Principi Contabili Internazionali in tempi di Covid-19 - Deloitte
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Principi Contabili Internazionali in tempi di Covid-19 7 Maggio 2020
Agenda del Webinar
1 Introduzione
2 Considerazioni contabili in ambito IFRS
3 Exposure Draft Covid-19 - Related rent Concessions – Amendment to IFRS 16
4 L’impatto contabile delle misure contenute nei Decreti Legge
© 2020 Deloitte Touche Tohmatsu Limited 2
Considerazioni contabili in ambito IFRS
Considerazioni contabili in ambito IFRS
Tra le tematiche contabili rivenienti dalla pandemia globale del COVID-19 possiamo includere
01 05 09
Fatti intervenuti dopo la Impairment delle Bilanci intermedi
chiusura dell’esercizio attività non
finanziarie
02 06 10
Going concern Strumenti finanziari Ricavi provenienti da
contratti con i clienti
03 07 11
Acquisizioni e Piani di
Material judgement
cessioni ristrutturazione e
ed incertezze
contratti onerosi
04 08 12
Alternative Incentivi governativi Presentazione conto
Performance economico
Measures
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Considerazioni contabili in ambito IFRS
01 Fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio
Chiusura dell’esercizio
Approvazione del Date of
bilancio authorization
Timeline
Eventi
Adjusting Adeguare l’importo in Non-adjusting
Informativa in nota?
bilancio? event
event
• Per i bilanci chiusi al 31 Dicembre 2019 (o antecedentemente), è generalmente appropriato considerare gli effetti derivanti dal COVID-
19 come non-adjusting events.
• Per i bilanci d’esercizio con chiusure successive al 31 Dicembre 2019 è necessario comprendere quanto degli impatti del COVID-19
non siano inerenti il non-adjusting period. Se gli effetti sono materiali, è necessario spiegare la natura dell’evento ed effettuare una stima
dei suoi effetti finanziari; le stime non devono essere puntuali ma è preferibile un range.
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Considerazioni contabili in ambito IFRS
02 Going concern
Tra le valutazioni da effettuare
L’estensione della riduzione della attività operative e la potenziale riduzione futura nella domanda di prodotti e
servizi
Le obbligazioni da soddisfare entro i prossimi 12 mesi
Stima dei cash
Se i risultati attesi (forecast) garantiscano un livello di headroom sufficiente a coprire il rimborso delle flow futuri
finanziamenti disponibili ed il rispetto dei covenants esistenti. estremamente
incerta
Potenziale tensione di liquidità/capitale circolante netto
Accesso alle esistenti forme di supporto finanziario (i.e. linee di credito disponibili, government grants).
Nell’effettuare le valutazioni il management è chiamato a tenere in considerazione tutte le informazioni disponibili; ciò richiederà, dato lo
scenario di estrema incertezza, l’utilizzo di significant judgements da descrivere nelle note secondo quanto previsto dallo IAS 1:22 (anche
in mancanza di significative incertezze sulla continuità aziendale).
Si applicano le disposizioni di cui Art. 6 - Disposizioni temporanee in materia di riduzione del capitale del D.L. 8 aprile 2020, n° 23
(Decreto Liquidità)
! Non si applicano ai bilanci IAS/IFRS le disposizioni di cui all’ Art. 7 - Disposizioni temporanee sui principi di redazione del bilancio del
Decreto Liquidità (i.e. presunzione della continuità aziendale se la condizione era soddisfatta alla data del 31/12/2019)
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Considerazioni contabili in ambito IFRS
03 Material judgements ed incertezze
Sulla base dello IAS 1, le società devono fornire informativa
Nell’attuale contesto è fondamentale fornire distinguendo tra:
informativa sulle assunzioni chiave ed i judgements
Utilizzati, per esempio
Significant judgements – elementi di giudizio diversi rispetto
alle stime generalmente effettuate in applicazione delle policy
Disponibilità ed importo degli incentivi governativi della società
Disponibilità, importo e tempistica delle risorse monetarie,
Significant sources of estimation uncertainty - ipotesi o altre
incluso il rispetto dei covenant esistenti fonti di incertezza e stima principalmente con riferimento al
valore di carico di un asset
Durata delle misure di distanziamento sociale ed il loro
potenziale impatto
Le assunzioni e le stime utilizzate devono essere
coerenti per tutte le valutazioni (i.e. la stima dei ricavi
futuri impatta l’impairment test e la recuperabilità delle
DTA)
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Considerazioni contabili in ambito IFRS
04 Alternative Performance Measures
L’ESMA ha emesso una nuova Q&A (#18) ad aprile 2020 relativa all’impatto del
COVID-19.
Consistent over time
1
La definizione ed il calcolo di un APM dovrebbe essere coerente nel tempo
Fair review of the APM
2
Nuovi o rivisitati APMs devono fornire una chiara view degli sviluppi, delle performance
e della posizione finanziaria dell’azienda
Explain why
3
Spiegare perché si ritiene che un nuovo o rivisto APM sia in grado di fornire informazioni utili,
affidabili e pertinenti alla posizione finanziaria, al cash flow o alle prestazioni aziendali.
Viene invece richiesto di fornire una
Pervasive effect
4
disclosure narrativa sugli impatti alle Se il COVID-19 ha un effetto pervasivo sulla performance finanziaria, sulla posizione e/o sui
operations e performance
flussi finanziari complessivi della società non è appropriato modificare o introdurre nuovi
APMs.
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Considerazioni contabili in ambito IFRS
05 Impairment delle attività non finanziarie
Trigger events legati al Covid-19 Principi da ricordare nel calcolo del value in use
Riduzione nella domanda di prodotti/servizi della società La stima dei flussi di cassa («CFs») e dei tassi di sconto non
Incremento di costi/business interruptions legate alla supply inficiati da fattori di distorsione e/o non correlati all’attività in
chain questione
Cancellazione o posticipo di ordini da parte dei clienti La stima dei CFs dovrebbero riflettere un range di possibili
risultati, piuttosto che un unico risultato atteso
Necessità di fornire significativi sconti ai clienti
Le proiezioni dei CFs dovrebbero riflettere le condizioni esistenti
Clienti importanti in difficoltà finanziaria alla data di fine periodo (e basati sull’ultimo budget e/o forecast)
Complessità associate alla predisposizione dei cash flows futuri Le proiezioni oltre il periodo esplicito dovrebbero essere stimate
con un tasso di crescita costante o in calo per gli anni successivi
Gamma estremamente ampia di possibili scenari (i.e. la traiettoria della
curva di ripresa) La stima del WACC dovrebbe essere il punto di partenza del tasso
di attualizzazione
L'impatto economico della pandemia dipende da variabili difficili da
Attenzione alla coerenza dei dati al fine di evitare double-
prevedere (i.e. lockdown attività commerciali e personali, la risposta dei counting
cittadini, la curva di ripresa e la natura ed efficacia dell'assistenza
governativa).
Trasformare gli scenari macro-economici nelle stime dei cash flows
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! Il valore recuperabile del magazzino e delle
attività rivenienti dall’IFRS 15 potrebbe essere impattato
9Considerazioni contabili in ambito IFRS
06 Ambito di applicazione
Strumenti finanziari
• Finanziamenti Variazioni nel profilo di rischio del credito dal momento della prima rilevazione
• Investimenti in attività
finanziarie
• Crediti commerciali Incremento Evidenza
significativo del oggettiva di
• Crediti per leasing rischio di impairment?
credito?
• Impegni ad emettere
finanziamenti
• Garazie emesse
STAGE 1 STAGE 2 STAGE 3
• Contract asset
Expected
Credit
Bilancio separato Loss
• Crediti intercompany Modalità di calcolo
12-month ECL* Lifetime ECL* Lifetime ECL*
della svalutazione
• Garanzie rilasciate a favore delle
partecipate
• Altre obbligazioni assunte in Applicazione dell‘interesse Gross carrying Gross carrying Net carrying
effettivo a. amount amount amount
favore delle partecipate
© 2020 Deloitte Touche Tohmatsu Limited 10Considerazioni contabili in ambito IFRS
06
Modello generale
Strumenti finanziari
• Applicando l’IFRS 9, la società deve calcolare la perdita
su crediti attesa in modo da riflettere:
a) la stima ponderata dei diversi scenari attesi;
b) il valore temporale del denaro;
c) le informazioni disponibili alla data di bilancio sugli
Stage 1 Stage 2 Stage 3 eventi passati, attuali e previsioni future.
• Espediente pratico (matrice di accantonamento)
Altri crediti
a) Riconsiderare le precedenti aliquote di svalutazione
per riflettere le attuali condizioni di mercato e le
aspettative future (utilizzo esteso del judgment);
Modello semplificato
b) L’attuale contesto economico avverso potrebbe
Stage 2 Stage 3 rendere le informazioni storiche non rilevanti.
Utilizzare i dati più recenti sui default per
effettuare le proiezioni future; Miglioramenti dei crediti
c) Il lockdown e le misure del Governo potrebbero (i.e. assicurazione)
ritardare i pagamenti. Analizzare i ritardi di
pagamenti temporanei e modificare la matrice di
Disposizioni speciali
accantonamento;
• Nessuna svalutazione iniziale d) L’attuale incertezza richiede di effettuare
Stage 3 molteplici scenari per determinare la perdita attesa
• Applicare un tassi di interesse
anche per i crediti di breve termine Garanzie finanziarie
che tiene conto del rischio di credito emesse
e) L’incremento dell’incidenza dei default sui singoli
crediti potrebbe rendere necessario l’individuazione
© 2020 Deloitte Touche Tohmatsu Limited di sotto-portafoglio di crediti commerciali. 11Considerazioni contabili in ambito IFRS
06 Strumenti finanziari
1 2
Held to
3
Held to collect Business Held to
Collect and Other 1-3
Model Collect
Sell
• La strategia di gestione del rischio di
credito e di liquidità potrebbe
comprendere la cessione di crediti, o di
altre attività finanziarie; Flussi di
SPPI (Solo Capitale e Interessi) No SPPI
cassa
• La frequenza e l’ammontare delle vendite
potrebbe comportare la modifica del
modello di business;
• Le vendite dovute ad un incremento del Classificazio Amortized FVTOCI FVTPL FVTPL
rischio di credito non sono in contrasto ne Cost con recycling
con un modello «held to collect».
Equity instrument
Held to collect and sell/other Fair Value
Option FVTOCI
• I volumi di vendita dei crediti, o di altre FVTPL senza recycling
attività finanziarie, potrebbero diminuire a
causa della riduzione dei valori o della
minore liquidità del mercato;
• Né un cambiamento nelle intenzioni né
una scomparsa temporanea di un La modifica del modello di business è un evento raro e si verifica solo
determinato mercato rappresentano una
modifica al modello di business della quando l’attività della società è modificata in modo rilevante e duraturo
società
© 2020 Deloitte Touche Tohmatsu Limited 12Considerazioni contabili in ambito IFRS
06 Strumenti finanziari
• Estinzione della passività
Modifiche sostanziali – test del • Iscrizione nuova passività a fair
10% non superato value
• Impatti a Conto Economico
Passività finanziarie • La passività continua ad essere
Modifica delle attività iscritta
e passività finanziarie
Modifica NON sostanziali – Test • Flussi di cassa attualizzati al
del 10% superato precedente tasso di interesse
• In risposta ai problemi
effettivo
di liquidità, le società
• Impatti a Conto Economico
potrebbero essere
chiamate a rinegoziare i
termini contrattuali;
• Le modifiche
potrebbero riguardare
sia passività finanziarie Attività finanziarie Accordi di finanziamento
sia attività finanziarie; intercompany
• In caso di modifiche
L’IFRS 9 non stabilisce regole precise per la • Le modifiche ai finanziamenti intercompany potrebbero comportare
contrattuali, le •
società devono contabilizzazione delle modifiche delle attività il riconoscimento di “capital contribution” o “capital distribution”.
valutare gli impatti finanziarie. • Le società saranno comunque chiamate a verificare la presenza di
contabili. • Alcune società applicano per analogia le regole Perdita di valore prima della modifica.
previste per le passività finanziarie.
© 2020 Deloitte Touche Tohmatsu Limited 13Considerazioni contabili in ambito IFRS
06 Strumenti finanziari
Relazioni di
copertura
Relazioni di flussi di
• Se una transazione oggetto di una relazione di copertura Net
cassa futuri Flussi di Fair value
di flussi di cassa non è più considerata altamente Investment
cassa futuri hedge
probabile, ma ci si aspetta che avverrà, la relazione di hedge
• L’attuale contesto di
copertura deve essere cessata prospetticamente. La
mercato potrebbe
riserva di flussi di cassa sarà imputata a conto economico
comportare:
contestualmente all’elemento coperto. Le variazioni di fair
i) decremento dei value dello strumento di copertura successive alla
volumi di vendita o di cessazione della relazione saranno iscritte a conto
acquisto; economico.
ii) Posticipazione o • Se una transazione oggetto di una relazione di copertura
cancellazione di di flussi di cassa non è più considerata altamente probabile
emissione di debito; ci si attende non si manifesterà, la relazione di copertura
iii) Posticipazione o deve essere cessata prospetticamente e la riserva andrà
cancellazione di immediatamente iscritta a conto economico.
business • Il lockdown potrebbe portare a liquidare
combination. finanziariamente dei contratti che
• Variazioni rilevanti ai normalmente sono regolati con la consegna
flussi di cassa relativi al fisica dell’elemento non finanziario. Tale
prezzo di situazione potrebbe modificare le
acquisto/vendite di considerazioni sull’applicazione della Own Use
commodity. Exemption.
• Se la riserva di flussi di cassa futuri è negativa, andrà
© 2020 Deloitte Touche Tohmatsu Limited
verificata la sua recuperabilità. 14Considerazioni contabili in ambito IFRS
07 Acquisizioni e cessioni
La pandemia del COVID-19 potrebbe causare ritardi nella chiusura delle transazioni finanziarie, ivi incluse le Business combinations (attenzione
anche alle clausole di Material Adverse Change)
L’identificazione della data di acquisizione è fondamentale e potrebbe non coincidere con la
data di Closing dell’operazione. IFRS 3
Le aziende devono valutare attentamente i fatti e le circostanze per stabilire la data di
acquisizione;.
Business
combination
Alcune società avevano l’intenzione di alienare degli assets prima della pandemia, ma adesso
faticano a trovare un acquirente.
A condizione che il ritardo sia causato da eventi o circostanze al di fuori del controllo
dell’azienda e vi sia sufficiente evidenza che l’azienda rimanga impegnata nel suo piano di
vendere l’assets, tale estensione oltre l’esercizio non preclude la classificazione dell’asset
come held for sale.
Se invece tale classificazione non rispecchia più le intenzioni del management allora sarà
necessario rimuovere l’asset dalla categoria degli held for sale in modo prospettico.
IFRS 5
Altre società potrebbero voler vendere asset per raccogliere liquidità a seguito Covid-19.
Cessioni
© 2020 Deloitte Touche Tohmatsu Limited 15Considerazioni contabili in ambito IFRS
08 Incentivi governativi
Incentivi dipendenti dalla disponibilità di reddito imponibile
IAS (assimilabili al ritardo nel pagamento delle imposte o ad una
12 riduzione temporanea nelle aliquote)
Incentivi governativi potrebbero assumere la
veste di «investment tax credits».
Incentivi calcolati e distribuiti senza alcun collegamento
IAS con il reddito imponibile (se non relativi all’acquisto di
20 attività, rilevati a P&L come «altri ricavi» o riduzione dei
costi oggetto del sussidio)
Da valutare:
- Finanziamenti a fondo perduto del governo: è una sovvenzione governativa quando vi è ragionevole certezza del mancato rimborso
- Finanziamenti ad un tasso d’interesse inferiore a quello del mercato: vi è un government grant ed il loan è iscritto e valutato secondo l’IFRS 9.
© 2020 Deloitte Touche Tohmatsu Limited 16Considerazioni contabili in ambito IFRS
09 Bilanci intermedi
Going concern Rilevazione e misurazione Imposte dell’esercizio Informativa
I requisiti informativi già • Stessi criteri di rilevazione e A causa dell’incertezza, le Covid-19 potrebbe richiedere
discussi, si applicano anche ai valutazione rispetto ad un bilancio società potrebbero utilizzare una • Adeguamento rimanenze al NRV
bilanci infrannuali annuale media ponderata delle • Perdita di valore di attività
• La frequenza dei reporting non aliquote delle diverse finanziarie, PPE, right-of-use,
dovrebbe influire sulla misurazione giurisdizioni e/o delle diverse attività immateriali, altre
dei risultati annuali (unica eccezione tipologie di reddito attese per il attività;
impairment loss sul goodwill per periodo annuale, se • Variazione del fair value degli
IFRIC 10) l’approssimazione è ragionevole investimenti immobiliari
• I pension costs e le eventuali e non si discosta • Qualsiasi inadempienza o
inefficienze sugli overheads di significativamente dall’uso delle violazione di un contratto di
magazzino sono calcolati con i dati singole aliquote effettive. finanziamento
al termine del periodo • Riconoscimento di contratti
• Non tutti gli eventi successivi alla onerosi
data del bilancio intermedio saranno • Variazioni di attività o passività
necessariamente considerarsi potenziali
© 2020 Deloitte Touche Tohmatsu Limited
adjusting events 17Considerazioni contabili in ambito IFRS
10 Ricavi provenienti da contratti con i clienti
Contract enforceability Collectability Contract modification Variable consideration
Valutare se il processo di Comprendere se la pandemia ha Valutare se le riduzioni di prezzo Valutare se vi sia una riduzione nel
approvazione usato crea i medesimi determinato un significativo concesse configurano una modifica corrispettivo della transazione o nella
diritti/obblighi e la presenza di deterioramento della capacità di contrattuale precedente stima dei corrispettivi
clausole di «forza maggiore» pagamento del cliente variabili
Material right Significant financing Implied performance Disclosure requirements
component obligations
Valutare la presenza di nuovi incentivi Valutare se esiste una significativa Valutare se i beni/servizi aggiuntivi Richiesta informativa di dettaglio di
per l’acquisto di beni/servizi futuri che componente finanziaria nel caso in cui promessi al cliente rappresentano una tutte le stime ed elementi di giudizio
rappresentano un material rights che siano riconosciute dilazioni di modifica di un contratto pre-esistente. utilizzati dalla società
sarà riconosciuto in futuro pagamento ai clienti Sconti a seguito della pandemia non
sono generalmente da considerarsi
18
una modifica nelle PO
© 2020 Deloitte Touche Tohmatsu LimitedConsiderazioni contabili in ambito IFRS
11 Piani di ristrutturazione e contratti onerosi
Piani di ristrutturazione
Provision rilevata se:
- Esiste un piano formale dettagliato, e
- si è insinuato nelle persone interessate dalla ristrutturazione
la valida aspettativa che il piano li coinvolgerà Contratti onerosi
Attenzione alle clausole che consentono di
risolvere un contratto senza incorrere in sanzioni
Presentazione secondo l’IFRS 5 se: (i.e. cause di "forza maggiore").
- Il business è immediatamente disponibile per la vendita nelle Se un contratto include una clausola di interruzione
sue attuali condizioni, e per forza maggiore che può essere ricondotta alla
- la transazione può essere conclusa entro l’anno pandemia di COVID-19, è possibile che il contratto
La valutazione del business sarà al minore tra saldo contabile non sia oneroso perché l'entità può evitare ulteriori
e fair value al netto dei costi di vendita obblighi in caso di risoluzione anticipata.
© 2020 Deloitte Touche Tohmatsu Limited 19Considerazioni contabili in ambito IFRS
12 Presentazione conto
economico
When items of income or expense are material, an entity shall disclose
IAS 1:97 their nature and amount separately
Righe addizionali, intestazioni, subtotali possono essere
E’ espressamente proibito qualificare elementi del conto economico come
inserite quando rilevanti per la comprensione della IAS 1:85 IAS 1:87
“straordinari”
performance finanziaria
L’identificazione degli effetti del Covid potrebbe
L’impatto del Covid-19 è macroeconomico e influenza tutte le entità. Potrebbe
richiedere assunzioni arbitrarie. Non appropriato
dare origine a costi specifici (e.g. impairment), tuttavia ci possono essere
presentare dati “pro-forma” come se il Covid non fosse
conseguenze più generali, quali una prolungata riduzione del fatturato
accaduto
Ogni informazione addizionale che si vuole includere per spiegare
gli effetti del Covid dovrebbe essere inclusa nella nota integrativa
20Exposure Draft Covid-19 - Related rent Concessions – Amendment to IFRS 16
Exposure Draft – Amendment IFRS 16
CHIUSURA NEGOZI LEASE CONCESSIONS
A causa della pandemia dovuta al I locatari, soprattutto per quanto riguarda
COVID-19, numerose società hanno il segmento retail, stanno negoziando
subito una contrazione nell’affluenza sconti, differimenti nei pagamenti,
di clienti in negozi e spazi dedicati allo trasformazioni di canoni da fissi a variabili,
shopping etc
Diritto contrattuale o legale? Difficoltà applicative
Il contratto originale prevede Il reassessment di ogni singolo
rimborsi/sconti per chiusure dei contratto sarebbe oneroso e farebbe
negozi o gli stessi sono garantiti venir meno la comparabilità
sulla base di specifiche leggi (lettura contratti, analisi legale,
nazionali? rideterminazione discount rate, etc)
Negoziazione separata Posizione del FASB
I rimborsi/sconti non erano previsti In data 10 aprile 2020 il FASB ha
contrattualmente ma sono pubblicato il documento
negoziati successivamente tra
Lease modifications? “Accounting for Lease Concessions
locatore e locatario Related to the Effects of the
COVID-19 Pandemic”
“[…] a change in the scope of a lease, or the consideration
© 2020 Deloitte Touche Tohmatsu Limited for a lease, that was not part of the original terms and 22
conditions of the lease […]”Exposure Draft – Amendment IFRS 16
46A – 46B
Espediente Pratico
“..a lessee may elect not to assess whether a Covid-19-related rent concession is a lease modification.”
“A lessee that makes this election would account for any change in lease payments resulting from the covid-19-related rent concession the same way it would
account for the change applying IFRS 16 if the change were not a lease modification.”
24 aprile 20 8 maggio 20
Emissione Exposure Draft Termine ultimo commenti
3 CONDIZIONI
Sostanziale invarianza «considertion» Solo canoni 2020 Termini contrattuali invariati
Change in lease payments results in
revised consideration for the lease that is
There is no substantive change to
Any reduction in lease payments affects
substantially the same as, or less than, the other terms and conditions of the
only payments originally due in 2020
consideration for the lease immediately lease
preceding the change
- «Due date» o «competenza»
«Deferral» con estenzione al
-2020 è un intervallo
termne contratto di pari durata
© 2020 Deloitte Touche Tohmatsu Limited ragionevole? 23Exposure Draft – Amendment IFRS 16
Problematiche Applicative
L’Exposure Draft e l’espediente pratico pongono alcuni dubbi applicativi su come gestire la contabilizzazione dei
rimborsi / sconti e sulle relative implicazioni di bilancio
Classificazione Timing della Trasformazione
Accounting lessor Impairment negozi
provento rilevazione canone variabile
Il rimborso/sconto va Timing nella rilevazione Come va contabilizzato il Canone TEMPORANEAMENTE Il ricevimento di
contabilizzato come della rent concession sulla rimborso/sconto nel o PERMANENTEMENTE rimborsi/sconti obbliga
variable lease payment base del practical expedient bilancio del trasformato in variabile l’effettuazione dell’I.T. sul
locatore/sublocatore? Right-of-Use?
L’E.D. prevede che “A lessee Una rinegoziazione prevede il L’E.D. non fornisce un espediente Come trattare il caso in cui per un E.D. BC.10: “the circumstances
applying the practical waiver di una parte dei canni dei pratico per il lessor in quanto ”are periodo definito o indefinito il giving rise to covid-19-related
expedient would generally prossimi 3 mesi not expected to face the same canone fisso viene trasformato in rent concessions are likely to
account for a forgiveness or practical challenges as lessees in canone variabile? indicate that right-of-use assets
Il beneficio deve essere rilevato
waiver of lease payments as a accounting for covid-19-related may be impaired.”
immediatamente a P&L ovvero Derecognition della lease liability
variable lease payment”. rent concessions.”
come una componente variabile e del RoU, provento a P&L o Ciò dovrebbe eliminare il
del lease? Linearizzazione del “maleficio” modifica del piano di disallineamento tra chi applica
(lease modification) ? ammortamento? l’espediente pratico e chi non lo
applica.
© 2020 Deloitte Touche Tohmatsu Limited 24L’impatto contabile delle misure contenute nei Decreti Legge
L’impatto contabile delle misure dei Decreti Legge – crediti di imposta e contributi
Preliminary assessment – Nell’ambito Altre forme di assistenza sono grants Il minor tasso di interesse di cui si
dello IAS 20 (alternativa nello scope dello related to income (nell’ambito di beneficia per effetto delle garanzie è un
IAS 12) applicazione dello IAS 20) contributo in base allo IAS 20;
Art 64 del DL 18 2020
Art 5 del DL 18 2020 Art 13 del DL 23 2020
Credito d’imposta per il 50%
Finanziamenti mediante Fondo centrale di garanzia per
delle spese di sanificazione, fino a un
contributi a fondo perduto e in conto le PMI :
importo massimo pari a euro 20.000
gestione, nonché finanziamenti agevolati, a) la garanzia è concessa a titolo gratuito;
alle imprese produttrici di dispositivi medici b) l’importo massimo garantito per singola
e dispositivi di protezione individuale. impresa è elevato a 5 milioni di euro per
singola impresa con meno di 499
dipendenti; c) per gli interventi di
garanzia diretta, la percentuale di
copertura è pari al 90 per cento.
Art 65 del DL 18 2020 Art 43 del DL 18 2020
Credito d’imposta per il 60% Erogazione di contributi alle
dell’ammontare dei canoni di locazione imprese per la sicurezza ed il
relativi a marzo 2020 per immobili di potenziamento dei presidi sanitari
categoria C/1, a favore di soggetti finalizzati al sostegno della continuità, in
esercenti attività d’impresa sicurezza, dei processi produttivi.
© 2020 Deloitte Touche Tohmatsu Limited 26L’impatto contabile delle misure nei Decreti Legge – crediti di imposta e contributi
Ambito di applicazione dello IAS 12
Le perdite fiscali e l’eccedenza ACE possono essere
20% considerate per un ammontare massimo non superiore
al 20% del valore nominale dei crediti ceduti
Art 55 del DL 18 2020
In caso di cessione a titolo oneroso di crediti
deteriorati entro il 31 dicembre 2020 vi è la possibilità di
trasformare in crediti d’imposta le DTA derivanti da (i) perdite
fiscali e (ii) eccedenze Le DTA possono essere convertite in credito d’imposta
ACE. I crediti di imposta così ottenuti possono essere portati in anche se non sono state iscritte in bilancio
compensazione, ceduti ovvero richiesti a rimborso
Poiché entrambe le posizioni soggettive sono scomputabili
IRES unicamente dal reddito d’impresa imponibile, ne discende
che il credito d’imposta riguarda solo l’IRES
Art 66 del DL 18 2020
deducibilità dal reddito di impresa delle erogazioni
liberali in denaro e natura effettuate nell’anno 2020
© 2020 Deloitte Touche Tohmatsu Limited 27L’impatto contabile delle misure nei Decreti Legge – contratti
Art 91 del DL 18 2020
Per prevenire l’insorgere di contenzioso viene previsto che il
mancato adempimento delle prestazioni contrattuali, derivante IFRS 15: possibili impatti sulla valutazione delle penali
contrattuali ed in generale del corrispettivo per la
dal rispetto delle misure di contenimento del COVID-19, integra
transazione
l’ipotesi di inadempimento per fatto non imputabile al debitore e
conseguentemente l’esenzione dalla responsabilità contrattuale,
nonché dall’applicazione di eventuali decadenze o penali
connesse a ritardati o omessi adempimenti
© 2020 Deloitte Touche Tohmatsu Limited 28L’impatto contabile delle misure contenute nei Decreti Legge - IFRS 9
Art 1 del DL 23 2020
Misure temporanee per il sostegno alla liquidità delle
imprese
• Tasso di interesse applicato inferiore a quello normalmente
Il finanziatore potrebbe ricoprire il ruolo di agent con
applicato ai finanziamenti non garantiti.
riferimento all’incasso della fee sulla garanzia e successivo
• Preammortamento di 2 anni. riversamento al garante
• Spese di istruttoria: transaction costs;
• La garanzia comporta il pagamento di una fee variabile
lungo la durata del finanziamento.
Per i soggetti debitori il costo ammortizzato dovrebbe
Art 11 del DL 23 2020 considerare tutti i cash-flows in uscita per il rimborso del
capitale, il pagamento degli interessi e la fee sulla garanzia
Sospensione dei termini di scadenza dei titoli di
credito (vaglia cambiari, cambiali e altri titoli di credito emessi
prima della data di entrata in vigore del decreto) sino al 30 aprile
Potenziali impatti sul calcolo delle Expected Credit
Art 13 del DL 23 2020 Losses (ECL)
Fondo centrale di garanzia per le PMI: a) la garanzia
è concessa a titolo gratuito; b) l’importo massimo garantito per
singola impresa è elevato a 5 milioni di euro per singola impresa
con meno di 499 dipendenti; c) per gli interventi di garanzia
diretta, la percentuale di copertura è pari al 90 per cento.
© 2020 Deloitte Touche Tohmatsu Limited 29Misure di sostegno finanziario alle micro, piccole e medie imprese colpite dall’epidemia
Art 56 del DL 18 2020
Debt modification per i soggetti finanziati. Richiede un
a) Sino al 30 settembre 20202 impossibilità di revocare assessment (qualitativo e quantitativo) per definire se la
aperture di credito e prestiti accordati a fronte di anticipi modifica è sostanziale.
su crediti esistenti alla data del 29 febbraio 2020 o, se
superiori, a quella di pubblicazione del decreto;
b) Proroga alle medesime condizioni per i prestiti non rateali
con scadenza contrattuale prima del 30 settembre 2020;
c) Sospensione del pagamento rate o canoni di leasing per IFRS 16 per lessees: Modifica dei flussi di cassa per i
i mutui e gli altri finanziamenti a rimborso rateale, anche canoni e valutazione dell’applicabilità del practical
perfezionati tramite il rilascio di cambiali agrarie, in expedient contenuto nell’Amendment
scadenza prima del 30 settembre 2020 (il piano di rimborso
delle rate o dei canoni oggetto di sospensione è dilazionato)
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Estensione delle misure
Art 63 del DL 23 2020 Art 6 del DL 23 2020
speciali in tema di
Premio ai lavoratori dipendenti Disposizioni temporanee in
ammortizzatori sociali per tutto il
Ai titolari di redditi di lavoro dipendente, materia di riduzione del capitale.
territorio nazionale (DL 18 2020)
con un reddito complessivo dell’anno Fino alla data del 31.12.2020 non si
• Norme speciali per trattamento di
precedente non superiore a 40.000 euro, applicano le disposizioni degli articoli 2446
integrazione salariale e assegno
spetta un premio che non concorre alla CC e 2447 CC (Società per Azioni), 2482-
ordinario (Art. 19)
formazione del reddito, per il mese di bis CC commi quarto, quinto e sesto,
• Trattamento di integrazione salariale
marzo 2020, pari a 100 euro da rapportare 2482-ter CC, 2484 primo comma (Società
per le aziende che si trovano già in
al numero di giorni di lavoro svolti nella a responsabilità limitata) relative alla
Cassa integrazione straordinaria (Art.
propria sede di lavoro nel predetto mese. diminuzione del Capitale di oltre un terzo
20)
in conseguenza di perdite (convocazioni
• Trattamento di assegno ordinario per i
Effetto contabile unicamente patrimoniale assemblea e riduzione capitale esercizio
datori di lavoro che hanno trattamenti
(Iscrizione debito nei confronti del successivo).
di assegni di solidarietà in corso (Art.
dipendente e credito nei confronti
21)
dell’Erario) per via del meccanismo del Impatti di informativa
• Nuove disposizione per la Cassa
sostituto d’imposta
integrazione in deroga (Art. 22)
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Art 14 del DL 23 2020 Art 8 del DL 23 2020
Ampliamento, fino a fine 2020, Disposizioni temporanee in
dell’operatività del Fondo di garanzia per materia di finanziamenti alle Società.
l’impiantistica sportiva di cui all’art. 90, Ai finanziamenti effettuati a favore delle
comma 12, della legge 289/2002 società da parte dei soci dalla data di
includendo anche i finanziamenti per le entrata in vigore del decreto e sino al 31
operazioni di liquidità, che attualmente ne dicembre 2020 non si applicano gli articoli
sono esclusi. La dotazione del Fondo è 2467 e 2497 quinquies del codice civile
incrementata di 30 milioni di euro per il (postergazione)
2020
Art 2 del DL 23 2020
Misure per il sostegno
all'esportazione, internazionalizzazione e Art 18-19 del DL 23 2020
agli investimenti delle imprese. Viene prevista la proroga dei
La contribuzione diretta da parte dello termini per:
Stato consentirà di poter assicurare • Versamenti tributari e contributive;
operazioni di interesse strategico e di • Ritenute sui redditi di lavoro autonomo
ammontare rilevante e permetterà a Sace + provvigioni
di liberare liquidità per incrementare il
supporto all’economia nazionale
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Partner | Deloitte Partner | Deloitte
IFRS Leader Financial Instruments Specialist
msemprini@deloitte.it mogliari@deloitte.it
Luca Moretto
Director | Deloitte
Complex Accounting Audit & Assurance
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