DELLE SCRITTURE DI RETTIFICA - BILANCI 2017: CONTABILIZZAZIONE E DI INTEGRAZIONE UN ANNO DI FORMAZIONE INSIEME
←
→
Trascrizione del contenuto della pagina
Se il tuo browser non visualizza correttamente la pagina, ti preghiamo di leggere il contenuto della pagina quaggiù
UN ANNO DI FORMAZIONE INSIEME
Gennaio – Dicembre 2017
BILANCI 2017: CONTABILIZZAZIONE
DELLE SCRITTURE DI RETTIFICA
E DI INTEGRAZIONEINDICE • Controllo del bilancio di verifica e operazioni di rettifica e assestamento • Saldi clienti e fornitori e verifica valutazione dei crediti - verifica di errate contabilizzazioni • Controllo saldo dei conti finanziari Rilevazione delle scritture di rettifica: • Fatture e note credito da ricevere • Fatture e note credito da emettere • Contratti di locazione finanziaria (calcolo e controllo risconti) • Risconti attivi e passivi • Ratei attivi e passivi • Rapporti con il personale • Ammortamenti • Rimanenze finali • Accantonamento imposte di competenza
Bilancio d’esercizio
ART. 2423
Codice Civile
Stato Patrimoniale Conto economico Nota integrativa
ART. 2424 ART. 2425 ART. 2427
Codice Civile Codice Civile Codice Civile
Confluiscono tutti gli altri conti Confluiscono tutti i costi e i Descrive e analizza i valori
che non interessano il conto ricavi d’esercizio; in tal modo è contenuti nei precedenti
economico (costi e ricavi possibile ottenere il valore del prospetti.
pluriennali, costi e ricavi reddito, come differenza tra
sospesi, conti economici di componenti positivi e negativi.
capitale, conti numerari attivi e
passivi).
Una delle finalità del bilancio d’esercizio è
l’individuazione del reddito d’esercizio
Corso di Ragioneria generale e applicata Lezione 8 Pagina 3
Prof. Riccardo AcernesePRINCIPIO DELLA COMPETENZA
ECONOMICA
Si deve tener conto dei proventi e degli oneri di competenza
ART. 2423-bis Codice dell’esercizio, indipendentemente dalla data di incasso o del
Civile n. (3) pagamento.
L’effetto delle operazioni e degli altri eventi deve essere
PC – OIC n.11 rilevato contabilmente ed attribuito all’esercizio al quale tali
operazioni ed eventi si riferiscono e non a quello in cui si
concretizzano i relativi movimenti di numerario (incassi e
pagamenti)
Un corollario fondamentale del principio di competenza è quello che “i costi devono
essere correlati con i ricavi dell’esercizio”. Tale correlazione esprime la necessità di
contrapporre ai ricavi dell’esercizio i relativi costi, siano essi certi che presuntiPRINCIPIO DELLA COMPETENZA
ECONOMICA
Ricavi “di competenza” dell’esercizio
Costi “di competenza” dell’esercizio
Necessità di opportuni
ASSESTAMENTI
Le scritture di assestamento sono redatte al fine di individuare i componenti
di reddito di competenza dell’esercizio. Mediante tali scritture, si depurano i
costi e i ricavi già rilevati da quelle somme che incidono sugli esercizi futuri,
nonché si aggiungono quei valori che, seppur non ancora registrati, incidono
sulla formazione del reddito.FASE PRELIMINARE ALLA
PREDISPOSZIONE DEL BILANCIO
Inserimento della contabilità a tutto il 31.12.2016
Fatture emesse Prima nota ed
e ricevute estratti conto
Stampa bilancio di verifica al 31.12.2016I CONTROLLI DEI SALDI
SALDI CLIENTI E FORNITORI
verificare e segnalare eventuali crediti in contenzioso con
clienti o crediti relativi a procedure concorsuali al fine di
determinare l’accantonamento a fondo perdite su crediti;
l’esistenza di conti clienti aperti in avere o di conti fornitori
aperti in dare deve essere riscontrata con il mastrino per
verificare errate contabilizzazioni (quali per esempio quelle
riguardanti caparre);1. VALUTAZIONE CIVILISTICA DEI CREDITI
REQUISITI PER LA RILEVAZIONE CONTABILE
I ricavi devono essere rilevati contabilmente al verificarsi di
due contestuali condizioni:
Il processo produttivo dei beni e dei servizi è già stato
completato
Lo scambio è già avvenuto, deve cioè essersi già verificato
lo scambio sostanziale e non formale del titolo di proprietà
si considera solitamente avvenuto alla data di spedizione o
di consegna dei beni mobili1. VALUTAZIONE CIVILISTICA DEI CREDITI
VALORE DI ISCRIZIONE IN BILANCIO
Presumibile valore di realizzo
Fondo
Valore nominale
svalutazione crediti
Deve essere rettificato per tenere conto di:
perdite per inesigibilità
resi e rettifiche di fatturazione
sconti ed abbuoni
interessi non maturati
altre cause di non realizzo1. VALUTAZIONE CIVILISTICA DEI CREDITI
IL FONDO SVALUTAZIONE CREDITI: ACCANTONAMENTO
Il fondo svalutazione crediti deve essere stanziato per coprire perdite per
inesigibilità che possono ragionevolmente essere previste e che sono
inerenti ai saldi dei crediti esposti in bilancio
Perdite per situazioni di inesigibilità
Nel rispetto del principio già manifestatesi
di competenza, occorre Perdite per altre inesigibilità non
considerare ancora manifestatesi ma temute o
latenti
Deve inoltre coprire le perdite che si potranno subire sui crediti ceduti a
terzi per i quali sussista ancora un'obbligazione di regresso1. VALUTAZIONE CIVILISTICA DEI CREDITI
IL FONDO SVALUTAZIONE CREDITI: ACCANTONAMENTO
Lo stanziamento del fondo svalutazione crediti può avvenire utilizzando
diverse metodologie
Analisi dei singoli crediti e determinazione delle perdite presunte per
ciascuna situazione di inesigibilità già manifestatasi
Stima, in base all'esperienza ed ad ogni altro elemento utile, delle ulteriori
perdite che si presume si dovranno subire sui crediti in essere alla data di
bilancio
Valutazione dell'andamento degli indici di anzianità dei crediti scaduti
rispetto a quelli degli esercizi precedenti
Esame delle condizioni economiche generali, di settore e di rischio paese1. VALUTAZIONE CIVILISTICA DEI CREDITI
IL FONDO SVALUTAZIONE CREDITI: UTILIZZO
Il fondo svalutazione crediti viene utilizzato per la copertura di
future perdite sui crediti
Si possono verificare due casistiche
Fondo capiente Fondo NON capiente
Utilizzo diretto del fondo
Utilizzo diretto del fondo +
Perdita su creditiSCRITTURA
a) Fondo esistente euro 12.500 perdite su crediti 6.300
__/__/2015
F.do svalut. crediti a Crediti v/clienti 6.300
b) Fondo esistente euro 12.500 perdite su crediti 18.300
Diversi a Crediti v/clienti 18.300
F.do svalut. crediti 12.500
5.800
Perdite su crediti2. PROBLEMATICHE FISCALI
Disciplina fiscale Fonte normativa
1. Base di calcolo della
svalutazione deducibile Art. 106 TUIR
Crediti verso (Accantonamento)
clienti
2. Deducibilità delle perdite Art. 101, c. 5
(utilizzo del fondo) TUIR2. PROBLEMATICHE FISCALI
Art. 101 co.
5 TUIR
risultano da elementi certi e
precisi
Le perdite (…) su crediti
sono deducibili se
in ogni caso, se il debitore è
assoggettato a procedure
concorsuali2. PROBLEMATICHE FISCALI
IL TRATTAMENTO CONTABILE – ART. 101 CO. 5
Presenza di “elementi certi e precisi” ex lege
Credito di modesta entità e
Quando il diritto alla
decorso di un periodo di sei
riscossione del
mesi dalla scadenza di
credito è prescritto
pagamento del credito stesso
€ 5.000 per le Svalutazione
Non superiore a
imprese di più «civilistica» =
€ 2.500 per le
rilevante
dimensione
altre imprese Perdita «fiscale»I CONTROLLI DEI SALDI
SALDI CONTI FINANZIARI
cassa: il saldo deve sempre essere in dare
banche: devono “quadrare” rispetto al saldo di
estratto conto comprensivo degli interessi
addebitati/accreditati per l’ultimo trimestre (se
necessario predisporre un prospetto di
riconciliazione tra saldo contabile e saldo di e/c)
ATTENZIONE alla corretta rilevazione delle ritenute sugli interessi attivi lordi
(le ritenute dell’attivo di bilancio devono corrispondere al 26% degli interessi
attivi che compaiono in conto economico percepiti fino al 31.12.2016).ESEMPIO
INTERESSI ATTIVI SUI C/C BANCARI
Alla fine del periodo amministrativo si rilevano gli interessi attivi lordi
maturati nell’ultimo trimestre sul c/c bancario per € 1.200. La ritenuta
fiscale è pari al 26%.
Denominazione conti DARE AVERE
Interessi attivi 1.200
Crediti per ritenute subite 312
Banca c/c 888
N.B. Il c/crediti per ritenute subite si utilizza quando il soggetto che
effettua le registrazioni è una società.I CONTROLLI DEI SALDI
VERIFICARE CHE IL SALDO
Dipendenti c/retribuzioni CORRISPONDE CON LE
RETRIBUZIONI EROGATE
Compensi NELL’ANNO COME DA
amministratori/collaboratori PROSPETTI RIEPILOGATIVI
DEL CONSULENTE
Verifica delibera assembleare
Principio di “cassa allargato”
E’ DI COMPETENZA DEL 2016 TUTTO QUELLO CHE
E’ STATO PAGATO ENTRO IL 12.01.2017PERSONALE, AMMINISTRATORI,
COLLABORATORI
Rapporti con Erario ed Enti previdenziali: il saldo deve
corrispondere con quanto pagato nel gennaio 2017 (già
arrotondato).
Il c/Inail generalmente è aperto in dare patrimoniale
avendo rilevato gli acconti; sarà oggetto di rettifica per la
quota di costo di competenza in sede di scritture di rettifica.
VERIFICARE PROSPETTO AUTOLIQUIDAZIONE INAIL
CONSULENTE DEL LAVOROI CONTROLLI DEI SALDI
ACCONTI E IMPOSTE
gli acconti relativi alle imposte (quali Ires e Irap) vanno
lasciati tra i crediti in compensazione del debito complessivo
che si rileverà nel determinare le imposte sul reddito (metodo
significativo solo per le società di capitali e di persone)
saldo Iva a credito/debito in base alla dichiarazione annuale
(salvo arrotondamenti)OPERAZIONI RIGUARDANTI L'IVA Chiudere i conti "IVA acquisti" e "IVA vendite" al conto "Erario c.to IVA" riepilogativo. Verificare che il saldo di quest'ultimo conto corrisponda a quanto indicato in dichiarazione IVA. Provvedere all'eventuale arrotondamento attivo e passivo. Rilevare eventuali rettifiche del credito/debito in presenza di pro- rata di detraibilità.
REDDITO D’ESERCIZIO E PRINCIPIO DI COMPETENZA
Scritture di assestamento
Scritture di integrazione Scritture di rettifica Scritture di ammortamento
Consentono di imputare ad un Rilevano quote di costo o di ricavo E’ un procedimento contabile
dato periodo amministrativo i che, pur essendo state registrate che consente di ripartire il
componenti di reddito che, pur nel corso dell’esercizio ed avendo costo di un bene pluriennale
essendo di competenza, non avuto la loro manifestazione nei diversi esercizi in cui esso
sono stati rilevati attraverso le numeraria, non sono di manifesta la propria utilità.
operazioni di esercizio. competenza e, quindi, devono
essere rinviate al periodo
amministrativo successivo.
Ratei attivi e passivi
Fatture da emettere e da ricevere
Risconti attivi e passivi Ammortamenti
Interessi attivi e passivi
Rimanenze di magazzino
Fondi rischi e speseI RATEI ATTIVI E PASSIVI
I ratei misurano proventi ed oneri la cui competenza è
anticipata rispetto alla manifestazione numeraria e/o
Ratei documentale; essi prescindono dalla data di pagamento o
riscossione dei relativi proventi ed oneri, i quali devono
necessariamente essere comuni a due o più esercizi e
ripartibili in ragione del tempo.
Misurano quote di proventi la cui integrale
Attivi liquidazione avverrà in un successivo
esercizio, ma di competenza dell’esercizio a
cui si riferisco il bilancio.
Misurano quote di costi il cui integrale
Passivi pagamento avverrà in un successivo
esercizio, ma di competenza dell’esercizio a
cui si riferisco il bilancio.ESEMPIO:
L’azienda ALFA ha affittato un proprio capannone a €18.000 semestrali.
La riscossione avviene il 28 febbraio e il 31 agosto di ogni anno, in maniera
posticipata. Si redigano le scritture di assestamento al 31 dicembre.
31/08/2017
28/02/2017
31/12/2016
31/08/2016
RATEO ATTIVO
DURATA DELLA
PRESTAZIONE
CALCOLI
Importo semestrale : 6 mesi = importo del rateo : mesi di competenza
18.000 : 6 = X : 4 X = 18.000 * 4 / 6 = € 12.000I ratei attivi e passivi
SCRITTURA
31/12/2016
Ratei attivi a Fitti attivi 12.000ESEMPIO:
L’azienda ALFA paga al 1/10 di ogni anno, interessi passivi posticipati su un
mutuo di €10.000, al tasso del 5%.
Redigere le scritture di assestamento relative all’operazione.
31/12/2017
01/10/2017
01/10/2016
31/12/016
RATEO PASSIVO
DURATA DELLA
PRESTAZIONE
CALCOLI
Interessi annui = €10.000 x 5% = €500
Interessi di competenza = (€500 / 12) x 3 = €125I ratei attivi e passivi
SCRITTURA
31/12/2016
Interessi passivi a Ratei passivi 125MAXICANONE INIZIALE DEL
CONTRATTO DI LEASING
Dal documento evidenziamo le seguenti caratteristiche:
Maxicanone: euro 38.200 + iva
Canone mensile 2.369,35 + iva per 36 mensilità
Consegna del bene : 31.7.2016
Durata del leasing 36 mesi
Riscatto finale : euro 1.140
Nel 2016, all’arrivo della fattura relativa al maxicanone, pari a euro
38.200, è stata eseguita la seguente registrazione:
La scrittura al 30.07.2016 è
dare avere
Diversi a Debiti vs fornitori 46.604
Canoni di leasing 38.200
Iva a credito 8.404MAXICANONE INIZIALE DEL
CONTRATTO DI LEASING
A fine anno, bisogna riscontare il maxicanone leasing di competenza
futura, pari a euro 32.894,44; infatti dei 36 mesi previsti per la durata del
leasing, 5 sono di competenza del 2016 e 31 sono di competenza futura.
Pertanto euro 38.200 ÷ 36 × 31 mesi = 32.894,44 euro.
La scrittura al 31.12.2016 è :
dare Avere
Risconti Attivi 32.894,44
Canoni di leasing 32,894,44LE FATTURE DA EMETTERE
E DA RICEVERE
Fatture da Si tratta di variazioni numerarie attive e passive che
emettere e da misurano ricavi e costi presunti che, pur essendo di
ricevere competenza, avranno in futuro una manifestazione
numeraria di ammontare non ancora definito.
Si tratta di ricavi che hanno
Da emettere manifestazione numeraria posticipata e
di ammontare non ancora definito.
Si tratta di crediti presunti.
Si tratta di costi che hanno manifestazione
Da ricevere numeraria posticipata e di ammontare
non ancora definito. Si tratta di debiti
presunti.ESEMPIO 1
L’azienda ALFA ha venduto prodotti, ma non ha ancora emesso la relativa fattura;
il valore del credito presunto ammonta a €38.000.
31/12/2016
Fatture da emettere a Ricavi delle vendite 38.000ESEMPIO 2:
L’azienda ALFA ha commissionato una consulenza ad un professionista che, al
termine dell’esercizio di competenza, non ha presentato la relativa parcella; il
valore presunto del debito è stimato pari a €6.500.
31/12/2016
Costi per servizi a Fatture da ricevere 6.500
In particolare:
Telecom, Enel, Utenze in genere, Consulenze, Acquisti e
prestazioni relative, Autostrade, Carburanti, Manutenzioni,
pubblicitàSono scritture di integrazione anche quelle relative
Interessi attivi e alla rilevazione degli interessi attivi e passivi
passivi maturati sui conti correnti (bancari e postali) accessi
dall’impresa.
ESEMPIO 1:
Una impresa individuale rileva, al 31 dicembre, le seguenti somme, maturate a
titolo di interesse sui propri conti correnti:
interessi passivi bancari = €400
interessi attivi bancari lordi = €150
interessi attivi postali lordi = €500
sugli interessi attivi, sia bancari che postali, occorre calcolare la ritenuta fiscale
del 26%.31/12/2016
Interessi passivi bancari a Banca c/c passivo 400,0
31/12/2016
Diversi a Interessi attivi bancari 150,0
Banca c/c attivo 111,0
Erario c/ritenute subite 39,0
31/12/2016
Diversi a Interessi attivi postali 500,0
C/c postale 370,0
Erario c/ritenute subite 130,0I RISCONTI ATTIVI E PASSIVI
I risconti misurano proventi ed oneri la cui competenza è
Risconti posticipata rispetto alla manifestazione numeraria e/o
documentale; essi prescindono dalla data di pagamento o
riscossione dei relativi proventi ed oneri, i quali devono
necessariamente essere comuni a due o più esercizi e
ripartibili in ragione del tempo.
Misurano quote di costi rilevate integralmente
Attivi nell’esercizio in corso od in precedenti esercizi
e rappresentano la quota parte rinviata ad uno
o più esercizi successivi.
Misurano quote di proventi rilevati
Passivi integralmente nell’esercizio in corso od in
precedenti esercizi e rappresentano la quota
parte rinviata ad uno o più esercizi successivi.ESEMPIO 1:
L’azienda ALFA ha affittato un proprio capannone a €9.000 annuali.
La riscossione avviene il 30 aprile di ogni anno, in maniera anticipata.
Si redigano le scritture di assestamento al 31 dicembre.
31/12/20017
30/04/2016
30/04/2017
31/12/2016
RISCONTO PASSIVO
DURATA DELLA
PRESTAZIONE
CALCOLI
Importo annuale : 12 mesi = importo del risconto: mesi non di competenza
9.000 : 12 = X : 4 X = 9.000 * 4 / 12 = € 3.000SCRITTURA
31/12/2016
Fitti attivi a Risconti passivi 3.000
Possono riguardare anche prestazioni su contratti
pluriennali (quali utenze, assistenza tecnica, ecc.)ESEMPIO 2:
L’azienda ALFA paga in via anticipata, il 1/02 e il 1/08 di ogni anno, un canone di
manutenzione impianti semestrale di €4.500.
Redigere le scritture di assestamento relative all’operazione.
01/02/20017
31/12/2016
01/08/2016
01/02/2016
RISCONTO ATTIVO
DURATA DELLA
PRESTAZIONE
CALCOLI
Importo semestrale : 6 mesi = importo del risconto: mesi non di competenza
4.500 : 6 = X : 1 X = 4.500 * 1 / 6 = € 750SCRITTURA
31/12/2016
Risconto attivo a Spese di manutenzione 750
Riguardano tutti i costi contabilizzati nel 2016 ma che producono
effetti, in tutto o in parte, sull'esercizio successivo, quali:
manutenzioni (ad es.: assistenza tecnica annuale)
assicurazioni
pubblicità
prestazioni su contratti pluriennali o a cavallo d'anno (quali
Telecom, Enel, altre utenze, assistenza tecnica, ecc.)LE RIMANENZE DI MAGAZZINO
Costi imputabili a beni ancora in giacenza che si rinviano
Rimanenze di al futuro esercizio in quanto si possono recuperare
magazzino tramite i ricavi di futuri periodi (correlazione tra costi e
ricavi).
Fattori produttivi
a breve ciclo di utilizzo
Di competenza dell’esercizio Di competenza futura
I costi e i ricavi dei fattori a breve
Si rinviano, invece, quei costi
ciclo di utilizzo sono considerati di
o i ricavi che riguardano i
competenza dell’esercizio se al
fattori non utilizzati o non
termine del periodo amministrativo
venduti al termine del periodo
essi sono totalmente utilizzati o
amministrativo.
venduti.LE RIMANENZE DI MAGAZZINO MATERIE PRIME (intese come beni da impiegare in future produzioni e presenti presso la ditta al 31.12.2016): devono essere raggruppate in categorie omogenee per natura e valore e valorizzate sulla base del minor costo di acquisto sostenuto nell’esercizio, fatto salvo che il valore di mercato al 31.12.2016 non sia inferiore; in questo caso la valorizzazione deve essere effettuata in base a detto valore.
LE RIMANENZE DI MAGAZZINO LAVORI IN CORSO NON ULTIMATI Presupposto è che non si tratti di commesse di durata ultrannuale; la valutazione deve essere fatta in base al costo sostenuto per raggiungere lo stato di avanzamento lavori al 31.12.2016; per ogni commessa deve essere dettagliato il s.a.l. con apposita scheda che riepiloghi i costi sostenuti sino alla data di rilevazione (materie prime, salari, costi diretti, quota spese generali con esclusione delle spese di vendita).
LE RIMANENZE DI MAGAZZINO PRODOTTI FINITI I prodotti finiti ultimati per la consegna devono essere valorizzati in base al costo totale (s.a.l. 100%) sostenuto per la produzione indicando anche il valore di vendita in base al contratto stipulato con il cliente.
ESEMPIO 1 Dall’inventario redatto al 31 dicembre risulta che le rimanenze di magazzino della società ALFA sono state valutate come segue: materie prime: € 3.000; semilavorati: € 5.000; prodotti finiti €40.000.
Le rimanenze di magazzino
31/12/2016
Materie prime a Materie prime a 3.000
c/rimanenze finali
31/12/2016
Semilavorati a Semilavorati c/rimanenze 5.000
finali
31/12/2016
Prodotti finiti a Prodotti finiti a 40.000
c/rimanenze finaliGLI AMMORTAMENTI
Procedimento contabile che consente di ripartire il costo di un
bene pluriennale nei diversi esercizi in cui esso manifesterà la
Ammortamento propria utilità. La parte di costo che viene imputata al reddito,
per ciascuno degli esercizi di competenza è detta quota di
ammortamento (correlazione tra costi e ricavi).
Ammortamento
Metodo indiretto Metodo diretto
Le quote di ammortamento confluiscono anno La quota di costo dell’esercizio viene
dopo anno in un apposito fondo, denominato contrapposta al conto relativo al costo
fondo ammortamento, che rappresenta una pluriennale oggetto di ammortamento.
rettifica del costo pluriennale.
Con tale tecnica il valore del conto accesso al
Con tale tecnica il valore del conto accesso al costo pluriennale non rimane costante nel
costo pluriennale non muta a seguito della tempo, ma si riduce gradualmente, in
procedura di ammortamento funzione dell’ammortamento di anno in anno
operato.GLI AMMORTAMENTI
Raccogliere le fatture inerenti gli acquisti e le cessioni di beni
ammortizzabili (operazione già eseguita per la formazione del fascicolo
Iva)
Verificare la corretta contabilizzazione dell’acquisto e la
relativa quota di ammortamento attribuita
Verificare la corretta contabilizzazione dell’eventuale cessione e
la rilevazione della relativa plus/minusAMMORTAMENTI (DEFINIZIONE) Il principio della competenza stabilisce che un costo si considera di competenza di un periodo amministrativo se in tale periodo concorre a realizzare il correlativo ricavo. In base a tale principio pertanto, il costo dei fattori produttivi pluriennali concorre a formare i ricavi di più anni e pertanto deve essere attribuito a più periodi amministrativi (anni) attraverso la procedura contabile dell’ ammortamento. Se il costo di un macchinario (bene pluriennale) è pari a 10.000 euro e la durata prevista in base alla quale concorre a formare i ricavi è di dieci anni, la percentuale di ammortamento dunque è uguale al 10%. Ciò significa che il costo di competenza di ciascun periodo amministrativo è pari a euro 1.000. Ammortizzare in italiano significa attutire, attenuare.
AMMORTAMENTO ESEMPIO E allora è importante ricordare: La percentuale di ammortamento si calcola sempre sul costo storico (costo di acquisto). Nel nostro esempio il costo storico è pari a 10.000, la percentuale è del 10%, la quota di ammortamento è pari a 10.000 * 10% = 1.000. La quota di ammortamento concorre a formare un fondo denominato di ammortamento. La quota ogni anno è sempre la stessa, il Fondo invece, aumenta con gli anni per un valore pari alle quote di ammortamento maturate. Ad esempio al quarto anno di vita del macchinario, la quota di ammortamento è pari a 1.000, il fondo ammortamento invece, è pari a 1.000 * 4 = 4.000.
AMMORTAMENTO
ESEMPIO
Le scritture sono le seguenti:
Denominazione conti DARE AVERE
Ammortamento Macchinari 1.000
F.do Ammortamento Macchinari 1.000
Esiste una situazione per cui è necessario prestare particolare
attenzione. Se si deve procedere ad ammortizzare un fabbricato,
l’area su cui giace e che concorre a formare il valore del
fabbricato non è soggetta ad ammortamento. I terreni infatti,
avendo durata illimitata non sono soggetti ad ammortamento.
Segue un esempio.AMMORTAMENTO
ESEMPIO
Il costo del fabbricato è pari a 200.000 euro.
L’area su cui giace è pari a 40.000 euro. La percentuale di
ammortamento è del 3%. La quota di ammortamento si calcola
sul costo storico del fabbricato meno il valore dell’area.
Pertanto:
Quota di ammortamento del fabbricato =
(200.000 – 40.000) * 3% = 4.800
La scrittura è la seguente:
Denominazione conti DARE AVERE
Ammortamento Fabbricati 4.800
F.do Ammortamento Fabbricati 4.800ESEMPIO 1:
L’impresa Alfa Srl cede un impianto per l’importo di € 13.000.
L’impianto era stato acquistato per € 50.000 ed è stato ammortizzato
indirettamente per € 37.500.
La prima scrittura da rilevare in partita doppia riguarda lo storno del
fondo ammortamento che viene portato al conto Impianti, in modo che
quest’ultimo rappresenti il valore contabile del bene.
Fondo ammortamento impianti a Impianti 37.500
A questo punto rileviamo la vendita dell’impianto e la plusvalenza.
Crediti verso clienti a Diversi 13.000
Impianti 12.500
Plusvalenze 500RAPPORTI CON IL PERSONALE
DIPENDENTE
Contabilizzare costi per:
Tfr
ferie maturate e non godute
ratei 13/14ma
saldo Inail per il 2016
Utilizzare i prospetti TFR, ferie e dell’autoliquidazione
inail 2016/2017 rilasciato dallo Studio se le paghe
sono da noi gestite o richiedere i prospetti al
Consulente che si occupa delle pagheAUTOLIQUIDAZIONE INAIL
Gli oneri INAIL sono contabilizzati ogni anno in base al principio di competenza
economica. Le retribuzioni corrisposte nell’esercizio appena concluso saranno la
base per il calcolo del saldo 2016 e del premio anticipato per il 2017. Ipotizzando
di aver corrisposto in data 16/02/2016 un acconto INAIL pari a 1.500 euro e che
il premio totale calcolato al 31.12 sia pari ad € 1.600, le scritture da
contabilizzare saranno le seguenti:
16/02/2016
Acconto INAIL a Banca c/c 1.500
31/12/2016
Premio INAIL a Diversi 1.600
a Debiti v/INAIL 100
a Acconto INAIL 1.500QUATTORDICESIMA MENSILITÀ
Alcuni CCNL, oltre alla tredicesima, prevedono la corresponsione di un’ulteriore mensilità aggiuntiva,
normalmente denominata “quattordicesima mensilità”.
Nel calcolo rientrano:
il numero dei mesi di servizio prestato dal lavoratore nei 12 mesi precedenti la sua
corresponsione;
la retribuzione lorda del lavoratore.
Se prima dell'erogazione il lavoratore non ha maturato dodici mesi di servizio la quattordicesima è
calcolata in proporzione ai mesi di lavoro prestato. Considerato il fatto che la quattordicesima
mensilità matura nel periodo che va dal 1 luglio al 30 giugno dell’anno successivo sarà necessario
procedere alla rilevazione della quota di competenza maturata al 31 dicembre. Ipotizzando che la
quota parte maturata dal 1 luglio al 31 dicembre sia pari a 6.000 euro ed i relativi oneri INPS a 2.820,
la scrittura di assestamento sarà la seguente:
Denominazione conti DARE AVERE
Salari e stipendi 6.000
Dipendenti c/retribuzioni 6.000
Oneri sociali 2.820
INPS c/14°mensilità 2.820PERMESSI E FERIE NON GODUTE
E’ frequente che al 31 dicembre non tutti i dipendenti abbiano goduto del
periodo di ferie loro spettante che di conseguenza deve essere rinviato
all’esercizio successivo. In questo caso sarà necessario operare una scrittura
di assestamento nella quale si rileva il costo per ferie non godute ed i relativi
oneri sociali a carico dell’azienda; ipotizzando che l’ammontare delle ferie
non godute sia pari a 3.000 euro ed i relativi oneri INPS a 1.900 euro, la
scrittura di assestamento sarà la seguente:
Denominazione conti DARE AVERE
Salari e stipendi per ferie non godute 3.000
Dipendenti c/retribuzioni per ferie non godute 3.000
Oneri sociali per ferie non godute 1.900
INPS c/ferie non godute 1.900TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO – TFR Pur essendo erogato alla data di cessazione del contratto di lavoro esso matura di anno in anno imputando una quota pari e comunque non superiore all'importo della retribuzione lorda dovuta per l'anno stesso divisa per 13,5. Gli accantonamenti devono essere rivalutati con l'applicazione di un tasso costituito dall'1,5 per cento in misura fissa e dal 75% dell'aumento dell'indice ISTAT, rispetto al mese di dicembre dell'anno precedente. Su tale rivalutazione è dovuta un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi del 17%. Il versamento dell’imposta è a carico del datore di lavoro e deve essere effettuato in due rate: l’acconto entro il 16.12 (codice tributo 1712) e saldo entro il 16.02 dell’anno successivo (con il codice tributo 1713).
ESEMPIO: pagato un acconto per Imposta sostitutiva su TFR pari a € 100 in data
16/12/2016, accantonamento TFR (al lordo della rivalutazione del fondo) per €
5.600 e una Imposta sostitutiva di € 249 le scritture da contabilizzare saranno le
seguenti:
DARE AVERE PARZIALI TOTALI
16/12/2016
Erario c/ Acconto imposta Banca c/c 100
sost. TFR
31/12/2016
Accantonamento TFR # 5.600
Debiti TFR 5.351
Erario c/imposta sost. 249
16/02/2017
Erario c/imposta sost. TFR # 249
Banca c/c 149
Erario c/Acc imposta sost. 100TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO – TFR
POLIZZA ASSICURATIVA
È possibile che l’azienda decida di contrarre una polizza assicurativa
per garantire il trattamento di fine rapporto dei propri dipendenti, in
questo caso, al pagamento del premio, non è possibile effettuare una
compensazione ma occorre agire come segue.
Al pagamento del premio la scrittura contabile sarà:
Polizza assicurativa TFR dipendenti (sp) a Banca c/c (sp)ò
Il conto “polizza TFR dipendenti” è un conto di stato patrimoniale che accoglie
l’importo del premio pagato, rappresenta sostanzialmente un Credito verso Altri
da inserire in C II 5 ovvero in Attività Finanziarie immobilizzate B III 2 lett d. Alla
fine di ogni periodo di imposta occorrerà rilevare l’indennità di licenziamento
maturata:
Indennità di licenziamento (ce) a Fondo Tfr dipendenti (sp)TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO –
TFR POLIZZA ASSICURATIVA
Alla cessazione del rapporto di lavoro occorrerà rilevare la
liquidazione della indennità accantonata distinguendo la quota
maturata nell’anno da quella accantonata negli anni precedenti, la
scrittura contabile sarà la seguente:
Diversi a Dipendenti c/liquidazione (sp)
Fondo Tfr dipendenti (sp)
Indennità licenziamento (ce)
Avvenuta la cessazione occorrerà regolare la posizione con la società
di assicurazione. Necessita a questo punto distinguere due casistiche a
seconda che la polizza sia stata stipulata prima o dopo il 1.01.1996TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO
– TFR POLIZZA ASSICURATIVA
scrittura contabile per assicurazione ante 01.01.1996:
Diversi a Diversi
Banca c/c (sp)
Imposte varie (ce)
a Polizza assicurativa Tfr dipendenti (sp)
a Proventi vari (ce)
Il conto Imposte varie accoglie la ritenuta del 12,50 a titolo
definitivo gravante sul premio incassatoTRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO
– TFR POLIZZA ASSICURATIVA
polizza successiva al 1/1/1996 :
Diversi a Diversi
Banca c/c (sp)
Erario c/ ritenute subite (sp)
a Polizza assi.tiva Tfr dipendenti (sp)
a Proventi vari (ce)COMPENSO AMMINISTRATORE
RELATIVO ALL'ANNO 2016
Controllare il relativo verbale assemblea e che l’importo deliberato
corrisponda a quello corrisposto.
Controllare la rispondenza del contributo Inps con i valori
corrisposti.
Verificare che sia stato corrisposto per intero nell'esercizio.
Accantonamento TFM amministratori - Verificare se previsto
statutariamente o se determinato con verbale dell’assemblea dei soci,
rilevare il costo maturato.RILEVAZIONE DEL COMPENSO
AMMINISTRATORE
I compensi amministratori sono:
deliberati dall'assemblea dei soci e sono assimilati, ai fini
fiscali, al compenso da lavoro dipendente.
certificati da una busta paga e sono assoggetti normalmente
anche ad Inail.
Sul compenso lordo dell'amministratore vengono trattenute sia le
ritenute fiscali che i contributi Inps.
La deduzione nel 2016 è assicurata se l’erogazione avviene entro il 12
gennaio dell’anno successivo a quello di “delibera”: si tratta del
c.d. principio di “cassa allargata”.RILEVAZIONE DEL COMPENSO
AMMINISTRATORE
ESEMPIO: Compenso lordo euro 3.851,66 ritenute inps 321,85, ritenute irpef
10.17,07 INAIL 12,56 le scritture da contabilizzare saranno le seguenti:
Compensi
a Diversi 3.851,66
amministratori
a Amministratori c/compensi 2.500,00
a Inps c/contributi collaboratori 321,85
a Erario c/ritenute dipendenti 1.017,07
a Inail c/contributi collaboratori 12,56
a Dipendenti c/arrotondamenti 0,18RILEVAZIONE DEL COMPENSO
AMMINISTRATORE
ESEMPIO: rilevazione contributi carico azienda
Diversi a Diversi 668,82
Contributi c/Inps
643,70
amministratore
Contributi c/Inail
25,12
amministratore
Inps c/contributi 643,70
a
collaboratori
Inail c/contributi
a 25,12
collaboratoriIMPOSTE DI COMPETENZA Scrittura contabile del versamento della 1° rata di acconto delle imposte IRES e IRAP (mese di giugno): _______________________ _____________________ Diversi a Banca c/c Erario c/acconto IRES Erario c/acconto IRAP La medesima scrittura dovrà essere registrata in sede di calcolo della 2° rata di acconto IRES ed IRAP (mese di novembre).
IMPOSTE DI COMPETENZA
Al 31.12.X è necessario calcolare e rilevare in bilancio le imposte
di competenza dell’esercizio, le quali possono essere uguali,
superiori o inferiori a quelle versate a titolo di acconto.
Imposte di competenza superiori agli acconti:
______________________ ________________________
Diversi a Diversi
IRES dell’esercizio (5.000)
IRAP dell’esercizio (8.000)
Erario c/acconto IRES 4.100
Erario c/acconto IRAP 6.300
Erario c/debito IRES 900
Erario c/debito IRAP 1,700IMPOSTE DI COMPETENZA
Imposte di competenza inferiori agli acconti versati:
_______________________ ___________________
Diversi a Diversi
IRES dell’esercizio (4.000)
IRAP dell’esercizio (3.000)
Erario c/IRES a credito (100)
Erario c/IRAP a credito (600)
Erario c/acconto IRES (4.100)
Erario c/acconto IRAP (3.600)UN ANNO DI FORMAZIONE INSIEME
Gennaio – Dicembre 2017
«FOCUS FINALE» Verifica saldi clienti e fornitori ; arrotondamenti da eseguire e valutazione crediti in contenzioso; attenzione ai conti clienti aperti in avere e conti fornitori aperti in dare Cassa: il saldo deve sempre essere in dare Banche: riconciliazione con estratti conto bancari e verifica contabilizzazione interessi di competenza dell’ultimo trimestre ( nuove regole ABI); corretta rilevazione delle ritenute sugli interessi attivi lordi Dipendenti c/retribuzioni, rapporti con Erario ed Enti : il saldo deve corrispondere con le retribuzioni erogate nel gennaio 2017 (entro il 12.1) al netto di acconti pagati nel 2016 Compensi amministratori e collaboratori: il saldo deve corrispondere con i compensi erogati nel gennaio 2017 (entro il 12.1); per gli emolumenti amministratori verifica delle delibere relative
Fatture/note credito da ricevere e da emettere: verifica documenti contabilizzati nel 2017 Contratti di locazione finanziaria; calcolo competenza e controllo risconti Verifica dei conteggi relativi a risconti attivi/passivi e ratei attivi/passivi Verifica dei rapporti con il personale attraverso i prospetti rilasciati dal consulente del lavoro relativi ai costi per Tfr, ferie maturate e non godute, ratei 13/14ma e saldo Inail per il 2016 Ammortamenti: aggiornamento libro cespiti e individuazione aliquote applicabili Valutazione delle rimanenze finali accantonamento imposte di competenza
Puoi anche leggere
