Tax Weekly Roundup Venerdì 16 aprile 2021 - Morri Rossetti
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Tax Weekly Roundup Venerdì 16 aprile 2021
TAX WEEKLY ROUNDUP
Il Tax Weekly Roundup dello Studio contiene alcuni dei principali chiarimenti resi nella settimana corrente
dall’Agenzia delle entrate, relativamente ai seguenti argomenti:
1. Beni immateriali non iscritti in bilancio rivalutabili anche fiscalmente
2. Conferimenti di partecipazioni: regime del realizzo controllato ammesso in caso di nuda proprietà
3. Contributo a fondo perduto: istituiti i codici tributo
4. Rendite derivanti da polizze unit linked e tassazione agevolata per pensioni estere
5. Tassazione separata per indennità per prestazioni lavorative erogate nell'anno successivo
6. First time adoption IFRS 9: rilevanza ai fini ACE
7. Imposta di bollo solo in modalità telematica per documenti informatici fiscalmente rilevanti
8. Ritenuta sugli interessi da finanziamento: l'esenzione spetta anche alle banche del Regno Unito
9. Identità delle fatture false da dimostrare per il “ne bis in idem”
10. Il credito per le imposte estere spetta anche in caso di dichiarazione omessa
11. L’errore nel quadro Aiuti di Stato si corregge con dichiarazione integrativa
12. Lavoratori impatriati: istituito il codice tributo
13. Cessione di quote fuori campo IVA se non c’è interferenza nella gestione
14. Superbonus: nuovi chiarimenti dell’Agenzia delle entrate
Beni immateriali non iscritti in bilancio rappresentazione in bilancio, a cui si aggiunge la
rivalutabili anche fiscalmente facoltà di ottenere, previo pagamento di
La Direzione centrale Grandi contribuenti un’imposta sostitutiva, il riconoscimento, anche ai
dell’Agenzia delle Entrate, con la Risposta a fini fiscali, dei maggiori valori emergenti dalla
interpello n. 956-343/2021 dell’8 aprile 2021, ha rivalutazione.
precisato che può costituire oggetto di
rivalutazione anche il know how sviluppato della Conferimenti di partecipazioni: regime del
Società, purché ancora tutelato giuridicamente realizzo controllato ammesso in caso di nuda
alla data di chiusura del bilancio in cui è effettuata proprietà
la rivalutazione, anche se i relativi costi, seppur L’Agenzia delle entrate - con la Risposta a istanza
capitalizzabili nello stato patrimoniale, sono stati di interpello del 13 aprile 2021, n. 238 – ha
imputati interamente a conto economico. precisato che il conferimento della nuda proprietà
La tormentata questione riferita alla possibilità di partecipazioni non è escluso a
di rivalutare fiscalmente, ai sensi dell’art. 110 del priori dall’ambito di applicazione del regime
DL 104/2020, i beni immateriali che, pur fiscale di “realizzo controllato”, di cui al comma 2-
giuridicamente esistenti, non sono mai stati iscritti bis dell’art. 177 del TUIR. Nel caso in esame
in Stato patrimoniale essendo i costi sottostanti l’istante detiene il 16,76% del capitale della
sempre stati spesati a Conto economico, ha holding Alfa, che a sua volta detiene il 54,276%
trovato conferma a livello centrale da parte della società quotata Beta. Quest’ultima detiene
dell’Agenzia, anche se sulla materia rimane l’alea una serie di partecipazioni. L’istante come primo
di un possibile intervento normativo. step ha conferito l’usufrutto delle partecipazioni in
In particolare, l’Agenzia delle entrate ha motivato Alfa in una società unipersonale Delta. Quindi, nel
tale possibilità ricordando che la disciplina della conferire anche la nuda proprietà delle azioni, si è
rivalutazione dei beni di impresa nasce ritornati a una situazione di piena proprietà a
dall’esigenza civilistica di derogare ai criteri seguito della riunione con l’usufrutto in
ordinari di valutazione al costo (art. 2426 c.c.) dei precedenza conferito. Nel caso di specie, per poter
beni materiali ed immateriali nella usufruire della neutralità fiscale del comma 2-bisdell’articolo 177 del Tuir permanevano due garantiscono all'iscritto una pensione integrativa
criticità: (i) la neutralità del conferimento della nella forma di rendita o di capitale ma hanno lo
nuda proprietà delle azioni; (ii) in presenza di una scopo d'investimento finanziario; i proventi
holding, l'applicazione del meccanismo rinvenienti dalle stesse non sono riconducibili
demoltiplicativo in capo a Beta e alle società da nell'ambito dell’art. 49, comma 2, lettera a), del
questa partecipate. TUIR.
Secondo l’Agenzia delle entrate l’accesso al
regime del realizzo controllato è escluso per i Tassazione separata per indennità per
conferimenti del mero diritto di usufrutto, mentre prestazioni lavorative erogate nell'anno
è consentito con riferimento alla nuda proprietà, successivo
anche se priva del diritto di voto, in quanto il
Le indennità connesse a prestazioni lavorative
comma 2-bis richiama l’elemento della
sono da assoggettare a tassazione separata, se
partecipazione al capitale.
corrisposte in un periodo d'imposta successivo
Per quel che attiene, invece, all’effetto
rispetto a quello di maturazione, per una causa
demoltiplicatore della holding, poiché Beta è una
giuridica sopravvenuta, ovvero in esecuzione
quotata, applicando il 16,76% al 54,276% si
dell'accordo di contrattazione collettiva
perviene ad una percentuale del 9,1%, comunque
integrativa. Lo ha chiarito l’Agenzia delle entrate
superiore al 5% previsto per le quotate. Tuttavia
con la Risposta a istanza di interpello del 13 aprile
Delta risulterà titolare di partecipazioni indirette
2021, n. 243, nella quale ha precisato che,
nelle società partecipate dalla quotata Beta,
indipendentemente dalla natura degli emolumenti
inidonee, stante l’effetto demoltiplicativo
e dalla complessità dell'iter di liquidazione, è
applicabile anche al caso di società quotate, a
sufficiente che, in presenza e in attuazione di
superare le soglie di qualificazione previste per
contratto collettivo, anche decentrato,
beneficiare del realizzo controllato.
l'erogazione degli emolumenti avvenga in un
periodo d'imposta successivo rispetto a quello cui
Contributo a fondo perduto: istituiti i codici
gli emolumenti stessi si riferiscono per realizzare
tributo le condizioni per l'applicazione della tassazione
Con la Risoluzione del 12 aprile 2021, n. 24/E, separata.
l’Agenzia delle entrate ha istituito il codice tributo
“6941” per permettere l’utilizzo in compensazione, First time adoption IFRS 9: rilevanza ai fini ACE
tramite modello F24, del contributo a fondo Con la Risposta a istanza di interpello del 9 aprile
perduto previsto dal decreto Sostegni (DL n. 2021, n. 237, l’Agenzia delle entrate ha chiarito
41/2021) nei casi in cui il contribuente abbia scelto che, in applicazione dell’art. 5, comma 7, del DM 3
tale modalità di fruizione. Con la stessa agosto 2017, la riserva positiva di patrimonio
risoluzione, l'Agenzia ha istituito anche tre codici netto rilevata in sede di first time
tributo per la restituzione spontanea del adoption dell’IFRS 9 a seguito della
contributo a fondo perduto non spettante, rideterminazione su base prospettica del costo
erogato mediante accredito su conto corrente o ammortizzato di una passività finanziaria oggetto
utilizzato in compensazione, nonché il versamento di rinegoziazione assume rilevanza ai fini della
dei relativi interessi e sanzioni, tramite il modello determinazione della base di calcolo dell’ACE.
F24 ELIDE. Conseguentemente, assumeranno rilevanza, in
diminuzione degli utili realizzati negli esercizi
Rendite derivanti da polizze unit linked e successivi, i maggiori oneri finanziari che saranno
tassazione agevolata per pensioni estere iscritti a Conto economico, fino al ripristino del
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di valore nominale della passività finanziaria al
interpello del 13 aprile 2021, n. 244, ha chiarito che momento dell’estinzione.
non possono beneficiare del regime agevolativo
previsto per i titolari di pensione estera che si
trasferiscono in Italia dall’articolo 24-ter del TUIR,
le rendite derivanti dalla sottoscrizione di polizze
sottoscritte con una società assicurativa che
investe in fondi unit linked. Dette polizze infatti
non hanno una finalità previdenziale, poiché nonImposta di bollo solo in modalità telematica anche se il contribuente non ha presentato la
per documenti informatici fiscalmente rilevanti dichiarazione in Italia e viene successivamente
L'assolvimento dell’imposta di bollo per i registri e raggiunto da un avviso di accertamento con il
libri contabili tenuti con sistemi informatici deve quale sono richieste le imposte per il reddito
avvenire con modalità esclusivamente telematica, prodotto oltreconfine.
vale a dire mediante modello di pagamento F24,
con il codice tributo 2501. Lo ha chiarito l’Agenzia L’errore nel quadro Aiuti di Stato si corregge
delle Entrate con la Risposta a istanza di interpello con una dichiarazione integrativa
del 9 aprile 2021, n. 236.
lI contribuente che ha erroneamente compilato il
quadro Aiuti di Stato nella dichiarazione dei redditi
Ritenuta sugli interessi da finanziamento:
- inserendo l’ammontare della deduzione o della
l'esenzione spetta anche alle banche del Regno variazione in diminuzione (su cui è calcolata
Unito l’agevolazione) in luogo dell’importo dell’aiuto
Secondo quanto chiarito dall’Agenzia delle spettante - con conseguente incongruenza
entrate, con il principio di diritto n. 6 del 9 aprile dell’importo dell’aiuto individuale iscritto nel
2021, il Regno Unito deve essere considerato, per Registro Nazionale aiuti di Stato, potrà presentare
tutto il periodo transitorio della Brexit, alla stregua una dichiarazione integrativa con l’importo
di un Paese ancora ricompreso nel territorio UE. Di corretto. L’Agenzia delle Entrate procederà quindi
conseguenza, la mancata applicazione, nei a effettuare la conseguente correzione in
confronti del Regno Unito, delle disposizioni diminuzione del maggior importo dell’aiuto
dell'art. 26, comma 5-bis, D.P.R. n. 600/1973 - che individuale, precedentemente iscritto nel Registro.
prevede l'esenzione della ritenuta sugli interessi e Lo ha chiarito l’Agenzia delle Entrate nella
sugli altri proventi derivanti da finanziamento a risoluzione n. 26/E del 15 aprile 2021.
medio-lungo periodo corrisposti da imprese
residenti nei confronti di banche stabilite in uno Lavoratori impatriati: istituito il codice tributo
Stato membro dell'Unione europea - Con la Risoluzione n. 27/E del 15 aprile 2021,
determinerebbe una violazione delle libertà l'Agenzia delle entrate ha istituito i codici tributo
fondamentali del trattato, comportando una per il versamento - tramite il modello F24 ELIDE -
"discriminazione orizzontale" tra soggetti degli importi per l’adesione al regime speciale
destinatari delle medesime libertà. agevolato dei lavoratori impatriati, che prevede
una tassazione del 50 per cento ovvero del 10 per
Identità delle fatture false da dimostrare per il cento del reddito, in presenza dei requisiti previsti
“ne bis in idem” dalla legge. L’importo dovuto è versato entro il 30
Per il riconoscimento del divieto del “ne bis in giugno dell’anno successivo a quello di
idem” va condotto un accertamento rigoroso e “in conclusione del primo periodo di fruizione
concreto” riguardo all’eventuale identità del fatto dell’agevolazione. I soggetti per cui tale periodo si
(“idem”) delle condotte contestate. è concluso il 31 dicembre 2020, effettuano il
Nel caso affrontato dalla sentenza n. 13476 della versamento entro 180 giorni dalla pubblicazione
Corte di Cassazione, depositata il 12 aprile 2021, il del provvedimento.
legale rappresentante di una srl era stato
condannato dalla Corte d’Appello per essersi Cessione di quote fuori campo IVA se non c’è
avvalso di fatture per operazioni soggettivamente interferenza nella gestione
inesistenti emesse da altra srl, indicando nelle La holding di partecipazioni che non interviene
prescritte dichiarazioni annuali, elementi passivi nella gestione delle società controllate è priva
fittizi al fine di evadere le imposte sul valore dello status di soggetto passivo ai fini IVA e non
aggiunto (art. 2 del DLgs. 74/2000). può fruire del diritto alla detrazione del tributo.
Il principio è stato affermato dalla Cassazione,
Il credito per le imposte estere spetta anche in nell’ordinanza n. 5156 del 25 febbraio 2021, in
caso di dichiarazione omessa conformità con le statuizioni della Corte di
L’ordinanza della Corte di Cassazione Giustizia Ue, causa C-502/17.
n. 9725 depositata il 14 aprile 2021 ha stabilito che
il credito per le imposte pagate all’estero competeSuperbonus: nuovi chiarimenti dell’Agenzia all'adozione di misure antisismiche che
delle entrate dovranno essere oggetto di asseverazione
Con una serie di risposte a istanza di interpello, rilasciata dal professionista abilitato (Risposta
l’Agenzia delle entrate ha reso nuovi chiarimenti in del 13 aprile 2021, n. 242);
merito alla fruizione del Superbonus e in • con riferimento agli interventi senza
particolare: demolizione dell'immobile esistente e con
• se le unità immobiliari di un edificio di un ampliamento dello stesso, le detrazioni
unico proprietario su cui effettuare gli competono solo per le spese riferibili alla
interventi sono funzionalmente indipendenti, parte esistente, in quanto l'ampliamento
è possibile accedere al Superbonus 110% con configura una nuova costruzione (Risposta
riferimento alle sole unità immobiliari a uso del 14 aprile 2021, n. 248);
residenziale e relative pertinenze, con un • anche le fondazioni iscritte all’anagrafe
ammontare massimo di spesa ammessa alla ONLUS possono accedere al Superbonus. Per
detrazione pari a 96.000 euro, riferito al le ONLUS, le OdV e le APS, non essendo
singolo immobile e alle sue pertinenze prevista alcuna limitazione espressa, il
unitariamente considerate, anche se beneficio spetta per tutti gli interventi
accatastate separatamente (Risposta del 9 agevolabili, indipendentemente dalla
aprile 2021, n. 231); categoria catastale e dalla destinazione
• il Superbonus spetta anche alla cooperativa dell'immobile oggetto degli interventi
iscritta nella "sezione cooperazione sociale" medesimi. L'individuazione del tetto massimo
del registro prefettizio, poiché è una ONLUS di spesa agevolabile va effettuata anche per
di diritto. Per ONLUS, OdV e APS, non tali soggetti, al pari di ogni altro destinatario
essendo prevista alcuna limitazione espressa, dell'agevolazione, tenendo conto della
il beneficio spetta per tutti gli interventi "natura" degli immobili e del "tipo di
agevolabili, indipendentemente dalla intervento" da realizzare (Risposte del 14
categoria catastale e dalla destinazione aprile 2021, da n. 249 a n. 252);
dell'immobile oggetto degli interventi • il Superbonus non è applicabile all'eventuale
medesimi, ferma restando la necessità che gli corrispettivo corrisposto al general contractor
interventi ammessi al Superbonus siano per l'attività di mero coordinamento svolta e
effettuati sull'intero edificio o sulle singole per lo sconto in fattura applicato, trattandosi
unità immobiliari (Risposta del 13 aprile 2021, di costi non direttamente imputabili alla
n. 239); realizzazione dell'intervento. È invece
• è possibile fruire del Superbonus anche possibile accedere al Superbonus ed
relativamente alle spese sostenute per esercitare l'opzione per lo sconto in fattura in
interventi che comportino il cambio di relazione ai costi che l'impresa, in qualità di
destinazione d'uso del fabbricato originario general contractor, fatturerà per la
in abitativo, purché tale variazione sia realizzazione di interventi specifici oggetto di
indicata nel provvedimento amministrativo agevolazione, inclusi quelli relativi ai servizi
che assente i lavori e sempreché l'immobile professionali necessari per lo svolgimento dei
rientri in una delle categorie catastali lavori e per l'effettuazione delle pratiche
ammesse al beneficio. Con riferimento agli amministrative e fiscali inerenti
interventi antisismici, rientrano nell'ambito all’agevolazione (visto di conformità e
applicativo tutti gli interventi funzionali asseverazioni) (Risposta del 15 aprile 2021, n.
254).
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