BITCOIN & CRIPTOVALUTE - Una sintesi giuridica e fiscale Pordenone, 25 settembre 2017 - Unindustria Pordenone
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BITCOIN &
CRIPTOVALUTE
Una sintesi giuridica e fiscale
Pordenone, 25 settembre 2017
Studio Franchi
Dott.ssa Federica Franchi
Commercialista in Trieste
Aspetti introduttivi
• E’ una TECNOLOGIA DIROMPENTE che può
avere molteplici applicazioni (commerciale,
finanziario, giuridico, politico)
• E’ un NUOVO PARADIGMA, cambio di
mentalità
Federica Franchi
25/09/2017 2
Aspetti introduttivi
• COMPLESSITA’
• DECENTRALIZZAZIONE
Federica Franchi
25/09/2017 3
Il BITCOIN è un concetto
positivo o negativo?
La tecnologia è NEUTRA
Dipende dall’USO che ne facciamo
Federica Franchi
25/09/2017 4
Cosa sono le VALUTE VIRTUALI?
«Sono RAPPRESENTAZIONI DIGITALI DI VALORE
NON EMESSE DALLA BANCA CENTRALE o da una
autorità pubblica.
Non sono necessariamente collegate ad una valuta
avente corso legale, ma sono utilizzate
- COME MEZZO DI SCAMBIO o
- DETENUTE A SCOPO DI INVESTIMENTO e
- POSSONO ESSERE TRASFERITE, ARCHIVIATE e
NEGOZIATE ELETTRONICAMENTE»
Federica Franchi
25/09/2017 5
Che cosa è la BLOCKCHAIN?
«E’ un LIBRO GIORNALE A BLOCCHI legati con
un sistema concatenato indissolubile, che è
liberamente accessibile e basato sul consenso
che è decentrato (peer-to-peer)»
- NON E’ CANCELLABILE O MODIFICABILE
- Tutto è contemporaneamente presente e
pubblico
- Rappresentazione 1:1 dell’economia
BITCOIN
Federica Franchi
25/09/2017 6
Cosa è la BLOCKCHAIN?
La Blockchain pone in essere un nuovo
paradigma perché consente di fondere
assieme lo scambio (sistema di
pagamento) e la cosa scambiata
(moneta)
Federica Franchi
25/09/2017 7
Sistema di pagamento attuale
Federica Franchi
25/09/2017 8
Sistema di pagamento attuale
CARTA DI CREDITO: CONTANTE:
- Pagamenti a distanza - Accessibile a tutti (non
- Pagamenti ricorrenti occorre avere un conto
- Dimensioni contenute corrente)
- Pagamenti anonimi
(identità delle parti e
VANTAGGI: causale)
- Tracciabilità (strumento
di controllo)
VANTAGGI:
-Privacy
Federica Franchi
25/09/2017 9
Sistema di pagamento evoluto
«contante digitale»
CARATTERISTICHE:
- Unisce i vantaggi della moneta
elettronica con quella del contante
- Pagamenti a distanza; ma come
pagamento in contanti (istantaneo)
VANTAGGI:
Privacy + Tracciabilità
Federica Franchi
25/09/2017 10«Asset» Digitale
Il bitcoin è un attivo senza
essere il passivo di un altro
soggetto (non ha il
carattere di un credito).
E’ un numero registrato su
un libro mastro ma non è il
diritto ad ottenere una
somma di denaro
Federica Franchi
25/09/2017 11IL BITCOIN E’ ANONIMO?
E’ pseudoanonimo
Tutte le transazioni sono perfettamente
tracciabili. Non si arriva facilmente
all’identità dei singoli soggetti.
Federica Franchi
25/09/2017 12Facciamo un confronto
CONTANTE
BITCOIN
SOGGETTI SOGGETTI
PSEUDOANONIMI IGNOTI
TRANSAZIONE TRANSAZIONE
PUBBLICA IGNOTA
Federica Franchi
25/09/2017 13IL BITCOIN E’ UNO SCHEMA PONZI?
NO
Le caratteristiche tipiche dello schema Ponzi sono:
• investimento legato ad un solo promotore o
azienda
• promessa di alti guadagni a breve termine;
• ottenimento dei guadagni da escamotage
finanziari o da investimenti di "alta finanza"
documentati in modo poco chiaro;
• offerta rivolta ad un pubblico non competente in
materia finanziaria;
Federica Franchi
25/09/2017 14IL BITCOIN E’ LEGALE?
Sì. Lo dice la BANCA D’ITALIA.
(documento del 30/01/2015)
«In ITALIA, l’acquisto, l’utilizzo e
l’accettazione in pagamento delle valute
virtuali debbono allo stato ritenersi
ATTIVITA’ LECITE»
Federica Franchi
25/09/2017 15IL BITCOIN E’ LEGALE? Nello stesso documento viene anche specificato che: «le valute virtuali POSSONO ESSERE UTILIZZATE PER ACQUISTARE BENI O SERVIZI SOLO SE IL VENDITORE E’ DISPONIBILE AD ACCETTARLE» 25/09/2017 Federica Franchi 16
Che cos’è il BITCOIN?
Federica Franchi
25/09/2017 17IL BITCOIN E’ MONETA?
Caratteristiche:
- MEZZO DI SCAMBIO
- RISERVA DI VALORE
- UNITA’ DI CONTO
- STRUMENTO DI PAGAMENTO
Federica Franchi
25/09/2017 18IL BITCOIN E’ MONETA?
Però…
La MONETA è in senso tecnico un insieme
di banconote e monete cartacee che viene
emesso dalle banche centrali e
pertanto ha VALORE LEGALE.
In tutti gli ordinamenti statali , ci sono
norme che stabiliscono che il denaro con
cui si pagano i debiti (senza il rifiuto del
creditore) ed anche le tasse, è quello
indicato dalle autorità monetarie.
Federica Franchi
25/09/2017 19IL BITCOIN E’ UN PRODOTTO
FINANZIARIO?
Caratteristiche dei PRODOTTI FINANZIARI:
- ACQUISTATI CON FINALITA’ DI INVESTIMENTO
- PER GUADAGNARE DELL’AUMENTO DI VALORE
Federica Franchi
25/09/2017 20IL BITCOIN E’ UN PRODOTTO
FINANZIARIO?
C’è un LIMITE anche in questa definizione.
Nel TESTO UNICO della FINANZA gli strumenti
finanziari sono specificati in un elenco ed:
- ESISTE UN ORGANO DI CONTROLLO (es.
Consob, SEC)
- STRUMENTO FINANZIARIO MEZZO DI
PAGAMENTO
Federica Franchi
25/09/2017 21IL BITCOIN E’ UN BENE-MERCE?
In origine il DENARO era considerato una MERCE
(con le caratteristiche di mezzo di scambio,
riserva di valore, unità di conto e strumento di
pagamento). Poi nel tempo vi è stata una
evoluzione, perché vi è l’autorità monetaria che
detta le regole delle monete statali a corso
forzoso.
Federica Franchi
25/09/2017 22IL BITCOIN E’ UN BENE-MERCE?
Art.810 del Codice Civile: «Sono beni le cose che
possono fare oggetto di diritti»
- un BENE MOBILE ed
- IMMATERIALE
(anche se il c.c. fa riferimento ad un bene materiale)
Federica Franchi
25/09/2017 23BITCOIN
MONETA STRUMENTO BENE
- Riserva di valore FINANZIARIO - Le cose che
- Mezzo di - Finalità di fanno oggetti di
scambio investimento diritti (art. 810
- Unità di conto - Per guadagnare c.c.)
- Strumento di nell’aumento di
pagamento valore
VALUTA ESTERA SISTEMA DI
- Non ha corso legale nello PAGAMENTO
stato
- Funzione di pagamento su
base volontaria
Federica Franchi
25/09/2017 24IL BITCOIN RIASSUMENDO…
Il BITCOIN è peculiare e non definibile da una
unica categoria a livello giuridico.
E’ un concetto «liquido» e multiforme.
BENE carente della materialità
Si basa su un sistema a BASE VOLONTARIA
Federica Franchi
25/09/2017 25BITCOIN E FISCO Internazionale
Qualche esempio di come viene trattato fiscalmente il
BITCOIN:
• U.S.A. - (I.R.S. - Internal Revenue Service) – NOTICE 2014-21 - «The
notice provides that virtual currency is treated as property for U.S.
federal tax purposes. General tax principles that apply to property
transactions apply to transactions using virtual currency”- AI FINI
FISCALI COME PROPRIETA’
• CANADA – (Canada Revenue Agency) - Gli scambi bitcoin contro
merci o servizi sono considerati baratto (barter), quindi si dichiara il
valore del bene scambiato. Acquisti/vendite ai fini speculativi di
bitcoin sono considerati investimenti speculativi finanziari (reddito
da capitale).
Federica Franchi
25/09/2017 26BITCOIN E FISCO Europeo
Inquadramento fiscale del BITCOIN in Europa, qualche
esempio:
• OLANDA - Risoluzione fisco del 10/4/2013 – applicabilità IVA
• FINLANDIA - Risoluzione fisco del 28/8/2013 e Ruling 34/2014 –
esenzione IVA
• NORVEGIA - Risoluzione fisco nov. 2013 e gen. 2017 – prima
imponibile IVA poi esenzione IVA
• GRAN BRETAGNA - Revenue and Customs Brief 9/2014 HMRC –
esenzione IVA
• Corte di Giustizia dell’Unione Europea, sentenza 22 ottobre 2015,
causa C-264/14 (relativo ad un «exchanger» svedese) – esenzione IVA
Federica Franchi
25/09/2017 27BITCOIN E FISCO in Italia
Imposte indirette Imposte dirette
- IVA • IRPEF
• IRES
Soggetti
- PERSONE FISICHE
- TITOLARI DI REDDITI DI
IMPRESA
Federica Franchi
25/09/2017 28BITCOIN ed IVA
Ai fini IVA il BITCOIN è inteso come un servizio,
ma è esente?
Sì,
Sentenza della Corte di Giustizia dell’Unione
europea, del 22 ottobre 2015, causa C-264/14 -
Hedqvist
che rimanda alla
Direttiva 112/2006/CE - Art. 135.1
Federica Franchi
25/09/2017 29BITCOIN ed IVA
Corte di Giustizia dell’Unione europea, sentenza 22
ottobre 2015, causa C-264/14
«prestazioni di servizi, come quelle oggetto del procedimento
principale, che consistono nel cambio di valuta tradizionale contro
unità della valuta virtuale «bitcoin» , costituiscono OPERAZIONI
ESENTI dall’imposta sul valore aggiunto ai sensi di tale disposizione.»
Federica Franchi
25/09/2017 30BITCOIN ed IVA
Risoluzione Agenzia Entrate 72/E del 2/9/2016
Fattispecie:
cambiavalute
bitcoin /monete fiat;
Riferimento principale: Corte di Giustizia dell’Unione europea,
sentenza 22 ottobre 2015, causa C-264/14
Le operazioni di acquisto e vendita con margine sono prestazioni di
servizi a titolo oneroso
Federica Franchi
25/09/2017 31BITCOIN ed IVA
Risoluzione Agenzia Entrate 72/E del 2/9/2016
Le prestazioni sono esenti IVA ai sensi dell’articolo 10,
primo comma, n. 3), del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633
«Nel procedimento principale, è pacifico che la valuta
virtuale «bitcoin» non abbia altre finalità oltre a quella di
un mezzo di pagamento e che essa sia accettata a tal fine
da alcuni operatori» (riprendendo quanto affermato dalla
Corte di Giustizia EU)
Federica Franchi
25/09/2017 32BITCOIN ed Imposte Dirette
PRESUPPOSTI
TUIR – TESTO UNICO DELLE IMPOSTE SUI
REDDITI (D.P.R. 917/1986)
Art. 1 – « Presupposto dell’imposta sul reddito
delle persone fisiche è il possesso di redditi in
denaro o in natura rientranti nelle categorie
indicate nell’art. 6»
Federica Franchi
25/09/2017 33BITCOIN ed Imposte Dirette
CLASSIFICAZIONE DEI REDDITI
Art. 6 – «I singoli redditi sono classificati nelle seguenti
categorie:
FONDIARI
DI CAPITALE
DI LAVORO
DIPENDENTE
REDDITI
DI LAVORO
AUTONOMO
DI IMPRESA
DIVERSI
Federica Franchi
25/09/2017 34BITCOIN ED IRPEF
La persona fisica che detiene, utilizza o cede
criptovalute può generare dei redditi.
Sono redditi di capitale o redditi diversi?
Il reddito da capitale deriva da eventi «certi» -
Art.44 Redditi di capitale:
«h) gli interessi e gli altri proventi derivanti da altri rapporti aventi per
oggetto l’impiego del capitale, esclusi i rapporti attraverso cui
possono essere realizzati differenziali positivi e negativi in
dipendenza di un evento incerto.»
Federica Franchi
25/09/2017 35BITCOIN ED IRPEF
L’attività di generazione di criptovalute - cd. «Mining»
Art.67 – Redditi Diversi
i) i redditi derivanti da attività commerciali non esercitate
abitualmente;
l) i redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate
abitualmente o dalla assunzione di obblighi di fare, non fare o
permettere;
NON ABITUALITA’?
Federica Franchi
25/09/2017 36BITCOIN ED IRPEF
L’attività di generazione di criptovalute - cd. «Mining»
Art.67 – Redditi Diversi
d) le vincite delle lotterie, dei concorsi a premio, dei
giochi e delle scommesse organizzati per il pubblico e i
premi derivanti da prove di abilità o dalla sorte nonché
quelli attribuiti in riconoscimento di particolari meriti
artistici, scientifici o sociali;
Federica Franchi
25/09/2017 37BITCOIN ED IRPEF
La persona fisica che cede un bene od effettua un
servizio ed in cambio accetta bitcoin.
Se la persona fisica cede un bene, es. attrezzatura sportiva
usata, non è necessario fare nulla (valore è il valore
normale del bene)
Se la persona fisica effettua un lavoro autonomo
occasionale, es. consulenza occasionale, vi è rilevanza
tributaria (dichiarazione prende come riferimento il
valore normale ex. Art. 9 del TUIR)
Federica Franchi
25/09/2017 38BITCOIN ED IRPEF
La persona fisica che utilizza bitcoin e da ciò si generano differenziali positivi
tra l’acquisto e la vendita delle stesse
Art. 67 – Redditi diversi
c-ter) le plusvalenze (…) realizzate mediante cessione a titolo oneroso ovvero rimborso di titoli non
rappresentativi di merci (….) di valute estere, oggetto di cessione a termine o rivenienti da depositi o conti
correnti(…). Agli effetti dell'applicazione della presente lettera si considera cessione a titolo oneroso anche
il prelievo delle valute estere dal deposito o conto corrente;
c-quater) i redditi (…) comunque realizzati mediante rapporti da cui deriva il diritto o l'obbligo di cedere od
acquistare a termine strumenti finanziari, valute, (…)di ricevere o effettuare a termine uno o più
pagamenti collegati a tassi di interesse, a quotazioni o valori di strumenti finanziari, di valute estere, di
metalli preziosi o di merci e ad ogni altro parametro di natura finanziaria. Agli effetti dell'applicazione della
presente lettera sono considerati strumenti finanziari anche i predetti rapporti;
c-quinquies) le plusvalenze ed altri proventi, diversi da quelli precedentemente indicati, realizzati mediante
cessione a titolo oneroso ovvero chiusura di rapporti produttivi di redditi di capitale e mediante cessione
a titolo oneroso ovvero rimborso di crediti pecuniari o di strumenti finanziari, nonché quelli realizzati
mediante rapporti attraverso cui possono essere conseguiti differenziali positivi e negativi in dipendenza
di un evento incerto
Alla cessione a titolo oneroso della valuta estera è equiparato anche il prelievo dal conto corrente ovvero dal
deposito nel solo caso in cui la giacenza dei depositi complessivamente intrattenuti dal contribuente
superi euro 51.645,69 per almeno sette giorni lavorativi continui (art. 67, comma 1, lett. c-ter) e comma
1-ter);
Federica Franchi
25/09/2017 39BITCOIN ED IRPEF
La persona fisica che utilizza bitcoin e da ciò si generano
differenziali positivi tra l’acquisto e la vendita delle stesse
DIPENDE DALL’INTERPRETAZIONE
CRIPTOVALUTE NON
TITOLI NON SONO INQUADRABILI IN
RAPPRESENTATIVI DI NESSUNA DELLE
MERCI IPOTESI VISTE
NELL’ART. 67
Federica Franchi
25/09/2017 40BITCOIN ED IRPEF
Risoluzione Agenzia Entrate 72/E del 2/9/2016
“… per le persone fisiche che detengono i
bitcoin al di fuori dell’attività d’impresa, si
ricorda che le operazioni pronti (acquisti e
vendite) di valuta NON generano redditi
imponibili mancando la finalità speculativa”
Federica Franchi
25/09/2017 41BITCOIN e monitoraggio fiscale
QUADRO RW
Federica Franchi
25/09/2017 42BITCOIN e monitoraggio fiscale
QUADRO RW
Il quadro RW deve essere compilato, ai fini del
monitoraggio fiscale, dalle persone fisiche residenti in
Italia che detengono investimenti all'estero e attività
estere di natura finanziaria a titolo di proprietà o di
altro diritto reale indipendentemente dalle modalità
della loro acquisizione e, in ogni caso, ai fini
dell'Imposta sul valore degli immobili all'estero (IVIE) e
dell'Imposta sul valore dei prodotti finanziari dei conti
correnti e dei libretti di risparmio detenuti all'estero
(IVAFE)
Federica Franchi
25/09/2017 43BITCOIN e Risoluzione Ministeriale
n. 72/E del 02/09/2016
Exchanger chiede di sapere:
A) il corretto trattamento delle operazioni di acquisto e cessione
di moneta virtuale ai fini IVA e delle imposte dirette (IRES ed
IRAP);
B) se l’Exchanger è considerato sostituto di imposta
RISPOSTA:
- Esenzione IVA
- L’Exchanger NON E’ considerato SOSTITUTO DI IMPOSTA
- Assimilazione a VALUTE ESTERE ai fini delle imposte dirette
- Antiriciclaggio (cambiavalute)
Federica Franchi
25/09/2017 44BITCOIN e Risoluzione Ministeriale
n. 72/E del 02/09/2016
Alcune criticità
- Equiparazione del BITCOIN a VALUTE ESTERE
- Non vi è un CAMBIO UFFICIALE
- Principi contabili non prevedono il BITCOIN come VALUTA
Federica Franchi
25/09/2017 45BITCOIN ED IMPRESE
Se una impresa cede beni o servizi e in cambio riceve bitcoin,
come deve comportarsi?
- Emissione dello scontrino fiscale come di norma; se viene
emessa una fattura, con indicazione in EURO dell’IVA;
- Normale applicazione delle norme ai fini della determinazione
delle imposte sui redditi
Se una impresa cede bitcoin ?
- Emissione di una fattura esente ai sensi dell’art. 10 DPR
633/1972
Federica Franchi
25/09/2017 46BITCOIN ED IRES
- Principio di costi, ricavi e rimanenze (es.
exchanger) assoggettare ad imposizione i componenti di reddito
derivanti dalla attività di intermediazione nell’acquisto e vendita di
bitcoin, al netto dei relativi costi inerenti a detta attività.
-Se si utilizzano bitcoin per l’acquisto o vendita di
beni o servizi (es. commercianti, liberi
professionisti) – (art. 9 valore normale)
- Valorizzazionea fine esercizio – informativa in
Nota Integrativa
Federica Franchi
25/09/2017 47BITCOIN e
NUOVA NORMATIVA ANTIRICICLAGGIO
Il decreto legislativo del 25 maggio 2017 numero 90, in attuazione
della direttiva Ue 2015/849 che ha modificato le precedenti (2005/60 e
2006/70) ha riscritto completamente la normativa antiriciclaggio, novellando
il D. lgs 231/2007 .
Tra i SOGGETTI OBBLIGATI PREVISTI DALLA NORMATIVA figurano
tra gli altri:
- OPERATORI NON FINANZIARI (comma 5 dell’art.3)
Vi rientrano i PRESTATORI DI SERVIZI RELATIVI ALL’UTILIZZO DI VALUTA
VIRTUALE, limitatamente all’attività di CONVERSIONE DI VALUTE VIRTUALI
IN VALUTE DI CORSO FORZOSO (CAMBIA VALUTE VIRTUALE)
Federica Franchi
25/09/2017 48CONCLUSIONI FINALI
E’ un sistema decentralizzato – vive di regole proprie
Non facilmente classificabile
Utilizzare le norme che già abbiamo per applicarle alle
fattispecie.
La parte fiscale può essere molto più complessa di quanto
esposto finora perché le casistiche sono le più disparate ed è
necessario effettuare una analisi approfondita caso per caso.
Federica Franchi
25/09/2017 49GRAZIE
PER
L’ATTENZIONE!
Dott.ssa Federica Franchi
Commercialista, Revisore Legale
Consulente d’Impresa
Contatti:
franchi.studio@gmail.com
Tel. 040/371140
25/09/2017 50Puoi anche leggere
