Diritto alla detrazione e relative limitazioni - Webinar 4 dicembre 2020 Mario Spera - ODCEC Roma
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Diritto alla detrazione e
relative limitazioni
Webinar 4 dicembre 2020
Mario SperaRivalsa e Detrazione
Meccanismi attraverso i quali si realizza pienamente
il sistema dell’imposta sul valore aggiunto che
consente realmente di poter tassare (in tutti i
passaggi della catena produttiva/distributiva)
unicamente il valore che si aggiunge in ognuna delle
transazioni che si susseguono fino ad arrivare al
consumatore finale che è il soggetto inciso (che
sopporta realmente l’onere tributario globale)
Mario Spera 2Rivalsa
Strumento attraverso il quale si attua la
traslazione dell’imposta
Consente al contribuente (inciso dell’imposta
pagata nello stadio precedente) di addebitare
l’imposta al proprio cliente soggetto passivo
Fino ad arrivare allo stadio finale del consumo, in
cui il solo consumatore finale sopporta l’onere del
tributo
Mario Spera 3Detrazione
Meccanismo fondamentale per realizzare le finalità
dell’imposta
Consente all’operatore economico (soggetto passivo di
imposta) di recuperare l’imposta pagata in via di rivalsa al
proprio fornitore
L’operatore economico non rimane inciso dell’imposta
pagata (relativamente alle operazioni imponibili)
Neutralizza effetti di doppia imposizione, evitando il
“cumulo a cascata dell’imposta”
Mario Spera 4Principi comunitari 1/2
La detrazione
• Si esercita immediatamente
• Per tutte le imposte gravanti sulle imposte a monte
• Non è soggetto a limitazione (deroghe previste solo
nei casi espressamente indicati dalla Direttiva IVA)
• Compete solo per gli acquisti di beni e servizi
impiegati per l’effettuazione di operazioni
imponibili
Mario Spera 5Principi comunitari 2/2
Operatività della detrazione
• Divieto di detrazione per operazioni a valle esenti o non
soggette
• Detrazioni parziale (pro-rata generale) per i soggetti che
esercitano contemporaneamente attività esenti e attività
imponibili (ovvero non soggette con diritto a detrazione)
• Possibilità di detrazione specifica (individuazione dei costi
specifici)
• Detrazione pro quota per le operazioni promiscue
Mario Spera 6CGUE C-249/17 del 17 ottobre 2018 - caso Ryanair
È consentito ad una società, che intenda acquistare la totalità delle
azioni di un’altra società, al fine di esercitare un’attività economica
consistente nel fornire a quest’ultima prestazioni di servizi di
gestione assoggettate all’imposta sul valore aggiunto (IVA), il diritto
di detrarre integralmente l’IVA assolta a monte relativa alle spese
inerenti a prestazioni di servizi di consulenza sostenute nell’ambito
di un’offerta pubblica di acquisto, quand’anche risulti che tale
attività economica non è stata realizzata, purché tali spese siano
motivate esclusivamente dall’attività economica prevista.
Mario Spera 7CGUE C-249/17 - caso Ryanair
Detrazione collegata con l’utilizzo degli acquisti di beni o servizi per
operazioni soggette ad imposta (p. 21)
Diritto nasce quando l’imposta diventa esigibile (p. 21)
Va esercitato immediatamente (p. 22)
Garantisce la neutralità dell’imposizione fiscale (p. 23)
• indipendentemente dalle finalità o dai risultati delle attività svolte
• a condizione che le attività siano, in linea di principio, di per sé
soggette all’IVA
Mario Spera 8PRINCIPI GENERALI 1/2
Inerenza all’esercizio delle attività svolte
Afferenza ad operazioni effettuate o che saranno effettuate
Imposta assolta sulle importazioni
Imposta addebitata in fattura per rivalsa (realmente dovuta e non solo
indicata in fattura)
Imposta dovuta a seguito dell’applicazione del meccanismo del reverse
charge, attraverso l’emissione di autofattura (art. 17, 2° c., DPR 633/72),
ovvero mediante integrazione della fattura del cedente emessa senza
applicazione dell’IVA (per le cessioni di oro –imponibili- o di rottami e
altri materiali di scarto, ecc.)
Mario Spera 9PRINCIPI GENERALI 2/2
Qualità di soggetto passivo del
cessionario/committente
Diritto di rivalsa effettivamente esercitato dal
cedente/prestatore
Imposta esposta separatamente in fattura
Contribuente in possesso del documento di acquisto
(fattura o bolletta doganale)
Fattura preventivamente annotata nel registro degli
acquisti
Mario Spera 10INERENZA
Riconoscimento a favore del contribuente il diritto a
detrazione generalizzato per tutti i beni ed i servizi
acquistati nell’esercizio dell’impresa, arte o professione
• Ridimensionamento con riferimento alla
«afferenza»
La detrazione effettuata sin dal momento dell'acquisto
comporterà una successiva «rettifica» della detrazione
Mario Spera 11AFFERENZA
Necessità di tener conto della natura delle operazioni
nelle quali vengono impiegati i beni ed i servizi acquistati
o importati dal contribuente
• il diritto alla detrazione dell'imposta non compete
relativamente ai beni ed ai servizi che vengono
utilizzati per realizzare operazioni esenti o
comunque non soggette ad imposta o escluse dal
suo campo di applicazione
Mario Spera 12TERMINI
È operata con riguardo all’acquisto dei beni o dei
servizi
Possibili rettifiche all’atto dell’impiego o per variazione
della destinazione
Nasce nel momento in cui l’imposta diviene esigibile
Può essere esercitata al più tardi con la dichiarazione
IVA relativa all’anno in cui il diritto è sorto (sono
applicabili le norme vigenti al momento della nascita
del diritto)
Mario Spera 13Modalità operative
Applicazione letterale problematica con rischio di perdita del diritto se il
termine non viene rispettato
L’Agenzia delle entrare con la Circolare n. 1/E
del 17 gennaio 2018 ha precisato che il termine di decorrenza della
detrazione va collegato con la presenza contestuale di due elementi:
• Nascita dell’esigibilità dell’imposta
• Materiale possesso della fattura (da parte del cliente)
• L’evento successivo individua l’anno «in cui il diritto alla
detrazione è sorto»
Mario Spera 14Nascita del diritto a detrazione 1/2
Direttiva 2006/112/CE, art. 178:
• Per poter esercitare il diritto a detrazione, il
soggetto passivo deve soddisfare le condizioni
seguenti: a) per la detrazione di cui all'articolo
168, lettera a), relativa alle cessioni di beni e alle
prestazioni di servizi, essere in possesso di una
fattura redatta conformemente al titolo X
Mario Spera 15Nascita del diritto a detrazione 2/2
C-152/02, 29.4.2004, (Terra Baubedarf-Handel GmbH)
• “il diritto alla [detrazione] deve essere esercitato con
riguardo al periodo di imposta nel corso del quale
ricorrono i due requisiti prescritti da tale disposizione,
vale a dire che la cessione dei beni o la prestazione dei
servizi abbia avuto luogo e che il soggetto d’imposta sia
in possesso della fattura o del documento che possa
considerarsi equivalente secondo i criteri fissati dallo
Stato membro interessato”
Mario Spera 16Linea guida
Linea guida del sistema è che per l’operazione
interessata
• l’imposta sia «esigibile»
• il cessionario/committente sia in
possesso della fattura di acquisto
Mario Spera 17Casi particolari
Adattamento dei criteri a
• Variazione in diminuzione
• Split payment
• Iva per cassa
• Inversione contabile
Mario Spera 18Variazione in diminuzione
La nota di variazione in diminuzione deve essere ricollegata al
verificarsi del presupposto per operare la variazione in diminuzione
• Cedente o prestatore emette nota credito
• Nasce diritto a detrazione
• Nota da emettere «al più tardi entro la data di presentazione
della dichiarazione IVA relativa all’anno in cui si verificato il
presupposto»
Mario Spera 19Variazione in diminuzione – limiti
La nota di variazione in diminuzione non può essere emessa dopo
un anno dall’effettuazione dell’operazione nel caso in cui gli eventi
previsti dall’articolo 26, comma 2, si verifichino in dipendenza di un
sopravvenuto accordo tra le parti
Il limite temporale di un anno non opera quando la diminuzione
derivi da causa non dipendente dalla sopravvenuta volontà delle
parti (es. sconto o abbuono contrattualmente pattuito)
Procedura da realizzarsi entro i termini del comma 1 dell’art. 19
Mario Spera 20Split payment
Rilevanza del momento in cui sorge l’esigibilità dell’imposta:
• Pagamento del corrispettivo
• Ricezione della fattura di acquisto
• Annotazione della fattura di acquisto
In base alla scelta operata dal cliente è necessario riscontrare
la sussistenza dei due requisiti (esigibilità e possesso della
fattura)
Mario Spera 21Iva per cassa
Riferimento alle fatture di acquisto da parte
del soggetto in cash accounting
• Il possesso della fattura è antecedente alla
esigibilità (pagamento del corrispettivo o decorso
dell’anno)
• Il diritto a detrazione nasce con riferimento al
pagamento del corrispettivo
Mario Spera 22Inversione contabile
Ipotesi differenziate → modalità di effettuazione
• Regolarizzazione fattura di acquisto, art. 6, c. 8, DLgs n. 471/1997
• Operazione effettuata da soggetti UE (compresi acquisti intraunionali)
• Integrazione della fattura di acquisto
• Emissione dell’autofattura
• Operazione effettuata da soggetti extraUE
• Emissione autofattura
• Acquisti da soggetti sammarinesi
• Integrazione della fattura di acquisto senza IVA
• Ricezione di fattura con IVA «prepagata»
Mario Spera 23LIMITAZIONI
Divieto della detrazione dell’IVA addebitata in fattura per gli acquisti
relativi ad operazioni non soggette o esenti (salvo alcune eccezioni)
• Operazioni non soggette
• non compete la detrazione
• effettivo utilizzo per le operazioni miste (anche in relazione
all’autoconsumo)
• Operazioni esenti
• non danno diritto a detrazione
• applicazione del “pro-rata generale” in presenza di attività miste
Mario Spera 24ECCEZIONI ALLA INDETRAIBILITÀ 1/4
OPERAZIONI NON IMPONIBILI
• CESSIONI ALL’ESPORTAZIONE (art. 8)
• CESSIONI ASSIMILATE ALLE ESPORTAZIONI (art. 8-bis)
• SERVIZI INTERNAZIONALI O CONNESSI AGLI SCAMBI INTERNAZIONALI
(art. 9)
• ALTRE OPERAZIONI NON IMPONIBILI (art. 38-quater, art. 71, art. 72)
• CESSIONI INTRACOMUNITARIE (art. 41 del DL 331/93)
• [PRESTAZIONI DI SERVIZI INTRACOMUNITARI (art. 40 del DL 331/93)]
Mario Spera 25ECCEZIONI ALLA INDETRAIBILITÀ 2/4
OPERAZIONI FINANZIARIE O ASSICURATIVE ESENTI (art. 10, n.
da 1 a 4 del DPR n. 633 del 1972)
• EFFETTUATE NEI CONFRONTI DI SOGGETTI STABILITI AL DI
FUORI DELLA COMUNITÀ
• RELATIVE A BENI DESTINATI AD ESSERE SPORTATI FUORI
DELLA COMUNITÀ
OPERAZIONI TERRITORIALMENTE NON RILEVANTI
• A CONDIZIONE CHE SE FOSSERO EFFETTUATE NEL
TERRITORIO DELLO STATO CONSENTIREBBERO LA
DETRAZIONE
Mario Spera 26ECCEZIONI ALLA INDETRAIBILITÀ 3/4
CESSIONI FUORI CAMPO (art. 2)
• CESSIONI GRATUITE DI BENI NON DI PROPRIA PRODUZIONEDI
COSTO INFERIORE A 50 EURO
• CESSIONI DI DANARO O CREDITI IN DANARO
• CESSIONI O CONFERIMENTI DI AZIENDE O RAMI AZIENDALI
• CESSIONI DI CAMPIONI GRATUITI APPOSITAMENTE
CONTRASSEGNATI
• OPERAZIONI DI FUSIONE, TRASFORMAZIONE E SCISSIONE
Mario Spera 27ECCEZIONI ALLA INDETRAIBILITÀ (4)
OPERAZIONI ESENTI
• CESSIONI DI ORO DA INVESTIMENTO EFFETTUATE DA SOGGETTI CHE
PRODUCONO ORO DA INVESTIMENTO O TRASFORMANO ORO IN ORO DA
INVESTIMENTO
SETTORI PARTICOLARI (art. 74, 1° c.) → regime c.d. monofase
• COMMERCIO DI SALI E TABACCHI
• COMMERCIO DI FIAMMIFERI
• EDITORIA
• GESTIONE DI TELEFONI PUBBLICI E SERVIZI DI TELECOMUNICAZIONE
• VENDITA DI BIGLIETTI DI TRASPORTO E DI PARCHEGGI
Mario Spera 28UTILIZZO PROMISCUO
o Beni e servizi utilizzati anche per operazioni non soggette ad
imposta
▪ Non detraibile la parte riferibile alle operazioni non soggette
▪ L’individuazione della quota non detraibile tenendo conto della
natura e dell’utilizzo dei beni e servizi
➢ Secondo criteri oggettivi
➢ Coerenti con la natura dei beni e dei servizi acquistati
o Stessi criteri per beni e servizi utilizzati anche per fini privati o
estranei all’attività economica esercitata.
Mario Spera 29Percentuale di detrazione
Effettuazione contestuale di attività che danno diritto a detrazione e
attività relative ad operazioni esenti
• Applicazione proporzionale della detrazione
• Calcolo della percentuale → art. 19-bis
• Applicazione provvisoria nel corso dell’anno sulla base della
percentuale di detrazione dell’anno precedente, con conguaglio a
fine anno
In caso di inizio attività si applica percentuale presuntiva con
conguaglio a fine anno
Mario Spera 30Operazioni relative all’oro da investimento
Soggetti
• diversi da coloro che producono oro da investimento o trasformano oro in oro da
investimento
• POSSONO OPERARE LA DETRAZIONE per
• acquisti imponibili di oro da investimento (per opzione del cedente)
• acquisti intracomunitari di oro da investimento soggetti ad imposta
• importazioni di oro diverso da investimento (imponibile) da
trasformare in oro da investimento da parte degli stessi soggetti o per
loro conto
• servizi relativi alle modifiche della forma, del peso e della purezza
dell’oro, compreso l’oro da investimento
Mario Spera 31PRO-RATA DI DETRAZIONE
❖PER I SOGGETTI CHE EFFETTUANO ATTIVITÀ ESENTI ED ATTIVITÀ
CON DIRITTO A DETRAZIONE, LA DETRAZIONE È OPERATA IN BASE
AD UNA PROPORZIONE (“PRO-RATA GENERALE”)
OI + OA
PD = -------------------
OI + OA + OE
in cui PD sta per percentuale di detraibilità, OI per operazioni
imponibili, OA per operazioni assimilate alle operazioni
imponibili (che danno diritto a detrazione), OE per operazioni
esenti
Mario Spera 32PRO-RATA DI DETRAZIONE
➢ Arrotondamento della percentuale
all’unità superiore (se frazione >5) o
inferiore
➢ Applicazione provvisoria sulla base del
pro-rata dell’anno precedente
➢ Possibilità di operare la separazione delle
attività (art. 36)
Mario Spera 33PRO-RATA DI DETRAZIONE – Esclusioni (1)
NON RIENTRANO NEL CALCOLO DEL PRO-RATA
• Cessioni di beni ammortizzabili
• Passaggi di beni e servizi nell’ambito di attività separate (art. 36, ultimo
comma)
• Operazioni fuori campo [art. 2, 3° c., lettere a), b), d) ed f)]
• Cessioni di danaro e crediti in danaro
• Cessioni e conferimenti di aziende o rami di aziende
• Cessioni di campioni gratuiti
• Passaggi di beni in occasione di operazioni straordinarie (fusioni, scissioni o
trasformazioni di società o altri enti)
• Cessioni esenti di beni che all’atto dell’acquisto o importazione non
hanno consentito la detrazione (operazioni esenti art. 10, 1° c., n. 27-
quinquies)
Mario Spera 34PRO-RATA DI DETRAZIONE – Esclusioni (2)
ALTRE OPERAZIONI ESENTI CHE NON RIENTRANO NEL CALCOLO DEL PRO-
RATA
• Operazioni di cui all’art. 10, nn. da 1) a 9)
• Quando non formano oggetto dell'attività propria del
soggetto passivo
• Quando sono accessorie alle operazioni imponibili
• Resta ferma la indetraibilità dell'imposta relativa ai beni e
servizi utilizzati esclusivamente per effettuare le stesse
operazioni.
Mario Spera 35ESCLUSIONE O RIDUZIONE DEL DIRITTO A
DETRAZIONE 1/4
AEROMOBILI e relativi componenti e ricambi (salvo
che non formino oggetto dell’attività propria
dell’impresa o utilizzati come strumentali →
esclusione totale per gli esercenti arte e professione)
NAVI, IMBARCAZIONI DA DIPORTO E BENI DI LUSSO
(compresi motocicli di cilindrata superiore a 350 cc)
Mario Spera 36ESCLUSIONE O RIDUZIONE DEL DIRITTO A
DETRAZIONE 2/4
AUTOVETTURE, AUTOVEICOLI E MOTOCICLI DI
CILINDRATA NON SUPERIORE A 350 CC → utilizzati in
forma promiscua
• →INDETRAIBILITA’ RIDOTTA AL 60% (detraibilità
nella misura del 40%)
CARBURANTI E LUBRIFICANTI (STESSA DISCIPLINA DEI
MEZZI DI TRASPORTO)
Mario Spera 37ESCLUSIONE O RIDUZIONE DEL DIRITTO A
DETRAZIONE 3/4
TRASPORTO DI PERSONE
ALIMENTI E BEVANDE (salvo che formino oggetto
dell’attività propria dell’impresa o oggetto di
somministrazione in mense scolastiche aziendali o
interaziendali o mediante distributori automatici nei
locali dell’impresa)
Mario Spera 38ESCLUSIONE O RIDUZIONE DEL DIRITTO A
DETRAZIONE 4/4
SPESE DI RAPPRESENTANZA (se di costo unitario pari o
superiore a 50 euro)
IMMOBILI ABITATIVI → indetraibilità dell’IVA
sull’acquisto o sulla locazione o manutenzione e simile
(salvo che per le imprese che hanno per oggetto la
costruzione di fabbricati)
• Eccezione per le imprese che effettuano operazioni di locazione
esente di fabbricati e che hanno un limitato diritto a detrazione
Mario Spera 39Rettifica (diverso utilizzo/cambio
destinazione)
La detrazione è operata al momento in cui l’IVA
relativa ai beni e servizi acquistati o importati diventa
esigibile
La rettifica riguarda beni per i quali la detrazione o la
indetraibilità è stata operata integralmente
• Non riguarda i beni per i quali è stato applicato il pro-rata
Mario Spera 40Rettifica beni non ammortizzabili
Beni non ammortizzabili e servizi (compresi i beni
strumentali di valore non superiore a 516,46 o con
coefficiente superiore al 25%)
• All’atto della prima utilizzazione occorre
verificare se la detrazione spetta in misura
diversa da quella effettuata
• Rettifica in aumento o in diminuzione
Mario Spera 41Rettifica beni ammortizzabili
Beni ammortizzabili (diversi da quelli considerati non
ammortizzabili)
• Rettifica effettuata in presenza di cambio di utilizzo o
destinazione
• nell’anno della entrata in funzione
• Per l’intero ammontare
• nei quattro anni successivi (nove per gli immobili)
• In ragione dei quinti (decimi) mancanti al termine
del quinquennio (decennio)
Mario Spera 42Rettifica per mutamenti di regime 1/4
Viene effettuata la rettifica qualora intervenga
una modifica
• nel regime fiscale delle operazioni attive
• esempi
• Vengono intraprese nuove attività imponibili
o esenti
• Separazione delle attività
Mario Spera 43Rettifica per mutamenti di regime 2/4
Viene effettuata la rettifica qualora intervenga
una modifica
• nel regime della detrazione
• Adozione o abbandono di regimi speciali
• Agricoltura
• Intrattenimento
Mario Spera 44Rettifica per mutamenti di regime 3/4
Viene effettuata la rettifica qualora intervenga una
modifica
• nell’attività che da luogo a detrazione in misura diversa
• Passaggio da regime di imponibilità a regime di
esenzione o viceversa
• Opzione per la dispensa dagli adempimenti (art.
36-bis) che comporta indetraibilità totale
Mario Spera 45Rettifica per mutamenti di regime 4/4
La rettifica riguarda
• Beni e servizi non ancora ceduti o non
ancora utilizzati
• Beni ammortizzabili se non sono trascorsi
quattro/dieci anni dalla entrata in
funzione
Mario Spera 46Mutamento nel pro-rata 1/2
Applicazione della percentuale di detrazione
vigente al momento della esigibilità
dell’imposta
Rettifica della detrazione per beni
ammortizzabili (anche per le prestazioni di
trasformazione, ristrutturazione,
trasformazione, ecc. del bene ammortizzabile)
Mario Spera 47Mutamento nel pro-rata 2/2
Anno di riferimento → entrata in funzione
Obbligatoria in caso di mutamento di oltre 10 punti della
percentuale di pro-rata applicata sull’acquisto
Facoltativa per variazioni inferiori
• se applicata → opzione valida per 5/10 anni
• Tutela fiscale
• 5 anni (4 anni successivi all’acquisto)
• 10 anni (9 successivi) per gli immobili
Mario Spera 48Applicazione della rettifica
La rettifica si applica
• in ragione di un quinto (un decimo) per
ciascuno degli anni di tutela fiscale
• In caso di cessione durante il periodo di tutela
fiscale la rettifica è effettuata in quell’anno
anche per gli anni rimanenti (tanti
quinti/decimi per quanti sono gli anni di tutela
rimanenti)
Mario Spera 49Operazioni straordinarie
In caso di fusione, scissione o cessione
d’azienda, ai fini della rettifica
• L’azienda cedente o conferente deve
comunicare i dati relativi ai beni per
consentire che vengano completate le
procedure di detrazione
Mario Spera 50ENTI NON COMMERCIALI
Detrazione riferibile all’attività commerciale
• separazione della contabilità relativa
all’attività commerciale o agricola rispetto
all’attività istituzionale
• inammissibilità della detrazione in caso di
omessa tenuta della contabilità anche
istituzionale
Mario Spera 51ALTRI ENTI
Le stesse regole in precedenza enunciate si applicano
anche a
• Enti pubblici di assistenza e beneficenza
• Enti previdenziali
• ACI e automobil club periferici
Mario Spera 52Un caso particolare
Possibilità di detrarre l’IVA per l’acquisto di mezzi
tecnici (SIM card ricaricabili) per la fruizione di servizi
di telecomunicazione soggetti al regime monofase
Risoluzione dell’Agenzia delle entrate n. 69/E del 22
ottobre 2020
Cessioni effettuate dal concessionario del servizio al
soggetto passivo che utilizza il bene nell’ambito della
propria attività economica
Mario Spera 53Regime monofase e detrazione
IVA pagata sul corrispettivo dovuto dall’utente dal
titolare della concessione
Le successive operazioni (catena di distribuzione)
sono escluse dal campo di applicazione dell’IVA
• I soggetti diversi dal titolare della concessione
non applicano IVA ma hanno diritto alla
detrazione sugli acquisti a monte
Mario Spera 54Fattura del concessionario
Solo per le cessioni effettuate direttamente dal
concessionario nei confronti degli utilizzatori soggetti
passivi IVA è emessa fattura è emessa fattura con
distinta indicazione del corrispettivo e dell’IVA
Gli utilizzatori soggetti passivi dovrebbero poter
detrarre l’IVA loro addebitata
Mario Spera 55Ris. Ag. entrate 22 ottobre 2020 n. 69
Il riferimento alla separata esposizione dell’imposta
in fattura solo nel caso di vendita diretta da parte del
titolare (della concessione, autorizzazione o licenza)
all’utilizzatore finale soggetto passivo d’imposta
comporta che non sono attivati i vari passaggi della
catena di distribuzione «presupposti dal regime
monofase e posti a fondamento di tale meccanismo
di deroga»
Mario Spera 56Ris. Ag. entrate 22 ottobre 2020 n. 69
«Le modalità di fatturazione richiamate dal decreto
presuppongono che, pur restando l’operazione
compresa nell’ambito applicativo dell’articolo 74,
operi il meccanismo di rivalsa e detrazione
dell’imposta, posto che il diritto alla detrazione
dell’IVA non può, in linea di principio, essere
limitato se non in casi particolari»
Mario Spera 57Recupero dell’IVA
Il principio dedotto nella Ris n. 69/E del 2020:
• Può essere recuperata l’IVA non detratta nel corrente
anno già nella prima liquidazione utile o, eventualmente,
in sede di dichiarazione annuale per il 2020 (entro il 30
aprile 2021)
• Per l’imposta non detratta in anni precedenti dovrebbe
essere possibile far ricorso, nei limiti consentiti, a
dichiarazioni integrative «a favore» per il recupero
dell’IVA
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