A cura della Commissione Fiscalità - Manovra correttiva 2017 (Decreto Legge n. 50 del 24 aprile 2017) - UGDCEC Milano
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Manovra correttiva 2017
(Decreto Legge n. 50 del 24 aprile 2017)
a cura della Commissione Fiscalità
UGDCEC di Milano
12/05/2017 – MilanoManovra correttiva 2017
INDICE
• Split payment;
• Compensazioni;
• Detrazioni IVA;
• Aliquote IVA;
• ACE;
• Patent Box;
• Transfer price;
• Riconoscimento rettifiche al transfer price;
• Proventi da partecipazioni a società, enti o oicr di dipendenti e
amministratori;
• Agevolazioni societarie;
• Definizione agevolata delle liti pendenti;
• Procedura di reclamo/mediazione;
• Regime fiscale delle locazioni brevi.
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SPLIT PAYMENT - REGOLE GENERALI IN VIGORE
NORMA art. 17-ter del D.P.R. n. 633/1972
• fornitore emette la fattura elettronica di vendita
MECCANISMO con applicazione dell’iva
• acquirente (P.A.) versa l’iva all'erario
cessioni di beni e prestazioni di servizi
AMBITO A
APPLICATIVO Pubblica Amministrazione
(stato, organi dello stato e altri enti pubblici)
prestazioni di servizi assoggettati a ritenute alla
ESCLUSIONI
fonte a titolo di imposta sul reddito
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SPLIT PAYMENT - NOVITÀ
1) estensione dell’ambito applicativo a:
• società controllate direttamente o
indirettamente dallo Stato
• società controllate direttamente o
indirettamente dagli enti pubblici territoriali
AMBITO (regioni, provincie, comuni)
APPLICATIVO • società quotate inserite nell’indice FTSE MIB
della borsa italiana
2) sono ricomprese anche le operazioni
assoggettate a ritenute alla fonte (liberi
professionisti)
DECORRENZA fatture emesse a partire dal 1° luglio 2017
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COMPENSAZIONI- REGOLE GENERALI IN VIGORE
art. 1 co. 574 della Legge n. 147/2013
art. 10 del D.L. n. 78/2009
NORMA
art. 37 del D.L. n. 223/2006
art. 3 del D.L. n. 50/2017
LIMITE libere < 15.000 euro
COMPENSAZIONI con visto di conformità > 15.000 euro
TIPOLOGIA DI IRES, IRPEF, IRAP, ritenute, addizionale regionale,
CREDITI crediti d’imposta quadro RU, IVA
PROCEDURE Per i titolari di partita iva che
TELEMATICHE utilizzano in compensazione i crediti IVA > 5.000
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COMPENSAZIONI- NOVITÀ
libere < 5.000 euro
con visto di conformità > 5.000 euro
LIMITE
+ divieto di compensazione per le somme iscritte a ruolo
COMPENSAZIONI
derivanti da omesso versamento di importi dovuti a
seguito dell’indebito utilizzo di un credito
TIPOLOGIA DI IRES, IRPEF, IRAP, ritenute, add. regionale, crediti
CREDITI d’imposta quadro RU, IVA
per i titolari di partita iva
PROCEDURE
che utilizzano in compensazione crediti d’imposta
TELEMATICHE
a prescindere dall’importo e dalla tipologia dei crediti
• procedure telematiche: dal 24 aprile 2017;
• nuovi limiti sulle compensazioni: applicabili alle
DECORRENZA
dichiarazioni presentate dal 24 aprile 2017
(Risoluzione AdE n. 57/2017)
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DETRAZIONI IVA - REGOLE GENERALI IN VIGORE
NORMA art. 19 del D.P.R. n. 633/1972
TERMINE
al momento di esigibilità dell'imposta
INIZIALE
entro il termine di presentazione della dichiarazione
IVA relativa al 2° anno successivo a quello in cui il
diritto medesimo è sorto
TERMINE
FINALE
fatture relative all’anno 2017
termine del 30 aprile 2020
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DETRAZIONI IVA - NOVITÀ
entro il termine di presentazione della dichiarazione
IVA relativa all’anno in cui il diritto medesimo è
sorto
TERMINE
FINALE
fatture relative all’anno 2017
termine del 30 aprile 2018
alle fatture emesse e ricevute nel 2017
DECORRENZA a partire dal 24 aprile 2017
data di entrata in vigore del decreto
non si applica alle fatture ricevute e non registrate
FATTURE ANNI
negli anni precedenti
2015 E 2016
(Audizione Camera ADE – 4/5/17)
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ALIQUOTE IVA - REGOLE GENERALI IN VIGORE
NORMA art. 1, comma 718, della Legge n. 190/2014
Aliquota ridotta - oggi 10%
Dal 1° gennaio 2018 13,00%
AUMENTO
ALIQUOTE IVA Aliquota ordinaria - oggi 22%
Dal 1° gennaio 2018 25,00%
Dal 1° gennaio 2019 25,90%
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ALIQUOTE IVA - NOVITÀ
Aliquota ridotta - oggi 10%
Dal 1° gennaio 2018 11,50%
Dal 1° gennaio 2019 12,00%
Dal 1° gennaio 2020 13,00%
AUMENTO
ALIQUOTE IVA Aliquota ordinaria - oggi 22%
Dal 1° gennaio 2018 25,00%
Dal 1° gennaio 2019 25,40%
Dal 1° gennaio 2020 24,90%
Dal 1° gennaio 2021 25,00%
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ACE - REGOLE GENERALI IN VIGORE
La base ACE viene determinata facendo riferimento al
SOCIETÀ DI
patrimonio netto al 31 dicembre 2010 e apportando le
CAPITALI relative rettifiche
Sino all’anno solare 2015, la base ACE veniva determinata
facendo riferimento al valore del patrimonio netto al 31
dicembre
SOCIETÀ DI Dall’anno solare 2016 si applicano le medesime regole
PERSONE previste per le società di capitali, con un regime transitorio
per l’anno 2016. In dettaglio, la base ACE è pari alla somma
(i) della differenza tra il patrimonio netto al 31 dicembre
2015 e quello al 31 dicembre 2010 e (ii) degli incrementi
ACE rilevanti per le società di capitali nel 2016.
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ACE – NOVITA’
La base ACE viene determinata facendo riferimento al
TERMINE
valore del patrimonio netto al 31 dicembre del QUINTO
MOBILE ANNO PRECEDENTE
La base ACE relativa all’anno solare 2017 (2018) vene
SOCIETÀ DI
determinata facendo riferimento al patrimonio netto al 31
CAPITALI dicembre 2012 (2013) e apportando le relative rettifiche.
La base ACE relativa all’anno solare 2017 (2018) sarà pari
SOCIETÀ DI alla somma (i) della differenza tra il patrimonio netto al 31
dicembre 2015 e quello al 31 dicembre 2012 (2013) e (ii)
PERSONE
degli incrementi ACE rilevanti per le società di capitali 2016
e 2017 (e 2018).
dal periodo d’imposta successivo
DECORRENZA
al 31 dicembre 2016
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PATENT BOX - REGOLE GENERALI IN VIGORE
NORMA art. 1 co. 37 - 45 della Legge n. 190/2014
titolari di reddito d'impresa che abbiano diritto allo
AMBITO
sfruttamento economico dei beni immateriali e che
SOGGETTIVO
svolgano attività di ricerca e sviluppo
• software coperto da copyright
• brevetti industriali
REDDITI
• marchi d'impresa
DERIVANTI
• disegni e modelli
DALL’UTILIZZO
• processi, formule e informazioni relativi ad
DI BENI
esperienze acquisite nel campo industriale,
IMMATERIALI
commerciale o scientifico giuridicamente
tutelabili
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PATENT BOX - REGOLE GENERALI IN VIGORE
anni 2015 e 2016:
• tramite apposito modello
• entro il periodo d'imposta in cui ha inizio il
regime di tassazione (soggetti solari entro il 31
ESERCIZIO dicembre)
OPZIONE
dal 2017
• in dichiarazione dei redditi (soggetti solari entro
il 30 settembre 2018, Redditi 2018)
5 esercizi sociali
DURATA (opzione effettuata entro il 31 dicembre 2016 vale
sino il 31 dicembre 2020)
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PATENT BOX - NOVITÀ
• software coperto da copyright
• brevetti industriali
• marchi d'impresa
• disegni e modelli
• processi, formule e informazioni relativi ad
REDDITI
esperienze acquisite nel campo industriale,
DERIVANTI
commerciale o scientifico giuridicamente
DALL’UTILIZZO
tutelabili
DI BENI
• beni immateriali legati da vincoli di
IMMATERIALI
complementarietà, ai fini della realizzazione di
un prodotto o di una famiglia di prodotti o di un
processo o di un gruppo di processi, a
condizione che tra i beni immateriali utilizzati
siano compresi solo quelli agevolabili
Commissione Fiscalità UGDCEC di MilanoManovra correttiva 2017
PATENT BOX - NOVITÀ
• per i soggetti con esercizio coincidente con
l’anno solare, per i periodi d’imposta per i quali
le opzioni sono esercitate successivamente al 31
dicembre 2016;
• per i soggetti con esercizio non coincidente con
DECORRENZA
l’anno solare, a decorrere dal terzo periodo
d’imposta successivo a quello in corso al 31
dicembre 2014, relativamente al quale le opzioni
sono esercitate successivamente al 31 dicembre
2016.
Si applicano le disposizioni vigenti anteriormente
alle modifiche operate e, comunque, non oltre il 30
NORMA
giugno 2021, relativamente alle opzioni esercitate
TRANSITORIA
per i primi due periodi d’imposta successivi a quelli
in corso al 31 dicembre 2014.
Commissione Fiscalità UGDCEC di MilanoManovra correttiva 2017
PATENT BOX - NOVITÀ
valide sino al compimento del quinquennio
MARCHI esercizio 1 gennaio 2016 – 31 dicembre 2016
OPZIONI opzione sui marchi effettuata il 31 dicembre 2016
ESERCITATE
opzione valida
detassazione redditi sino al 31 dicembre 2020
Commissione Fiscalità UGDCEC di MilanoManovra correttiva 2017
PATENT BOX - NOVITÀ
la preclusione alla detassazione sui marchi scatterà
a decorrere dal 3° periodo d’imposta successivo a
MARCHI quello in corso al 31 dicembre 2014 e comunque
OPZIONI non oltre il 30 giugno 2021
NON
ESERCITATE AL
24 APRILE esercizio 1 agosto 2016 - 31 luglio 2017 scadenza
2017 DATA DI opzione il 31 luglio 2017
ENTRATA IN
VIGORE DEL
DECERETO
opzione valida
detassazione redditi sino al 30 giugno 2021
Commissione Fiscalità UGDCEC di MilanoManovra correttiva 2017
TRANSFER PRICE - REGOLE GENERALI IN VIGORE
art. 110 co. 7 del Tuir
NORMA
art. 9 del Tuir
operazioni effettuate da una società ITA con società
non residenti che, direttamente o indirettamente:
REQUISITI • controllano l'impresa ITA
SOGGETTIVI • sono controllate dall'impresa ITA
• sono controllate dalla stessa società che
controlla l'impresa ITA
prezzo di trasferimento dei beni e dei servizi tra
TRANSFER imprese consociate
PRICE determinato
secondo il criterio del valore normale
Commissione Fiscalità UGDCEC di MilanoManovra correttiva 2017
TRANSFER PRICE - NOVITÀ
prezzo di trasferimento dei beni e dei servizi tra
imprese consociate
determinato
facendo riferimento alle condizioni e ai prezzi che
sarebbero stati pattuiti tra soggetti indipendenti
operanti in condizioni di libera concorrenza e in
TRANSFER circostanze comparabili
PRICE
Criterio del valore normale
sostituito dal
Criterio di libera concorrenza
(art. 9 modello di Convenzione OCSE)
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TRANSFER PRICE - NOVITÀ
con un decreto del MEF verranno indicate le linee
CRITERIO
guida per l’applicazione dei criteri e dei metodi di
DI LIBERA
applicazione del transfer pricing in aderenza alle
CONCORRENZA
direttive OCSE
a partire dal 24 aprile 2017
DECORRENZA
data di entrata in vigore del decreto
Commissione Fiscalità UGDCEC di MilanoManovra correttiva 2017
RICONOSCIMENTO RETTIFICHE AL TRANSFER PRICE - REGOLE
GENERALI IN VIGORE
art. 25 delle convenzioni internazionali contro le
NORMA doppie imposizioni
Convenzione 90/436/Ce del 23 luglio 1990
Riconoscimento delle rettifiche ai prezzi di
trasferimento effettuate dallo Stato estero della
FATTISPECIE
controparte di gruppo che generano una variazione
del reddito in capo all'impresa ITA
in esecuzione degli accordi conclusi con le autorità
competenti degli Stati esteri a seguito delle
MODALITÀ
procedure amichevoli
(MAP - Mutual Agreement Procedure)
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RICONOSCIMENTO RETTIFICHE AL TRANSFER PRICE - NOVITÀ
Riconoscimento della diminuzione del reddito dell’impresa
ITA:
a) procedure amichevoli (MAP)
b) a conclusione dei controlli effettuati nell'ambito di
NUOVO ART. attività di cooperazione internazionale i cui esiti siano
31-QUATER condivisi dagli Stati partecipanti;
DEL D.P.R. c) a seguito di istanza da parte del contribuente, a fronte
n. 600/1973 di una rettifica in aumento definitiva e conforme al
principio di libera concorrenza effettuata da uno Stato
con il quale è in vigore una convenzione contro le
doppie imposizioni che consenta un adeguato scambio
di informazioni
modalità e termini
ISTANZA
stabiliti con provvedimento dell’AdE
a partire dal 24 aprile 2017
DECORRENZA
data di entrata in vigore del decreto
Commissione Fiscalità UGDCEC di MilanoManovra correttiva 2017
PROVENTI DA PARTECIPAZIONI A SOCIETÀ, ENTI O OICR DI
DIPENDENTI E AMMINISTRATORI - REGOLE GENERALI IN VIGORE
artt. 44, 50, 51 e 67 del Tuir
NORMA Risoluzione AdE n. 103/2012
dipendenti e amministratori di società e di OICR,
PRESUPPOSTO
soggetti legati (alla società o all’OICR) da un
SOGGETTIVO
rapporto diretto o indiretto di controllo o gestione
azioni, quote o altri
PRESUPPOSTO
strumenti finanziari con diritti patrimoniali
OGGETTIVO
rafforzati (es: azioni speciali)
• redditi di capitale o diversi a condizione che non
vi sia il divieto di mantenerne il possesso dopo
REGIME FISCALE
la cessazione del rapporto di lavoro
DEI PROVENTI
• redditi da lavoro dipendente o assimilato o da
lavoratore autonomo (tutti gli altri casi)
Commissione Fiscalità UGDCEC di MilanoManovra correttiva 2017
PROVENTI DA PARTECIPAZIONI A SOCIETÀ, ENTI O OICR DI
DIPENDENTI E AMMINISTRATORI - NOVITÀ
redditi di capitale o diversi solo a determinate
condizioni stabilite dall’art. 60, co 1 del D.L.
50/2017 riguardanti:
• l'entità dell'investimento di dipendenti e
amministratori, pari almeno all'1% dell'investimento
effettuato dall'OICR o del patrimonio netto della
REGIME società;
FISCALE • la "postergazione" del diritto al maggior utile dopo che
tutti i soci/quotisti della società/OICR abbiano
DEI PROVENTI
percepito un ammontare pari al capitale investito e a
un rendimento minimo “previsto”;
• un periodo minimo di possesso di cinque anni degli
strumenti finanziari.
redditi da lavoro dipendente o assimilato o da
lavoratore autonomo (tutti gli altri casi)
proventi percepiti a partire dal 24 aprile 2017
DECORRENZA
data di entrata in vigore del decreto
Commissione Fiscalità UGDCEC di MilanoManovra correttiva 2017
AGEVOLAZIONI SOCIETARIE - REGOLE GENERALI IN VIGORE
NORMA art. 26, co 2, 5 e 6, del D.L. n. 179/2012
AMBITO start up innovative e PMI innovative
SOGGETTIVO costituite in forma di Srl
• possibilità di emettere categorie di quote fornite di
diritti diversi dalle quote ordinarie
• possibilità di determinare liberamente il contenuto
delle varie categorie di quote
• possibilità di offrire le quote al pubblico attraverso
DEROGHE portali web di equity crowdfunding;
SOCIETARIE • non si applica il divieto di operazioni sulle proprie
partecipazioni qualora l’operazione stessa sia compiuta
in attuazione di piani di incentivazione che prevedano
l’assegnazione di quote di partecipazione a dipendenti,
collaboratori o componenti dell’organo amministrativo,
prestatori d’opera e servizi anche professionali.
Commissione Fiscalità UGDCEC di MilanoManovra correttiva 2017
AGEVOLAZIONI SOCIETARIE - NOVITÀ
AMBITO PMI
SOGGETTIVO costituite in forma di Srl
sono PMI lo società che rispettano i seguenti limiti:
D.M. • dipendenti < 250
18 APRILE 2005 • fatturato < 50 milioni (o totale attivo < 43
milioni)
a partire dal 24 aprile 2017
DECORRENZA
data di entrata in vigore del decreto
Commissione Fiscalità UGDCEC di MilanoManovra correttiva 2017
DEFINIZIONE AGEVOLATA DELLE LITI PENDENTI - NOVITÀ
tutti gli atti impositivi impugnati difronte al giudice
tributario aventi quali controparte l’Agenzia delle
Entrate
1) Io grado – CTP: ricorso depositato entro il 31
dicembre 2016
LITI PENDENTI
2) IIo grado – CTR: pronuncia non definitiva alla
data di presentazione della richiesta di
definizione
3) IIIo grado – Cassazione: pronuncia non definitiva
alla data di presentazione della richiesta di
definizione
a partire dal 24 aprile 2017
DECORRENZA
data di entrata in vigore del decreto
Commissione Fiscalità UGDCEC di MilanoManovra correttiva 2017
DEFINIZIONE AGEVOLATA DELLE LITI PENDENTI - NOVITÀ
controversie concernenti anche solo in parte:
• le risorse proprie tradizionali previste
dall'articolo 2, paragrafo 1, lettera a), delle
decisioni 2007/436/CE, Euratom del Consiglio,
LITI PENDENTI del 7 giugno 2007, e 2014/335/UE, Euratom del
ESCLUSE Consiglio, del 26 maggio 2014, e l'imposta sul
valore aggiunto riscossa all'importazione
• le somme dovute a titolo di recupero di aiuti di
Stato ai sensi dell'articolo 16 del regolamento
(UE) 2015/1589 del Consiglio, del 13 luglio 2015
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DEFINIZIONE AGEVOLATA DELLE LITI PENDENTI - NOVITÀ
invio richiesta
MODALITÀ
per ciascun atto impugnato
TERMINE entro il 30 settembre 2017
in unica soluzione entro il 30 settembre 2017
se importi dovuti > 2.000 Euro
VERSAMENTO
possibilità di rateazione
I rata 40% del dovuto – 30 settembre 2017
II rata 40% del dovuto – 30 novembre 2017
III rata saldo – 30 giugno 2018
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DEFINIZIONE AGEVOLATA DELLE LITI PENDENTI - NOVITÀ
Liti relative a imposte, sanzioni e interessi
Versamento delle imposte e degli interessi
No versamento sanzioni collegate ai tributi
AMMONTARE No versamento interessi di mora
DEL
VERSAMENTO
liti relative ai soli interessi di mora e a sanzioni non
collegate ai tributi
Versamento del 40% degli importi in contestazione
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DEFINIZIONE AGEVOLATA DELLE LITI PENDENTI - NOVITÀ
liti relative esclusivamente alle sanzioni collegate ai
tributi cui si riferiscono
AMMONTARE
DEL
VERSAMENTO
non è dovuto alcun importo
qualora il rapporto relativo ai tributi sia stato
definito anche con modalità diverse dalla
definizione
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RECLAMO/MEDIAZIONE - REGOLE GENERALI IN VIGORE
NORMA art. 17-bis del DLgs. 546/1992
CONTROVERSIE valore < 20.000 euro
AMBITO provvedimenti impositivi emessi da qualsiasi ente
APPLICATIVO impositore
negoziare la pretesa con l’ente impositore
PROCEDURA
sanzioni ridotte del 35% del minimo
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RECLAMO/MEDIAZIONE - NOVITÀ
AMBITO provvedimenti impositivi emessi da qualsiasi ente
APPLICATIVO impositore e dall’agente della riscossione
CONTROVERSIE valore < 50.000 euro
atti impugnabili notificati a decorrere
DECORRENZA
dal 1° gennaio 2018
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REGIME FISCALE DELLE LOCAZIONI - REGOLE GENERALI IN VIGORE
art. 3 del DLgs. n. 23/2011 (cedolare secca)
NORMA art. 37 del TUIR (regime ordinario IRPEF)
art. 67 del Tuir (reg. ord. IRPEF - loc. turistica)
• locatore persona fisica
CEDOLARE
• titolare del diritto di proprietà o di altro diritto
AMBITO
reale di godimento sull'immobile
SOGGETTIVO
• locazione fuori dall’esercizio d’impresa
CEDOLARE
AMBITO locazione di immobili ad uso abitativo
OGGETTIVO
CEDOLARE 21% contratto «libero»
ALIQUOTA 10% contratto concordato
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REGIME FISCALE DELLE LOCAZIONI BREVI - NOVITÀ
locazioni abitative brevi
(comprese prestazioni di servizi di pulizia e fornitura
LOCAZIONI di biancheria)
SUB-LOCAZ.
COMODATI
durata < 30 giorni
medesimi ambiti oggettivi e soggettivi previsti per la
AMBITI
cedolare secca
• regime cedolare secca - aliquota del 21%; o
TASSAZIONE
• regime ordinario
DECORRENZA Contratti stipulati dal 1° giugno 2017
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REGIME FISCALE DELLE LOCAZIONI BREVI - NOVITÀ
trasmettere all’AdE tutti i dati relativi ai contratti
OBBLIGHI (locatore, locatario, canone, ecc.)
DEGLI
INTERMEDIARI se intervengano nella fase di pagamento dei canoni
(Es: Airbnb) devono operare la ritenuta del 21% all’atto di
avvenuto pagamento
• Termine: stabilito con provvedimento dell’AdE
COMUNICAZIONI • Sanzione: da 250 a 2.000 Euro e ridotta del 50%
DEI DATI se la trasmissione è effettuata entro 15 gg dalla
scadenza ordinaria
• Termine: entro il 16 del mese successivo
VERSAMENTO
(modello F24)
RITENUTA
• Sanzione: medesime per le ritenute
DECORRENZA Contratti stipulati dal 1° giugno 2017
Commissione Fiscalità UGDCEC di MilanoCommissione Fiscalità
UGDCEC di Milano
Componenti del gruppo di studio:
Dott. Comm. Giorgio Frigerio
Dott. Comm. Giulio Tombesi
Dott. Comm. Pierandrea ColucciGrazie a tutti per l’attenzione
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