Tax Weekly Roundup Venerdì 8 ottobre 2021 - Morri Rossetti
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Tax Weekly Roundup Venerdì 8 ottobre 2021
TAX WEEKLY ROUNDUP
Il Tax Weekly Roundup dello Studio contiene alcuni dei principali chiarimenti di prassi e giurisprudenza resi
nella settimana corrente, relativamente ai seguenti argomenti:
1. Avvisi di anomalia per omesse comunicazioni LIPE
2. Reverse charge per cessioni di console da gioco, tablet PC e laptop solo nella fase distributiva
3. Dichiarazione con fatture inesistenti: profitto del reato nella detrazione IVA
4. Fatture false: non tassabili le anticipazioni della banca
5. L’omesso 770 non pregiudica l’utilizzo dei benefici fiscali
6. La mancata emissione della nota di credito preclude l’integrativa “a favore”
7. Chiusura della partita IVA con computo dell’imposta in dichiarazione
8. Detraibile l’IVA all’importazione liquidata in sede di accertamento
9. Quotazione nel mercato AIM Italia e accesso al regime opzionale per le SIIQ
10. Esenti da ritenuta i proventi da fondi immobiliari per le partnership di OICR esteri
11. Buoni postali fruttiferi cointestati tassati per i non residenti
12. Titoli esteri in successione: vale il costo del de cuius
13. Regime fiscale impatriati: serve la “discontinuità lavorativa”
14. Dichiarazione integrativa presentabile solo da chi ha presentato la prima
15. Imposta di registro non dovuta in caso di subentro in forza di legge nella locazione
16. Apparecchi diversi dalle vending machine con obblighi certificativi ordinari
17. Superbonus: nuovi chiarimenti dell’Agenzia delle entrate
18. Il bonus facciate si estende anche alle tende
19. Bonus prima casa giovani under 36: non si applica al contratto preliminare di acquisto
20. Bonus prima casa giovani under 36 in caso di aggiudicazione all’asta dell’immobile
Avvisi di anomalia per omesse comunicazioni Reverse charge per cessioni di console da gioco,
LIPE tablet PC e laptop solo nella fase distributiva
Con il Provvedimento n. 257775 del 7 ottobre L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
2021, l’Agenzia delle entrate ha reso noto l’invio interpello del 1° ottobre 2021, n. 643, ha precisato
degli avvisi relativi alla mancata presentazione che, in caso di cessione di console da gioco, tablet
delle comunicazioni delle liquidazioni periodiche PC e laptop, l'obbligo del meccanismo
IVA (LIPE). Le comunicazioni, che saranno dell'inversione contabile trova applicazione per le
trasmesse anche alla Guardia di Finanza, saranno sole cessioni dei beni effettuate nella fase
inviate all’indirizzo PEC attivato dagli operatori e distributiva che precede il commercio al dettaglio.
sono consultabili all’interno del portale “Fatture e In particolare, per le cessioni dei beni in questione
Corrispettivi”, nella sezione “Consultazione”. che si verificano in tutte le fasi di
All’interno di tale sezione, nell’area “Fatture commercializzazione precedenti la vendita al
elettroniche e altri dati IVA”, sarà possibile reperire dettaglio, il destinatario della cessione, se
informazioni in ordine ai documenti trasmessi soggetto passivo d'imposta nel territorio dello
(fatture e corrispettivi) che, come si legge nelle Stato, è obbligato all'assolvimento dell'imposta, in
motivazioni del provvedimento, potranno fornire luogo del cedente.
al soggetto passivo “indicazioni utili a porre
rimedio agli eventuali errori od omissioni, mediante Dichiarazione con fatture inesistenti: profitto
l’istituto del ravvedimento operoso”, secondo le del reato nella detrazione IVA
modalità di cui all’articolo 13 del DLgs n.
Il profitto del reato della dichiarazione fraudolenta
472/1997.
con utilizzo di fatture soggettivamente inesistenti
consiste nell’IVA detratta senza considerare i costi
sostenuti. È quanto emerge dalla lettura dellasentenza 36207 depositata il 7 ottobre 2021 dalla nelle ipotesi in cui il soggetto passivo, per motivi a
Corte di Cassazione. lui non imputabili, non sia legittimato ad emettere
una nota di variazione in diminuzione. In tale
Fatture false: non tassabili le anticipazioni circostanza, risulta inoltre inammissibile il ricorso
della banca alla dichiarazione integrativa “a favore”, di cui
all’articolo 8, comma 6-bis, del DPR 322/98, se
Le anticipazioni ottenute attraverso l’esibizione di
l’imposta a debito riportata nelle dichiarazioni
false fatture attive agli istituti bancari non
annuali presentate sia conforme alle fatture
costituiscono reddito tassabile a titolo di provento
emesse con riferimento alle quali, stante il decorso
illecito, in quanto si tratta di finanziamenti a breve
dell’anno, non è consentito emettere una nota di
termine soggetti a restituzione. È quanto statuito
variazione a norma dell’articolo 26, comma 3, del
dalla Corte di cassazione con l’ordinanza n. 26914
DPR n. 633/1972.
depositata il 7 ottobre 2021.
Chiusura della partita IVA con computo
L’omessa compilazione del 770 non pregiudica
dell’imposta in dichiarazione
l’utilizzo dei benefici fiscali
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
interpello del 6 ottobre 2021, n. 666 ha chiarito che
interpello del 1° ottobre 2021, n. 648, ha chiarito
la chiusura anticipata della partita IVA e la
che le omissioni commesse in buona fede nella
cancellazione dal Registro delle imprese non
compilazione delle dichiarazioni (nella specie, si
escludono che il fornitore sia
trattava del modello 770) non comportano la
tenuto a computare l’IVA differita nella
perdita di crediti di imposta o, comunque, di
dichiarazione annuale da presentare con
benefici fiscali.
riferimento all’ultimo periodo d’imposta prima
della chiusura dell’attività.
La mancata emissione della nota di credito
preclude l’integrativa “a favore”
Detraibile l’IVA all’importazione liquidata in
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di sede di accertamento
interpello del 5 ottobre 2021, n. 636, ha negato la
L’IVA accertata in dogana e anticipata dallo
possibilità di emendare l’errata fatturazione e di
spedizioniere è detraibile, entro specifiche
recuperare l’imposta versata in eccesso chiarendo
condizioni, in capo all’importatore. È questo,
il rapporto tra gli strumenti della nota di variazione
quanto chiarito dall’Agenzia delle entrate, con la
in diminuzione, del c.d. rimborso anomalo e della
Risposta a istanza di interpello del 1° ottobre 2021,
dichiarazione integrativa “a favore”, di cui
n. 644. L’Agenzia delle entrate ha sottolineato
agli articoli 26, comma 3, e 30-ter del DPR n.
come il diritto alla detrazione sussista anche con
633/1972 e all’articolo 8,comma 6-bis, del DPR n.
riferimento all’IVA liquidata in sede di
322/1998. Nel caso di specie, una società di
accertamento doganale divenuto definitivo.
leasing, avendo emesso, nel corso di più
anni, fatture errate per canoni periodici con IVA in
misura ordinaria in luogo di IVA al 10% nei
Quotazione nel mercato AIM Italia e accesso al
confronti del proprio cliente, aveva provveduto a
regime opzionale per le SIIQ
restituire a quest’ultimo il differenziale
dell’aliquota applicata ai canoni scaduti e già La quotazione nel mercato AIM Italia o nel
certificati. Secondo l’Agenzia delle entrate, in tale Segmento " Professionale" dedicato agli investitori
circostanza, il soggetto istante non può recuperare professionali consente l'accesso al regime
l’IVA applicata in eccesso. L’articolo 26, comma 3, opzionale previsto per le SIIQ. Lo ha chiarito
del DPR n. 633/1972, infatti, deve l’Agenzia delle entrate con la Risposta a istanza di
ritenersi strumento principale per rimediare agli interpello del 7 ottobre 2021, n. 682, nella quale ha
errori di fatturazione; pertanto, laddove il soggetto specificato che il mercato AIM Italia è un Sistema
passivo per “colpevole inerzia” non provveda Multilaterale di Negoziazione il cui funzionamento
tempestivamente a rettificare le irregolarità è dotato di una analitica regolamentazione
commesse mediante tale disposizione non può contenuta nel "Regolamento degli operatori e
avvalersi dell’istituto previsto all’articolo 30-ter del delle negoziazioni", con particolare riguardo alla
DPR n. 633/1972. Questo può operare solamente sussistenza di una specifica organizzazione eregolamentazione del sistema di scambio, sia per Regime fiscale degli impatriati:
quanto riguarda i partecipanti, sia riguardo alle serve la “discontinuità lavorativa”
procedure che regolano le transazioni.
Un cittadino italiano, distaccato all’estero e
rientrato in Italia dal 2021 con un nuovo contratto
Esenti da ritenuta i proventi da fondi
di lavoro proposto dalla stessa società che lo
immobiliari per le partnership di OICR esteri
aveva distaccato, non potrà fruire delle
Se i Fondi, soggetti a vigilanza prudenziale negli agevolazioni Irpef previste dal regime sugli
Stati Uniti d'America, sono gestiti dagli Advisors impatriati considerato che, da quanto
nell'interesse dei partecipanti e in totale rappresentato, la posizione lavorativa assunta al
autonomia dai medesimi, i proventi derivanti dalla rientro è in sostanziale continuità con la
partecipazione indiretta dei Fondi nel Fondo precedente, circostanza che gli preclude la
Immobiliare Italiano, per il tramite di una società, fruizione del regime di favore. È la sintesi
non sono soggetti a ritenuta alla fonte. Lo ha della Risposta a istanza di interpello del 7 ottobre
chiarito l’Agenzia delle entrate, con la Risposta a 2021, n. 683.
istanza di interpello del 4 ottobre 2021, n. 652.
Dichiarazione integrativa presentabile solo da
Buoni postali fruttiferi cointestati tassati per i chi ha presentato la prima
non residenti
La dichiarazione di successione integrativa o
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di sostitutiva di cui all’articolo 28,comma 6, del DLgs
interpello del 1° ottobre 2021, n. 647, ha precisato n. 346/90, può essere presentata solo dal
che l’esenzione da imposta sostitutiva sugli soggetto che aveva presentato la dichiarazione di
interessi dei buoni postali fruttiferi corrisposti a successione da sostituire, ovvero dal suo erede. Lo
non residenti (artt. 2 e 6 del DLgs n. 239/1996) ha ricordato l’Agenzia delle entrate nella Risposta
può essere fatta valere solo se il percipiente è a istanza di interpello del 7 ottobre 2021, n. 677.
residente in uno Stato appartenente alla white
list (DM 4 settembre 1996 e successive modifiche Imposta di registro non dovuta in caso di
e integrazioni) durante tutto il periodo in cui è subentro in forza di legge nella locazione
stato intestatario dei titoli. Pertanto, l’esenzione è
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
negata nel caso in cui i titoli siano cointestati a un
interpello del 7 ottobre 2021, n. 676, ha chiarito
soggetto non residente e a soggetti non residenti
che ai fini fiscali, l’unico adempimento richiesto,
in Italia.
in caso di subentro ex lege nel contratto di
locazione, è quello di comunicare la successione
Titoli esteri in successione: vale il costo del de
nel contratto, mentre non sorge alcun obbligo di
cuius
pagamento dell’imposta di registro.
In caso di acquisto per successione delle
partecipazioni e dei titoli esteri, esenti dall’imposta Apparecchi diversi dalle vending machine con
in Italia per carenza del requisito impositivo obblighi certificativi ordinari
territoriale, occorre assumere, come costo, il costo
Con il principio di diritto del 1° ottobre 2021,
sostenuto dal de cuius al momento dell’acquisto.
n. 14 , l’Agenzia delle entrate ha chiarito che
Ciò in quanto il mancato assoggettamento
l’apparecchio collocato in un luogo aperto al
all'imposta sulle successioni fa venir meno il
pubblico, che eroga prestazioni di servizi e che
presupposto per una rivalutazione della
non può qualificarsi come “distributore
partecipazione ereditata. Questo, in sintesi, il
automatico” ai fini della disciplina dettata
contenuto della Risposta a istanza di interpello del
dall’articolo 2 comma 2 del DLgs n.127/2015, è
7 ottobre 2021, n. 675.
sottoposto alle regole di certificazione di cui
all’articolo 22 del DPR 633/72 e, quindi, all’obbligo
di memorizzazione e trasmissione telematica dei
corrispettivi, di cui all’art. 2, comma 1, del citato
DLgs n. 127/2015, salvo che ricorrano le ipotesi di
esclusione di cui al DM 10 maggio 2019.Superbonus: nuovi chiarimenti dell’Agenzia condominiale, sottoposto a lavori agevolabili
delle entrate di coibentazione della facciata e del tetto,
rientrano nel Superbonus solo se il tecnico
L’Agenzia, con una serie di risposte a istanze di
abilitato competente rilascia le dovute
interpello, è tornata a fornire chiarimenti in merito
attestazioni (Risposta n. 685/2021).
alla fruizione del Superbonus, nello specifico
precisando che:
Il bonus facciate si estende anche alle tende
• gli interventi di ristrutturazione eseguiti su un
villino in cui l’istante vive con la famiglia, di Può usufruire della detrazione del 90%, il
proprietà per metà dello stesso istante e per condominio che esegue lavori per la sostituzione
metà della nipote non facente parte del dei parapetti dei balconi. L’agevolazione è estesa
nucleo familiare, possono fruire anche al rifacimento delle tende avvolgibili, ma
del Superbonus, fermo restando il rispetto solo se l’intervento risulti aggiuntivo e accessorio
dei requisiti e degli adempimenti previsti all’opera edilizia, compatibile tecnicamente ed
dalla norma (Risposta n. 656/2021); esteticamente con le nuove balaustre e
• la detrazione dall'imposta lorda può essere sempreché, naturalmente, la facciata sia visibile
fatta valere dai soggetti IRES limitatamente dalla strada. Niente bonus, invece, per il sistema di
alle sole spese sostenute per interventi illuminazione notturna. Questi i chiarimenti
realizzati sulle parti comuni di edifici contenuti nella risposta n. 673 del 6 ottobre 2021.
residenziali in condominio, nei limiti e nelle
condizioni della normativa, e pertanto sono Bonus prima casa giovani under 36: non si
sempre escluse per tali soggetti le spese applica al contratto preliminare di acquisto
eventualmente sostenute per interventi
L’agevolazione prevista per l’acquisto della “prima
"trainati" effettuati sulle singole unità
casa” dal decreto “Sostegni-bis”, con lo scopo di
immobiliari (anche a destinazione
favorire l’autonomia abitativa dei giovani, non può
residenziale) di cui sono proprietari (Risposta
essere applicata anche in sede di registrazione del
n. 660/2021);
contratto preliminare. L’esenzione potrà essere
• quando il sottotetto non è riscaldato, per
recuperata, in presenza delle condizioni di legge,
calcolare la superficie disperdente lorda – che
dopo la stipula dell’atto di compravendita
ai fini del Superbonus deve essere interessata
attraverso istanza di rimborso della differenza tra
dagli interventi di efficienza energetica per
l’imposta proporzionale versata per caparra e
più del 25% del totale – non si può
acconti e l’imposta principale dovuta per il
considerare la misura del tetto (Risposta n.
contratto definitivo. Lo ha chiarito l’Agenzia delle
680/2021);
entrate con la Risposta a istanza di interpello del
• in caso di demolizione e ricostruzione con
1° ottobre 2021, n. 650.
aumento volumetrico di un edificio, l’intero
manufatto risultante potrà fruire
Bonus prima casa giovani under 36 anche in
del Superbonus solo per le spese relative agli
caso di aggiudicazione all’asta dell’immobile
interventi di riduzione del rischio sismico,
mentre per quelle di efficientamento È possibile usufruire dell’agevolazione prima casa
energetico la detrazione non si applica alla under 36 anni anche nel caso di aggiudicazione
parte che eccede il volume preesistente all'asta di un'unità immobiliare con decreto di
(Risposta n. 684/2021); trasferimento del Tribunale. Lo ha chiarito
• le spese di rimozione, demolizione e l’Agenzia delle entrate con la Risposta a istanza di
riposizionamento dei decori architettonici interpello del 4 ottobre 2021, n. 653.
che caratterizzano la fisionomia dell'edificioMorri Rossetti Piazza Eleonora Duse, 2 20122 Milano MorriRossetti.it
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