GENNAIO 2020: IN ARRIVO NOVITÀ IN MATERIA DI IVA INTRACOMUNITARIA - DOTT. COMM. STEFANO SETTI - MYSOLUTION
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1° gennaio 2020: in arrivo novità in
materia di IVA intracomunitaria
dott. Comm. Stefano Setti
VIES
• La Direttiva 2018/1910/UE del 4 dicembre 2018 che ha modificato la direttiva 2006/112/CE
(Direttiva IVA), prevede che - con effetto 1° gennaio 2020 - l'iscrizione del soggetto passivo IVA
nell'archivio VIES diventerà una condizione sostanziale per l'applicazione della non imponibilità IVA
(cessioni intracomunitarie di beni di cui all'art. 41 del D.L. n. 331/1993) ovvero del fuori campo IVA
per le prestazioni di servizi generiche di cui all'art. 7-ter del D.P.R. n. 633/1972, nel caso in cui le
operazioni siano effettuate fra soggetti passivi IVA di due Paesi diversi della UE.
Va da sé che le operazioni intracomunitarie (sia di beni ovvero servizi di cui all'art. 7-ter del
D.P.R. n. 633/1972) potranno avvenire senza applicazione dell'IVA del Paese del
cedente/prestatore qualora entrambe le parti (cedente/prestatore e cessionario/committente)
siano iscritti al VIES.
Qualora uno (o entrambi) dei soggetti non risulti iscritto al VIES sembra ragionevole ritenere che
torneranno applicabili le regole che erano state delineate a suo tempo dall'Agenzia delle Entrate
con le citate C.M. n. 39/E/2011 e R.M. n. 42/E/2012 (sul punto si auspica un chiarimento
ministeriale).
2
VIES (segue)
Operazioni effettuate da un soggetto passivo IVA “stabilito” in Italia nei confronti di un soggetto
passivo IVA “stabilito” in altro Paese della UE
Cessioni di beni con Prestazioni di servizi di cui
Inclusione/esclusione dall'archivio
invio in altro Stato all'art. 7-ter del D.P.R. n.
VIES
della UE 633/1972
Soggetto passivo IVA in Italia non Assoggettamento ad IVA in Italia (territorialmente rilevante
iscritto nell'archivio VIES (medesime ai fini IVA nel Paese del cedente/prestatore italiano)
considerazioni valgono se la
controparte comunitaria non è iscritta
al VIES)
Dal giorno Soggetto passivo IVA in Cessione Prestazione fuori campo IVA in
dalla Italia iscritto intracomunitaria di Italia ai sensi dell'art. 7-ter del
richiesta di nell'archivio VIES così beni “non imponibile” D.P.R. n. 633/1972 (nei rapporti
iscrizione al come risulta iscritto ai sensi dell'art. 41 del B2B la prestazione è
VIES nell'archivio VIES il D.L. n. 331/1993 territorialmente rilevante nel
soggetto passivo IVA Paese ove è “stabilito” il
“stabilito” in altro Paese committente soggetto passivo
della UE IVA di altro Paese della UE)
3
VIES (segue)
Operazioni ricevute da soggetto passivo IVA “stabilito” in Italia effettuate da cedente/prestatore
soggetto passivo IVA “stabilito” in altro Paese della UE
Cessioni di beni con
Prestazioni di servizi di cui
Inclusione/esclusione dall'archivio invio da altro Stato
all'art. 7-ter del D.P.R. n.
VIES della UE con arrivo in
633/1972
Italia
Soggetto passivo IVA in Italia non Assoggettamento ad IVA nel Paese in cui è “stabilito” il
iscritto nell'archivio VIES (medesime cedente/prestatore di altro Paese della UE (territorialmente
considerazioni valgono se la rilevante ai fini IVA nel Paese del cedente/prestatore UE)
controparte comunitaria non è iscritta
al VIES)
Dal giorno Soggetto passivo IVA in Acquisto Prestazione di servizi soggetta ad
dalla Italia Iscritto intracomunitario di beni IVA in Italia mediante il
richiesta di nell'archivio VIES così in Italia con meccanismo del reverse charge
iscrizione al come risulta iscritto assoggettamento a (territorialmente rilevante ai fini
VIES nell'archivio VIES il reverse charge IVA nel Paese ove è stabilito il
soggetto passivo IVA committente soggetto passivo
“stabilito” in altro Paese IVA italiano)
della UE
4
Prova delle cessioni intracomunitarie di beni fino
al 31 dicembre 2019
I chiarimenti di prassi ministeriale
Ha individuato, quale prova idonea a dimostrare l'uscita delle merci dal territorio
dello Stato, il documento di trasporto “CMR” (firmato dal trasportatore per presa in
carico della merce e dal destinatario per ricevuta) e ha sancito, inoltre, l'obbligo per il
R.M. 28.11.2007, n. cedente di conservare, oltre agli elenchi INTRASTAT e alle fatture, la documentazione
345/E bancaria dalla quale risulti traccia delle somme riscosse in relazione alle cessioni
intracomunitarie effettuate e la copia di tutti gli altri documenti attestanti gli impegni
contrattuali che hanno dato origine alla cessione ed al trasporto dei beni in un altro
Stato membro
Ha affrontato ulteriori aspetti connessi alla dimostrazione dell'avvenuta cessione
intracomunitaria di beni chiarendo che il “CMR” rappresenta un'esemplificazione dei
documenti che possono essere forniti per comprovare la cessione intracomunitaria.
Inoltre, nel medesimo documento di prassi l'Agenzia ha affrontato il tema della prova
delle cessioni intracomunitarie con clausola “franco fabbrica”. In tale fattispecie il
R.M. 15.12.2008, n. cedente nazionale si limita a consegnare i prodotti al vettore incaricato dal proprio
477/E, cliente e molto difficilmente riesce ad ottenere da quest'ultimo una copia del
documento di trasporto controfirmata dal destinatario per ricevuta. Al riguardo è
stato affermato che “nei casi in cui il cedente non abbia provveduto al trasporto delle
merci e non sia in grado di esibire il predetto documento di trasporto, la prova (…)
potrà essere fornita con qualsiasi altro documento idoneo a dimostrare che le merci
sono state inviate in altro Stato membro”
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Prova delle cessioni intracomunitarie di beni fino
al 31 dicembre 2019 (segue)
I chiarimenti di prassi ministeriale
R.M. 15.2.2008, Pur riguardando la particolare prassi commerciale del consignment stock, si è occupata dell'invio dei beni in
n. 49/E altro Stato UE, focalizzandosi sull'effettivo momento di passaggio della proprietà
Ha ritenuto idoneo, per comprovare l'avvenuta cessione intracomunitaria, anche il CMR elettronico ed altri
elementi risultanti da strumenti informatici. Più in particolare “costituisce mezzo di prova equivalente al CMR
cartaceo un insieme di documenti dal quale si possono ricavare le medesime informazioni presenti nello
stesso, e le firme dei soggetti coinvolti (cedente, vettore, e cessionario)”. Tra questi, risulta ammissibile
R.M. 25.3.2013, anche l'utilizzo delle informazioni tratte dal sistema informatico del vettore, da cui risulta che la merce ha
n. 19/E lasciato il territorio dello Stato ed ha altresì raggiunto il territorio di un altro Stato membro. Così come
precisato sempre dall'Agenzia, tali documenti sono idonei a provare le cessioni intracomunitarie se sono
conservati congiuntamente alle fatture di vendita, alla documentazione bancaria attestante le somme
riscosse in relazione alle predette cessioni, alla documentazione relativa agli impegni contrattuali assunti e
agli elenchi INTRASTAT
Cessione franco fabbrica: l'Amministrazione finanziaria ha chiarito che in assenza del documento di trasporto
ufficiale, ovvero incompleto (cd. CMR - lettera di vettura internazionale camionistica - per il trasporto “su
gomme”), il cedente nazionale al fine di provare l'uscita del bene dal territorio italiano, deve fornire, oltre ad
altri documenti, una dichiarazione resa dal cessionario comunitario, che attesti l'avvenuto trasferimento
R.M. 24 luglio
fisico dell'imbarcazione in altro Paese della UE. Inoltre, il cedente dovrà custodire ed esibire, in caso di
2014, n. 71/E
controllo, anche i documenti ufficiali e più precisamente: la fattura, il documento bancario, il contratto di
vendita, il passaggio di proprietà, l'atto da cui risulta la cancellazione dal registro italiano e quello che attesta
l'avvenuta iscrizione nel registro francese, il modello Intrastat relativo alle operazioni intracomunitarie.
6
Prova delle cessioni intracomunitarie di beni dal 1° gennaio 2020
Prove per le cessioni intracomunitarie a seguito del Regolamento 2018/1912 –
Trasporto effettuato da
con effetto 1° gennaio 2020
• Due elementi di prova di cui alla lett. A) oppure un elemento di cui alla lett.
Cedente (venditore)
A) e uno di cui alla lett. B)
• Dichiarazione scritta del cessionario che certifica che i beni sono stati
trasportati o spediti dal cessionario o da un terzo per conto dello stesso
cessionario e che identifica lo Stato membro di destinazione dei beni (*) e
Cessionario (acquirente)
• Due elementi di prova di cui alla lett. A) oppure un elemento di cui alla lett.
A) ed uno di cui alla lett. B)
Elementi di prova di cui alla lett. A) Elementi di prova di cui alla lett. B)
Documenti relativi al trasporto dei beni, • Una polizza assicurativa relativa alla spedizione o al trasporto dei beni o i
ad esempio un documento o: documenti bancari attestanti il pagamento per la spedizione o il trasporto
dei beni
• una lettera CMR riportante la
firma • Documenti ufficiali rilasciati da una pubblica autorità, ad esempio da un
notaio, che confermano l'arrivo dei beni nello Stato membro di
• una polizza di carico destinazione
• una fattura di trasporto aereo • Una ricevuta rilasciata da un depositario nello Stato membro di
• una fattura emessa dallo destinazione che confermi il deposito dei beni in tale Stato membro.
spedizioniere
(*) La dichiarazione scritta, che deve essere fornita al venditore entro il decimo giorno del mese successivo alla cessione,
indica la data di rilascio, il nome e l'indirizzo dell'acquirente, la quantità e la natura dei beni, la data e il luogo di arrivo dei
beni; nel caso di cessione di mezzi di trasporto, il numero di identificazione del mezzo di trasporto; l'identificazione della
persona che accetta i beni per conto dell'acquirente 7Call-off stock dal 1° gennaio 2020
• Mediante tale clausola contrattuale si prevede che un soggetto cedente
trasferisce ad un terzo il possesso di beni, con l'intenzione di cederli in
un momento successivo (Direttiva UE 2018/1910 che modifica la
Direttiva 2006/112/CE)
In Italia si tratta di contratto atipico che integra una cessione ad effetti traslativi
differiti.
Il fornitore trasferisce i beni presso
un altro Paese della UE diverso dal In un momento successivo al
proprio in previsione della loro trasferimento dei beni al cliente, lo
vendita ad un cliente già noto. stesso acquista la capacità di
Fermo restando il fatto che non disporre di tali beni come
viene trasferito immediatamente la proprietario
proprietà
8Call-off stock dal 1° gennaio 2020 (segue)
CONDIZIONI SOGGETTIVE
• Sia il cedente che il cessionario devono essere due soggetti passivi IVA in due
diversi Paesi della UE;
• il cedente non deve essere stabilito ai fini IVA nel Paese di arrivo dei beni;
• il cessionario deve essere un soggetto passivo IVA nel Paese di arrivo dei beni.
CONDIZIONI OGGETTIVE
• I beni sono trasportati a destino dal cedente ovvero da terzi per suo conto;
• il trasferimento della capacità di disporre da parte del cessionario come
proprietario dei beni avviene in un momento successivo all'arrivo;
• l'identità del cessionario e il suo numero di partita IVA (opportunamente
verificato tramite VIES) devono essere conosciuti prima dell'inizio del
trasporto.
9Call-off stock dal 1° gennaio 2020 (segue)
OBBLIGHI
• La movimentazione dei beni deve essere monitorata mediante l'utilizzo di un
apposito registro tenuto sia dal cedente che dal cessionario;
• il contratto deve prevedere che il trasferimento del potere di disporre dei
beni come proprietario avvenga entro 12 mesi dal trasferimento dei beni.
Nel registro tenuto sia dal cedente che dal cessionario devono essere inserite, ad
esempio, le seguenti informazioni (si veda nuovo art. 54-bis della Direttiva
2006/112/CE così come modificato ad opera del Regolamento 1912/2018):
• Paese UE di partenza dei beni;
• identificativo IVA del cessionario dei beni;
• valore dei beni;
• descrizione dei beni.
10Call-off stock dal 1° gennaio 2020 (segue)
CAUSE IN CUI VIENE MENO IL CALL-OFF STOCK
• Decorsi 12 mesi dalla consegna dei beni a destinazione nei casi in cui il call-off
stock non sia esercitato;
• qualora i beni vengano ceduti ad un soggetto diverso rispetto al cessionario
destinatario dei beni in call-off-stock;
• se i beni sono inviati in altro Paese della UE ovvero destinati all'esportazione;
• se i beni sono persi, rubati ovvero distrutti.
Non si decade dal beneficio se:
• i beni sono restituiti al cedente entro 12 mesi dalla consegna;
• se il call-off stock viene esercitato dal destinatario originario;
• se i beni sono destinati, in caso di sostituzione, ad un terzo soggetto
sempre in call-off stock.
11Cessioni a catena dal 1° gennaio 2020
• Si intendono le operazioni che prevedono successive cessioni di bei con un
unico trasporto intracomunitario;
• il nuovo art. 36-bis Direttiva 2006/112/CE (introdotto ad opera della Direttiva
2018/1910), stabilisce che nei casi in cui lo stesso bene sia successivamente
ceduto e sia spedito o trasportato da un Paese della UE a un altro
direttamente dal primo cedente all'ultimo acquirente nella catena, la
spedizione o il trasporto sono imputati unicamente alla cessione effettuata
nei confronti dell'operatore intermedio;
• in deroga alla citata regola, la spedizione o il trasporto sono imputati
unicamente alla cessione di beni effettuata dall'operatore intermedio se
quest'ultimo ha comunicato al cedente il numero di identificazione Iva
attribuitogli dallo Stato membro a partire dal quale i beni sono spediti o
trasportati.
12Vendite a distanza intracomunitarie di beni:
novità dal 1° gennaio 2021
Dal 1° gennaio 2021, saranno previste le seguenti novità:
• modifica integrale del regime IVA sulle vendite a distanza nei confronti di
privati consumatori della UE, quindi, nei rapporti B2C;
• possibilità di utilizzo del MOSS anche per le vendite intracomunitarie a
distanza (regime già previsto unicamente per il commercio elettronico
diretto dal 2015);
• eliminazione della franchigia IVA sulle importazioni di beni oggetto di
commercio elettronico indiretto e introduzione nuovo regime IVA di
importazione;
• introduzione della responsabilità IVA dei marketplace su importazioni di
beni oggetto di commercio elettronico.
13Vendite a distanza intracomunitarie di beni:
novità dal 1° gennaio 2021 (segue)
• In via generale, a decorrere dal 2021 le operazioni concernenti vendita a
distanza intracomunitarie, nei rapporti B2C, saranno territorialmente
rilevanti ai fini IVA nl Paese UE di destinazione dei beni (quindi, non si
applicherà più la disciplina delle vendite a distanza per le quali sono
previste determinate soglie – ne consegue che vi sarà l'eliminazione di
tali soglie, da euro 35.000 ad euro 100.000);
• fino alla soglia annua di vendite pari ad euro 10.000 (valore totale al
netto dell'IVA) si applicherà, invece, l'IVA del Paese ove è stabilito il
cedente soggetto passivo IVA. Se nel corso di un anno civile la citata
soglia di euro 10.000 (valore totale al netto dell'IVA) viene superata, si
applica, a partire da tale data, l'ordinario criterio impositivo basato sul
luogo di destino dei beni;
• i cedenti soggetti passivi IVA potranno comunque optare per il MOSS
così come avviene per il commercio elettronico diretto.
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