Imposte dirette e indirette: novità della legge finanziaria 2009 - CIRCOLARE N. 5 DEL 6 FEBBRAIO 2009 IMPOSIZIONE DIRETTA
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CIRCOLARE N. 5 DEL 6 FEBBRAIO 2009
IMPOSIZIONE DIRETTA
GAetano Bonafede
Imposte dirette e indirette: novità della legge finanziaria 2009
E' vietata la riproduzione con qualsiasi mezzo - copia riservata a
Confindustria Palermo
www.assonime.itImposte dirette e indirette: novità della legge finanziaria 2009 Circolare N. 5 / 2009
ABSTRACT
La circolare illustra le principali disposizioni fiscali, in materia di imposizione diretta ed
indiretta, introdotte dalla legge finanziaria per il 2009 e, in particolare, la proroga delle
agevolazioni, ai fini dell’IRPEF e dell’IVA, per gli interventi di recupero del patrimonio
edilizio abitativo, la proroga di alcune detrazioni IRPEF, talune misure di favore in
materia di imposte sui redditi e IRAP, la proroga delle agevolazioni per la piccola
proprietà contadina, talune agevolazioni in materia di imposte indirette per gli atti
finalizzati al riordino delle istituzioni pubbliche di assistenza e beneficenza e, infine,
talune riduzioni ed esenzioni ai fini delle accise in relazione a determinati impieghi di
prodotti energetici.
GAetano Bonafede
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PROVVEDIMENTI COMMENTATI
Legge 22 dicembre 2008, n. 203 (Finanziaria 2009)
Nota 7 gennaio 2009, n. 1017/V, dell’Agenzia delle dogane
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2Imposte dirette e indirette: novità della legge finanziaria 2009 Circolare N. 5 / 2009
INDICE
Introduzione p. 4
1. Proroga di agevolazioni IVA e IRPEF per gli interventi di recupero
del patrimonio edilizio abitativo p. 6
2. Proroga di detrazioni IRPEF e altre misure di favore in materia di
imposte sui redditi e IRAP p. 9
3. Proroga delle agevolazioni per la piccola proprietà contadina p.11
4. Agevolazioni per il riordino delle istituzioni pubbliche di
GAetano Bonafede
assistenza e beneficenza p.12
5. Agevolazioni nel settore delle accise p.12
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3Imposte dirette e indirette: novità della legge finanziaria 2009 Circolare N. 5 / 2009
Introduzione
La legge finanziaria 20091 si inserisce nell’ambito della manovra di finanza pubblica
che quest’anno presenta una sostanziale novità, rispetto a quelle adottate negli anni
scorsi, per quanto concerne i tempi di emanazione dei singoli provvedimenti attuativi
della manovra.
L’adozione, infatti, delle misure volte al miglioramento dei conti pubblici e al
raggiungimento degli obiettivi programmatici delineati nel Documento di
programmazione economico-finanziaria (DPEF) 2009-2013 è stata anticipata nelle sue
linee essenziali dal decreto-legge n. 112 del 2008 2, emanato il 25 giugno scorso.
Questo decreto-legge ha introdotto numerose disposizioni che hanno inciso su una
molteplicità di aree, perseguendo diversi obiettivi fra cui lo sviluppo delle imprese, la
razionalizzazione e la riduzione delle spese della Pubblica Amministrazione, la
semplificazione delle norme e degli adempimenti burocratici, l’introduzione di aiuti
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economici alle fasce sociali più deboli (anche al fine di limitare gli oneri finanziari
conseguenti all’incremento del costo dell’energia), il reperimento di maggiori entrate,
ecc.. Con più specifico riferimento al settore tributario – e, in particolare, alle imposte
sui redditi – il decreto-legge ha introdotto norme riguardanti l’addizionale IRES per le
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imprese del settore petrolifero ed energetico, un nuovo criterio di valutazione delle
rimanenze delle imprese petrolifere, ha operato interventi di allargamento della base
imponibile nei confronti delle imprese bancarie ed assicurative nonché previsto misure
di aggravio impositivo per le società cooperative, per i fondi immobiliari e per il regime
delle stock option3. Per quanto riguarda le imposte indirette, il decreto-legge ha
apportato alcune modifiche alla normativa IVA in materia di prestazioni ausiliarie rese
nell’ambito dei gruppi bancari ed assicurativi, di detraibilità dell’IVA per prestazioni
alberghiere e di ristorazione, dell’obbligo (soppresso) di trasmissione degli elenchi dei
clienti e dei fornitori nonché alle norme in materia di imposta di registro (riguardo alle
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1
Legge 22 dicembre 2008, n. 203, recante “Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e
pluriennale dello Stato (legge finanziaria 2009)”, pubblicata nel Supplemento Ordinario n. 285/L alla
Gazzetta Ufficiale n. 303 del 30 dicembre 2008.
2
Convertito, con modificazioni, dalla legge 6 agosto 2008, n. 133.
3
Le misure in materia di imposizione diretta previste dal d.l. n. 112/2008 sono state commentate con la
nostra circolare n. 50 del 2008.
4Imposte dirette e indirette: novità della legge finanziaria 2009 Circolare N. 5 / 2009
locazioni immobiliari stipulate nell’ambito dei suddetti gruppi bancari ed assicurativi)4,
dell’imposta di bollo e dell’imposta sulle assicurazioni5.
La crisi economica e finanziaria evidenziatasi sul finire del 2008 ha, peraltro, reso
necessario ridisegnare il quadro strategico economico nazionale cui facevano
riferimento le norme contenute nel decreto-legge n. 112. Con il decreto-legge 29
novembre 2008, n.1856, sono state, dunque, introdotte ulteriori misure urgenti per il
sostegno delle famiglie, del lavoro, dell’occupazione e delle imprese. Le principali
disposizioni fiscali di tale provvedimento formeranno oggetto di separato commento
con una nostra circolare di imminente diramazione.
La legge finanziaria per il 2009, tenendo conto di tale complesso e variegato quadro
normativo, presenta – rispetto a quelle adottate negli anni precedenti – un articolato più
snello e privo di sostanziali innovazioni alle vigenti disposizioni, non contenendo in
particolare misure finalizzate direttamente al sostegno o al rilancio dell’economia7.
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Gli interventi in ambito fiscale sono contenuti nell’art. 2 della legge e attengono:
- alle agevolazioni, ai fini dell’IVA e dell’IRPEF, per gli interventi di recupero del
patrimonio edilizio abitativo (par. 1);
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- alla proroga delle detrazioni IRPEF nonché ad altre misure di favore in materia di
imposte sui redditi ed IRAP (par. 2);
- alla proroga delle agevolazioni in materia di imposte indirette a favore della piccola
proprietà contadina (par. 3);
- alle agevolazioni in materia di imposte indirette per gli atti relativi al riordino delle
istituzioni pubbliche di assistenza e beneficenza (par. 4);
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4
Anche le misure in materia di imposizione indiretta previste dal d.l. n. 112/2008 sono state commentate
con la nostra circolare n. 50 del 2008.
5
Sulle previsioni del d.l. n. 112/2008 in tema di acconti dell’imposta di bollo e dell’imposta sulle
assicurazioni, si veda la nostra circolare n.43 del 2008.
6
Convertito, con modificazioni, dalla legge n. 2 del 28 gennaio 2009.
7
In estrema sintesi, la legge finanziaria 2009 contiene disposizioni: in materia di entrata (art. 1);
riguardanti proroghe fiscali, misure a favore di determinati settori dell’economia (in particolare, agricoltura
e autotrasporto), nonché interventi relativi alle gestioni previdenziali, alle risorse destinate ai rinnovi
contrattuali del pubblico impiego, ai miglioramenti retributivi per il personale statale in regime di diritto
pubblico, agli ammortizzatori sociali e al patto di stabilità interno (art. 2); in tema di tutela della finanza
pubblica (art. 3); relative a fondi e tabelle, nonché all’entrata in vigore del provvedimento (art.4).
5Imposte dirette e indirette: novità della legge finanziaria 2009 Circolare N. 5 / 2009
- alle agevolazioni in materia di accise per determinati impieghi di prodotti energetici
(par. 5).
1. Proroga di agevolazioni IVA e IRPEF per gli interventi di recupero del
patrimonio edilizio abitativo
La legge finanziaria 2009 proroga sino al 2011 l’efficacia delle agevolazioni fiscali
previste per talune tipologie di interventi di recupero del patrimonio edilizio abitativo
che consistono, sinteticamente, nell’assoggettamento dei corrispettivi pagati per tali
prestazioni all’aliquota IVA ridotta del 10 per cento e, al contempo, nel riconoscimento
per i soggetti che pagano tali corrispettivi di una detrazione dall’imposta lorda IRPEF
relativa ai propri redditi pari al 36 per cento delle spese sostenute.
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La proroga è stata disposta dall’art. 2, comma 15, della legge finanziaria 2009,
mediante modifica dell’art. 1, commi 17 e 18, della legge finanziaria 2008 (in nostra
circolare n. 14 del 2008) 8, il quale, è bene evidenziare, aveva già disposto la proroga
delle agevolazioni in esame sino al 2010. La modifica in esame consiste in definitiva
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nella mera estensione temporale di un anno della possibilità di fruire di dette
agevolazioni, la cui disciplina sostanziale resta dunque immutata.
Peraltro, per quanto concerne l’agevolazione ai fini IVA, l’art. 1, comma 18, della legge
finanziaria 2008 aveva previsto l’applicabilità dell’aliquota ridotta per la realizzazione di
interventi di recupero del patrimonio edilizio abitativo fino al 2010 in attuazione della
direttiva 14 febbraio 2006, n. 2006/18/CE, che aveva, appunto, prorogato a tale data la
possibilità per gli Stati membri di adottare il regime dell’IVA agevolata sui servizi ad alta
intensità di lavoro. Poiché tale scadenza comunitaria non è stata a tutt’oggi
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ulteriormente estesa, potrebbe dubitarsi della compatibilità con essa dell’ulteriore
differimento di un anno contenuto nella finanziaria 2009; è da rilevare, tuttavia, che in
sede comunitaria è attualmente in corso di discussione una proposta di direttiva volta a
rendere permanente l’applicazione dell’aliquota ridotta ai servizi in questione9.
8
Legge 24 dicembre 2007, n. 244.
9
Il riferimento è alla proposta di direttiva COM(2008) 428, del 7 luglio 2008, che prevede la modifica della
direttiva 2006/112/CE per quanto riguarda le aliquote ridotte dell'imposta sul valore aggiunto (v. nostra
comunicazione del 16 luglio 2008).
6Imposte dirette e indirette: novità della legge finanziaria 2009 Circolare N. 5 / 2009
Come accennato, l’ambito applicativo dell’agevolazione, stabilito in origine dall’art. 7,
comma 1, lett. b), della legge 23 dicembre 1999, n. 488 10, risulta invariato rispetto a
quanto già previsto dalle analoghe, previgenti norme in materia; rimangono validi,
pertanto, i chiarimenti già impartiti al riguardo dall’amministrazione finanziaria11.
Merita solo ricordare per completezza che, in ordine agli interventi che possono essere
eseguiti con l’applicazione dell’aliquota IVA del 10 per cento, la norma agevolativa
originaria faceva riferimento alle manutenzioni ordinarie e straordinarie, agli interventi
di restauro e risanamento conservativo e di ristrutturazione edilizia12 eseguiti su
fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata 13. In realtà, l’agevolazione di
carattere temporaneo di cui la legge finanziaria ha disposto la proroga attiene agli
interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria sui predetti fabbricati: gli interventi,
infatti, di restauro e risanamento conservativo, di ristrutturazione edilizia ed urbanistica
su qualsiasi tipologia di fabbricati, nonché gli interventi di manutenzione straordinaria
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su fabbricati di edilizia residenziale pubblica sono già soggetti alla medesima aliquota
ridotta in base alla disciplina ordinaria14.
Ricordiamo, inoltre, che possono usufruire del beneficio anche le forniture di beni
effettuate nell’ambito degli interventi di manutenzione ordinaria o straordinaria; peraltro,
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per determinati beni di valore “significativo” rispetto al valore della prestazione,
individuati dal decreto ministeriale 29 dicembre 199915, forniti nell’ambito
dell’intervento, l’aliquota del 10 per cento si applica solo se il loro valore – che deve
essere distintamente indicato in fattura – non superi la metà dell’intera prestazione,
mentre per i beni di valore superiore l’agevolazione si applica entro tale limite16.
10
Si veda la nostra circolare n. 18 del 2000, di commento alle disposizioni in materia di IVA contenute
nella legge finanziaria per il 2000.
11
Si vedano le circolari ministeriali 29 dicembre 1999, n. 247/E e 7 aprile 2000, n. 71/E, rispettivamente,
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nelle nostre circolari n. 18 e n. 25 del 2000.
12
Si tratta degli interventi di recupero elencati nelle lettere a), b), c) e d), della legge 5 agosto 1978, n. 457.
13
Si intendono tali quelli adibiti per più del 50 per cento della superficie sopra terra a dimora di soggetti
privati (v., in tal senso, la circolare ministeriale n. 71/E del 2000, cit.).
14
V., rispettivamente, il n. 127-quaterdecies) ed il n. 127-duodecies), della parte terza della Tabella A,
allegata al d.p.r. n. 633 del 1972.
15
Anche se i beni di valore “significativo” sono stati specificamente individuati con il decreto ministeriale
del 29 dicembre 1999, la tassatività della loro elencazione non va intesa in senso strettamente letterale:
vanno ricompresi fra tali beni anche quelli che hanno la stessa funzionalità dei beni indicati.
16
In altri termini, per individuare la parte del valore dei beni "significativi" cui è applicabile l'aliquota IVA
ridotta, occorre sottrarre dal corrispettivo complessivo pattuito per l'intervento il valore della fornitura dei
beni "significativi"; il risultato costituirà l'ammontare massimo fino al quale il valore della suddetta fornitura
7Imposte dirette e indirette: novità della legge finanziaria 2009 Circolare N. 5 / 2009
La legge finanziaria 2009 nulla dispone in merito alla necessità o meno, per poter
usufruire delle agevolazioni in esame, di indicare in fattura il costo della manodopera
impiegata, con la conseguenza che rimane fermo quanto già disposto al riguardo dalla
legge finanziaria 2008 in relazione al triennio 2008-2010. Anche per il 2011, dunque,
per usufruire della riduzione di aliquota IVA per gli interventi di manutenzione ordinaria
o straordinaria su edifici a prevalente destinazione abitativa non è necessario indicare
sulle relative fatture il costo della manodopera impiegata. Già nella legge finanziaria
2008, infatti, tale adempimento, previsto in precedenza per le operazioni fatturate dal
1° gennaio al 31 dicembre 200717, era stato confermato solo per potersi avvalere delle
speciali detrazioni ai fini IRPEF18.
Passando proprio a questo profilo, e cioè alla proroga delle agevolazioni ai fini IRPEF,
dal momento che anche in questo settore è rimasto immutato il regime sostanziale di
tali agevolazioni, ci limitiamo a rilevare che esse consistono in una detrazione pari al
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36 per cento delle spese sostenute, nei limiti di 48.000 euro, per gli interventi di
recupero del patrimonio edilizio di cui all’art. 2, comma 5, della legge 27 dicembre
2002, n. 289, e successive modificazioni. Si tratta delle spese sostenute per gli
interventi di manutenzione straordinaria, per la realizzazione di opere di restauro e
risanamento conservativo e per i lavori di ristrutturazione edilizia di singole unità
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immobiliari e di immobili condominiali. Per quanto concerne, invece, i lavori di
manutenzione ordinaria, essi sono ammessi a fruire dell’agevolazione solo se
riguardano determinate parti comuni di edifici residenziali.
In particolare, a seguito della proroga, ricadono nell’ambito applicativo di tale
agevolazione gli oneri sostenuti per questi interventi sino al 31 dicembre 2011.
Analoga detrazione è riconosciuta pure per gli interventi di ristrutturazione, riguardanti
interi fabbricati, eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare e da
cooperative edilizie che provvedano alla successiva alienazione o assegnazione degli
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immobili. In questo caso, la detrazione IRPEF riconosciuta all’acquirente o
all’assegnatario dell’immobile, spetta “in ragione di un’aliquota del 36 per cento del
sarà agevolato, mentre la rimanente parte dello stesso valore sarà soggetta all'aliquota ordinaria (v., più
diffusamente, al riguardo, le nostre circolari n. 18 e n. 25 del 2000).
17
V. art. 1, comma 388, della finanziaria 2007 (legge 27 dicembre 2006, n. 296).
18
V. art. 1, comma 19, della legge n. 244 del 2007. Naturalmente, l’onere di indicare in fattura il costo della
manodopera sussiste anche per le prestazioni fatturate fino al prossimo 31 dicembre 2011, qualora
unitamente alla riduzione di aliquota IVA si intenda usufruire anche della detrazione del 36 per cento
riconosciuta per gli interventi di recupero ai fini IRPEF. Sul punto si veda, più diffusamente, quanto
abbiamo osservato nel paragrafo 2 della circolare n. 14 del 2008.
8Imposte dirette e indirette: novità della legge finanziaria 2009 Circolare N. 5 / 2009
valore degli interventi eseguiti, che si assume pari al 25 per cento del prezzo dell’unità
immobiliare risultante nell’atto pubblico di compravendita o di assegnazione” 19; in ogni
caso, la spesa su cui calcolare la detrazione non può eccedere i 48.000 euro. Al
riguardo, è appena il caso di rilevare che prima della proroga risultavano agevolabili i
lavori eseguiti entro il 2010, a condizione che l’immobile fosse alienato o assegnato
entro il 30 giugno 2011. Questo intervento normativo modifica unicamente il termine
entro il quale l’immobile deve essere alienato o assegnato, prorogandolo al 30 giugno
2012, fermo rimanendo, dunque, che i lavori devono essere eseguiti entro il 201020.
2. Proroga di detrazioni IRPEF e altre misure di favore in materia di imposte sui
redditi e IRAP
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Ancora, in materia di IRPEF, la legge finanziaria 2009 proroga:
a. “per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2008 e per i periodi d’imposta
successivi”, la detrazione spettante nella misura del 19 per cento delle spese
documentate sostenute dai genitori per la frequenza di asili nido (per un
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importo non superiore a 632 euro annui per ciascun figlio) (art. 2, comma 6);
b. per il 2009 (per le spese sostenute entro il 31 dicembre 2009), la detrazione
spettante nella misura del 19 per cento delle spese di abbonamento ai servizi
di trasporto pubblico locale (nei limiti di 250 euro annui) (art. 2, comma 7).
In materia di IRAP, viene confermata (art. 2, comma 1) l’applicazione dell’aliquota
dell’1,9 per cento per le imprese che operano nei settori dell’agricoltura e della pesca.
Tale aliquota, già prevista in via transitoria 21 e prorogata di anno in anno22, viene ora
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stabilita come misura “a regime”.
19
Art. 9, comma 2, della legge 28 dicembre 2001, n. 448.
20
In particolare, l’art. 1, comma 17, lett. b), della legge finanziaria 2008, così come modificato dalla legge
finanziaria 2009, accorda l’agevolazione agli interventi “eseguiti dal 1° gennaio 2008 al 31 dicembre 2010
dai soggetti […] che provvedano alla successiva alienazione o assegnazione dell’immobile entro il 30
giugno 2012”.
21
Vedi, art. 9, comma 7, L. 28 dicembre 2001, n. 448, e art. 19, comma 1, L. 27 dicembre 2002, n. 289.
22
Vedi, da ultimo, l'art. 1, comma 171, L. 24 dicembre 2007, n. 244.
9Imposte dirette e indirette: novità della legge finanziaria 2009 Circolare N. 5 / 2009
A sostegno delle imprese di autotrasporto merci, è prevista una serie di misure di
favore:
a. la proroga, per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2008, della
deduzione forfetaria per spese non documentate di cui all’art. 1, comma 106,
della legge 23 dicembre 2005, n. 266, che consiste nell’estensione parziale
della deduzione forfetaria di cui all’art. 66, comma 5, del TUIR (imprese minori)
– prevista per i “trasporti personalmente effettuati dall’imprenditore oltre il
comune in cui ha sede l’impresa” – anche ai trasporti “personalmente effettuati
dall’imprenditore all’interno del comune in cui ha sede l’impresa” (art. 2, comma
4);
b. l’innalzamento, per le indennità di trasferta percepite nell’anno 2009, della
quota non imponibile e l’incremento della deduzione forfettaria per le trasferte
effettuate fuori dal territorio comunale nel periodo d’imposta in corso al 31
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dicembre 2009, nei limiti complessivi di 30 milioni di euro (art. 2, comma 17,
lett. a) e b);
c. l’individuazione, nei limiti di spesa di 30 milioni, della percentuale delle somme
percepite nell’anno 2009 relative alle prestazioni di lavoro straordinario (di cui al
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decreto legislativo 8 aprile 2003, n. 66) da assoggettare all’imposta sostitutiva
di cui all’art. 2 del decreto-legge n. 93 del 27 maggio 2008 (art. 2, comma 18);
d. la previsione, “per l’anno 2009”, di un credito di imposta commisurato
all’importo pagato per la tassa automobilistica di ciascun veicolo posseduto ed
utilizzato nell’attività, nei limiti complessivi di 40 milioni di euro (art. 2, comma
19).
La misura delle agevolazioni di cui citati commi da 17 a 19 – cioè quelle indicate alle
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lettere b), c), e d) – nei limiti di spesa assegnati, sarà stabilita con un provvedimento
del direttore dell’Agenzia delle entrate (art. 2, comma 20).
Per connessione d’argomento, rileviamo altresì che la legge finanziaria 2009 proroga la
possibilità di utilizzare in compensazione le somme versate a titolo di contributo al
servizio sanitario nazionale sui premi di assicurazione per la responsabilità civile
relativi ai veicoli a motore adibiti a trasporto merci 23; le somme versate nel 2008 a tale
23
Tale agevolazione è stata introdotta dall’art. 1, comma 103, della legge 23 dicembre 2005, n. 266 ed è
stata da ultimo prorogata – per le “somme versate nel periodo d’imposta 2007 ai fini della compensazione
dei versamenti effettuati dal 1° gennaio 2008 al 31 dicembre 2008” – dall’art. 1, comma 169, della legge 24
10Imposte dirette e indirette: novità della legge finanziaria 2009 Circolare N. 5 / 2009
titolo, infatti, possono essere utilizzate “ai fini della compensazione dei versamenti
effettuati dal 1°gennaio 2009 al 31 dicembre 2009” (art. 2, comma 3).
3. Proroga delle agevolazioni per la piccola proprietà contadina
La legge finanziaria (art. 2, comma 8) proroga anche per quest’anno, e quindi fino al 31
dicembre 2009, le agevolazioni tributarie per la formazione e l’arrotondamento della
proprietà contadina, la cui applicabilità era stata precedentemente fissata al 31
dicembre 2008 in base alla proroga stabilita con la legge finanziaria per lo scorso
anno24.
Le agevolazioni in questione sono quelle stabilite dall’art. 28 della legge 2 giugno 1961,
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n. 454, e consistono nell’applicazione, agli atti inerenti alla formazione e
arrotondamento della proprietà contadina, dell’imposta di registro e dell’imposta
ipotecaria nella misura fissa (attualmente di euro 168) invece che proporzionale e
nell’esenzione dall’imposta di bollo. Resta invece applicabile a tali atti l’imposta
catastale nella misura proporzionale dell’uno per cento prevista dall’art. 10 del decreto
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legislativo n. 347 del 199025.
Le agevolazioni si applicano agli atti di compravendita che hanno per oggetto fondi
rustici idonei a formare una proprietà diretto-coltivatrice la cui superficie coltivabile sia
rapportata alla capacità lavorativa del nucleo familiare dell’acquirente, se questi abbia
la qualifica di coltivatore diretto e non sia già proprietario di terreni 26. Se è già
proprietario di terreni, l’acquirente può fruire delle agevolazioni quando l’acquisto
incrementa le dimensioni della proprietà da lui posseduta (è il cosiddetto
arrotondamento).
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dicembre 2007, n. 244.
24
Art. 1, comma 173, della legge 24 dicembre 2007, n. 244.
25
Si richiama l’attenzione sul fatto che l’analoga disposizione agevolativa prevista dall’art. 9, secondo
comma, del d.p.r. n. 601 del 1973, per i trasferimenti di proprietà a qualsiasi titolo di fondi rustici fatti a
scopo di arrotondamento o di proprietà diretto-coltivatrici in territori montani prevede, oltre all’applicazione
delle imposte di registro e ipotecaria in misura fissa, anche l’esenzione dall’imposta catastale.
26
Sui requisiti soggettivi per fruire dei benefici, si veda la risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 350/E
del 29 novembre 2007.
11Imposte dirette e indirette: novità della legge finanziaria 2009 Circolare N. 5 / 2009
Il possesso dei requisiti necessari per fruire dei benefici è attestato dall’Ispettorato
agrario che rilascia a tal fine un apposito certificato, che può essere prodotto dal
contribuente anche entro tre anni dalla data di stipula dell’atto di compravendita; in tal
caso, quando l’acquirente stipula l’atto, deve produrre un’attestazione dell’Ispettorato
da cui risulti che sono in corso gli accertamenti per il rilascio del certificato27.
4. Agevolazioni per il riordino delle istituzioni pubbliche di assistenza e
beneficenza
Sempre in tema di imposte d’atto, è stata disposta (art. 2, comma 10) l’esenzione dalle
imposte di registro, ipotecaria e catastale per gli atti, posti in essere nel corso del 2009,
concernenti il riordino delle istituzioni pubbliche di assistenza e beneficenza (le
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cosiddette IPAB). I benefici si applicano, in particolare, agli atti di trasformazione delle
IPAB in aziende pubbliche ovvero in persone giuridiche di diritto privato, nonché agli
atti di fusione o di estinzione delle istituzioni stesse28.
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5. Agevolazioni nel settore delle accise
La legge finanziaria 2009 interviene sulle accise, da un lato, per rendere strutturali
alcune misure agevolative, finora prorogate da provvedimenti a carattere temporaneo
e, dall’altro, per confermare per l’anno in corso taluni benefici scaduti nel 2008 29. Gli
interventi della finanziaria 2009 in materia di accise sono stati illustrati dall’Agenzia
delle dogane con la nota n. 1017/V del 7 gennaio 2009.
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Con le disposizioni dei commi 11 e 12 dell’art. 2 della legge finanziaria vengono rese
strutturali – dal 1° gennaio 2009 – le seguenti agevolazioni:
27
Art. 4 della legge 6 agosto 1954, n. 604.
28
Decreto legislativo 4 maggio 2001, n. 207.
29
Per il 2008, v. le disposizioni della legge 24 dicembre 2007, n. 244, in nostra circolare n.19 del 2008
(par.2), di commento alle misure in materia di accise e di diritti doganali previste nell’ambito della Manovra
di finanza pubblica per il 2008.
12Imposte dirette e indirette: novità della legge finanziaria 2009 Circolare N. 5 / 2009
- riduzione dell’accisa sul gas naturale impiegato, per combustione, negli usi
industriali dai “grandi consumatori”, vale a dire dagli utilizzatori industriali,
termoelettrici esclusi, che effettuano consumi del menzionato combustibile
superiori a 1.200.000 metri cubi annui. Il beneficio consiste nella riduzione, del
40 per cento, dell’aliquota prevista per il gas naturale destinato alla
combustione per usi industriali. L’aliquota agevolata risulta, quindi, pari a €
7,4988 per 1000 metri cubi, cioè al 60 per cento dell’aliquota (€ 12,498 per
1000 metri cubi) prevista per il gas naturale impiegato per usi industriali;
- riduzione di € 0,0258 del costo di ogni litro di gasolio e di ogni chilogrammo di
GPL utilizzati come combustibili da riscaldamento nelle zone montane ed in
altri specifici territori nazionali. La riduzione – prevista dall’art. 5 del decreto-
legge n. 356 del 2001 (convertito, con modificazioni, dalla legge 30 novembre
2001, n. 418) 30 – si aggiunge a quella prevista dall’art.8, comma 10, lett.c),
della legge n.448 del 1998, nell’ambito delle misure compensative dei maggiori
GAetano Bonafede
oneri derivanti dalla tassazione sulle emissioni di anidride carbonica31;
sconto, pari ad € 0,0155, per ogni chilowattora di calore fornito dalle reti di
teleriscaldamento alimentate con biomassa o con energia geotermica, previsto dall’art.
6 del citato decreto-legge n.35632. Tale sconto si aggiunge a quello originariamente
stabilito, nella misura di € 0,0103 per Kwh di calore fornito, dall’art.8, comma 10, lett.f),
E' vietata la riproduzione con qualsiasi mezzo - copia riservata a
della legge n.448 del 1998, anch’esso nell’ambito delle misure compensative dei
maggiori oneri derivanti dalla tassazione sulle emissioni di anidride carbonica33.
Con le disposizioni dei commi 13 e 14 dell’art. 2 della legge finanziaria 2009 è, invece,
disposta la proroga – per il periodo 1° gennaio-31 dicembre 2009 – delle seguenti
agevolazioni:
- riduzione di prezzo – introdotta con l’art.13, comma 2, della legge n.448 del
200134 – per il gasolio e il GPL impiegati come combustibile da riscaldamento
Confindustria Palermo
nelle parti di territorio, individuate da apposita delibera del consiglio comunale,
appartenenti a frazioni parzialmente non metanizzate di comuni ricadenti nella
zona climatica E, di cui al d.P.R. n.412 del 1993;
30
V. nostra circolare n. 47 del 2001, riguardante le disposizioni del decreto-legge 1° ottobre 2001, n. 356,
rilevanti per il settore delle imposte sui prodotti petroliferi.
31
Sulle disposizioni dell'art.8 della legge 23 dicembre 1998, n.448, relative alla tassazione sulle emissioni
di anidride carbonica e altre misure compensative, si veda la nostra circolare n. 12 del 1999.
32
V. nostra citata circolare n. 47 del 2001.
33
V. nostra citata circolare n. 12 del 1999.
34
V. nostra circolare n. 5 del 2002, di commento alla legge di conversione del citato d.l. n. 356/2001.
13Imposte dirette e indirette: novità della legge finanziaria 2009 Circolare N. 5 / 2009
- esenzione dall’accisa per il gasolio impiegato nelle coltivazioni sotto serra per
tutte le tipologie di colture35. È, inoltre, prevista l’estensione del beneficio
anche agli oli di origine vegetale impiegati in quelle coltivazioni. A quest’ultimo
riguardo, si osserva che gli oli vegetali utilizzati per fini energetici nella
generalità dei lavori agricoli sarebbero strutturalmente esenti dall’accisa, ai
sensi del punto 5 della tabella A allegata al testo unico delle accise 36. Tuttavia,
tale esenzione risulta subordinata alla preventiva autorizzazione da parte della
Commissione europea che, ad oggi, non risulta essere ancora intervenuta. In
attesa dell’autorizzazione comunitaria, la legge finanziaria equipara
espressamente – sia pure limitatamente al 2009 – il trattamento degli oli di
origine vegetale impiegati nelle coltivazioni sotto serra a quello del gasolio
avviato a tale impiego. Al riguardo, l’Agenzia delle dogane precisa 37 che i
consumi degli oli vegetali, ai fini dell’applicazione dell’esenzione in esame,
sono determinati in base a quanto previsto dall’art.1, comma 4, del decreto
GAetano Bonafede
ministeriale 26 febbraio 200238, “nelle more dell’eventuale aggiornamento della
Tabella allegata al predetto decreto, da parte del competente Dicastero” 39.
Infine, per quanto concerne i presupposti, le modalità e gli adempimenti
necessari alla fruizione del beneficio fiscale in questione, l’Agenzia fa rinvio a
quanto stabilito dal decreto ministeriale n. 454 del 2001 40, “in quanto
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35
La finanziaria 2009 dispone, in particolare, la proroga per il 2009 dell’esenzione prevista dall’art. 2,
comma 4, della legge 24 dicembre 2003, n. 350 (in nostra circolare n. 2 del 2004, par. 2).
36
Il punto 5 della tabella A allegata al testo unico delle accise (TUA), emanato con il decreto legislativo 26
ottobre 1995, n. 504, stabilisce l’esenzione dall’imposta per gli “oli vegetali non modificati chimicamente”
impiegati in “lavori agricoli, orticoli, in allevamento, nella silvicoltura e piscicoltura e nella florovivaistica”.
Confindustria Palermo
37
V. nota n. 1017/V del 7 gennaio 2009.
38
Il riferimento è al decreto ministeriale 26 febbraio 2002, in tema di “determinazione dei consumi medi dei
prodotti petroliferi impiegati in lavori agricoli, orticoli, in allevamento, nella silvicoltura e piscicoltura e nelle
coltivazioni sotto serra ai fini dell’applicazione delle aliquote ridotte o dell’esenzione dell’accisa”.
39
Tale precisazione ribadisce quanto già affermato dall’Agenzia delle dogane nel par. 12.1 della circolare
n. 17/D del 2007. Sul punto, si veda la nostra circolare n. 68 del 2007 (par. 17), di commento alla riforma
della tassazione dei prodotti energetici e dell’elettricità attuata con il decreto legislativo 2 febbraio 2007, n.
26.
40
Il riferimento è al regolamento emanato con decreto ministeriale 14 dicembre 2001, n. 454, sulle
“modalità di gestione dell’agevolazione fiscale per gli oli minerali impiegati nei lavori agricoli, orticoli, in
allevamento, nella silvicoltura e piscicoltura e nella florovivaistica”.
14Imposte dirette e indirette: novità della legge finanziaria 2009 Circolare N. 5 / 2009
applicabile, tenuto conto che per detti prodotti vegetali non è, al momento,
espressamente prevista la denaturazione”41.
Il Direttore Generale
Micossi
GAetano Bonafede
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Confindustria Palermo
41
V. nota n. 1017/V del 7 gennaio 2009.
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