GLI STUDI DI SETTORE PER IL COMPARTO TURISTICO - Luigi ABRITTA Agenzia delle Entrate
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GLI STUDI DI SETTORE
PER IL COMPARTO TURISTICO
Luigi ABRITTA
Agenzia delle EntrateGLI STUDI DI SETTORE
NEL SISTEMA TRIBUTARIO ITALIANO
Gli studi di settore sono espressione della
politica fiscale perseguita negli ultimi
decenni, indirizzata alla ricerca di nuovi
strumenti di ausilio all’accertamento di
tipo analitico-induttivoDEFINIZIONE E FINALITA’ • Gli studi di settore possono essere definiti come il risultato di un processo di analisi economica e di valutazione delle modalità di funzionamento delle piccole e medie imprese, considerate nell’ambiente economico in cui vivono ed operano. • Questo processo è finalizzato a rilevare la capacità produttiva dell’azienda nonché il grado di efficienza. • In sostanza lo studio di settore valuta la capacità di realizzare ricavi o compensi tenuto conto dei prodotti, dei processi produttivi, delle risorse disponibili, dei vincoli operativi, dei mercati e della situazione degli stessi, oltre che del territorio in cui l’azienda opera.
CARATTERISTICHE E FINALITÀ
DEGLI STUDI DI SETTORE
Determinazione del “ricavo / compenso
potenziale” delle imprese e dei lavoratori
autonomi all’interno dei singoli settori
economici, tenendo conto di:
•variabili di natura contabile;
•variabili strutturali,
•informazioni qualitative in grado di
influenzare il risultato di una impresa (ad es.
il processo produttivo, l’area di vendita, orario
dell’attività, l’andamento della domanda, il
livello dei prezzi, la concorrenza, ecc).
Attualmente si applicano alle imprese
con ricavi fino a 5.164.569 Euro.GLI STUDI DI SETTORE
PER IL COMPARTO TURISTICO
• UG44U – Alberghi e affittacamere
• TG60U - Gestione di stabilimenti balneari
• TG58U - Villaggi turistici, campeggi
Altri studi collegati al comparto turistico:
• SG78U - Attività delle agenzie di viaggio e
turismo
• TK26U - Attività delle guide e degli
accompagnatori turistici
• TG36U - RistorazionePERIODO DI IMPOSTA 2006 – DATI NAZIONALI
Numero Ricavi Soggetti Soggetti
soggetti dichiarati congrui non
con (milioni di (anche con congrui
modello euro) adeguamento)
sds
TG44U-Alberghi 30.331 10.676 74,0% 26,0%
TG60U- Gestione
di stabilimenti
balneari 5.477 543 77,78% 22,22%
TG58U - villaggi
turistici,
campeggi 1.943 862 80,11% 19,89%
* Dati anagrafe tributaria Agenzia delle entrateSTUDI DI SETTORE UG44U
(esercizi alberghieri, affittacamere e
case per vacanze)
• SG44U in vigore a decorrere dall’anno di imposta 1999 e
fino all’anno 2002
• TG44U in vigore a decorrere dall’anno di imposta 2003 e
fino all’anno di imposta 2006
•UG44U è stato elaborato sulla base dei dati dichiarati nel
modello Studi di settore relativi all’anno di imposta 2005Lo studio di settore UG44U, analogamente al previgente studio TG44U, si applica anche ai contribuenti che svolgono, unitamente alle attività oggetto dello studio, una o più delle seguenti attività complementari: • Ristorazione con somministrazione, codice attività 56.10.11; • Gelaterie e pasticcerie, codice attività 56.10.30; • Bar e altri esercizi simili senza cucina, codice attività 56.30.00. Lo studio UG44U si applica, in presenza delle predette attività complementari, se i ricavi delle attività oggetto dello studio sono prevalenti rispetto a quelli derivanti dalle attività complementari.
LA FASI DI COSTRUZIONE
DELLO STUDIO
• Identificazione dei gruppi omogenei
(cluster)
• Individuazione del campione di regressione
• Definizione della funzione di ricavoSTUDIO UG44U – Alberghi
Identificazione dei gruppi omogenei
Principali elementi strutturali
TIPOLOGIA DELLE TIPOLOGIA DI SERVIZI
STRUTTURE RICETTIVE OFFERTI
• esercizi alberghieri • mezza pensione e pensione
• strutture ricettive formate da completa
unità abitative dotate di servizi • pernottamento e prima colazione
igienici e di cucina autonomi • ristorazione alla clientela non
• affittacamere alloggiata
• case e appartamenti per vacanze • servizi accessori quali
fangoterapia e cure termali
CLASSIFICAZIONE IN DIMENSIONE
STELLE
• categoria medio bassa • numero di unità abitative
• categoria intermedia • numero di camere
• categoria medio alta • dimensione della struttura
ricettivaIDENTIFICAZIONE DEI GRUPPI
Servizio di mezza
OMOGENEI
pensione e pensione Servizio di pernottamento
completa Termali e prima colazione
Cluster 2
Cluster 12
Grandi cat. media Cluster 14
Termali
cat. Medio bassa
Cluster 10 Cluster 9
cat. Media cat. Medio bassa Cluster 3
cat. media
Cluster 6
Cluster 8
cat. Medio alta
Ricezione cat. medio alta
alberghiera
Cluster 5
cat. Medio bassa
Cluster 4 Cluster 7
Piccoli affittacamere
Cluster 11
cat. Media
Cluster 1
Grandi Ricezione
Ricezione
non
non
Ristorazione alla Unità abitative
alberghiera
alberghiera
clientela non dotate di servizi Cluster 13
alloggiata autonomi Case per vacanzeINDIVIDUAZIONE DEL CAMPIONE DI
REGRESSIONE
Indicatori per la selezione del campione di
regressione
Durata delle scorte (in giorni)
Indicatori Valore aggiunto per addetto (in
UG44U migliaia di euro)
Ricavi per presenza
Esclusione dei contribuenti con valori anomali
rispetto alla distribuzione ventilica del cluster di
appartenenzaAPPLICAZIONE DELLO
STUDIO DI SETTORE
I risultati di GERICO
• Analisi discriminante
• Analisi della coerenza
• Analisi della normalità economica
• Analisi della congruitàANALISI DISCRIMINANTE L’analisi Discriminante consente di assegnare ciascun contribuente al cluster (o ai cluster) di riferimento più affine per caratteristiche strutturali Ogni contribuente viene collocato all’interno di un modello organizzativo specifico del settore, rendendo quindi possibile la stima del suo ricavo teorico e minimo
ANALISI DELLA CONGRUITÀ Lo studio di settore stima per il singolo soggetto, applicando la funzione di ricavo, un ricavo puntuale di riferimento e un ricavo minimo ammissibile, determinato sulla base dell’intervallo di confidenza Al ricavo puntuale di riferimento e al ricavo minimo ammissibile, stimati con l’analisi della congruità, vengono aggiunti gli eventuali maggiori ricavi derivanti dall’applicazione dell’analisi della normalità economica.
ANALISI DELLA COERENZA E DELLA
NORMALITÀ – UG44U
L’analisi di normalità economica,
L’analisi della coerenza
permette di valutare mirata ad individuare la
l’impresa sulla base di un correttezza dei dati dichiarati, è
set di indicatori economico- fondata sulla applicazione di un
contabili specifici del set di indicatori che
settore contribuiscono, con l’analisi della
congruità, alla determinazione
del ricavo stimato
Durata delle scorte (in giorni)
Incidenza dei costi di
Valore aggiunto per addetto disponibilità dei beni
(in migliaia di euro) strumentali mobili rispetto
al valore storico degli
Mol per addetto non stessi (in percentuale)
dipendente (in migliaia di
euro) Durata delle scorte (in giorni)
Ricavi per presenza Incidenza dei costi
residuali di gestione sui
Tasso medio di occupazione ricavi (in percentuale)ANALISI DELLA NORMALITÀ
ECONOMICA
Indicatore Come agisce Effetti
Controllo di coerenza
tra i Costi di Nel caso in cui il valore
disponibilità dei beni dichiarato dei Costi di
Incidenza dei strumentali mobili disponibilità dei beni
costi di (Ammortamenti per strumentali mobili si
disponibilità beni strumentali posizioni al di sopra del
dei beni mobili + Costo per valore massimo
strumentali beni acquisiti in ammissibile, la parte
mobili dipendenza di dei costi eccedente tale
rispetto al contratti di locazione valore costituisce
valore storico finanziaria) e il Valore parametro di
degli stessi dei beni strumentali riferimento per la
mobili (al netto del determinazione di
valore relativo a beni maggiori ricavi da
acquisiti in normalità economica
dipendenza di
contratti di locazione
non finanziaria)ANALISI DELLA NORMALITÀ
ECONOMICA
Indicatore Come agisce Effetti
Per i soggetti che
Controllo di presentano un incremento
Durata delle coerenza della delle rimanenze finali
scorte durata delle scorte rispetto alle relative
(giacenza media esistenze iniziali cui si
del magazzino accompagna una
moltiplicata per incoerenza nell’indicatore,
365 diviso costo il costo del venduto viene
del venduto + aumentato per un importo
costo produzione pari all'incremento del
servizi) rispetto magazzino.
ad una soglia L'incremento del
massima magazzino sarà utilizzato
come parametro di
riferimento per la
determinazione di
maggiori ricavi da
normalità economica,
attraverso una
riapplicazione della
funzione di regressioneANALISI DELLA NORMALITÀ
ECONOMICA
Indicatore Come agisce Effetti
Nel caso in cui il valore
Controllo di dichiarato dei Costi
Incidenza dei coerenza tra i Costi residuali di gestione si
costi residuali di residuali di gestione posizioni al di sopra del
gestione sui (oneri diversi di valore massimo
ricavi gestione + altre ammissibile, la parte
componenti negative dei costi eccedente tale
al netto degli utili valore costituisce
agli associati) e i parametro di
ricavi (da congruità e riferimento per la
da normalità) determinazione di
maggiori ricavi da
normalità economicaCORRETTIVI STUDIO UG44U CORRETTIVO PER GRUPPI E CLIENTELA INTERMEDIATA A tale fattore correttivo accedono automaticamente tutte le imprese se la percentuale delle presenze riferite a “Gruppi non intermediati” e “Clientela intermediata da tour operator e agenzie di viaggi” è maggiore del 30% il correttivo consiste in un abbattimento della variabile “Presenze” CORRETTIVO SU “ALTRI COSTI PER SERVIZI” Il correttivo viene introdotto in applicazione, in modo non automatico, ai soggetti non congrui e in linea con gli indicatori di normalità Consiste nella neutralizzazione delle spese legate alla manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione di beni immobili (richieste nel nuovo modello UG44U) dalla variabile “Altri costi per servizi” ai fini della stima dei ricavi.
STUDIO UG44U
Principali variabili risultate
significative nella funzione di ricavo
Costo del venduto + costo per la produzione di servizi +
spese per acquisti di servizi
Spese per lavoro dipendente e per altre prestazioni diverse
da lavoro dipendente
Altri costi per servizi, Costo per il godimento di beni di terzi
acquisiti in dipendenza di contratti di locazione non
finanziaria (noli)
Valore dei beni strumentali (decurtato del valore relativo a
beni acquisiti in dipendenza di contratti di locazione non
finanziaria)
Personale non dipendente (collaboratori, soci e associati)
calcolato utilizzando la percentuale di lavoro prestato e
ponderato per i giorni di apertura in cui sono state registrate
presenze
PresenzeLE TARIFFE MEDIE Al fine di cogliere le differenze legate alla fascia qualitativa del servizio offerto e le differenze connesse all’ubicazione dell’esercizio, nella definizione della “funzione di ricavo”, si è tenuto conto delle tariffe medie rilevate attraverso il modello TG44U. Il livello delle tariffe della singola impresa ha permesso di identificare fattori correttivi da applicare al coefficiente della variabile “presenze”. Tale fattore correttivo permette di modulare, nella funzione di regressione, l’apporto della variabile “presenze” rispetto a differenti tariffe: quanto più le tariffe riportate dal singolo contribuente sono elevate tanto più il fattore correttivo diventa significativo aumentando l’apporto della variabile presenze.
STUDIO DI SETTORE TG60U
STABILIMENTI BALNEARI, MARITTIMI, LACUALI E
FLUVIALI
Lo studio di settore TG60U si applica anche alle seguenti attività:
a) “Ristorazione con somministrazione” – codice attività 56.10.11;
b) “Ristorazione senza somministrazione con preparazione di cibi da
asporto” – codice attività 56.10.20;
c) “Gelaterie e pasticcerie” – codice attività 56.10.30;
d) “Gelaterie e pasticcerie ambulanti” – codice attività 56.10.41;
e) “Ristorazione ambulante” – codice attività 56.10.42;
f) “Bar e altri esercizi simili senza cucina” – codice attività 56.30.00.
Le attività rientrano tra quelle per le quali si applica il presente studio di
settore, solo se svolte da contribuenti titolari di concessione per
l'esercizio della attività di Gestione di stabilimenti balneari: marittimi,
lacuali e fluviali.
Si applica lo studio TG60U anche se l'attività di gestione di stabilimenti
balneari non e' prevalente, in termini di ricavi, rispetto alle attività
precedentemente elencate.STUDIO TG60U – STABILIMENTI BALNEARI Sono stati definiti 8 cluster individuati in relazione alla: Tipologia di servizi offerti (stabilimenti con solo servizi di balneazione, affitto di ombrelloni, sdraio e lettini e stabilimenti che forniscono anche servizi di bar, ristorazione, piscina, ecc.) Modalità di gestione dei servizi accessori (stabilimenti che gestiscono direttamente il bar e ristorazione e stabilimenti con gestione indiretta di bar e ristorazione) Dimensione (in relazione al numero dei lettini, superficie, numero di addetti, distinguendo tra grandi e piccoli) Modalità di fruizione dei servizi (stabilimenti che operano prevalentemente con abbonamenti stagionali)
MODELLI ORGANIZZATIVI
SERVIZI DI
Grandi SPIAGGIA
Cluster 2
Piccoli
Bar e
Cluster 5 ristorazione
Abbonamenti a gestione
stagionali diretta
Cluster 3 Cluster 7
Piccoli Bar e
con bar ristorazione
Grandi con
bar Cluster 8 a gestione
indiretta
Cluster 1 Con Cluster 4
piscina
SERVIZI Cluster 6
AGGIUNTIVITG60U - GLI INDICATORI DI COERENZA • Valore aggiunto per addetto • Incidenza percentuale dei costi e spese sui ricavi • Giornate teoriche di pieno utilizzo delle strutture di base
TG60U - LA FUNZIONE DI RICAVO Nella definizione della funzione di ricavo è stato analizzato l’effetto dovuto: All’influenza della fascia qualitativa e all’ubicazione della struttura (le tariffe applicate) Alla caratteristica di stagionalità (peso dei beni strumentali in relazione ai giorni di apertura dell’attività)
LE VARIABILI PRINCIPALI DELLA
FUNZIONE DI RICAVO – TG60U
• Costo del venduto e costo della
produzione dei servizi
• Spese per acquisti di servizi
• Spese di lavoro dipendente
• Valore dei beni strumentali
• Numero delle cabine, sedie a sdraio e
lettiniTURISMO: PER IMPRESE INDISPENSABILE
RIVEDERE GLI STUDI DI SETTORE
“Ombrelloni chiusi, alberghi semivuoti,
campeggi deserti: comincia male la stagione
turistica 2008 ed i primi consuntivi non
lasciano presagire nulla di buono. E’ l’allarme
lanciato dagli imprenditori del settore
turistico balneare e ricettivo con carattere di
stagionalità che, a causa del tardivo arrivo
dell’estate, si trovano a fare i conti con
disdette e calo delle prenotazioni e delle
presenze.
Alle condizioni atmosferiche inclementi, che
hanno penalizzato molte regioni italiane, si
aggiunge la ridotta capacità di spesa dei
turisti e la forte concorrenza degli altri Paesi
che si affacciano sul Mediterraneo.”GLI OSSERVATORI
REGIONALI
Provvedimento del Direttore
dell’Agenzia del 8 ottobre 2007
Circolare n. 58 del 2007OSSERVATORI REGIONALI Gli Osservatori regionali per gli studi di settore individuano, in ambito territoriale, l’eventuale esistenza di specifiche condizioni di esercizio delle attività economiche rilevanti per la revisione degli studi di settore e per la relativa applicazione in sede di accertamento
OSSERVATORI REGIONALI
FUNZIONI
individuare le modalità di svolgimento delle
attività caratteristiche di specifiche aree
geografiche o distretti produttivi;
intercettare le situazioni economiche di specifiche
aree geografiche o distretti produttivi,
caratterizzate da crisi così come da particolare
sviluppo ed espansione;
cogliere le problematiche di varia natura,
collegate all’ambito territoriale della Regione, che
possano incidere in modo significativo
sull’applicazione degli studi di settore.OSSERVATORI REGIONALI Gli Osservatori segnalano eventuali anomalie applicative degli studi di settore o particolarità relative a determinate attività che potranno essere utilizzate nello svolgimento dell’attività di controllo degli Uffici locali Gli Osservatori regionali hanno una funzione propositiva rilevante per l’applicazione degli studi
OSSERVATORI REGIONALI Obiettivi dei nuovi organismi: implementare l’efficacia della tradizionale funzione degli Osservatori provinciali (il monitoraggio delle realtà economiche territoriali per fornire elementi utili alla revisione degli studi di settore) ampliare le competenze degli Osservatori esistenti (e attualmente soppressi), estendendola alla raccolta di informazioni utili a migliorare l’applicazione degli studi di settore in sede di accertamento
• Il contraddittorio con il contribuente • Le cause giustificative previste nelle circolari
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