione, darebbe originally suffered by the Maltese company diritto all’azionista a un rimborso pari ai on the profits being distributed as 2/3 dell’imposta dovuta a Malta. Anche dividends. un rimborso fiscale del 100% è possibile sulla distribuzione di dividendi costituiti da In generale, un azionista otterrebbe il entrate derivanti da investimenti particolari. diritto ai 6/7 dell’imposta dovuta a Malta, originariamente sostenuta dalla società maltese sugli utili distribuiti come dividendi. 8 9 9
Struttura a due livelli Una struttura a due livelli converte in dividendi il rimborso fiscale, che in tutti i Paesi sarebbe soggetto a imposta, come gli altri redditi. Pur essendo molto Azionista 4 conveniente per determinate situazioni commerciali, tale struttura può essere applicata anche ad operazioni riguardanti investimenti, affitti, proprietà intellettuale MaltHold e assicurazioni captive. 3 Governo maltese 2 Lo scenario descritto sopra include una azionista straniera, ma da MaltHold. struttura a due livelli, in cui MaltHold In questo modo si è certi che sia i profitti (essenzialmente una società di ottenuti da MaltOp e distribuiti a MaltHold partecipazione in passivo), detiene le azioni in origine, sia il rimborso fiscale ricevuto da MaltOp 1 di MaltOp (una società commerciale). MaltHold, rimarranno a Malta e non saranno Essendo presente una struttura a due livelli soggetti a tassazione a livello personale Attività a Malta, il rimborso fiscale del 6/7 del carico degli azionisti. commerciali imponibile non viene ricevuto dalla società 1 2 3 4 La società maltese aumenta La società maltese L’azionista presenta una Le autorità fiscali maltesi sono le entrate derivanti dalle distribuisce i profitti rimanenti richiesta di rimborso fiscale tenute a versare il rimborso proprie attività commerciali (ossia il 65%) alla società alle autorità fiscali maltesi, entro un intervallo di tempo e inizialmente tali utili sono azionista diretta sotto forma affinché gli sia accordato un ragionevole all’azionista soggetti all’aliquota fiscale di dividendi rimborso del 35% inizialmente del 35% a suo carico, pari al 6/7, 5/7, 2/3 o il 100% 10 11
Considerazioni fiscali Dividendi e plusvalenze tassati allo 0% In virtù dell’avviso legale 110 del 2019, Malta ha attuato le norme sull’unità fiscale, In genere, i trattati sulla doppia imposizione prevedono che gli utili derivanti consentendo per la prima volta l’istituzione di un gruppo fiscale ai fini dell’imposta dalla vendita di azioni da parte di una società maltese a una controllata sul reddito maltese. Tali norme, intitolate “Norme (Imposta sul reddito) del gruppo siano imponibili a Malta. Tuttavia, il regime di esenzione delle partecipazioni consolidato, 2019” entreranno in vigore a partire dall’anno di accertamento 2020. garantisce alle società registrate a Malta un’esenzione fiscale del 100% sul Qualora siano soddisfatti i criteri standard per la formazione di un’entità fiscale, reddito imponibile e/o sulle plusvalenze derivanti da una partecipazione o dalla seguiranno numerosi benefici, alcuni dei quali includono: cessione di tale partecipazione. a) Il fatto che il contribuente principale (ovvero la società madre) si assumerà tutti i In modo significativo, il regime di esenzione delle partecipazioni esenta diritti, i doveri e gli obblighi previsti dalla Legge in materia di imposta sul reddito dall’imposta qualsiasi dividendo derivante da una partecipazione straniera di relativa a tale unità fiscale. Tra gli altri aspetti, ciò implica che quasi tutte le una società maltese registrata. Nel 2013 l’esenzione è stata estesa per includere transazioni tra società facenti parte dell’unità fiscale saranno considerate come se gli utili o i profitti derivanti dal trasferimento di partecipazioni in società e società non fossero avvenute e l’obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi ricadrà in accomandita, il cui capitale non è suddiviso in azioni e che sono residenti a esclusivamente sul contribuente. Malta. b) Un vantaggio del flusso di cassa che emerge in relazione alla gestione dei rimborsi fiscali parziali degli azionisti. Tramite l’applicazione di tali norme, un’unità fiscale paga solo l’imposta effettiva, che equivale sostanzialmente alla differenza tra l’imposta sulle società dovuta dalla controllata e i rimborsi che possono essere richiesti dal suo azionista. Nel complesso, l’istituzione di queste norme mira ad aumentare i principi di efficienza economica e convenienza amministrativa introdotti dal sistema fiscale maltese. Possibilità di presentare una dichiarazione dei redditi unica per un gruppo di società. Un L’esenzione delle partecipazioni maltesi beneficio di flusso di cassa in relazione alla gestione dei rimborsi fiscali parziali degli azionisti. rende possibile un’aliquota fiscale dello 0%. 12 13
Requisiti necessari per l’applicazione del regime di esenzione da partecipazione: 1 2 I dividendi o le plusvalenze devono derivare da una partecipazione azionaria. Il secondo requisito per l’applicazione del regime di esenzione dalle partecipazioni in relazione al reddito derivante da dividendi (e non ai guadagni Una partecipazione azionaria implica la detenzione da parte di una società registrata a Malta di in conto capitale) richiede il soddisfacimento di una qualsiasi delle condizioni quote del patrimonio netto di una società non residente, rispetto alla quale, deve essere soddisfatta seguenti: almeno una delle seguenti condizioni: • la holding ha sede ed è costituita in uno degli stati membri dell’UE • la società registrata a Malta possiede almeno il 5% delle quote del patrimonio netto della società non residente oppure • la società registrata a Malta ha la possibilità di acquistare le quote rimanenti del patrimonio netto • la holding è soggetta a imposta e ad un’aliquota fiscale di almeno il 15% della società non residente oppure • l’investimento della società registrata a Malta in un’entità non residente a Malta ammonta a un • il reddito della holding deriva per il 50% o, per una percentuale inferiore, da importo pari o superiore a €1.164.700 per un periodo ininterrotto di almeno 183 giorni interessi passivi o royalties • la società registrata a Malta ha diritto ad un primo rifiuto in caso di una proposta di conversione, Nel caso in cui non sia soddisfatta nessuna delle condizioni sopraelencate, riscatto o cancellazione delle quote rimanenti del patrimonio netto della società non residente l’esenzione dalle partecipazioni in relazione al reddito derivante da dividendi • la società registrata a Malta ha diritto a sedere tra i membri del Consiglio di amministrazione della si applica solo se gli investimenti nella società non-residente non sono detenuti società non residente come investimento di portafoglio e gli interessi passivi e, le royalties derivanti da tale società, sono stati soggetti a un’aliquota d’imposta di almeno il 5%. oppure • La detenzione di azioni dell’entità non residente a Malta da parte della società registrata a Malta serve per favorire il proprio business e le azioni non sono detenute per scopi commerciali Anche il reddito derivante da organizzazioni permanenti straniere Le partecipazioni in determinati tipi di partnership potrebbero anche essere considerate come una gode dell’esenzione a Malta partecipazione azionaria. 14 15
Usi delle aziende maltesi 4 SOCIETÀ DI TRASPORTO MARITTIMO A MALTA L’uso di compagnie di trasporto marittimo maltesi per l’immatricolazione di navi o yacht è soggetto a notevoli vantaggi fiscali e non fiscali. SOCIETÀ DI PROPRIETÀ INTELLETTUALE (PI) A MALTA 1 Dal 1° aprile 2018, Malta ha finalmente reintrodotto il regime fiscale sul tonnellaggio, Le società maltesi di proprietà intellettuale che percepiscono un reddito da rafforzando i nostri principi fiscali sul tonnellaggio e promuovendo, al contempo, royalty sono soggette a numerosi benefici fiscali. In primo luogo, se il reddito delle l’immatricolazione delle navi a Malta e in Europa. Tale regime prevede che: royalty in questione è di natura attiva (derivato direttamente o indirettamente dalla negoziazione), sarebbe soggetto a un’aliquota effettiva dell’imposta sulle società • Qualsiasi reddito, profitto o guadagno derivante dalle attività di trasporto marittimo solo del 5%. D’altra parte, se il reddito delle royalty è di natura passiva (non derivato svolte da un’organizzazione di trasporto marittimo autorizzata possa essere esente da imposta, a condizione che le tasse di registrazione e le imposte sul tonnellaggio direttamente o indirettamente dalla negoziazione), sarebbe soggetto a un’aliquota siano debitamente versate effettiva dell’imposta compresa tra lo 0% e il 10%. • Laddove il regime specifichi le aliquote standard applicabili, verrà pagata L’avviso legale 208 del 2019 ha recentemente introdotto una detrazione fiscale relativa un’aliquota fissa in base alle tonnellate nette alla PI a favore dei patent box. La detrazione si applica ai redditi ammissibili derivanti • La Legge sulla sicurezza sociale non venga applicata, a condizione che le persone dalla proprietà intellettuale (PI) qualificata a partire dal 1° gennaio 2019 compreso. coinvolte operino come funzionari di dipendenti con un’organizzazione di trasporto L’intenzione dei legislatori maltesi è di incoraggiare e attrarre ricerca e sviluppo (R&S) marittimo autorizzata e non siano residenti a Malta, e locali, nonché motivare le imprese a localizzare la PI a Malta. • Nessun dazio sia esigibile per quanto riguarda la vendita o altri trasferimenti di una nave soggetta all’imposta sul tonnellaggio o di qualsiasi sua parte. SOCIETÀ DI IGAMING A MALTA 2 Oltre a usufruire di un’aliquota effettiva dell’imposta sulle società solo del 5% (la COMPAGNIA AEREA A MALTA più bassa in Europa), le società maltesi di iGaming e iBetting godono anche di 5 imposte molto ridotte su giochi e licenze. Le statistiche internazionali evidenziano I vari incentivi fiscali disponibili in questo settore prevedono, tra le altre cose, che: costantemente che Malta è la prima giurisdizione in Europa per l’iGaming. Tale • le entrate derivanti da proprietà, leasing o l’esercizio di aeromobili o motori aerei status è reso possibile solo perché Malta assicura di offrire la giusta combinazione utilizzati in attività di trasporto aereo internazionale, come il trasporto di passeggeri di incentivi a basso costo, garantendo, allo stesso tempo, un elevato riconoscimento o merci, da parte di operatori residenti non maltesi non saranno tassate a Malta, degli standard europei. a meno che tali entrate non siano effettivamente accreditate su un conto bancario maltese. Questo si applica indipendentemente dal fatto che l’aeromobile possa essere registrato e/o sia operativo a/da Malta SOCIETÀ COMMERCIALI A MALTA 3 • in caso di imposizione di una tassa maltese, nel caso in cui tale imposizione sia Le società commerciali maltesi pagano la tassazione sul loro reddito globale con dovuta a Malta, l’importo possa essere ridotto a un’aliquota fiscale effettiva del 5%, un’aliquota fiscale effettiva del 5%, la più bassa in tutta Europa. Inoltre, le società tramite il nostro sistema di rimborso fiscale commerciali maltesi possono disporre anche dei seguenti vantaggi: • Malta offre un notevole vantaggio in termini di flusso di cassa, evidenziando aliquote di ammortamento fiscale accelerato per il settore dell’aviazione (6 anni • Accesso a una vasta rete di accordi sulla • Trasferimento delle perdite commerciali tra per aeromobili e motori aerei e 4 anni per gli interni). Per gli aeromobili acquistati doppia imposizione società del gruppo; e a partire dal 1° gennaio 2018, o successivamente, le aliquote di ammortamento • Nessun requisito di sostanza specifico • Rapido processo di formazione aziendale. fiscale accelerato sono di 4 anni per gli aeromobili, i motori aerei e gli interni. 16 17
Tassazione sulle Malta Double Tax Treaties persone fisiche Albania Cipro Hong Kong Lettonia Montenegro Arabia Saudita Turchia Sono previsti anche una grande quantità di vantaggi, rivolti a clienti privati. A parte l’ovvia Australia Repubblica Ceca UngheriaIslanda Libano Marocco Serbia Emirati Arabi Uniti “indulgenza mediterranea”, Malta offre una serie di regimi fiscali molto interessanti per Austria Danimarca India Libia Paesi Bassi Singapore Regno Unito le persone fisiche. Soprattutto nel caso di cittadini non maltesi, Malta non applica alcuna Azerbaijan Egitto Irlanda Norvegia Slovacchia Stati Uniti d’America tassazione sui redditi ottenuti a livello mondiale, ma solo sul reddito di provenienza locale e Liechtenstein sul reddito straniero ricevuto a Malta. Con effetto dal 1 gennaio, I cittadini non-Maltesi saranno Bahrein Estonia Isola di Man Pakistan Slovenia Uruguay Lituania soggetti ad una tassazione minima annuale di 5.000 euro. Barbados Finlandia Israele Polonia Sud Africa Vietnam e altri Paesi Lussemburgo in via di sviluppo Inoltre, esiste la possibilità di usufruire di uno dei vari Programmi fiscali di residenza maltese, Belgio Francia Italia Portogallo Spagna Malesia quali il Global Residence Programme (Programma residenza globale), applicabile ai cittadini Bulgaria Georgia Jersey Qatar Svezia Mauritius extra-UE/extra-AEE/ non Svizzeri; il Residence Programme (Programma di residenza), Canada Germania Giordania Russia Svizzera applicabile ai cittadini UE/AEE/ della Svizzera; l’Highly Qualified Persons Scheme (Regime Messico Cina Grecia Corea Romania Siria fiscale per le persone con impieghi altamente qualificati), applicabile a tutti gli stranieri, e il Moldavia Croazia Guernsey Kuwait San Marino Tunisia Malta Retirement Programme (Programma sulle pensioni maltese). Il Qualifying Employment in Innovation and Creativity Scheme (Programma di Occupazione qualificata per quanto riguarda innovazione e creativita’), e il Maritime and Oil and Gas Services Scheme (il programma di Servizi Marittimi e per la fornitura di Olio e Gas) che consiste nell’applicazione di un’aliquota d’imposta forfettaria del 15% sul reddito imponibile. Per le persone che ricevono pensioni dal Regno Unito, Malta è diventata una delle giurisdizioni che soddisfano le norme dell’HMRC (HM Revenue and Customs, agenzia delle entrate fiscali e doganali di Sua Maestà britannica) per un QROPS (Qualifying Recognised Overseas Pension Scheme, qualificazione riconosciuta dei regimi pensionistici d’oltremare) del Regno Unito). 18 19
KSi Malta 6, Villa Gauci, Mdina Road, Balzan BZN 9031, Malta, Europe Tel: (+356) 2122 6176 Fax: (+356) 2122 6019 E-mail: info@ksimalta.com www.ksimalta.com Le informazioni ivi contenute sono di natura generale e non si riferiscono alle circostanze di un particolare individuo o entità. Sebbene ci sforziamo di fornire informazioni accurate e tempestive, non è possibile garantire che tali informazioni siano accurate alla data di ricezione o che continueranno a essere accurate in futuro. Si raccomanda di non fare affidamento su tali informazioni senza un’adeguata consulenza professionale dopo un esame approfondito della situazione specifica. Vi preghiamo di contattarci se necessitate di un consiglio specifico.
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