Tax Weekly Roundup Venerdì 27 agosto 2021 - Morri Rossetti
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Tax Weekly Roundup Venerdì 27 agosto 2021
TAX WEEKLY ROUNDUP
Il Tax Weekly Roundup dello Studio contiene alcuni dei principali chiarimenti di prassi e giurisprudenza resi
nella settimana corrente, relativamente ai seguenti argomenti:
1. Reverse charge per il servizio reso in Italia da un soggetto IVA Ue a uno residente
2. Clausola risolutiva: emissione della nota di variazione senza attendere l’esito del giudizio
3. La variazione oltre tempo massimo pregiudica il diritto alla detrazione IVA
4. Rilevanti ai fini IVA gli aggiustamenti di prezzo operati dalle parti
5. Riallineamento per tutti i disallineamenti esistenti sugli avviamenti e sul marchio di impresa al 31
dicembre 2019
6. Esenzione anche prima dell’anno per i dividendi “madre-figlia”
7. Cessione di eccedenze di imposta infragruppo: l’opponibilità della dichiarazione
8. Eventi sfortunati: disapplicano il regime delle società di comodo
9. Cessione di marchi registrati presso l'UIBM: non si applica l’IVA
10. Pluralità di fatture false nella dichiarazione IVA: si configura un unico reato
11. Consulenza tecnica esente IVA per i fondi di investimento Oicr
12. Divisione ereditaria con scissione parziale asimmetrica non proporzionale: non è abusiva
13. Esonero acconto IRAP 2020: la fusione non osta al beneficio
14. Per gli IAS adopter provento da “buon affare” con rilevanza fiscale ai fini IRES
15. Agevolazioni “prima casa” a chi vende l’immobile ereditato entro un anno
16. Agevolazione prima casa esclusa per le pertinenze classificate in D/10
17. Tax credit locazioni: escluse le ASD
18. Superbonus: adottato il modulo unificato e standardizzato per la presentazione della CILA
19. Superbonus: nuovi chiarimenti dell’Agenzia
20. Istituito il codice tributo per il recupero del bonus TV rottamazione
21. Dichiarazione di alto mare semplificata per gli armatori non residenti
Reverse charge per il servizio reso in Italia da Clausola risolutiva: emissione della nota di
un soggetto IVA Ue a uno residente variazione senza attendere l’esito del giudizio
L’IVA relativa a prestazioni di servizi Ai fini IVA, il cedente/fornitore può emettere una
territorialmente rilevanti, svolte da un fornitore nota di variazione in diminuzione in caso di
estero stabilito in uno Stato UE e identificato nel risoluzione di un’operazione per il verificarsi di una
territorio dello Stato, attinenti a una rete clausola prevista nel contratto, senza che debba
ferroviaria situata in Italia, nei confronti di un attendere l’esito di un formale atto di
committente italiano, è assolta da quest'ultimo accertamento (negoziale o giudiziale)
tramite il meccanismo del reverse charge (art. 17, dell’esistenza di tale causa. È quanto ha ribadito
co. 2 del DPR n. 633/1972). E ciò a prescindere dal l’Agenzia delle entrate con il principio di diritto del
fatto che il prestatore estero sia identificato ai fini 6 agosto 2021, n. 11.
IVA in Italia, mediante identificazione diretta
o rappresentante fiscale. È dunque il committente La variazione oltre tempo massimo
italiano che deve adempiere agli obblighi di pregiudica il diritto alla detrazione IVA
fatturazione e di registrazione, integrando la
L’imposta versata in caso di risoluzione di un
fattura ricevuta con l'Iva italiana e annotandola nei
contratto per mancato rispetto delle condizioni
propri registri acquisti e vendite. È il chiarimento
previste e risultante dalla fattura emessa e
reso dall’Agenzia delle entrate, con la Risposta a
registrata può essere recuperata con una nota di
istanza di interpello del 19 agosto 2021, n. 549.
variazione sul registro degli acquisti emessa dal
momento della risoluzione di diritto del contratto
di vendita, avvenuta a seguito della ricezione delladiffida ad adempiere e del decorso del termine in presenza delle prescritte certificazioni di legge,
concesso per la consegna del bene, e fino alla e fatta salva la restituzione della ritenuta applicata
presentazione della dichiarazione IVA relativa qualora venisse meno, successivamente al
all’anno in cui si è verificato il presupposto di pagamento del dividendo, la condizione secondo
legittimazione. Questi i tempi, improrogabili, cui la società madre detiene direttamente almeno
indicati con la Risposta a istanza di interpello il 25% del capitale della società figlia per un
dell’11 agosto 2021, n. 544. minimo di due anni. Lo ha evidenziato l’Agenzia
delle entrate con la Risposta a istanza di interpello
Rilevanti ai fini IVA gli aggiustamenti di prezzo del 6 agosto 2021, n. 537.
operati dalle parti
Cessione di eccedenze di imposta infragruppo:
Sono rilevanti ai fini IVA gli aggiustamenti di
l’opponibilità della dichiarazione
prezzo (Profit True Up) operati in relazione ad
alcune cessioni domestiche di beni, determinati Con riferimento alla cessione di eccedenze di
sulla base dei profitti conseguiti dalle parti, poiché imposta infragruppo, la presentazione della
è possibile appurare l’esistenza di un nesso diretto dichiarazione dei redditi, con l'indicazione degli
tra l’iniziale cessione e l’aggiustamento a estremi dei soggetti cessionari e gli importi ceduti
consuntivo (Working paper Commissione UE n. a ciascuno di essi, rappresenta condizione di
923). La conclusione deriva dall’analisi degli opponibilità e, quindi, di efficacia della cessione
accordi in essere, dai quali emerge che le parti nei confronti dei terzi e del debitore ceduto
intendono applicare un prezzo provvisorio in sede amministrazione finanziaria, ma non anche ai fini
di effettuazione dell’operazione da rideterminare dell'efficacia del trasferimento del credito tra le
su base trimestrale. Gli aggiustamenti, incidendo parti, che avviene in forza del consenso. Lo ha
sulla base imponibile, sono documentati come evidenziato l’Agenzia delle entrate, con la Risposta
variazioni in aumento o in diminuzione. È quanto a istanza di interpello del 9 agosto 2021, n. 542.
chiarito dall’Agenzia delle entrate, con la Risposta
a istanza di interpello del 6 agosto 2021, n. 529.
Eventi sfortunati: disapplicano il regime delle
società di comodo
Riallineamento per tutti i disallineamenti
Eventi sfortunati e incapacità di produrre ricavi
esistenti sugli avviamenti e sul marchio di
sono fattori sufficienti per disapplicare la norma
impresa al 31 dicembre 2019
sulle società di comodo. È quanto sostenuto dalla
È possibile beneficiare della disciplina del Corte di Cassazione nell’ordinanza n. 23384,
riallineamento con riferimento a tutte le tipologie depositata il 24 agosto 2021. La vicenda trae
di disallineamento esistenti sugli avviamenti e sul origine dall’impugnazione di un atto di diniego
marchio di impresa iscritti in bilancio al 31.12.2019, per la disapplicazione della disciplina delle società
indipendentemente dalle cause che hanno dato «di comodo». Secondo i giudici di legittimità,
origine al disallineamento di valori, stante l’impossibilità di conseguire gli importi di ricavi e
l'assenza di disposizioni che limitano reddito presunti deve essere intesa non in termini
espressamente le tipologie di divergenze assoluti, quanto piuttosto in termini economici,
riconoscibili. Lo ha evidenziato l’Agenzia delle aventi riguardo alle effettive condizioni del
entrate con le Risposte a istanza di interpello del 9 mercato. Tale nozione va dunque intesa in senso
agosto 2021, nn. 539 e 540, con cui sono stati elastico e si indentifica con uno specifico fatto, non
forniti chiarimenti anche in merito al regime della dipendente dalla scelta consapevole
riserva in sospensione di imposta e affrancamento dell’imprenditore, che impedisca lo svolgimento
della riserva. dell’attività produttiva con risultati reddituali
conformi agli standard minimi legali.
Esenzione anche prima dell’anno per i Nel caso prospettato, i giudici di merito rilevavano
dividendi “madre-figlia” che la non operatività era riconducibile a “un
concentrarsi di eventi sfortunati” o “una
Nell’ambito dell'Accordo tra la Comunità Europea
inettitudine produttiva, dovuta a una mancanza di
e la Confederazione svizzera, siglato il 26 ottobre
strategie imprenditoriali”. Ad avviso della Corte di
2004, è possibile effettuare le distribuzioni di
Cassazione, entrambi i fattori richiamati
dividendi senza applicazione della ritenuta, purchésono estranei alla volontà dell’imprenditore e confermato il principio secondo cui la scissione
rilevano ai fini in esame, in quanto espressione parziale asimmetrica non rappresenta operazione
dell’incapacità dello stesso a raggiungere abusiva nella misura in cui i beni delle società
determinati risultati, voluti ma non conseguiti. scisse rimangono attratti al regime di impresa e
l’operazione non rientra in un disegno unitario
Cessione di marchi registrati presso l'UIBM: finalizzato alla formazione di “società contenitori”
non si applica l’IVA e alla successiva rivendita o donazione delle quote
di tali società, con un’imposizione potenzialmente
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
ridotta rispetto a quella che graverebbe se i beni
interpello del 6 agosto 2021, n.536, ha chiarito che
fossero ceduti dalle società di appartenenza.
la cessione di marchi registrati presso l’Ufficio
Il principio non muta, ad avviso dell’Agenzia delle
italiano brevetti e marchi (UIBM) costituisce
Entrate, se la scissione è operata nel contesto della
un’autonoma prestazione di servizi fuori dal
divisione di una comunione ereditaria, a seguito
campo di applicazione dell’IVA per carenza del
della quale i valori dei beni attribuiti (tra cui le
requisito territoriale, se l’operazione avviene
partecipazioni nelle società beneficiarie) non sono
nell’ambito di una cessione di un complesso
proporzionali alle quote di partecipazione dei
aziendale situato in Svizzera, intervenuta fra due
diversi soggetti nelle società scisse e la differenza
soggetti passivi ivi stabiliti.
viene regolata con conguagli in denaro.
Pluralità di fatture false nella dichiarazione
Esonero acconto IRAP 2020: la fusione non osta
IVA: si configura un unico reato
al beneficio
L’utilizzo nella dichiarazione IVA di una pluralità di
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
fatture false relative al medesimo periodo di
interpello dell’11 agosto 2021, n. 543, ha precisato
imposta configura un unico reato; e anzi, se è già
che i benefici relativi ai versamenti IRAP, previsti
stata giudicata la dichiarazione fraudolenta, viola
dall’articolo 24 decreto Rilancio (DL n. 34/2020) si
il ne bis in idem un nuovo procedimento per
applicano anche qualora, nel corso del 2020, vi sia
ulteriori fatture false relative alla stessa
stata un’incorporazione societaria, se, nel periodo
dichiarazione. È quanto statuito dalla Corte di
d'imposta in corso al 31 dicembre 2019, le singole
n. 28437 della Corte di Cassazione, depositata il 22
società rispettavano i requisiti oggettivi e
luglio 2021.
soggettivi previsti dalla norma in questione.
L’Agenzia ha altresì fornito nella risposta istruzioni
Consulenza tecnica esente IVA per i fondi di
utili alla compilazione della dichiarazione Irap
investimento Oicr
2021.
I servizi di informazione e valutazione tecnica sulle
società target fornite nell’ambito di un contratto Per gli IAS adopter provento da “buon affare”
di advisory a una società di gestione del risparmio con rilevanza fiscale ai fini IRES
(Sgr), che gestisce un Fondo equiparato a un
Per i soggetti IAS adopter l’avviamento
organismo di investimento collettivo del risparmio
negativo imputato a Conto economico in sede di
(Oicr), sono funzionali all’attività di investimento e
acquisizione di ramo di azienda, anche detto
disinvestimento e, quindi, sono esenti da Iva. È
provento da “buon affare”, assume rilevanza
quanto chiarito dall’Agenzia delle entrate, con la
fiscale ai fini IRES. È questo il chiarimento reso
Risposta a istanza di interpello del 6 agosto 2021,
dall’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza
n. 527, esaminando il caso di una società
di interpello del 6 agosto 2021, n. 538.
consulente di una Sgr, che gestisce un fondo di
investimento alternativo (Fia) configurabile come
Agevolazioni “prima casa” a chi vende
Oicr secondo le indicazioni della direttiva
l’immobile ereditato entro un anno
2011/61/Ue dell'8 giugno 2011.
Il contribuente può avvalersi delle agevolazioni
Divisione ereditaria con scissione parziale “prima casa”, senza incorrere in decadenze e
asimmetrica non proporzionale: non è abusiva sanzioni, per stipulare un nuovo atto di acquisto
agevolato, se possiede un altro immobile nello
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
stesso Comune acquistato con le agevolazioni in
interpello del 25 agosto 2021, n. 555, ha
sede successoria, a condizione che proceda allavendita dell'immobile pervenutogli per • gli acquirenti delle case antisismiche possono
successione dal padre entro un anno fruire del Superbonus anche per gli acconti
dalla compravendita e il nuovo immobile sia pagati dal 1° luglio 2020 (in quanto
adibito a propria abitazione principale. Questo il l'agevolazione a tale data è vigente), in
chiarimento reso dall’Agenzia delle entrate, con la applicazione del principio di cassa, a
Risposta a istanza di interpello del 25 agosto 2021, condizione tuttavia che il preliminare di
n. 551. acquisto sia registrato e che il rogito sia
stipulato entro il termine del 30 giugno 2022.
Agevolazione prima casa esclusa per le (risposta a istanza di interpello del 25 agosto
pertinenze classificate in D/10 2021, n. 556);
• la mancanza del riscaldamento nell'edificio
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
oggetto dell'intervento di ristrutturazione
interpello del 26 agosto 2021, n. 566, ha chiarito
risulta essere una condizione preclusiva
che non possono accedere all’agevolazione prima
all'ammissione dei lavori di efficientamento
casa le pertinenze che, al momento dell’atto di
energetico alla disciplina dell'ecobonus.
acquisto, siano classificate in categoria catastale
(risposta a istanza di interpello del 25 agosto
D/10, anche se l’acquirente intende demolirle e
2021, n. 557);
costruire una pertinenza da classificare come C/2,
• gli interventi eseguiti su una villetta per
C/6 e C/7, atteso che ai fini agevolativi rileva
eliminare le situazioni critiche di lesione e
la situazione esistente al momento dell’atto.
ripristinare le condizioni di sicurezza statica
dell’immobile possono fruire del Superbonus.
Tax credit locazioni: escluse le ASD
Il Superbonus rafforzato non è fruibile se per
L’associazione sportiva dilettantistica, che svolga l’edificio sito nel Comune colpito dagli eventi
la propria attività istituzionale in un immobile sismici in cui è stato dichiarato lo stato
locato, non può accedere al credito di imposta sui d'emergenza era già stato corrisposto il
canoni di locazione di immobili a uso non contributo per la ricostruzione Mude -
abitativo, con riferimento all’ultimo trimestre 2020, modello unico digitale per l'edilizia, erogato
anche se svolge attività con uno dei codici ATECO dalla regione Emilia Romagna per mettere in
elencati negli Allegati 1 o 2 al DL n. 137/2020 in sicurezza statica l'edificio. (risposte a istanza
quanto gli artt. 8 e 8-bis del DL n. 137/2020 di interpello del 26 agosto 2021, nn. 560 e
riservano tale beneficio alle sole “imprese”. 563).
Il principio è stato enunciato dall’Agenzia delle
entrate nella Risposta a istanza di interpello del 26 Istituito il codice tributo per il recupero del
agosto 2021, n. 562. bonus TV rottamazione
L’Agenzia delle entrate, con la Risoluzione del 23
Superbonus: adottato il modulo unificato e
agosto 2021, n. 55, ha istituto il codice tributo
standardizzato per la presentazione della CILA
“6927”, mediante il quale i rivenditori di
Nella Gazzetta Ufficiale del 23 agosto 2021, n. 201, apparecchi televisivi possono utilizzare in
è stato pubblicato l’accordo del 4 agosto 2021 tra compensazione mediante modello F24 il credito di
il Governo, le regioni e gli enti locali, concernente imposta per il recupero del c.d. bonus TV
l'adozione della modulistica unificata e rottamazione. Inoltre, si ricorda che è stata attivata
standardizzata per la presentazione della anche la piattaforma dell’Amministrazione
comunicazione asseverata di inizio attività (CILA) finanziaria che servirà anche in questo caso ai
ai fini del Superbonus 110%, ai sensi dell'articolo rivenditori per ricevere l’autorizzazione al rilascio
119, comma 13-ter del DL n. 3472021, convertito, del bonus. Si ricorda, infatti, che il contributo per
con modificazioni, dalla legge 17 luglio 2020, n. 77. l’acquisto di nuovo apparecchio televisivo, previo
corretto avvio a riciclo di un apparecchio non
Superbonus: nuovi chiarimenti dell’Agenzia conforme al nuovo standard DVBT-2 (art.
1 comma 164 della L. 178/2020), è riconosciuto
L’Agenzia delle entrate è tornata a fornire
all’utente finale sotto forma di sconto praticato dal
chiarimenti in merito al superbonus del 110% di
venditore dell’apparecchio sul relativo prezzo di
cui all’art. 119 del DL 34/2020 e nello specifico ha
vendita, per un importo pari al 20% del prezzo di
precisato che:
vendita, entro l’importo massimo di 100 euro.Dichiarazione di alto mare semplificata per gli imponibilità, i soggetti non residenti, privi di un
armatori non residenti rappresentante fiscale o di identificazione diretta,
ferma restando la possibilità di effettuare la
L’Agenzia delle entrate, con la Risoluzione del 6
dichiarazione nautica nei modi previsti dal
agosto 2021, n. 54, ha reso i primi chiarimenti sul
Provvedimento del 15 giugno 2021, previo rilascio
modello di dichiarazione telematica necessario
del codice fiscale direttamente o attraverso un
per attestare i requisiti di navigazione in “alto
intermediario delegato, possono trasmettere la
mare” che consentiranno di effettuare, a partire
comunicazione inviando al Centro Operativo di
dal 14 agosto, acquisti di beni e servizi e
Pescara (COP) copia scansionata del modello di
importazioni in regime di non imponibilità
dichiarazione, sottoscritto con firma autografa,
IVA ex art. 8-bis del DPR n. 633/1972. In
insieme a copia di un documento di identità in
particolare, viene precisato che ai fini della non
corso di validità.
***
Per maggiori informazioni e approfondimenti, potete contattare:
Davide Rossetti Roberta De Pirro
Responsabile Dip. Tax Advisory e Tax Compliance Responsabile del Centro Studi
(Davide.Rossetti@MorriRossetti.it) (Roberta.DePirro@MorriRossetti.it)
Seguici suMorri Rossetti Piazza Eleonora Duse, 2 20122 Milano MorriRossetti.it
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