Bulletin - (ATU) Liechtenstein
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Bulletin
N. 30 · maggio 2016
Allgemeines
Treuunternehmen
dal 1929
Strutture patrimoniali del Liechtenstein e lo
scambio automatico di informazioni (SAI)
Premessa L’attuazione del SAI è una vera sfida per
Autori gli intermediari finanziari del Liechten
Il 1° gennaio 2016 è entrato in vigore stein. I concetti, gli obblighi di diligenza
lic. iur. Ralph Thiede nel Liechtenstein lo scambio automa e i processi sono molto simili a quelli
Perito fiscale diplomato tico di informazioni in materia fiscale dell’accordo FATCA. Tuttavia, poiché
Responsabile del Servizio centrale delle (SAI), che viene attuato secondo i criteri molti clienti sono domiciliati in future
contribuzioni della norma comune di dichiarazione giurisdizioni partner SAI, l’implementa
(Common Reporting Standard, CRS). Il zione della norma di dichiarazione SAI
Christian Wyser, M.A. HSG SAI si basa sull’accordo SAI concluso dal risulta molto più onerosa e complessa
Responsabile compliance Liechtenstein con le giurisdizioni partner rispetto alla normativa FATCA. A partire
UE e disciplina lo scambio di informa dal 2016 le strutture patrimoniali devono
zioni sui conti finanziari rilevanti sotto il essere adeguate allo standard SAI.
profilo fiscale. Le informazioni oggetto
di scambio riguardano le informazioni Questo Bullettin è inteso quale ausilio
KYC degli intermediari finanziari del pratico di carattere introduttivo e appli
Liechtenstein. cativo per familiarizzare con la norma
di dichiarazione SAI in riferimento alle
Tutte le principali piazze finanziarie del strutture patrimoniali con legami con
mondo aderiscono al SAI. Il Liechten l’UE. Al contempo, come illustrano gli
stein rientra tra gli early adopter, che esempi riportati di seguito, per le strut
attueranno il primo scambio di informa ture patrimoniali escluse dagli obblighi
zioni a partire dal 2017 con riferimento di dichiarazione SAI esistono varie
ai dati del 2016. La Svizzera appar opzioni e soluzioni sostenibili.
tiene agli stati che eseguiranno il primo
scambio di informazioni in una seconda
fase (second wave), ovvero a partire dal Quali strutture patrimo-
2018 sulla base dei dati del 2017. Così niali o persone sono
come per il Liechtenstein, il SAI avverrà sottoposte al SAI?
con gli stati membri dell’UE e inoltre con
l’Australia. La Svizzera prevede di stipu Sono interessate dal SAI le persone fisiche
lare nuovi accordi con Islanda, Norvegia, con domicilio fiscale nell’UE (aventi
Guernsey, Jersey, Isola di Man, Corea del diritto economico, membri del consi
Sud, Giappone, Canada e con altri paesi. glio di fondazione, trustee, protettori,
Strutturazione del patrimonio e protezione patrimoniale, family office, pianificazione di successioni,
consulenza e pianificazione fiscale internazionale, consulenza giuridica, trust, fondazioni e società,
gestione di strutture di holding e utilizzazione di brevetti, svolgimento di affari commerciali inter-
nazionali, selezione dell’istituto bancario. L’argomento di questo numero: Strutture patrimoniali del
Liechtenstein e lo scambio automatico di informazioni (SAI). Fondi di investimento e assicurazioni,
contabilità e bilancio annuale, cambiamento di domicilio, strutturazione del patrimonio e protezio-
ne patrimoniale, family office, pianificazione di successioni, consulenza e pianificazione fiscale
internazionale, consulenza giuridica, trust, fondazioni e società, gestione di strutture di holding emembri del comitato consultivo, ammi Quali informazioni nonché i detentori del controllo della
nistratori, beneficiari ecc.) che control vengono scambiate nel struttura patrimoniale. Per le strutture
lano enti del Liechtenstein (società, quadro del SAI? patrimoniali (controllate) fiscalmente
fondazioni, trust, Anstalt, società di trasparenti, si reputano interesse finan
persone ecc.) i quali sono rispettivamente Vengono dichiarati i conti finanziari delle ziario gli attivi (ed eventualmente il capi
assoggettati illimitatamente all’imposi strutture patrimoniali. L’oggetto della tale di terzi) come da bilancio, contabilità,
zione fiscale nel Liechtenstein o sotto dichiarazione dipende dalla classificazione stato patrimoniale o prospetti simili. Per
posti al diritto del Liechtenstein. della struttura patrimoniale in NFE o FI. le strutture patrimoniali (discrezionali)
Nel caso di una NFE (attiva o passiva), fiscalmente non trasparenti, vengono
le banche dichiarano i valori patrimo considerate interesse finanziario le distri
Chi dichiara le strutture niali contabilizzati sul conto / deposito al buzioni effettive a un beneficiario.
patrimoniali nel quadro 31 dicembre e i redditi da capitale lordi
del SAI? (inclusi interessi, dividendi, entrate da Gli esempi 1 e 2 riportati alla pagina
determinate assicurazioni, altri redditi seguente illustrano il diverso trattamento
Sono soggette all’obbligo di dichiara simili nonché i proventi dalla vendita del dell’oggetto della dichiarazione.
zione le banche del Liechtenstein per una patrimonio finanziario). Inoltre, per una
struttura patrimoniale classificabile come struttura patrimoniale classificata come
società d’investimento ma non gestita NFE passiva, le banche dichiarano le Quali obblighi di diligen-
professionalmente (entità non finanziaria, persone che ne detengono il controllo. za vanno rispettati per le
NFE: Non Financial Entity) o le strutture strutture patrimoniali?
patrimoniali stesse, se gestite professional Nel caso di una struttura patrimoniale
mente (istituto finanziario, FI: Financial qualificata come FI, la struttura patrimo Così come per FATCA, l’adesione alla
Institution). Le strutture patrimoniali del niale stessa dichiara il cosiddetto «inte norma comune di dichiarazione SAI
Liechtenstein si possono suddividere nelle resse finanziario» (equity and debt interest) impone al FI soggetto all’obbligo di
categorie seguenti: dichiarazione di identificare, classificare,
documentare e dichiarare i conti finan
ziari dichiarabili. Devono essere osservate
le prescrizioni imperative in materia di
due diligence. Si distingue, da un lato,
tra conti nuovi e preesistenti di persone
fisiche ed enti. Dall’altro, per i conti delle
Grafico 1: persone fisiche, viene operata una distin
zione tra i conti di valore ridotto (fino a
Struttura patrimoniale USD 1 mio.) e conti di valore elevato (da
USD 1 mio.). A seconda della categoria
si applicano termini e livelli di due dili
Istituto Entità non gence differenti.
finanziario finanziaria
(FI) (NFE)
Quali termini vanno osser-
vati in relazione ai clienti
esistenti?
FI dichiarante FI non dichiarante NFE attiva NFE passiva
Struttura patrimo Struttura patrimo Struttura patrimoniale Struttura speciali
niale dichiarante niale (ad esempio che si occupa zzata esclusiva Le strutture patrimoniali del Liechten
Organo dichiarante trust / fondazione) di attività commer mente in gestione stein qualificate come FI devono identi
(ad esempio corpo con organo dichia ciali, produttive, patrimoniale con ficare, documentare e dichiarare i conti
rate trustee) di una rante (ad esempio servizi, holding ecc. rendimenti deri finanziari con sede o domicilio nell’UE
struttura patrimo corporate trustee) vanti soprattutto entro i termini riportati nel grafico 2 alla
niale non dichiarante Società per da titoli, interessi, pagina seguente.
(ad esempio trust / l’amministrazione dividendi, licenze,
fondazione) patrimoniale affitti ecc.
Fondo regolamen
tato
Dichiarazione da parte dei trustee Dichiarazione da parte della banca2
3
Esempio 1 – fondazione «controllata»: 31 dicembre 2018 (per i mandati con
Classificazione FI dichiarante Oggetto della dichiarazione maggiori obblighi di diligenza) o entro
NFE passiva Banca Conto / deposito inclusi redditi e
il 31 dicembre 2020 (per tutti gli altri
proventi da vendita contabilizzati mandati). Alle nuove strutture patri
moniali fondate dal 1° gennaio 2016 si
FI FI o trustee dichiarante Equity interest del fondatore / primo
beneficiario (attivi a bilancio)
applicano, ai sensi della definizione di
avente diritto economico di strutture
patrimoniali, le disposizioni della IV
Esempio 2 Fondazione «discrezionale»: direttiva europea antiriciclaggio.
Classificazione FI dichiarante Oggetto della dichiarazione
NFE passiva Vedi fondazione Vedi Fondazione «controllata»
Dopo l’introduzione della Convenzione
«controllata» relativa all’obbligo di diligenza delle
banche (CDB 16) il 1° gennaio 2016 in
FI Struttura patrimoniale Equity interest del beneficiario
discrezionale (distribuzione)
Svizzera, gli aventi diritto economico di
strutture patrimoniali saranno identi
ficati e documentati dagli intermediari
Grafico 2: finanziari svizzeri e del Liechtenstein
Termini validi per i conti di valore sia elevato che ridotto tramite i nuovi formulari elencati qui
31.12.2016 Classificazione delle strutture patrimoniali come NFE o FI
sotto:
Dichiarazione delle strutture patrimoniali con status NFE passiva alle banche FL
Liechtenstein Svizzera
Termini per i conti di valore elevato (da USD 1 mio.)
Formulario C Formulario K
31.12.2016 Completamento revisione del fascicolo (file review) (per tutte le società) (per società con
31.03.2017 Notifica alle persone oggetto di una dichiarazione di strutture patrimoniali attività operativa)
Formulario A
31.05.2017 Registrazione delle strutture patrimoniali con status FI presso l’autorità fiscale
(per società di sede)
del Liechtenstein
Formulario T Formulario S
30.06.2017 Dichiarazione dei conti di strutture patrimoniali con status FI all’autorità
(per fondazioni (per fondazioni)
fiscale del Liechtenstein
e trust) Formulario T
Notifica delle controlling persons di strutture patrimoniali con status NFE (per trust)
passiva alle banche FL
30.09.2017 Inoltro della dichiarazione alle giurisdizioni partner SAI da parte dell’autorità Formulario D
fiscale del Liechtenstein (per destinatari delle
Termini per i conti di valore ridotto (da USD 1 mio.) distribuzioni di strut
ture discrezionali)
31.12.2017 Completamento revisione del fascicolo (file review)
31.03.2018 Notifica alle persone oggetto di una dichiarazione di strutture patrimoniali
Dal confronto emerge che anche le
31.05.2018 Registrazione delle strutture patrimoniali con status FI presso l’autorità fiscale
del Liechtenstein
«società di sede» del Liechtenstein
utilizzano un formulario C per identi
30.06.2018 Dichiarazione dei conti di strutture patrimoniali con status FI all’autorità
ficare come aventi diritto economico
fiscale del Liechtenstein
i detentori di quote pari o superiori al
Notifica delle controlling persons di strutture patrimoniali con status NFE 25 %. In Svizzera, tutti i detentori di
passiva alle banche FL
quote di società di sede vengono indivi
30.09.2018 Inoltro della dichiarazione alle giurisdizioni partner SAI da parte dell’autorità duati tramite il formulario A, indipen
fiscale del Liechtenstein dentemente dalla soglia del 25 %.
Nuovi moduli di due dovranno essere individuati gli aventi
diligence in Liechtenstein diritto economico delle società preesi Quali strutture patrimoniali
e in Svizzera stenti (SA, Sagl, Anstalt ecc.) entro il 31 del Liechtenstein non sono
dicembre 2016 ed eventualmente docu soggette al SAI?
In vista, tra le altre cose, dell’entrata in mentati secondo il nuovo diritto. Nella
vigore del SAI, il Liechtenstein ha intro seconda fase, dovranno essere individuati NFE attiva
dotto una modifica dell’Ordinanza sugli secondo il nuovo diritto gli aventi diritto Le persone che detengono il controllo
obblighi di diligenza (SPV) che prevede economico di strutture simili a fonda di enti con lo status di NFE attiva sono
due fasi di applicazione. Nella prima fase zioni (fondazioni, trust ecc.) entro il escluse dall’obbligo di dichiarazione SAI.Oltre a determinati requisiti di autodi Esempio 4 – holding con partecipazioni di beneficiari o altre persone che control
chiarazione, certificazione e documenta attive: lano le fondazioni o i trust.
zione, le NFE attive non devono rispet
tare alcun obbligo SAI. Sono qualificabili In questo esempio, una fondazione di Esempio 5 – struttura senza conto bancario:
come NFE attive ad esempio: famiglia del Liechtenstein detiene quattro
• Fondazioni di pubblica utilità esen partecipazioni operative, tutte classifi
tate da imposta cate come NFE attive. Anche quando
• Società di produzione, distribuzione, la fondazione di famiglia consegue prin
servizi e commercio cipalmente redditi passivi (ad esempio
• Società holding con partecipazioni dividendi) e sarebbe di per sé classifi
Azionista domici
attive di un gruppo NFE cabile come NFE passiva (in quanto
liato in Francia
• Società treasury con finanziamento di nessun FI funge da organo e la struttura
un gruppo NFE non è gestita professionalmente da un FI
• Società immobiliari «esercitanti un’at esterno), nella sua funzione di holding di Fondazione di famiglia del Liechtenstein
tività economica» (con uno o più un «gruppo NFE» assume comunque lo
dipendenti) status di «NFE attiva» delle società affi
• Enti con un reddito passivoo deposito, i suoi valori patrimoniali ha comunque senso, poiché la settlor
non devono essere dichiarati alle autorità effettiva è defunta. Nel quadro dell’at
fiscali francesi. tuazione della IV direttiva europea anti
riciclaggio, il non controlling settlor deve
FI essere documentato e dichiarato a poste
Gli enti per l’amministrazione patrimo riori entro il 2018 o 2020. Al momento
niale del Liechtenstein gestiti professio riteniamo tuttavia che non sia necessario
nalmente da un FI sono classificati come documentare a posteriori un settlor dece
FI e, ai fini SAI, devono registrarsi come duto.
tali presso l’autorità fiscale del Liechten
stein. Oggetto della dichiarazione è
l’«interesse finanziario» della struttura Conclusione
patrimoniale. Nel caso di un ente discre
zionale, la dichiarazione si limita quanto La ATU e le strutture patrimoniali gestite
al suo oggetto alle distribuzioni effetti sono in pieno processo di attuazione del
vamente versate ad un beneficiario con SAI. Abbiamo già maturato una certa
sede/domicilio fiscale in una giurisdi esperienza e conosciamo le risposte
zione partner SAI. a domande complesse. Siamo lieti di
offrire ai nostri clienti una consulenza in
merito a tutte le tematiche riguardanti il
Esempio 6 – trust famigliare discrezionale: SAI, le norme in materia di obblighi di
diligenza e i nuovi formulari di due dili
gence / antiriciclaggio. In particolare, la
ATU assiste i clienti nelle questioni rela Novità in casa ATU:
Settlor (deceduta)
tive al coordinamento di strutture gestite la Allgemeines
congiuntamente che hanno legami con la Treuunternehmen ha una
Svizzera e altre giurisdizioni partner SAI. nuova struttura direttiva
Distribuzioni Siamo convinti che nel quadro del SAI Nell’ambito dell’attuazione della piani
sia possibile mantenere la riservatezza e ficazione successoria a livello direttivo,
Trust famigliare la protezione del patrimonio per un gran il dott. Guido Meier, il dott. Werner
del Liechtenstein numero di strutture specializzate nell’am Keicher e Christoph Langenauer, membri
ministrazione patrimoniale, con la debita di lunga data del consiglio fiduciario,
Beneficiari domiciliati strutturazione e l’esercizio delle rispettive hanno deciso di passare il timone della
in Italia e funzioni. Poiché la Svizzera e gli altri società a dirigenti più giovani. Tutti e tre
al di fuori dell’UE paesi della seconda fase introdurranno continueranno a dedicarsi alla gestione
il SAI solo a partire dal 2017, durante della clientela e a mettere la loro espe
Nel 2016 il trustee del Liechtenstein (FI) l’anno in corso i fornitori di servizi fidu rienza a servizio dell’impresa.
dispone il versamento di distribuzioni ciari, avvocati, gestori patrimoniali e
a beneficiari domiciliati in Italia e al di consulenti svizzeri possono ancora adot Il consiglio fiduciario è ora composto
fuori dell’UE. Tramite il formulario D, tare decisioni e misure mirate a ottimiz da Roger Frick, già membro di lunga
il trustee del Liechtenstein dichiara le zare le strutture patrimoniali. Il SAI pone data del consiglio fiduciario, e dagli ex
distribuzioni ai destinatari con domicilio a tutti gli intermediari finanziari grandi membri della direzione Roland Feger,
in Italia all’autorità fiscale del Liechten sfide che vanno affrontate proattiva dott. Beat Graf e Elmar Jerjen. Il dott.
stein, la quale inoltra i dati all’autorità mente. Quanto prima ha inizio l’imple Beat Graf ha assunto la funzione di presi
italiana fiscale competente. Le distribu mentazione SAI, tanto più semplice sarà dente del consiglio fiduciario finora rico
zioni ai destinatari domiciliati al di fuori adempiere ai futuri obblighi di dichia perta dal dott. Guido Meier.
dell’UE non devono essere dichiarate. razione per le strutture patrimoniali in
modo efficiente e sostenibile. Al contempo il comitato direttivo è stata
Poiché il trust famigliare esisteva già riorganizzato mediante l’accorpamento
prima dell’entrata in vigore del SAI, il Gli autori del presente articolo, Ralph del consiglio fiduciario e della direzione
fondatore / settlor effettivo non fidu Thiede e Christian Wyser, sono volen in un unico organo. La nuova struttura
ciario (il cosiddetto non controlling tieri a vostra disposizione presso la Allge assicurerà maggiore efficienza e flessibi
settlor) non deve essere dichiarato. Nel meines Treuunternehmen per ulteriori lità a livello manageriale, grazie a processi
caso in questione, tale dichiarazione non chiarimenti in proposito. decisionali più rapidi.Il Bulletin ATU viene pubblicato in tedesco, inglese, francese e italiano. Il Bulletin è una pubblicazione a cadenza sporadica edita
dalla Allgemeines Treuunternehmen, Vaduz. Il contenuto serve esclusivamente a scopo informativo generale e non sostituisce una
consulenza giuridica specifica.
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