Tax Weekly Roundup Venerdì 23 luglio 2021 - Morri Rossetti
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Tax Weekly Roundup Venerdì 23 luglio 2021
TAX WEEKLY ROUNDUP
Il Tax Weekly Roundup dello Studio contiene alcuni dei principali chiarimenti di prassi e giurisprudenza resi
nella settimana corrente, relativamente ai seguenti argomenti:
1. Il versamento della sanzione sana l’errore sul reverse charge
2. Compensazioni IVA: garanzia diretta solo se effettuata dalla capogruppo
3. IVA indetraibile da pro rata: deducibile per cassa
4. Regime di adempimento collaborativo: chiarimenti operativi dell’Agenzia
5. Soggettività passiva IMU rileva la risoluzione del contratto di leasing
6. Addebiti IVA e spese anticipate: le fatture elettroniche scontano il bollo
7. Rimborso del credito d’imposta sui dividendi per la “madre” inglese
8. Fatture tax free a turisti extra-UE: il codice Otello non basta
9. Elusiva la scissione per inserire holding unipersonali tra sé e le partecipate “comuni”
10. Rimborso IVA non dovuto è equiparato a un omesso versamento
11. IVA al 22% per il master post-lauream non riconosciuto
12. Compensi per docenze mai riferibili allo studio associato
13. Elicottero in leasing: IVA detraibile se usato per l’attività d’impresa
14. In arrivo le comunicazioni di anomalia per gli ISA
15. Sostitutiva al 26% per redditi da compravendita di valute sul Forex
16. Interessi pagati alla banca estera priva di stabile organizzazione: imponibili in Italia
17. Sequestro antimafia: obblighi dell’amministratore giudiziario
18. Superbonus all’usufruttario estero anche con casa segregata in un trust
19. Fotovoltaico con Superbonus anche per edifici di nuova costruzione
20. Cooperativa a proprietà indivisa: Superbonus solo sulle abitazioni
21. Contributo a fondo perduto “alternativo” istituito il codice tributo
Il versamento della sanzione sana l’errore sul L’Agenzia ha ritenuto che, in tale contesto, ai fini
reverse charge del corretto assolvimento dell’IVA, il soggetto
passivo nazionale avrebbe dovuto
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
considerare irrilevante la fattura emessa con la
interpello del 22 luglio 2021, n. 501, ha chiarito
partita IVA italiana attribuita al prestatore estero e
che, in caso di erronea fatturazione da parte di un
richiedere a quest’ultimo l’emissione di una fattura
soggetto passivo identificato, ma non stabilito nel
con la partita IVA tedesca, da integrare e annotare
territorio dello Stato, in presenza dei requisiti per
nei registri IVA delle vendite e degli acquisti, per
l’applicazione del reverse charge, se l’IVA è stata
assolvere l’IVA mediante inversione contabile.
assolta dal prestatore, il committente non ha
l’onere di regolarizzare l’operazione. In tale
Tuttavia, sulla base di quanto già chiarito dalla
ipotesi, si applica la sanzione fissa compresa fra
circolare n. 16/2017, è stato ribadito che, quando
250 e 10.000 euro, fermo restando il diritto del
l’imposta, seppur in modo irregolare, sia stata
cessionario/committente alla detrazione IVA.
comunque assolta, il versamento della sola
sanzione minima di cui all’art. 6 comma 9-bis1 del
Nel caso in esame, il fornitore tedesco – soggetto
DLgs. 471/97 (definibile mediante
passivo IVA stabilito in Germania e identificato in
ravvedimento ex art. 13 del DLgs. 472/97) fa salvo
Italia – ha emesso fatture, in formato cartaceo,
il comportamento del cessionario/committente
con addebito dell’IVA secondo le modalità
che non ha applicato il reverse charge.
ordinarie, annotandole ai sensi dell’articolo 23 del
DPR n. 633/1972 e versando l’imposta.Compensazioni IVA: garanzia diretta considerarsi un costo generale di esercizio. Per tale
solo se effettuata dalla capogruppo ragione, non può essere imputata al singolo bene
cui si riferisce l’operazione, bensì alle attività nel
Una società con sede legale in Irlanda, identificata
loro complesso. Ne consegue che, ai fini della
in Italia, che effettua la liquidazione IVA di gruppo
determinazione del reddito, l’IVA non ammessa in
in qualità di controllante, ma che non è
detrazione derivante dall’applicazione del pro-rata
capogruppo ai fini civilistici e non redige il bilancio
è deducibile per cassa dal reddito imponibile
consolidato, non può prestare garanzia mediante
nell’anno del pagamento.
assunzione diretta dell’obbligazione di
pagamento, ex art. 38-bis, comma 5, del DPR n.
Regime di adempimento collaborativo:
633/72, per le eccedenze di credito IVA
chiarimenti operativi dell’Agenzia
compensate all’interno della procedura. Infatti,
l’articolo 38-bis, comma 5, prevedendo che, per i L’Agenzia delle entrate, con la Risoluzione del 22
gruppi societari con patrimonio risultante dal luglio 2021, n. 49, ha fornito alcune precisazioni
bilancio consolidato oltre i 250 milioni di euro, la sulle modalità relative alle interlocuzioni costanti e
garanzia possa essere prestata preventive, messe a punto dal Provvedimento del
mediante assunzione diretta dell’obbligazione di 26 maggio 2017, propedeutiche al regime di
pagamento da parte della capogruppo o adempimento collaborativo (DLgs n. 128/2015),
controllante ex art. 2359 c.c., fa riferimento al focalizzando l’attenzione, in particolare, sulla
soggetto tenuto alla redazione del bilancio formalizzazione delle posizioni assunte nel corso
consolidato, ossia alla società posta al vertice del della procedura, di quelle “rinviate”, sull’ambito
gruppo. Nel caso dell’IVA di gruppo, se non vi è applicativo della norma di riferimento (articolo 6,
coincidenza tra la capogruppo ai fini del bilancio comma 3, del citato DLgs n. 128/2015), sui rischi
consolidato e la controllante IVA, la garanzia può esposti nella “mappa dei rischi” e sulle riduzioni
essere prestata “direttamente” da quest’ultima sanzionatorie.
solo quando essa è a sua volta obbligata alla
presentazione di un bilancio consolidato. È quanto Soggettività passiva IMU rileva la risoluzione
ha chiarito l’Agenzia delle entrate con la Risposta del contratto di leasing
a istanza di interpello del 19 luglio 2021, n. 484.
Per gli immobili concessi in locazione finanziaria,
il soggetto passivo dell’IMU è il locatario fino alla
IVA indetraibile da pro rata: deducibile per
data di risoluzione del contratto. Successivamente
cassa
alla risoluzione del contratto di leasing il soggetto
È deducibile nell’anno del pagamento l’IVA passivo dell’IMU torna ad essere il locatore
indetraibile per effetto del pro-rata: si tratta di un (società di leasing), anche se non ha ancora
costo generale dell’impresa e non va imputato al acquisito la materiale disponibilità del bene per
singolo bene acquistato. È quanto statuito dalla mancata riconsegna da parte del locatario. Lo
Corte di Cassazione, con la sentenza n. 20435 afferma la Cassazione, con l’ordinanza 18 giugno
depositata il 19 luglio 2021. La vicenda trae origine 2021, n. 17492.
dal recupero a tassazione dell’IVA indetraibile
dedotta unitamente al costo del bene strumentale Addebiti IVA e spese anticipate: le fatture
effettuato da una società che applicava il pro-rata. elettroniche scontano il bollo
La contribuente aveva imputato integralmente a
Se in fattura elettronica una parte dell’importo
costo in un unico esercizio l’IVA indetraibile in
addebitato non costituisce corrispettivo di una
base al meccanismo del pro-rata. Per l’Agenzia
operazione soggetta a IVA, bensì una somma
delle entrate tale onere doveva essere rilevato per
percepita a titolo di spese da sostenere in nome e
competenza e occorreva ripartirlo in quote annuali
per conto del cliente, la stessa è soggetta
seguendo il regime di ammortamento del cespite
all'imposta di bollo nella misura di 2 euro. Lo ha
di riferimento. Il provvedimento, impugnato
ricordato l’Agenzia delle entrate con la Risposta a
dinanzi al giudice tributario, veniva confermato in
istanza di interpello del 20 luglio 2021, n. 491.
entrambi i gradi di merito. La società ricorreva così
dinanzi ai giudici di legittimità. La Corte di
Cassazione ha precisato che l’IVA indetraibile da
pro-rata, che sia o meno al 100%, deveRimborso del credito d’imposta sui dividendi partecipazioni che la “holding comune” possiede
per la “madre” inglese nelle società operative, procedendo poi
alla scissione totale asimmetrica della “holding
Con la sentenza n. 20646, depositata il 20 luglio
comune” a favore di due newco unipersonali,
2021, la Corte di Cassazione ha stabilito che, per i
l’eventuale vantaggio fiscale che viene conseguito
dividendi corrisposti dalla società figlia italiana alla
rispetto alla soluzione, che, al netto della variabile
società madre inglese, in origine esenti da ritenuta
fiscale, sarebbe stato fisiologico adottare, è da
in forza dell’art. 27-bis del DPR n. 600/1973, la
considerarsi indebito, ai sensi dell’art. 10-bis della
madre stessa ha la possibilità di optare
Legge n. 212/2000. È il chiarimento reso
successivamente per il rimborso del credito
dall’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza
d’imposta, ai sensi dell’art. 10, paragrafo 4, lettera
di interpello del 20 luglio 2021, n. 493.
b) della Convenzione Italia-Regno Unito (importo
che, ai sensi della Convenzione, è decurtato del 5%
Rimborso IVA non dovuto è equiparato a un
dell’ammontare dei dividendi e di un ulteriore 5%
omesso versamento
dell’ammontare del credito medesimo).
I benefici non possono, al contrario, essere La Corte di Cassazione, con la sentenza
cumulati. La Corte Cassazione ha precisato, inoltre, n. 20585, depositata il 19 luglio 2021, ha sancito
che, nei rapporti con il Regno Unito, il diritto che l’ottenimento di un rimborso IVA non dovuto
dell’Unione (tra cui la direttiva “madre-figlia”, può essere sanzionato ai sensi dell’articolo 13 del
attuata dall’Italia con l’art. 27-bis del DPR n. DLgs n. 471/97, che punisce l’omesso versamento
600/1973) continua ad applicarsi sino al termine di tributi.
del periodo transitorio (fissato al 31 dicembre
2020), se il momento impositivo si colloca prima di IVA al 22% per il master post-lauream non
tale data. riconosciuto
Una società cooperativa iscritta nell'Elenco
Fatture tax free a turisti extra-UE: il codice
regionale degli organismi formativi, che si occupa
Otello non basta
di formazione manageriale post lauream non
Il rimborso dell’IVA ai turisti extra-comunitari, universitaria, offrendo dei corsi accreditati
contestualmente all’uscita degli stessi dal territorio dall’Asfor (Associazione italiana per la formazione
doganale dell’Unione europea, è garantito solo dal manageriale) - ente preposto allo sviluppo della
documento che viene rilasciato agli stessi dai cultura di gestione in Italia - nella categoria
cedenti al momento di emissione delle fatture in dei Master in General Management, deve applicare
modalità digitale o analogica, contenente anche il l’aliquota IVA alle operazioni attive di vendita sul
codice che identifica univocamente la transazione mercato dei percorsi formativi e segnatamente dei
e attesta la ricezione dei dati da parte Master post lauream non universitari, non avendo
dell'amministrazione finanziaria. Ai fini della l’accreditamento Asfor alcun valore ai fini
normativa in materia di tax free shopping, non è dell’esenzione Iva prevista dall’articolo 10, comma
sufficiente la sola comunicazione al cessionario del 1, n. 20), del DPR n. 633/1972. È il chiarimento reso
codice generato dalla procedura OTELLO 2.0. Lo dall’Agenzia delle entrate con la Risposta a istanza
ha chiarito l’Agenzia delle entrate nella Risposta a di interpello del 20 luglio 2021, n. 487.
istanza di interpello del 19 luglio 2021, n. 485.
Compensi per docenze mai riferibili allo studio
Elusiva la scissione per inserire holding associato
unipersonali tra sé e le partecipate “comuni”
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
Se due o più soci intendono passare da una interpello del 20 luglio 2021, n. 489, ha chiarito
situazione di partecipazione diretta alla “holding che, nel caso in cui un commercialista,
comune” a una situazione di partecipazione per il componente di un’associazione professionale,
tramite di holding unipersonali, possono stipuli un contratto di docenza con un ateneo
procedervi attraverso altrettanti conferimenti delle estero, i compensi sono imponibili in capo al
partecipazioni possedute nella “holding comune” contribuente, non rilevando la circostanza,
in newco unipersonali. Laddove scelgano, invece, attinente i meri rapporti interni fra le parti, che il
di far conferire alla “holding comune”, a favore di professionista debba riversare allo studio detti
una newco da questa partecipata, le emolumenti.Elicottero in leasing: IVA detraibile se usato d'imposta qualora corrisposti da sostituti
per l’attività d’impresa d'imposta. Se gli interessi sono corrisposti da
persone fisiche residenti che, non essendo
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
sostituti d'imposta, al momento del pagamento
interpello del 20 luglio 2021, n. 495 , ha chiarito
non devono effettuare alcuna ritenuta alla fonte, la
che se l'elicottero è un bene utilizzato da una
banca, priva di una stabile organizzazione nel
società per l'esercizio della propria attività
territorio dello Stato, deve tassare tali proventi in
imprenditoriale e per il raggiungimento del
Italia e presentare il modello Redditi SC.
proprio scopo sociale, la società può detrarre, ai
sensi dell'articolo 19-bis1, comma 1, lettere a) e d),
Sequestro antimafia: obblighi
Dpr 633/1972, l'Iva dalla stessa assolta sui canoni
dell'amministratore giudiziario
di leasing e sulle operazioni, specificamente
individuate, relative al velivolo. In tema di sequestro antimafia, nel caso di decesso
dell’imprenditore, in assenza di cessazione
In arrivo le comunicazioni di anomalia per gli dell'attività da parte dell’erede, è corretto che
ISA l'amministratore giudiziario assolva agli obblighi
dichiarativi, intestando le dichiarazioni al de cuius,
Con il Provvedimento del Direttore dell’Agenzia
con l'indicazione del codice fiscale del defunto e
delle entrate n. 96552/2021 del 20 luglio 2021,
della partita IVA dell'impresa individuale,
sono state individuate, con le relative specifiche
inserendo altresì i propri dati anagrafici in qualità
tecniche, le modalità con cui l’amministrazione
di dichiarante e di amministratore giudiziario. Lo
finanziaria mette a disposizione dei contribuenti o
ha ricordato l’Agenzia delle entrate, con la
dei loro intermediari le informazioni da cui
Risposta a istanza di interpello del 21 luglio 2021,
emergono irregolarità nei dati dichiarati ai fini
n. 496.
degli Indici sintetici di affidabilità fiscale e degli
studi settore. Definite anche le anomalie rilevanti
Superbonus all’usufruttario estero,
per gli anni 2017-2018-2019.
anche con casa segregata in un trust
Sostitutiva al 26% per redditi da Ammesso al Superbonus l’usufruttuario estero di
compravendita di valute sul Forex un’unità abitativa residenziale, sulla quale sosterrà
spese relative a interventi antisismici e di
I contratti di compravendita di valute sul Forex
riqualificazione energetica. Questo anche se
devono essere ricondotti tra i rapporti di cui all'art.
l’immobile è segregato in un trust, il cui
67, comma 1, lettera c-quater), del TUIR, i cui
disponente e trustee è il figlio, e anche se
redditi, se percepiti da parte di un soggetto
l’usufruttuario è titolare del solo reddito fondiario
persona fisica, non esercente attività d'impresa,
derivante dall'immobile. Lo sostiene l’Agenzia
sono soggetti a imposta sostitutiva nella misura
delle entrate, con la Risposta a istanza di interpello
del 26%. Ai medesimi rapporti devono essere
del 21 luglio 2021, n. 498, nella quale viene
ricondotti anche i contratti in opzioni binarie. Lo
precisato che lo stesso potrà accedere
ha chiarito l’Agenzia delle Entrate con la risposta a
all’agevolazione scegliendo le altre modalità di
interpello n. 490 del 20 luglio 2021.
utilizzo della stessa (sconto in fattura o cessione
del credito), in luogo della detrazione diretta.
Interessi pagati alla banca estera priva di
stabile organizzazione: imponibili in Italia
Fotovoltaico con Superbonus anche per edifici
Gli interessi derivanti dai finanziamenti erogati di nuova costruzione
dalla banca estera priva di stabile organizzazione
Non si può beneficiare del Superbonus per
in Italia a persone fisiche residenti sono soggetti a
l’installazione del nuovo impianto fotovoltaico
imposizione in Italia. Lo ha chiarito l’Agenzia delle
annesso alla villetta ancora in costruzione, per la
entrate con la Risposta a istanza di interpello del
quale non è stata ancora presentata la richiesta di
21 luglio 2021, n. 500. In linea generale, i redditi di
accatastamento. L’accesso all’incentivo, infatti, è
capitale percepiti da soggetti non residenti,
consentito per le opere realizzate su edifici già
compresi quelli realizzati nell'esercizio di attività
esistenti. Diversamente, l’istallazione dell’impianto
commerciale senza stabile organizzazione in Italia,
fotovoltaico su edifici di nuova costruzione può
sono assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo
beneficiare del Superbonus, a condizione che siaeseguita congiuntamente agli interventi "trainanti" del bonus ristrutturazioni sui fabbricati
ammessi all'agevolazione, commerciali.
prima dell'accatastamento dell'edificio e le date
delle spese sostenute per l'intervento Contributo a fondo perduto “alternativo”
trainato siano ricomprese nell'intervallo di tempo istituito il codice tributo
individuato dalla data di inizio e dalla data di fine
L’Agenzia delle entrate, con la Risoluzione del 19
dei lavori per la realizzazione degli interventi
luglio 2021, n. 48, ha istituito il codice tributo
trainanti. È quanto precisa l’Agenzia delle entrate
“6946” per consentire, nei casi in cui il
con la Risposta a istanza di interpello del 20 luglio
contribuente abbia scelto tale modalità di
2021, n. 488.
fruizione, l’utilizzo in compensazione, tramite
modello F24, del contributo a fondo perduto
Cooperativa a proprietà indivisa: Superbonus
“alternativo” previsto dal Dl “Sostegni-bis”
solo sulle abitazioni
(articolo 1, comma 5 del Dl n. 73/2021) a favore di
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di contribuenti titolari di partita IVA residenti o
interpello del 19 luglio 2021, n. 486, esaminando il stabiliti nel territorio dello Stato, che svolgono
caso di una cooperativa proprietaria di 47 unità attività d'impresa, arte o professione o che
immobiliari, di cui 34 a destinazione abitativa, tutte producono reddito agrario. Inoltre, la stessa
locate ai soci, 9 a destinazione commerciale e 4 a risoluzione istituisce i codici tributo “8131”,
uso ufficio, che intende effettuare dei lavori di “8132”, “8133” per la restituzione spontanea,
isolamento termico e sostituzione dell'impianto di tramite il modello “F24 Versamenti con elementi
climatizzazione invernale sulle parti comuni alle identificativi” (F24 Elide), del contributo non
singole unità del complesso immobiliare, ha spettante, erogato mediante accredito su conto
chiarito che la stessa potrà beneficiare del corrente o utilizzato in compensazione, nonché il
Superbonus limitatamente alle abitazioni e versamento dei relativi interessi e sanzioni.
***
Per maggiori informazioni e approfondimenti, potete contattare:
Davide Rossetti
Responsabile Dip. Tax Advisory e Tax Compliance
(Davide.Rossetti@MorriRossetti.it)
Roberta De Pirro
Responsabile del Centro Studi
(Roberta.DePirro@MorriRossetti.it)
Seguici suMorri Rossetti Piazza Eleonora Duse, 2 20122 Milano MorriRossetti.it
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