Il contesto internazionale - I lavori dell'OCSE Il pacchetto fiscale digitale UE - ODCEC Roma
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Il contesto internazionale I lavori dell’OCSE Il pacchetto fiscale digitale UE La tassazione dell’economia digitalizzata Luca Romanelli - Componente Commissione Fiscalità Internazionale Roma, 23 novembre 2018
I lavori dell’OCSE
• Luglio 2013: Progetto BEPS (“Base erosion profit shifting”)
• volto a favorire l’adozione di standard internazionali e modalità di approccio comuni per contrastare condotte
elusive poste in essere dai contribuenti al fine di consentire lo spostamento della base imponibile e/o favorire lo
spostamento degli utili societari in Stati con livello di tassazione nullo o ridotto
• consiste in 15 “azioni” che identificano i principali settori di intervento necessari per contrastare l’erosione della
base imponibile e lo spostamento dei profitti
• scopo principale del Progetto è quello di assicurare che i redditi siano assoggettati a tassazione nel luogo in cui le
attività sono poste in essere e si crea valore
• Ottobre 2015: pubblicazione del Final Report dell’ Action 1 - Addressing the tax Challenges of the Digital Economy,
svolto attraverso il contributo di una Task Force on the Digital Economy (TFDE), con l’obiettivo di individuare possibili
opzioni per risolvere le criticità fiscali sollevate dalla digital economy
• Marzo 2018: pubblicazione del rapporto Tax challenges arisign from digitalisation – Interim report del TFDE, che
riguarda le posizione di 110 Paesi che fanno parte del quadro d’azione del progetto BEPS e dal quale emerge una
complessità sempre maggiore degli effetti fiscali dell’economia digitale ed una posizione assai divergente fra i vari Paesi
• Entro il 2020: Previsione di un rapporto finale
06/12/2018 ODCEC Roma 23.11.2018 2BEPS Report on Action 1
• Le imprese dell’economia digitale realizzano redditi significativi che gli Stati con difficoltà riescono a tassare, dato che
esercitano la propria attività e realizzano profitti in Stati esteri senza integrare una stabile organizzazione. Elementi
rilevanti in tal senso:
Mobility: la mobilità relativa ai beni immateriali, agli utenti e alla localizzazione delle funzioni operative
dell’impresa
Reliance on data: uso massivo dei dati concernenti gli utilizzatori dei servizi
Network effects: interazione e sinergia tra gli utenti che utilizzano un medesimo servizio, che favorisce in modo
esponenziale la diffusione anche di altri utenti
Multi-sided business models: piattaforme che svolgono attività di intermediazione tra gruppi di soggetti dello
stesso mercato, in cui il comportamento di un gruppo di soggetti influenza la posizione dell’altro gruppo, in
termini di esternalità positive o negative
• Ai fini delle imposte dirette la digital economy pone questioni in termini di:
Nexus: individuazione dell’elemento di collegamento con un certo territorio
Data: dati rilevanti per la determinazione del valore generatosi in un dato mercato
Characterisation: qualificazione dei pagamenti relativi alla fruizione dei nuovi prodotti digitali
06/12/2018 Titolo documento 3BEPS Report on Action 1 - soluzioni proposte
1. “New nexus based on the concept of significant economic presence”: introduzione nei vari ordinamenti di un criterio
di collegamento territoriale per il quale solo il manifestarsi di una presenza economica significativa dell’impresa
estera in un determinato Stato crea una connessione tale da rendere imponibili i profitti generati. Fattori
determinanti per la presenza:
Revenue based factor: ricavi ottenuti in un determinato Paese (da transazioni digitali con i clienti attraverso una
piattaforma digitale)
Digital Factors: account locale creato in un Paese; piattaforma digitale locale; opzioni di pagamento elettronico
in valuta locale;
User-based factors: numero di utenti attivi mensili, numero contratti conclusi con utenti locali, contenuti e dati
raccolti dagli utenti e dai clienti
2. Withholding tax on digital transactions: ritenuta a titolo d’imposta sulle transazioni digitali che comportano
l’acquisto di beni o servizi dall’estero
3. Equalization levy: accisa sulle transazioni digitali effettuate da una società estera oppure sui dati da essa raccolti dagli
users residenti
06/12/2018 Titolo documento 4BEPS Report on Action 1 - Conclusioni
• L’economia digitale non rappresenta un settore a sé stante ma permea tutta l’economica e non è quindi possibile
individuare regole di tassazione ad hoc diverse da quelle applicabili ai business tradizionali
• Non sono necessarie specifiche soluzioni in quanto le misure esistenti, così come rafforzate dalle azioni BEPS, sono in
grado di produrre i loro effetti anche nel campo della digital economy, fra le quali:
Le modifiche alla lista delle eccezioni relativa alla S.O. attraverso l’introduzione di una “anti-fragmentation
rule”
Le modifiche alla definizione di S.O. personale in relazione agli agenti commissionari che concludono contratti
di “routine” a nome proprio e non per conto dell’impresa estera
Modifiche al regime CFC
• I singoli Stati possono adottare misure ad hoc come ulteriori protezioni (nessuna delle quali è raccomandata
espressamente) e comunque devono garantire il rispetto dei trattati contro le doppie imposizioni e/o essere conformi
alle libertà fondamentali UE
• Si prende atto della necessità di svolgere ulteriore lavoro sul tema prevedendo un nuovo rapporto del TFDE entro il
2020Proposte alternative (che possono essere applicate anche congiuntamente)
06/12/2018 Titolo documento 5Le iniziative dell’ Unione Europea
• Giugno 2017: Joint political statement firmato da Italia, Francia, Germania e Spagna in cui si chiede alla Commissione
UE di esplorare soluzioni per introdurre un equalization tax sul turnover generato in Europa dagli operatoti digitali
• Settembre 2017:
Ecofin informale a Tallin, in cui altri 6 Paesi (Grecia, Austria, Bulgaria, Portogallo, Slovenia e Romania) si
aggiungono al JPS
studio del Parlamento UE “EU Tax Revenue Loss from Google and Facebook”, stima in 5 miliardi di Euro la
perdita di gettito europeo riferito ai soli Google e Facebook attribuibile a inefficienti regole di tassazione sulla
CIT
Comunicazione Commissione UE su “Fair and efficient Tax System in the EU for the Digital single Market” in cui
si denuncia l’inadeguatezza del sistema di tassazione in relazione all’economia digitale e la necessità di riforma
con riferimento alle regole su:
Stabile organizzazione
Transfer pricing ed attribuzione di profitti in presenza di tecnologie digitali
• Dicembre 2017: riunione Ecofin a Bruxelles dove viene conferito alla Commissione Ue di elaborare un “approccio”
comune entro la primavera 2018
06/12/2018 Titolo documento 6Le iniziative dell’ Unione Europea
• 21 Marzo 2018: pacchetto di proposte pubblicato dalla Commissione UE Stabile organizzazione:
Comunicazione al Parlamento europeo e al Consiglio COM (2018) 146 final - E’ giunto i momento di istituire
norme fiscali moderne, eque ed efficaci per l’economia digitale
Proposta di Direttiva del Consiglio COM (2018) 147:
intervento di tipo strutturale (c.d. comprehensive solution)
introduzione del concetto di “Presenza Digitale Significativa” ai fini dell’ individuazione e tassazione della
stabile organizzazione di imprese non residenti che forniscono servizi digitali
Proposta di Direttiva del Consiglio COM (2018) 148:
Intervento di tipo congiunturale o transitorio (c.d. targeted solution)
Introduzione di una imposta sui ricavi derivanti da determinati servizi digitali
Raccomandazione agli Stati Membri COM (2018) 1650: inclusione della soluzione strutturale nelle Convenzioni
contro le doppie imposizioni con eventuale assistenza in fase di negoziazione da parte della Commissione UE
• Approccio comune delle proposte di Direttiva:
il valore dei servizi digitali è creato dagli utenti che partecipano ad una attività digitale (navigano, utilizzano siti
web, social network e applicazioni)
l’economia digitale dipende da attività immateriali, costituite dai dati degli utenti e da metodi avanzati di
raccolta e trattamento dei dati
06/12/2018 Titolo documento 7Comunicazione al Parlamento europeo e al Consiglio (COM 2018) 146
• L’economia digitale sta trasformando il modo di svolgere l’attività imprenditoriale, nella quale gli utenti dei servizi
digitali partecipano (consapevolmente o meno) al processo di creazione del valore (fornendo dati, condividendo
conoscenze e contenuti, etc.)
• La necessità di tassare gli utili nel luogo di creazione del valore è un principio riconosciuto al livello internazionale,
tuttavia le attuali norme fiscali internazionali sono “obsolete” in quanto:
si basano sulla presenza fisica e non tengono conto di modelli d’impresa in cui le società possono fornire servizi digitali
senza esservi fisicamente presenti
non tengono conto della nuove modalità di creazione degli utili e del valore nel mondo digitale
stentano a cogliere il valore creato attraverso beni immateriali (brevetti, algoritmi) che possono essere facilmente
trasferiti in giurisdizioni a imposizione fiscale bassa o nulla
non riconoscono il ruolo svolto dagli utenti nella creazione del valore per le imprese digitali
determinano inevitabilmente un disallineamento tra il luogo in cui viene creato il valore e quello in cui sono versate le
imposte
• E’ necessaria una soluzione al livello internazionale da adottare in modo tempestivo al livello europeo per arginare le
crescenti iniziative unilaterali dei singoli Stati membri che rischiano di frammentare il mercato comune e creare
barriere ed incertezze
06/12/2018 Titolo documento 8Proposta Direttiva COM (2018) 147 –comprehensive solution
• Oggetto (Art. 1) - Scopo della Direttiva:
ampliare il concetto di Stabile organizzazione ai fini dell’imposta sulle società allo scopo di includere una
presenza digitale significativa attraverso la quale è esercitata in tutto o in parte l’attività;
stabilire i principi per l’attribuzione degli utili ad una presenza digitale significativa
• Campo di applicazione (art. 2) - tutte le società soggette ad imposta:
residenti in un al Stato UE
residenti in Stato extra-UE con il quale non è in vigore DTT
residenti in Stato extra-UE con il quale non è in vigore DTT che prevede regole simili a quelle previste dalla
Direttiva
06/12/2018 Titolo documento 9Proposta Direttiva COM (2018) 147 –comprehensive solution
• Definizione di servizi digitali cui è applicabile la Direttiva (art. 3) :
Servizi forniti attraverso internet o una rete elettronica , la cui natura rende la prestazione essenzialmente
automatizzata e richiede un intervento umano minimo, impossibili da garantire in assenza della tecnologia
dell’informazione (definizione di cui all’art. 7 regolamento UE 282/2011 - IVA), tra i quali:
a. Fornitura di prodotti digitali in generale, compreso il software e i loro aggiornamenti e modifiche
b. Servizi che veicolano o supportano la presenza di un soggetto su una rete elettronica, quali un sito
ed una pagina web
c. Servizi automaticamente generati da un pc tramite internet o rete elettronica, quali un sito o una
rete elettronica, in risposta a dati specifici immessi dal destinatario
d. La concessione a titolo oneroso, del diritto di mettere in vendita un bene o un servizio su un sito
internet che operi come mercato online
e. Le offerte forfetarie di servizi internet (internet service packages, ISP) nelle quali la componente
delle telecomunicazioni costituisce un elemento accessorio e subordinato
Esclusione:
servizi di vendita di beni e servizi attraverso internet o una rete elettronica. In relazione alla
vendita di automobili: sì l’accesso (dietro compenso) ad un mercato digitale per l’acquisto o la
vendita di autovetture; no la vendita di un’automobile attraverso il sito internet;
servizi di tele-radio diffusione, telecomunicazione (allegato III proposta Direttiva)
06/12/2018 Titolo documento 10Proposta Direttiva COM (2018) 147 –comprehensive solution
• Presenza digitale significativa (art. 4) – “PDS”:
Ai fini dell’imposta sulle società, si considera che sussista una stabile organizzazione se esiste una presenza digitale
significativa attraverso la quale è esercitata in tutto o in parte, un’attività.
Sussiste una presenza digitale significativa se, nel periodo d’imposta, un’impresa fornisce “servizi digitali” in uno Stato
membro ed è soddisfatta (al livello aggregato) una delle seguenti condizioni:
l’impresa consegue ricavi superiori a 7 ML di Euro per la fornitura di tali servizi prestati a utenti situati nello Stato
membro
Il numero di utenti di uno o più servizi digitali situati nello Stato Membro è superiore a 100.000
Il numero di contratti commerciali di fornitura di servizi digitali conclusi da parte di utenti situati nello Stato
membro è superiore a 3.000
Utente è considerato “situato” in uno Stato membro in un periodo d’imposta se:
• nel caso di una persona fisica, utilizza un dispositivo in tale Stato
• nel caso di una società , è residente ai fini dell’imposta sui redditi (o dispone di una S.O.) in tale Stato
Il luogo in cui è utilizzato un dispositivo è determinato dall’indirizzo di protocollo internet del dispositivo o altro metodo
di geo-localizzazione
Le soglie quantitative dovrebbero rispecchiare l’importanza della presenza digitale per diversi tipi di modelli di impresa e
tenere conto dei diversi gradi di contributo alla creazione del valore [considerando (6) della Proposta]
06/12/2018 Titolo documento 11Proposta Direttiva COM (2018) 147 –comprehensive solution
• Utili attribuibili alla presenza digitale significativa (art. 5):
Tassati “unicamente” nello Stato membro in cui opera la PDS (tassazione esclusiva)
Applicazione “AOA” OCSE (separate entity approach), in base al quale la gli utili attribuibili sono quelli che la PDS avrebbe
realizzato se fosse stata un impresa separata e indipendente che svolge attività identiche o analoghe in condizioni
identiche o analoghe, tenendo conto proprie funzioni/assets/rischi
Analisi funzionale volta a identificare le funzioni svolte, gli assets utilizzati e i rischi assunti dalla PDS attraverso un
interfaccia digitale. Funzioni economicamente rilevanti (c.d. funzioni generalmente routinarie):
a) Raccolta, archiviazione, il trattamento, l’analisi, la diffusione e la vendita di dati al livello di utente;
b) Raccolta, archiviazione, il trattamento e visualizzazione dei contenuti generati dagli utenti
c) Vendita di spazi pubblicitari on-line
d) Messa a disposizione sul mercato digitale di contenuti creati da terzi
e) Fornitura di qualsiasi altro servizio digitale non elencato
Occorre tenere conto anche delle attività di sviluppo, potenziamento, mantenimento, protezione e lo sfruttamento delle
attività immateriali dell’impresa
Profit split (fattori di ripartizione: spese R&S e commercializzazione, numero utenti, dati raccolti)
06/12/2018 Titolo documento 12Proposta Direttiva COM (2018) 148 –targeted solution
• Istituzione di un’imposta sui servizi digitali (“ISD”) applicabile ai ricavi derivanti dalla fornitura di taluni servizi digitali
Imposta indiretta sui servizi digitali caratterizzati dalla creazione di valore da parte degli utenti, ovvero per i quali la partecipazione
degli utenti costituisce un contributo fondamentale
Colpisce servizi forniti a distanza, senza che il fornitore sia fisicamente stabilito nella giurisdizione degli utenti e dove è creato il
valore
Individua un nuovo criterio territoriale: la presenza degli utilizzatori
Assoggetta a tassazione i ricavi ottenuti dalla monetizzazione del contributo degli utenti, non la partecipazione degli utenti in sè
• Soggetti passivi (Art. 4) - Società che nel periodo d’imposta:
Conseguono ricavi imponibili a livello mondiale superiori a 750 ML di EURO
Conseguono ricavi imponibili nell’UE superiori a 50 ML di Euro
Se la società appartiene ad un gruppo consolidato assumono rilievo i ricavi complessivi del gruppo
• Ricavi imponibili (Art. 3) – relativi a:
a) Servizi consistenti nella collocazione su un’interfaccia digitale di pubblicità mirata agli utenti di tale interfaccia
b) Servizi di “intermediazione”, i.e. di messa a disposizione degli utenti di un’interfaccia digitale multilaterale per interagire
con altri utenti , eventualmente agevolando cessioni di beni e prestazioni di servizi (c.d. peer to peer)
c) Trasmissione di dati raccolti dagli utenti (user data) e generati dalle attività da costoro effettuate sulle interfacce digitali
• Sono esclusi i servizi in cui l’interazione è secondaria rispetto al contenuto digitale ed è minore il contributo degli
utenti:
e-commerce
servizi di comunicazione (watsap) o pagamento, in cui gli utenti sono già in contatto a prescindere dall’interfaccia
fornitura di contenuti digitali attraverso un’interfaccia digitale (programmi, giochi, musica, video, etc.)
06/12/2018 Titolo documento 13Proposta Direttiva COM (2018) 148 –targeted solution
• Territorialità dell’imposta (Art. 5):
I ricavi vengono assoggettati ad imposizione nello Stato membro in cui si trovano gli utenti, a prescindere dal fatto che gli
stessi abbiano contribuito finanziariamente a generare tali ricavi
Regole di allocazione dei ricavi:
• Servizi di pubblicità: in proporzione al numero di volte in cui un annuncio pubblicitario è apparso su un dispositivo
in uno Stato membro nel periodo d’imposta
• Servizi di intermediazione: in proporzione al numero di utenti che che concludono una transazione direttamente
oppure che hanno aperto un account tramite un dispositivo localizzato in un Paese membro
• Servizi di trasmissione di user data: in proporzione al numero di utenti che hanno generato i dati trasmessi nel
periodo utilizzando un determinato dispositivo
Ai fini della territorialità:
• Non rilevano:
Il luogo in cui è effettuo il pagamento dei servizi
Il luogo in cui si svolgono le operazioni tra gli utenti in caso di operazioni peer to peer
Lo Stato di residenza dell’utente
• Rileva lo Stato in cui l’utente utilizza un dispositivo determinato dal protocollo IP o da altro metodo di geo-
localizzazione
06/12/2018 Titolo documento 14Proposta Direttiva COM 2018/148 –targeted solution
• Aliquota e base imponibile:
3% sui ricavi qualificati lordi, al netto dell’IVA (e di altre imposte analoghe)
• Deducibilità per le imprese UE:
l’imposta è deducibile dalla base imponibile dell’imposta sul reddito delle società
• Pagamento e riscossione:
Sono responsabili del pagamento i soggetti passivi che forniscono i servizi digitali
Previsione di specifici obblighi di identificazione, dichiarazione e versamento dell’imposta nello Stato membro in
cui sono prodotti ricavi imponibili
Nel caso di gruppo è possibile designare un soggetto per tutta la compliance dell’ISD
Previsione di uno sportello unico (one stop shop) in un solo Stato che trasmetterà info agli altri Stati
06/12/2018 Titolo documento 15Considerazioni sulle proposte
• Il pacchetto di proposte UE nasce come risposta “urgente”:
alla pressochè “nulla” tassazione cui sono assoggettati i giganti del WEB (c.d. Over the top)
all’azione lenta e senza risposte concrete e/o condivise dell’OCSE in merito alle problematiche relative tassazione
dell’economia digitale ed alla ripartizione della potestà impositiva tra i vari Stati, e che ritiene sufficiente un semplice
“restyling” delle attuali regole di tassazione internazionale consigliati nel BEPS
alla riforma fiscale USA del dicembre 2017, che ha introdotto - fra l’altro - l’istituto del General Intangibles Low Tax
income (GILTI), che prevede la tassazione negli USA degli extra-profitti realizzati da un gruppo multinazionale in
eccedenza rispetto alla remunerazione delle attività routinarie delle società estere (anche definito come una “Super
CFC” da Assonime nella Risposta n. 6/2018)
• Alimenta il contrasto “ideologico” - già sottolineato da Assonime nella Circolare n. 19/2018 - fra chi ritiene:
che la ricchezza derivi principalmente dal contributo degli intangibles e debba essere tassata nel paese di residenza
della Società capogruppo per la parte che eccede la modesta remunerazione della attività routinarie delle varie
consociate estere (posizione USA), e chi ritiene
che la ricchezza debba essere tassata nel Paese della fonte (posizione UE), in quanto deriva per lo più:
• dalle consociate che contribuiscono alla catena del valore attraverso le attività di sviluppo degli intangibles
• dai dati forniti dagli utenti che interagiscono in tutto il mondo
06/12/2018 Titolo documento 16Posizione di Assonime sulle proposte (Risposta n. 6/2018)
• Proposta su imposta sui servizi digitali:
Attribuisce potestà impositiva al Paese in cui si genera effettivamente ricchezza
valorizza i fattori che effettivamente contribuiscono a generare ricchezza delle imprese digitali
Preleva direttamente l’imposta in capo alle imprese che conseguono i ricavi
colpisce il vero driver della catena del valore attraverso l’applicazione del 3% sui ricavi lordi di servizi digitali relativi:
all’interazione reciproca tra gli utenti (ed i dati da essi generati)
al contenuto digitale apportato dall’impresa degli intangibles
Criticità: necessaria armonizzazione in relazione ai vari adempimenti legati all’imposta e la dotazione di un
sistema di individuazione, gestione e monitoraggio del rischio fiscale
• Proposta sulla presenza digitale significativa:
Attribuisce potestà impositiva al Paese in cui si genera effettivamente ricchezza
Attribuisce rilevanza:
alla creazione del valore da parte degli utenti
ad attività generalmente “routinarie” in altri modelli di business (raccolta e trattamento dati, vendita spazi
pubblicitari e simili)
ad attività di valorizzazione degli intangibles (DEMPE)
Criticità: necessaria rinegoziazione dei vari trattati con i Pesi extra UE e rischio di tempi ”biblici”
06/12/2018 Titolo documento 17Puoi anche leggere
