Tax Weekly Roundup Venerdì 25 giugno 2021 - Morri Rossetti
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Tax Weekly Roundup Venerdì 25 giugno 2021
TAX WEEKLY ROUNDUP
Il Tax Weekly Roundup dello Studio contiene alcuni dei principali chiarimenti di prassi e giurisprudenza resi
nella settimana corrente, relativamente ai seguenti argomenti:
1. Cessione d’azienda: avviamento da calcolare anche se c’è la crisi del settore
2. No all’abuso in caso di scissione asimmetrica non proporzionale
3. New entry nel fondo d’investimento: ammesso l’utilizzo del credito IVA
4. Detrazione IVA per l’esportatore abituale a seguito di definizione agevolata
5. Remissione in bonis al consolidato: possibile se l’omessa opzione è in buona fede
6. Agevolazione IVA per le donazioni di beni non più commercializzabili
7. Meccanismo prezzo-valore: asservimento pertinenziale da dimostrare
8. Split payment: recupero dell’IVA in eccesso
9. Disapplicazione delle società di comodo per il 2020 da valutare caso per caso
10. Cessazione del ramo d'azienda: deducibile lo stralcio dell’avviamento
11. Imposta di registro fissa sull’acconto nel preliminare di cessione quote
12. Ristrutturazioni con partecipazioni al capitale della società acquirente senza Tobin tax
13. La risoluzione della donazione non fa perdere l’agevolazione “prima casa”
14. Digital tax: prima dichiarazione entro il 30 giugno 2021
15. Contributo a fondo perduto: nuovi chiarimenti dell’Agenzia
16. Lavori di demolizione e ricostruzione: spettanza del Superbonus
17. Esenzione IRAP anche per società neocostituita con esercizio a cavallo
18. Contributi CoVid-19 a rischio se non indicati nel quadro RS della dichiarazione
Cessione d’azienda: avviamento da calcolare New entry nel fondo d’investimento:
anche se c’è la crisi del settore ammesso l’utilizzo del credito IVA
Ai fini del calcolo dell’imposta di registro, nella Una società di gestione del risparmio subentrata
valutazione dell’azienda al momento della sua nella gestione di un fondo che aveva maturato al
cessione va considerato l’avviamento anche se il 31 dicembre 2020 un credito IVA confluito, per
settore in cui opera l’impresa è in crisi. volontà delle stesse parti, nelle liquidazioni
È quanto ha statuito la Corte di Cassazione, con periodiche della Sgr subentrata, potrà utilizzare
l’ordinanza n. 15888 dell’8 giugno 2021. tale credito in compensazione già a partire dal
2021, successivamente alla data di ingresso nel
No all’abuso in caso di scissione asimmetrica fondo. È quanto precisato dall’Agenzia delle
non proporzionale entrate, con la Risposta a istanza di interpello del
18 giugno 2021, n. 421.
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
interpello del 23 giugno 2021, n. 435,
Detrazione IVA per l’esportatore abituale a
ha confermato l’assenza di abuso del diritto in
seguito di definizione agevolata
caso di una scissione societaria asimmetrica non
proporzionale di una società operativa in favore di L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
una beneficiaria neocostituita a cui vengono interpello del 22 giugno 2021, n. 422, ha
assegnati contestualmente: (i) una parte dei confermato che l’esportatore abituale, laddove
terreni e dei fabbricati di proprietà della scissa; e abbia correttamente versato gli importi dovuti ai
(ii) il 25% delle partecipazioni di minoranza fini della definizione agevolata ex art. 6 del DL
detenute dalla medesima in un’altra società. 119/2018, può legittimamente esercitare il diritto
alla detrazione dell’IVA nel termine biennale
previsto dall’ultimo comma dell’art. 60 del DPR
633/72.Remissione in bonis al consolidato: possibile se chiarimento reso dall’Agenzia delle entrate, nella
l’omessa opzione è in buona fede Risposta a istanza di interpello del 22 giugno 2021,
n. 424.
La controllante che, per un semplice disguido,
quindi, in buona fede, non ha esercitato
Disapplicazione delle società di comodo per il
tempestivamente l’opzione per il consolidato
2020 da valutare caso per caso
fiscale per il triennio 2020-2022, cioè nel modello
Redditi 2020, può rimediare avvalendosi Con la risposta all’interrogazione parlamentare
della remissione in bonis. Lo ha chiarito l’Agenzia n. 5-06289, fornita nel corso del Question time in
delle entrate, con la Risposta a istanza di interpello Commissione Finanze alla Camera, è stato
del 22 giugno 2021, n. 426. precisato che l’Agenzia delle entrate valuterà, caso
per caso, gli interpelli presentati dalle società,
Agevolazione IVA per le donazioni di beni non risultate di comodo, che intendano dimostrare
più commercializzabili come l’emergenza CoVid-19 abbia reso
impossibile il conseguimento dei ricavi e del
L’agevolazione prevista dalla c.d. “legge
reddito minimi, ovvero non abbia consentito di
antispreco”, che consente di considerare distrutti
effettuare le operazioni rilevanti ai fini IVA.
ai fini IVA i beni ceduti gratuitamente nei confronti
di specifiche tipologie di enti, non può essere
Cessazione del ramo d'azienda: deducibile lo
interpretata in modo estensivo e, in linea generale,
stralcio dell’avviamento
deve applicarsi ai beni che, se non fossero oggetto
di donazione, sarebbero destinati a essere distrutti Deducibile la sopravvenienza passiva risultante
o a costituire un rifiuto o scarto. È questo uno dei dall’eliminazione dell'avviamento residuo in caso
chiarimenti forniti dall’Agenzia delle entrate nella di cessazione di un ramo d’azienda che,
Consulenza giuridica del 22 giugno 2021, n. 8, con rappresentando la sopraggiunta insussistenza di
la quale si è pronunciata in merito all’ambito attività iscritte in bilancio in precedenti esercizi,
applicativo dell’art. 16, comma 1, della L. concorre alla determinazione del reddito, nei limiti
166/2016. del valore fiscale non ammortizzato del bene.
Questo, in sintesi, il contenuto della Risposta a
Meccanismo prezzo-valore: asservimento istanza di interpello del 23 giugno 2021, n. 429,
pertinenziale da dimostrare con la quale l’Agenzia delle entrate ha esaminato
il caso di una società, che chiedeva di conoscere il
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
trattamento fiscale dell'avviamento iscritto in
interpello del 18 giugno 2021, n. 420, ha precisato
bilancio, avendo cessato nel 2020 l'attività del
che il criterio del “prezzo valore”, ex art. 1, comma
ramo di azienda acquistato nel 2015.
497, della L. 266/2005, non opera con riferimento
a terreni agricoli, alienati assieme a immobili a uso
Imposta di registro fissa sull’acconto nel
abitativo, in mancanza della prova del rapporto di
preliminare di cessione quote
funzionalità oggettiva (in termini di utilità o
ornamento) dei terreni rispetto alle due unità Gli acconti corrisposti, al momento della stipula
abitative. del contratto preliminare di cessione di quote di
partecipazione in società non scontano l’imposta
Split payment: recupero dell’IVA in eccesso di registro del 3%, prevista dalla nota all’art.
10 della Tariffa, parte I, allegata al DPR n.
Un Comune destinatario di una fattura per delle
131/1986, bensì l’imposta di registro fissa, in
opere commissionate, in relazione alla quale opera
quanto il contratto definitivo di cessione quote
il meccanismo della scissione dei pagamenti, non
sconterà l’imposta di registro fissa. Non è
assumendo la qualifica di debitore d'imposta, non
ipotizzabile che il preliminare sia tassato in misura
ha facoltà di variare autonomamente, sulla base di
eccedente la tassazione prevista per il definitivo,
un parere pro veritate di un professionista, l’IVA
posto che la sequenza preliminare-definitivo
addebitatagli in rivalsa, restando tale facoltà
comporta un’unica manifestazione di capacità
rimessa esclusivamente al cedente o prestatore. In
contributiva ai fini dell’imposta di registro.
questo caso, quindi, il Comune committente potrà
L’importante principio è stato sancito dalla Corte
presentare istanza di rimborso entro due anni
di Cassazione con la pronuncia n. 17904,
dalla data del versamento dell’imposta. È il
depositata il 22 giungo 2021.Ristrutturazioni con partecipazioni al capitale considerare i valori riferibili all’azienda
della società acquirente senza Tobin tax oggetto del trasferimento, sia in relazione alle
modalità di determinazione della soglia
Sono escluse dall’ambito di applicazione
massima di ricavi o compensi, sia per quanto
dall'imposta sulle transazioni finanziarie (“Tobin
concerne il calcolo della riduzione del
tax”) le operazioni successive rispetto a quelle che
fatturato, nonché in relazione alle soglie di
hanno consentito alla società conferitaria di
determinazione del contributo a fondo
raggiungere la maggioranza dei diritti di voto
perduto. In sostanza, in via generale, il
delle società oggetto di conferimento di
contratto di affitto non interrompe la
partecipazioni societarie. È questo il chiarimento
continuità aziendale (cfr. Risposte del 24
reso dall’Agenzia delle entrate, con la Risposta a
giugno 2021, nn. 439, 444 e 445);
istanza di interpello del 18 giugno 2021, n. 417.
• con riferimento alla determinazione dei ricavi
per i distributori di carburanti è stato
La risoluzione della donazione non fa perdere
precisato che è necessario fare riferimento
l’agevolazione “prima casa”
alla nozione di ricavi determinata secondo le
Non decade dalle agevolazioni per l’acquisto della modalità di cui all’art. 18, comma 10, del DPR
prima casa, di cui all’art. 1 della Tariffa, parte I, 600/73; l’ammontare dei ricavi o compensi da
allegata al DPR 131/86, il contribuente che, dopo confrontare con la soglia in commento deve
avere acquistato l’immobile, stipuli essere quindi determinata al netto del prezzo
lo scioglimento per mutuo dissenso di una corrisposto al fornitore (cfr. Risposte del 24
precedente donazione con la quale, prima giugno 2021, nn. 440 e 441);
dell’acquisto agevolato, si era spossessato di un • il contributo a fondo perduto non rileva ai fini
altro immobile posto nello stesso Comune, atteso della determinazione della soglia dei
che il mutuo dissenso non rende ricavi/compensi per l’accesso al
“retroattivamente” mendaci le dichiarazioni regime forfetario di cui all’art. 1, comma 54,
agevolative rese in atto, in relazione alla mancata della L. 190/2014 (cfr. Risposta del 24 giugno
titolarità di altri immobili nel medesimo Comune. 2021, n. 443);
Questo è il chiarimento fornito dalla Corte di • nell’ambito del commercio di prodotti
Cassazione con l’ordinanza n. 17631, depositata il editoriali, ai fini del calcolo dell’ammontare
21 giungo 2021. medio mensile del fatturato e dei corrispettivi
per gli anni 2019 e 2020, le copie di libri
Digital tax: prima dichiarazione entro il 30 stampate e stoccate in magazzino non
giugno 2021 rilevano ai fini del suddetto computo (cfr.
Risposta del 24 giugno 2021, n. 438).
La prima dichiarazione dell’imposta sui servizi
digitali (Digital tax) deve essere presentata entro il
Lavori di demolizione e ricostruzione:
30 giugno 2021. I soggetti interessati devono
spettanza del Superbonus
infatti inviare - in via telematica all’Agenzia delle
entrate - la dichiarazione relativa ai servizi prestati In caso di demolizione e ricostruzione in chiave
nel 2020, contenente i ricavi percepiti e i dati antisismica e di miglioramento energetico di due
relativi all’imposta dovuta e versata per lo scorso fabbricati vicini ubicati in zona sismica 2, il cui
anno. La dichiarazione deve essere presentata risultato sarà un solo edificio più grande (con
utilizzando il modello DTS, con il quale è possibile sagoma e volume diversi dai preesistenti
richiedere anche il rimborso della digital tax. immobili), composto da due unità immobiliari,
l’unico proprietario potrà fruire
Contributo a fondo perduto: nuovi chiarimenti del Superbonus per i lavori antisismici, ma solo
dell’Agenzia alcuni di quelli di ristrutturazione ed energetici
potranno essere “trainati”. È quanto chiarito
L’Agenzia delle entrate ha reso nuovi chiarimenti
dall’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza
in merito al contributo a fondo perduto previsto
di interpello del 22 giugno 2021, n. 423.
dal DL Sostegni e, nello specifico:
• in tema di affitto d’azienda è stato ribadito
che, nelle ipotesi in cui l’azienda sia oggetto
di un contratto d’affitto, occorreràEsenzione IRAP anche per società neocostituita Contributi CoVid-19 a rischio se non indicati
con esercizio a cavallo nel quadro RS della dichiarazione
L’esenzione dai versamenti IRAP prevista dal La mancata indicazione nel modello REDDITI 2021
Decreto Rilancio esplica i propri effetti anche in dei contributi a fondo perduto percepiti non
riferimento a tutti i soggetti per i quali il periodo comporta l’applicazione di sanzioni sotto il profilo
d'imposta non coincide con l'anno solare, ossia fiscale, ma potrebbe determinare
per i soggetti con data di chiusura dell’esercizio l’illegittimità della fruizione del contributo. In tal
infrannuale. Lo ha precisato l’Agenzia delle senso si è espresso il Ministero dell’Economia e
entrate, con la Risposta a istanza di interpello del delle Finanze nella risposta al Question time n. 5-
22 giugno 2021, n. 425. 06180 in Commissione finanze alla Camera.
***
Per maggiori informazioni e approfondimenti, potete contattare:
Davide Rossetti
Responsabile Dip. Tax Advisory e Tax Compliance
(Davide.Rossetti@MorriRossetti.it)
Roberta De Pirro
Responsabile del Centro Studi
(Roberta.DePirro@MorriRossetti.it)
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