Dal 1 ottobre l'F24 telematico diventa obbligatorio quasi per tutti
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ADEMPIMENTI
Dal 1 ottobre l’F24 telematico diventa obbligatorio
quasi per tutti
di Fabio Garrini - dottore commercialista e revisiore legale
Dopo l’estate una sgradita novità aspetta i contribuenti e, ovviamente, gli studi professionali che li
assistono: si tratta della novità introdotta dal D.L. n.66/14 riguardante l’obbligo di presentazione del
modello F24 con modalità telematiche in luogo della più tradizionale presentazione cartacea. Tale
modalità di pagamento delle imposte si amplia quindi in maniera davvero significativa, finendo
per accogliere anche i contribuenti privi di partita Iva. Platea davvero molto ampia che abbraccia
tanto soggetti più avvezzi alle complicazioni fiscali (ad esempio i soci di società trasparenti), quanto i
contribuenti ai margini della macchina amministrativa (si pensi solo al pensionato che deve effettuare
il versamento della Tasi utilizzando un credito in compensazione).
La presentazione telematica del modello F24 è nota presentazione cartacea (il D.L. n.66/14 calcola una
sin dal 2006 quando il D.L. n.223/06 aveva vietato riduzione importante di costi, stimata in 75 milio-
ai contribuenti titolari di partita Iva la possibilità di ni di euro nel 2014 e 100 milioni nel 2015). Costo
utilizzare il modello cartaceo, obbligandoli ad utiliz- per la collettività che, val la pena evidenziare, non
zare alternativamente i servizi messi a disposizione è scomparso ma si è trasferito sui contribuenti (e
dall’Amministrazione finanziaria (Entratel o Fisconli- sui consulenti, visto che in molte situazione il lavo-
ne) ovvero i canali di home banking; dal 1° ottobre ro di presentazione telematica dei modelli sarà tra-
l’utilizzo del canale telematico viene esteso, finendo sformarlo in un pari corrispettivo da pretendere dai
per interessare alcune tipologie di F24 presentati an- clienti di studio).
che dai soggetti privi di partita Iva.
Si tratta di una complicazione operativa non da poco, La disciplina
soprattutto quando il contribuente è un soggetto Come previsto dall’art.11, co.2 D.L. n.66/14, dal
poco avvezzo alla tecnologia. Inoltre, aspetto non di prossimo 1° ottobre 2014 si estende in modo sen-
poco conto, si deve procedere con una differenzia- sibile l’obbligo di utilizzo del canale telematico per
zione a seconda dei casi, visto che: il pagamento dei modelli F24, che finirà per interes-
• in alcuni la presentazione cartacea resta possibi- sare anche i soggetti non titolari di partita Iva (che si
le (quando i modelli da presentare sono privi di è solito definire “privati”). Vi sono, tuttavia, impor-
compensazioni e hanno un saldo a debito infe- tanti differenziazioni da verificare. I versamenti di
riore a 1.000 euro) mentre cui all’art.17 D.Lgs. n.241/97 (versamenti effettuabili
• in altri non è possibile scegliere la via telematica tramite F24), sono eseguiti:
preferita, ma sarà necessario utilizzare i servizi a) esclusivamente mediante i servizi telematici mes-
messi a disposizione dall’Agenzia delle Entrate, si a disposizione dall’Agenzia delle Entrate, nel
senza che sia possibile passare attraverso il più caso in cui, per effetto delle compensazioni effet-
comodo ed economico home banking (quando tuate, il saldo finale sia di importo pari a zero;
sono presenti delle compensazioni che azzerano b) esclusivamente mediante i servizi telematici
il versamento). messi a disposizione dall’Agenzia delle Entrate e
Ma su questi punti tra un attimo andremo a chia- dagli intermediari della riscossione convenzio-
rire e schematizzare, per quanto possibile, segna- nati con la stessa, nel caso in cui siano effettuate
lando i chiarimenti che sono stati recentemente delle compensazioni e il saldo finale sia di im-
forniti dall’Amministrazione finanziaria attraverso porto positivo;
la Circolare n.27/E/14. c) esclusivamente mediante i servizi telematici
Rimane da segnalare la motivazione di tale inter- messi a disposizione dall’Agenzia delle Entrate e
vento: la Pubblica Amministrazione con tali ob- dagli intermediari della riscossione convenziona-
blighi riduce sensibilmente il costo sostenuto nei ti con la stessa, nel caso in cui il saldo finale sia di
confronti del sistema bancario che si occupa della importo superiore a 1.000 euro.
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La circolare tributaria n.trentasette del 26 settembre 2014ADEMPIMENTI
Quindi, nessun contribuente potrà più presentare in sul proprio PC e
Banca o Posta il modello F24 cartaceo se il debito • “F24 online” che, invece, previa compilazione
supera l’importo di 1.000 euro, ma dovrà scegliere del modello F24 attraverso il software scaricabile
se sfruttare i servizi di home banking (offerti dalle gratuitamente dal sito internet dell’Agenzia, op-
banche convenzionate, che sono comunque la gran- pure tramite programmi disponibili sul mercato,
de maggioranza), ovvero una delle soluzioni Entratel consente di inviare telematicamente il modello
(proprio, ovvero quello di un intermediario abilitato) F24 stesso attraverso il sito internet dell’Agenzia.
o Fisconline. Stesso vincolo riguardante il canale di Pare piuttosto singolare che sia stato posto un limite
presentazione si pone anche per tutti i modelli che di presentazione che faccia riferimento all’importo
presentano una compensazione, in questo caso sen- massimo del modello: è sufficientemente evidente
za limite di importo (ad esempio: versamento di Imu che un soggetto che deve versare un modello supe-
per 350 euro utilizzando a compensazione parziale riore a 1.000 euro comprensivo di più tributi, può
un credito Irpef di 100 euro, quindi con versamento ben dividere i vari codici tributo su diversi modelli in
effettivo di 250 euro). modo tale che ogni F24 sia complessivamente infe-
Situazione diversa è quella caratterizzata dalla com- riore alla soglia citata.
pensazione è totale (ad esempio: versamento di
contributi previdenziali artigiani per 863,01 euro in- Esempio 1
teramente compensato con un credito annuale Iva): Versamento totale di 1.200 euro dato da:
si tratta del modello F24 “a saldo zero”, ossia quan- • saldo Irpef di 800 euro;
do l’ammontare dei pagamenti (esposti nella colon- • addizionale regionale 400 euro.
na “importi a debito pagati”) è pari all’ammontare In questo caso si può versare con un modello F24 il sal-
dei crediti utilizzati in compensazione (esposti nella do Irpef e con l’altro l’addizionale, in modo tale che cia-
colonna “importi a credito compensati”). In questo scuno dei due modelli sia sotto il limite di 1.000 euro.
caso il vincolo è più stringente perché, oltre a essere In tale caso la presentazione può continuare ad es-
esclusa la presentazione cartacea, è esclusa anche sere cartacea.
quella tramite i servizi online di banche e poste. In
questo caso il modello deve essere trasmesso all’Am- Pare peraltro lecito affermare che anche se il debi-
ministrazione finanziaria tramite Entratel o Fisconli- to fosse unico per importo superiore a 1.000 euro
ne. Posto che la maggior parte dei contribuenti non sarebbe possibile, tramite un banale escamotage,
ha attivato (o comunque non utilizza) tali sistemi di continuare a utilizzare la presentazione cartacea di-
comunicazione con l’Agenzia delle Entrate, essi do- videndo il versamento in più modelli che presentano
vranno chiedere al proprio intermediario di ricom- il medesimo codice tributo.
prendere tali pagamenti nel flusso cumulativo che Esempio 2
questo periodicamente presenta.
Se il contribuente deve versare un saldo Irpef di
I non titolari di partita Iva possono continuare a ver-
1.500 euro potrebbe presentare due modelli F24 in-
sare le somme di importo totale pari o inferiore a
dicando su ciascuno di questi il codice tributo 4001 e
1.000 euro senza utilizzo di crediti in compensazione,
versando 750 euro.
presso gli sportelli degli intermediari della riscossione
Il frazionamento del debito in occasione del versa-
convenzionati con l’Agenzia delle Entrate (banche, Po-
mento non è infatti espressamente vietato, tanto
ste Italiane e Agenti della riscossione). Il fatto che non
che la Risoluzione n.67/E/11 e la Circolare n.27/E/13
vi sia obbligo di utilizzo del sistema telematico non
lo hanno ammesso in relazione al ravvedimento
significa che non possa essere utilizzato: anche per
operoso, consentendo di definire il versamento di
tali versamenti, che potenzialmente possono seguire
un’imposta anche a più riprese successive.
il canale cartaceo, se il contribuente lo ritiene potrà
presentare avvalersi della forma telematica. Si tratta di un’anomalia probabilmente transitoria
La presentazione diretta da parte del contribuente visto che è lecito aspettarsi che di qui a qualche tem-
può avvenire attraverso due applicativi: po l’obbligo di utilizzo telematico sarà esteso a tutti i
• “F24 web” che consente di compilare e inviare modelli F24 da presentare.
telematicamente il modello F24 direttamente Un dubbio sensibile riguarda l’applicazione della disci-
dal sito internet dell’Agenzia delle Entrate, senza plina in commento anche alle compensazioni vertica-
la necessità di installare alcun software dedicato li. Potrebbe non essere peregrina la tesi di chi afferma
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che le compensazioni vincolate sarebbero solo quelle ammessa a partire dal giorno 16 del mese successivo
che si sostanziano in compensazioni “orizzontali” o quello di presentazione della dichiarazione (tale limi-
“esterne” (ossia quando vengono compensati crediti te si applica, oltre che per il credito risultante dalla
con debiti di natura diversa, a esempio utilizzo di un dichiarazione annuale, anche per quello che scaturi-
credito Iva per compensare una ritenuta), mentre non sce dalla presentazione di un modello TR per l’utiliz-
dovrebbero interessare le compensazioni “verticali” o zo trimestrale del credito).
“interne” (ossia le compensazioni riguardanti lo stes- Vendendo alle modalità di pagamento, al supera-
so tributo, ad esempio compensare Iva mensile attra- mento di tale limite è sempre necessaria la presen-
verso il credito Iva dell’anno precedente). tazione tramite i servizi messi a disposizione dall’A-
Questa interpretazione sarebbe anche in linea con genzia delle Entrate (Entratel o Fisconline).
quanto affermato in relazione alla verifica dei limiti Tali vincoli vanno però aggiornati con il nuovo ob-
per l’apposizione del visto di conformità (si veda an- bligo introdotto dal D.L. n.66/14: i soggetti titolari
che quanto affermato di recente in relazione al nuo- di una posizione Iva, per effetto delle nuove dispo-
vo vincolo introdotto dalla L. n.147/13). Il fatto però sizioni normative introdotte, sono tenuti a utilizzare
che su un tema tanto importante (le compensazioni esclusivamente le modalità telematiche messe a di-
verticali sono infatti frequentissime) nella Circolare sposizione dall’Agenzia delle Entrate per la presen-
n.27/E/14 l’Agenzia delle Entrate non si sia espressa, tazione del modello F24 in tutti i casi di delega con
lascerebbe propendere per una tesi più cauta, esten- saldo finale pari a zero, ferma restando la possibilità
dendo il nuovo vincolo anche alle compensazioni di utilizzare anche i servizi telematici resi disponibi-
che riguardano lo stesso tributo. li dagli intermediari della riscossione convenzionati
per la presentazione del modello F24 quando il saldo
Altri vincoli di pagamento risulti invece maggiore di zero.
La norma stessa afferma - e la Circolare n.27/E/14 lo Quindi, l’imprenditore individuale che sino al 30 set-
conferma - come rimangano inalterati tutti gli altri tembre poteva compensare tramite home banking il
obblighi già previsti per l’utilizzo in compensazione versamento dei contributi Inps utilizzando a totale
dei crediti tributari. compensazione un credito Iva, dal 1° ottobre sarà
Prima di tutto viene ricordato che i soggetti titolari di tenuto a dotarsi, per la medesima operazione, di En-
partita Iva hanno l’obbligo di utilizzo dei canali tele- tratel o Fisconline, ovvero dovrà avvalersi del servi-
matici (a scelta home banking o Entratel/Fisconline) zio messo a disposizione del proprio intermediario.
per ogni versamento di imposte, contributi, premi o In alternativa dovrà proporre una compensazione
versamenti a favore di entri previdenziali da effet- parziale: se il versamento è di 863,01 euro, potrà
tuarsi tramite F24. utilizzare in compensazione il credito Iva per 862,01
Viene poi ricordato che è previsto un limite di 5.000 euro, versando quindi 1 euro: tale compensazione
euro per l’utilizzo in compensazione dei crediti Iva: potrà ancora avvenire tramite home banking. Para-
al superamento di tale importo la compensazione è dossale, ma così è.
Modalità di presentazione consentita dal 1° ottobre 2014
Tipo di F24 Non titolari di partita Iva Titolari di partita Iva
F24 con compensazione a saldo zero Entratel o Fisconline Entratel o Fisconline
F24 con compensazione a debito (indi- Entratel o Fisconline
pendentemente dall’importo) Home banking convenzionati
F24 senza compensazione a debito Libera Entratel o Fisconline
(con saldo finale inferiore a 1.000 euro) (anche cartacea) Home banking convenzionati
F24 senza compensazione a debito Entratel o Fisconline
(con saldo finale superiore a 1.000 euro) Home banking convenzionati
Al riguardo la Circolare n.30/E/06 qualificava quali dell’art.34, co.6 d.P.R. n.633/72 e l’imprenditore in-
“privati” tanto i soggetti che hanno cessato la par- dividuale che ha dato in affitto l’unica azienda (quin-
tita Iva, così come gli agricoltori esonerati ai sensi di con sospensione della partita Iva): oggi l’unica
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peculiarità che interessa i soggetti privi di partita Iva in corso di tributi, contributi e altre entrate. Si trat-
consiste nel fatto che, per versamenti a debito di im- ta di una utile concessione visto che sono in corso
porto inferiore a 1.000 euro senza utilizzo di crediti le rateizzazioni in particolare del modello Unico
in compensazione, rimane possibile la presentazione 2014 per cui gli studi hanno spesso già consegnato
cartacea. ai clienti tutti gli F24 della rateizzazione prescel-
Si ricordano inoltre gli ulteriori vincoli che, seppur ta. In forza del nuovo obbligo avrebbero dovuto
non incidenti sul canale di presentazione del model- richiamare tali clienti per avvertirli della mutata
lo F24, incidono sui pagamenti, in particolare quelli modalità di pagamento. Così non sarà alla luce del
che avvengono tramite utilizzo in compensazione di chiarimento fornito dall’Amministrazione finanzia-
crediti tributari: ria: per tali soggetti le rate che vanno in scaden-
• limite di 15.000 euro per l’utilizzo in compensa- za dal 1° ottobre potranno essere versate tramite
zione dei crediti tributari (già previsto dal D.L. modello cartaceo, anche per importi superiori a
n.78/09 a decorrere dal 2010 per i crediti annuali 1.000 euro e/o utilizzando crediti in compensazio-
Iva, dal 2014 è stato introdotto dalla L. n.147/13 ne, oppure se il saldo del modello è pari a zero.
anche per gli altri crediti tributari relativi ad im-
poste dirette, imposte sostitutive e ritenute). Soggetti privi di conto corrente
Oltre tale limite la compensazione è ammessa La Circolare si occupa poi anche delle situazioni in
solo se sulla dichiarazione è presente il visto di cui il contribuente non detiene un conto corrente,
conformità e non tanto perché preferisce non averlo, ma perché
• nel caso di debiti tributari iscritti a ruolo per im- è proprio impossibilitato ad averne uno (la Circolare
porto complessivamente superiore a 1.500 euro, parla di soggetti “oggettivamente impossibilitati”).
il D.L. n.78/10 ha previsto che i crediti tributari Con riferimento a tale situazione è previsto che:
vantati dal contribuente vanno prioritariamen- a) i modelli F24 con saldo superiore a 1.000 euro,
te utilizzati per la riduzione di tali debiti a ruolo, senza l’utilizzo di crediti in compensazione, po-
pena l’applicazione di una sanzione pari al 50%. tranno essere inviati telematicamente rivolgendo-
si ad un intermediario abilitato a Entratel, disponi-
Presentazione cartacea bile all’addebito del pagamento sul proprio conto
Vi sono comunque casi in cui la presentazione del corrente, ovvero a intermediari della riscossione
modello F24 può avvenire anche dal 1° ottobre tra- che consentono di presentare il modello F24 con
mite il tradizionale canale cartaceo. Accanto al caso, modalità telematiche anche a soggetti non titolari
già esaminato, di presentazione di un modello di di conto corrente in quanto, in tali ultimi casi, il pa-
importo complessivamente inferiore a 1.000 euro gamento è eseguito con modalità diverse rispetto
senza che in esso siano presenti della compensazioni all’addebito in conto, ad esempio tramite addebi-
di tributi o contributi, la Circolare n.27/E/14 ricorda to di carte prepagate. In via residuale, nel caso in
che essa è ammessa anche nelle seguenti situazioni: cui non fossero disponibili tali canali, potrà essere
• F24 precompilati dall’ente impositore (a esem- utilizzato anche il modello F24 cartaceo; per tali
pio Agenzia delle Entrate, Comuni, etc.), con soggetti quindi la via tradizionale viene ammessa,
saldo finale superiore a 1.000 euro, a condizio- ma solo in via surrettizia, quando nessuna della
ne che non siano indicati crediti in compensazio- altre situazioni indicate è praticabile;
ne. In tal modo si scongiura il rischio che, nella b) i modelli F24 contenenti crediti utilizzati in com-
trasposizione del modello su canale telematico, pensazione, con saldo finale maggiore di zero,
possano avvenire errori; potranno essere presentati con le modalità tele-
• i soggetti che hanno diritto ad agevolazioni fisca- matiche richiamate alla precedente lett. a). In via
li, nella forma di crediti d’imposta, utilizzabili in residuale, nel caso in cui non fossero disponibili
compensazione esclusivamente presso gli agenti tali canali, potrà essere presentato, esclusivamen-
della riscossione, per tale finalità possono conti- te tramite i servizi telematici messi a disposizione
nuare a presentare il modello F24 cartaceo pres- dall’Agenzia delle Entrate, un modello F24 a saldo
so gli sportelli degli agenti medesimi; zero nel quale compensare il totale dei crediti a
• possono infine continuare a utilizzare i modelli car- disposizione con una parte del debito da versare;
tacei fino al 31 dicembre 2014 anche coloro che il versamento del restante debito potrà essere ef-
devono effettuare versamenti legati a rateizzazioni fettuato anche con modello F24 cartaceo.
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Sanzioni re il pagamento anche in forma cartacea, quindi non
Una osservazione finale deve necessariamente esse- pare che nell’immediato vi possa essere tale blocco.
re riservata alla sanzione applicabile nel caso in cui il Non convince neppure la tesi di quanti affermano
contribuente utilizzi il canale errato quindi sia nel caso che la violazione dell’obbligo descritto non porti con
di utilizzo del canale cartaceo quando è obbligatoria sé alcuna sanzione, altrimenti è evidente che senza
la presentazione telematica, sia nella situazione in cui sanzione non vi sarebbe alcun obbligo (perché il con-
il contribuente decida di transitare tramite i servizi tribuente dovrebbe complicarsi la vita se non fosse
home banking del proprio istituto di credito per la pre- possibile contestargli alcuna violazione?).
sentazione di F24 con compensazione totale degli im- Malgrado le verifiche in tal senso a oggi risultino
porti dovuti, invece di utilizzare Entratel o Fisconline. molto rare, si ritiene che la sanzione applicabile do-
A oggi non è del tutto chiaro quale sia la sanzione vrebbe essere di 258 euro per ciascun modello pre-
prevista nel caso di mancato rispetto del canale di sentato in violazione delle regole fissate. Importo
pagamento prescritto. Taluni affermano che l’assen- singolo quindi tutto sommato non elevatissimo, ma
za di una sanzione specifica deporrebbe a favore se si ipotizza che esso possa essere comminato per
dell’inapplicabilità delle sanzioni a carico del contri- ogni presentazione irregolare di F24, l’ammontare
buente e porterebbe solo al blocco del modello pre- complessivo della sanzione che colpisce il contri-
sentato. A dire il vero risulta che sino a oggi i soggetti buente non diligente potrebbe diventare tutt’altro
titolari di partita Iva che erano tenuti alla presenta- che trascurabile.
zione telematica hanno potuto comunque completa-
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