Agevolazioni fiscali in edilizia: bonus e superbonus 110% - Prof. Antonio Felice Uricchio Dott. Nicolò Treglia
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Consiglio di Presidenza della Giustizia Tributaria
Seminario 18 marzo 2021 dalle ore 15,00 alle ore 18,00
Agevolazioni fiscali in edilizia:
bonus e superbonus 110%
Prof. Antonio Felice Uricchio
Dott. Nicolò TregliaIl c.d. ecobonus
2
- Detrazioni per interventi di risparmio energetico
qualificato (art. 1, commi da 344 a 347, legge
296/2006);
- Detrazione che si configura in un range dal 50% al
75% della spesa, a seconda dell’intervento;
- Fruibile sia da soggetti IRPEF che da soggetti IRES,
su immobili di qualunque categoria catastale (sia
strumentali che c.d. merce);
- Prorogata dalla legge di bilancio 2021 sino al
31/12/2021.Il c.d. ecobonus
3
TABELLA ECOBONUS
INTERVENTI REGIME
Acquisto e posa in opera di impianti
Detrazione IRPEF e IRES del 50% con tetto di spesa di €
con generatori di calore alimentati da biomasse
60.000 e limite di detraibilità di € 30.000
(legna, pellets…)
Sostituzione di impianti di climatizzazione
Detrazione IRPEF e IRES del 50% con tetto di spesa di €
invernale con impianti dotati di caldaia
60.000 e limite di detraibilità di € 30.000
a condensazione
Sostituzione dell’impianto di climatizzazione
Detrazione IRPEF e IRES del 65% con tetto di spesa di €
invernale esistente con pompe di calore ad alta
46.153,84 e limite di detraibilità di € 30.000
efficienza o con caldaie di classe A+
Installazione di pannelli solari per la produzione di Detrazione IRPEF e IRES del 65% con tetto di spesa di €
acqua calda per usi domestici o industriali 92.307,69 e limite di detraibilità di € 60.000
Spese relative a strutture opache verticali Detrazione IRPEF e IRES del 50% con tetto di spesa di €
e strutture opache orizzontali 120.000 e limite di detraibilità di € 60.000
Spese di riqualificazione energetica generale Detrazione IRPEF e IRES del 65% con tetto di spesa di €
degli edifici 153.846,15 e limite di detraibilità di € 100.000
Acquisto e posa in opera di finestre comprensive di Detrazione IRPEF e IRES del 50% con tetto di spesa di €
infissi 120.000 e limite di detraibilità di € 60.000Il c.d. bonus casa
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- Detrazioni per interventi di manutenzione ordinaria su
parti comuni di edifici residenziali e per interventi di
manutenzione straordinaria su singole unità
immobiliari (art. 16-bis TUIR);
- Detrazione del 50% delle spese con limite massimo di
€ 96.000, da ripartire in 10 quote annuali;
- Fruibile unicamente da soggetti IRPEF su immobili
residenziali;
- Prorogata dalla legge di bilancio 2021 sino al
31/12/2021.Il c.d. bonus casa
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TABELLA BONUS CASA
REGIME
INTERVENTI
DAL 1/1/2018 AL 31/12/2021 DAL 1/1/2022
Manutenzione straordinaria su
singole unità immobiliari
residenziali di qualunque
categoria catastale
Manutenzione ordinaria su parti
comuni condominiali di edifici
Detrazione IRPEF del 36% con
residenziali Detrazione IRPEF del 50% con tetto
tetto di spesa di € 48.000 e limite
Ricostruzione o ripristino di spesa di € 96.000 e limite di
di detraibilità di € 17.280 da
immobili danneggiati da eventi detraibilità di € 48.000 da ripartire
ripartire in 10 quote annuali
calamitosi in 10 quote annuali costanti
costanti
Realizzazione opere finalizzate
alla cablatura di edifici
Realizzazione opere finalizzate al
conseguimento di risparmi
energetici
Adozione misure antisismicheIl c.d. sisma bonus
6
- Detrazioni per interventi relativi all’adozione di misure
antisismiche su costruzioni situate nelle zone sismiche
1, 2 e 3 (art. 16 comma 1 bis, del d.l. 63/2013);
- Detrazione che si configura in un range dal 50% all’
85%, da ripartire in 5 o 10 quote annuali, a seconda
dell’intervento;
- Fruibile sia da soggetti IRPEF che da soggetti IRES;
- Prorogata dalla legge di bilancio 2020 sino al
31/12/2021.Il c.d. sisma bonus
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TABELLA SISMA BONUS
INTERVENTI REGIME
Adozione di misure
antisismiche, con Se vi è il passaggio ad una
Detrazione IRPEF e IRES
particolare riguardo classe di rischio inferiore
del 50% con tetto di spesa
all’esecuzione di opere per detrazione IRPEF e IRES
di € 96.000 in 5 anni
la messa in sicurezza statica del 70% con tetto di spesa
sulle parti strutturali di € 96.000 in 5 anni
dell’edificio
Adozione di misure
antisismiche, con
particolare riguardo
all’esecuzione di opere per Detrazione IRPEF e IRES del 75% con tetto di spesa di
la messa in sicurezza statica € 136.000 per ogni unità immobiliare in 10 anni
sulle parti strutturali
dell’edificio, realizzate su
parti comuni di edifici
condominiali
Adozione di misure
antisismiche e
Se vi è il passaggio ad una classe di rischio inferiore
riqualificazione energetica,
detrazione IRPEF e IRES dell’80% con tetto di spesa di
realizzate su parti comuni
€ 96.000 in 5 anni
di edifici condominiali, con
passaggio alla classe di
rischio inferioreIl c.d. bonus facciate
8
- Detrazione spese per il restauro e il recupero
della facciata esterna di edifici localizzati nel
territorio urbano (art. 1 commi 219-224 legge
160/2019);
- Detrazione del 90% delle spese da ripartire in 10
anni;
- Fruibile sia da soggetti IRPEF che da soggetti
IRES;
- Prorogata dalla legge di bilancio 2021 sino al
31/12/2021.Il c.d. bonus facciate
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TABELLA BONUS FACCIATE
INTERVENTI REGIME
Consolidamento, ripristino, miglioramento delle caratteristiche termiche e rinnovo
degli elementi costitutivi della facciata esterna dell’edificio, costituenti
esclusivamente la struttura opaca verticale, nonché la mera pulitura e tinteggiatura
della superficie
Detrazione IRPEF e IRES del 90%
Consolidamento, ripristino, inclusa la mera pulitura e tinteggiatura della superficie, o delle spese, da ripartire in 10 quote
il rinnovo degli elementi costitutivi dei balconi, degli ornamenti e dei fregi annuali costanti
Riconducibili al decoro urbano quali quelli riferiti alle grondaie, ai pluviali, ai
parapetti, ai cornicioni e alla sistemazione di tutte le parti impiantistiche che
insistono sulla parte opaca della facciataIl superbonus 110%
10
- Detrazione del 110% delle spese, da ripartire in 5 quote annuali
costanti, per interventi di riqualificazione energetica e
adeguamento antisismico (art. 119 e 121 d.l. 34/2020, convertito
in legge 77/2020);
- Efficacia: dal 1 luglio 2020 al 30 giugno 2022
ART 119“Incentivi per AMBITO OGGETTIVO
l’efficienza energetica, (commi da 1 a 8)
sisma bonus,
fotovoltaico e colonnine AMBITO
di ricarica di veicoli SOGGETTIVO
elettrici” (comma 9)
ART 121“Opzione per LE MODALITA’ DI
la cessione o per lo FRUIZIONE
sconto in luogo delle Detrazione
detrazioni fiscali” Sconto in
fattura
Cessione
del creditoI documenti di prassi (1)
11
- Guida dell’Agenzia delle Entrate del 24 luglio 2020 sulle “Novità
in materia di detrazioni per interventi di efficientamento energetico,
sisma bonus, fotovoltaico e colonnine di ricarica di veicoli elettrici”;
- il decreto del Ministro dello Sviluppo Economico del 6 agosto
2020 c.d. asseverazioni;
- il decreto del Ministro dello Sviluppo Economico di concerto con il
Ministro dell’Economia e delle Finanze, il Ministro dell’Ambiente e
della Tutela del Territorio e del Mare ed il Ministro delle
Infrastrutture e dei Trasporti sui requisiti tecnici e la congruità
delle spese del 6 agosto 2020;
- la Circolare n. 24/E dell’8 agosto 2020 dell’Agenzia delle Entrate
avente ad oggetto i primi chiarimenti sulla “detrazione per interventi
di efficientamento energetico e di riduzione del rischio sismico degli
edifici, nonché opzione per la cessione o per lo sconto in luogo della
detrazione previste dagli articoli 119 e 121 del decreto-legge 19
maggio 2020, n. 34 (Decreto Rilancio) convertito con modificazione
della legge 17 luglio 2020, n. 77”;I documenti di prassi (2)
12
- il Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate dell’8
agosto 2020 (Prot. n. 283847/2020), “Disposizioni di attuazione degli
articoli 119 e 121 del decreto-legge 19 maggio 2020, n. 34, convertito,
con modificazioni, dalla legge 17 luglio 2020, n. 77, per l’esercizio delle
opzioni relative alle detrazioni spettanti per gli interventi di
ristrutturazione edilizia, recupero o restauro della facciata degli edifici,
riqualificazione energetica, riduzione del rischio sismico, installazione di
impianti solari fotovoltaici e infrastrutture per la ricarica di veicoli
elettrici”;
- la Risoluzione n. 60/E del 28 settembre 2020 avente ad oggetto, in
particolar modo, i limiti di spesa sugli “interventi realizzati sulle parti
comuni di un edificio in condominio e sulle singole unità immobiliari”;
- il Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 12
ottobre 2020 (Prot. n. 326047/2020), recante le “Modifiche al modello
per la comunicazione dell’opzione relativa agli interventi di recupero del
patrimonio edilizio, efficienza energetica, rischio sismico, impianti
fotovoltaici e colonnine di ricarica, approvato con - il provvedimento del
Direttore dell’Agenzia delle Entrate dell’8 agosto 2020, e alle relative
istruzioni”;I documenti di prassi (3)
13
- la Circolare n. 30/E del 22 dicembre 2020 dell’Agenzia delle Entrate
avente ad oggetto le risposte ai quesiti sulla “detrazione per interventi
di efficientamento energetico e di riduzione del rischio sismico degli
edifici prevista dall’articolo 119 e 121 del decreto-legge 19 maggio
2020, n. 34 (Decreto Rilancio)” (d’ora in avanti “circolare 30/E
dell’AdE”);
- n. 56 risposte ad interpello del contribuente.L’ambito oggettivo di applicazione
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AMBITO OGGETTIVO
Interventi trainanti: Interventi trainati:
lavori che se eseguiti lavori che danno diritto
autonomamente danno al bonus se eseguiti
diritto al bonus congiuntamente a
quelli trainanti
Secondo il decreto interministeriale del 6/08/2020 «congiuntamente» è da
intendersi nel senso che “le date delle spese sostenute per gli interventi trainati,
sono ricomprese nell’intervallo di tempo individuato dalla data di inizio e dalla
data di fine dei lavori per la realizzazione degli interventi trainanti .Gli interventi trainanti (1)
15
INTERVENTIO DESCRIZIONE LIMITI DI SPESA
- 50.000 euro per gli edifici unifamiliari o per
le unità immobiliari funzionalmente
indipendenti site all’interno di edifici
Riguarda le superfici opache verticali (pareti plurifamiliari;
a) Intervento trainante 1: “isolamento
esterne), orizzontali (pavimenti) e inclinate - 40.000 euro, moltiplicato per il numero delle
termico sugli involucri” C.D.
(falde di copertura del sottotetto) purché con unità immobiliari che compongono l’edificio,
CAPPOTTO TERMICO
un’incidenza superiore al 25% della se lo stesso è composto da due a otto unità
ART. 119 COMMA 1 LETT. A)
superficie disperdente lorda dell’edificio immobiliari;
- 30.000 euro, moltiplicato per il numero delle
unità immobiliari che compongono l’edificio,
se lo stesso è composto da più di otto unità.
In luogo dell’impianto esistente vanno
installati:
- impianti centralizzati per il - 20.000 euro moltiplicato per il numero delle
riscaldamento, il raffrescamento o la unità immobiliari che compongono l’edificio
fornitura di acqua calda sanitaria a per gli edifici composti fino a otto unità
b) Intervento trainante 2: “sostituzione
condensazione, con efficienza almeno immobiliari;
impianti di climatizzazione invernale sulle
pari alla classe A di prodotto, a pompa - 15.000 euro moltiplicato per il numero delle
parti degli edifici in condominio”
di calore, ivi inclusi gli impianti ibridi o unità immobiliari che compongono l’edificio
ART. 119 COMMA1 LETT. B)
geotermici, anche abbinati per gli edifici composti da più di otto unità
all'installazione di impianti fotovoltaici immobiliari.
e relativi sistemi di accumulo;
- impianti di microcogenerazione;
- impianti a collettori solari.Gli interventi trainanti (2)
16
In luogo dell’impianto esistente vanno
installati:
- impianti per il riscaldamento, il
raffrescamento o la fornitura di acqua calda La detrazione è calcolata su un ammontare
c) Intervento trainante 3: “sostituzione
sanitaria a condensazione, con efficienza complessivo delle spese non superiore a euro
impianti di climatizzazione invernale su
almeno pari alla classe A di prodotto, a 30.000 per singola unità immobiliare. Nel
edifici unifamiliari o su unità immobiliari
pompa di calore, ivi inclusi gli impianti ibridi predetto limite, la detrazione spetta anche per
di edifici plurifamiliari”
o geotermici, anche abbinati all'installazione le spese relative allo smaltimento e alla
ART 119 COMMA 1 LETT. C)
di impianti fotovoltaici e relativi sistemi di bonifica dell'impianto sostituito.
accumulo;
- impianti di microcogenerazione;
- impianti a collettori solari.
- 96.000 euro, nel caso di interventi
realizzati su singole unità immobiliari.
Il limite di spesa ammesso alla
Riguarda le superfici opache verticali (pareti detrazione è annuale e riguarda il
esterne), orizzontali (pavimenti) e inclinate singolo immobile.;
d) Intervento trainante 4: c.d. antisismico
(falde di copertura del sottotetto) purché con - 96.000 euro, nel caso di acquisto delle
ART 119 COMMA 4
un’incidenza superiore al 25% della superficie “case antisismiche”;
disperdente lorda dell’edificio - 96.000 euro moltiplicato per il numero
delle unità immobiliari di ciascun
edificio, per gli interventi sulle parti
comuni di edifici in condominio.Gli interventi trainanti (3)
17
Il superbonus si applica anche alle unità
immobiliari situate all’interno di edifici
plurifamiliari a condizione che l’unità sia:
Funzionalmente indipendente Dotata di un accesso autonomo
dall’esterno:
Quando è dotata di almeno 3 dei «accesso indipendente, non
seguenti 4 impianti di proprietà comune ad altre unità, chiuso da
esclusiva: idrico, gas, energia cancello o portone che consenta
elettrica e riscaldamento l’ingresso dalla strada, da
cortile, o da giardino anche di
proprietà non esclusiva»Gli interventi trainati
18
INTERVENTO VINCOLI LIMITI DI SPESA
A condizione che il soggetto
Efficientamento energetico ex art. 14 del d.l. esegua almeno uno degli Nei limiti di detrazione o spesa previsti dalla
63/2013 (c.d. ecobonus) interventi trainanti, escluso il normativa per ciascun intervento
sisma bonus
Fino ad un ammontare complessivo delle spese
non superiore a euro 48.000 per singola unità
Installazione di impianti fotovoltaici A condizione che il soggetto
immobiliare e comunque nel limite di spesa di
connessi alla rete elettrica su edifici ex art. esegua almeno uno dei 4
euro 2.400 per ogni kW di potenza nominale
119 comma 5 d.l. 34/2020 interventi trainanti
dell'impianto solare fotovoltaico
Installazione contestuale o successiva di Fino ad un ammontare complessivo delle spese
A condizione che il soggetto
sistemi di accumulo integrati negli impianti non superiore a euro 48.000 per singola unità
esegua almeno uno dei 4
solari fotovoltaici agevolati immobiliare e comunque nel limite di spesa di
interventi trainanti
1.000 euro per ogni kWh.
€ 2.000 per gli edifici unifamiliari o per le unità
Installazione delle infrastrutture per la immobiliari situate all’interno di edifici
ricarica di veicoli elettrici negli edifici plurifamiliari che siano funzionalmente
A condizione che il soggetto
nonché per i costi legati all’aumento di indipendenti e dispongano di uno o più accessi
esegua almeno uno degli
potenza impegnata del contatore dell’energia autonomi dall’esterno; € 1.500 per gli edifici
interventi trainanti, escluso il
elettrica, fino ad un massimo di 7 kW, di cui plurifamiliari o condomìni che installino
sisma bonus
all'articolo 16-ter del decreto-legge n. 63 del massimo otto colonnine; € 1.200 per gli edifici
2013. plurifamiliari o condomìni che installino più di
otto colonnine.L’ambito soggettivo di applicazione (1)
19
INTERVENTI EFFETTUATI DA:
Condomini e persone • Istituti autonomi case
fisiche al di fuori popolari
dell’esercizio di attività Persone fisiche, al • Cooperative edilizie
d’impresa, arte o di fuori a proprietà indivisa
professione con dell’esercizio di • ONLUS
riferimento a interventi attività di impresa, • Associazione di
su edifici da 2 a 4 unità arti e professioni, promozione sociale
immobiliari anche se di su unità • Associazioni e
un unico proprietario immobiliari società sportive
(novità legge di bilancio dilettantistiche
2021)L’ambito soggettivo di applicazione (2)
20
Lavori trainanti Lavori trainati
Sul condominio Sulle singole unità
immobiliari
“i titolari di reddito d’impresa Effettuati unicamente da
o professionale rientrano tra i persone fisiche al di fuori
beneficiari nella sola ipotesi di dell’esercizio di attività di
partecipazione alle spese per impresa, arti e professioni
interventi trainanti effettuati
dal condominio sulle parti
comuni”L’imputazione temporale delle spese
21
Persone fisiche
Professionisti Principio di cassa
Enti non commerciali
Imprese individuali
Principio di
Società
competenza
Enti commercialiIl rapporto persona fisica-cespite
22
L’Agenzia delle Entrate, nella sua Guida del 24/07/2020 nonché
nella circolare 24/E, ha ricompreso tra gli aventi diritto coloro
che posseggono o detengono l’immobile in base ad un titolo
idoneo. Si tratta del proprietario, nudo proprietario, titolare di
un diritto reale di godimento (usufrutto, uso, abitazione), titolare
di un diritto personale di godimento (locazione o comodato), il
familiare convivente del possessore o detentore (ex art. 5
comma 5 del TUIR) purché siano con quest’ultimo conviventi e
l’immobile oggetto dei lavori sia quello in cui si esplica la
convivenza. Naturalmente qualora vi siano più potenziali aventi
diritto (per es. nudo proprietario e usufruttuario) il tetto di spesa
va suddiviso tra gli stessi (in tal senso circolare 28/E del 2006 e
la più recente circolare 19/E dell’8 luglio 2020).Gli immobili (1)
23
- Restano escluse le unità immobiliari appartenenti alle
categorie catastali A/1 (abitazioni signorili), A/8 (ville) e A/9
(castelli), per le unità non aperte al pubblico;
- secondo l’Agenzia delle Entrate, circolare n. 24/E del 8
agosto 2020, per poter fruire dell’agevolazione, l’immobile
deve essere residenziale (categoria catastale A);
- restano esclusi i “beni relativi all’impresa” ex art. 55 TUIR o
a quelli “strumentali” ex art. 54, comma 2, TUIR, salvo che
l’intervento non riguardi lavori realizzati su parti comuni
degli edifici in condominio. In tale ultima fattispecie il
beneficio spetta indipendentemente dalla circostanza che gli
immobili siano strumentali all’attività, costituiscano l’oggetto
dell’attività o configurino beni patrimoniali dell’impresa;Gli immobili (2)
24
- nel caso di un’unità immobiliare destinata in parte ad attività
ricettiva e in parte ad abitazione del proprietario – c.d. ad uso
promiscuo – è stato chiarito (risposta ad interpello n. 570 del 9
dicembre 2020, con riguardo ad un bed & breakfast) che la
detrazione si applica nella misura del 50 % delle spese;
- il 110% si applica altresì agli interventi realizzati sulle “unità
collabenti” (categoria catastale F/2) che, pur riguardando fabbricati
totalmente o parzialmente inagibili e non produttivi di reddito,
possono essere considerati edifici esistenti (sul punto v. circolare
30/E dell’AdE, p. 19-20);
- per quel che riguarda il numero massimo di cespiti su cui
effettuare gli interventi agevolabili è possibile beneficiare della
detrazione al 110% (ex comma 10 art. 119) su un massimo di due
unità immobiliari oltre agli interventi sulle parti comuni;Gli immobili (3)
25
- la legge di conversione ha esteso l’ambito applicativo “agli
interventi di demolizione e ricostruzione di cui all’art. 3, comma 1,
lettera d)” del Testo unico dell’edilizia. Tale possibilità è ancor più
interessante alla luce del decreto legge 16 luglio 2020, n. 76 (c.d.
‘Decreto Semplificazioni’), in vigore dal 17 luglio 2020, che ha
ampliato la nozione di demolizione e ricostruzione; è infatti possibile
demolire e ricostruire l’edificio modificando “sagoma, prospetti,
sedime e caratteristiche planivolumetriche e tipologiche”. È quindi
sufficiente che gli interventi siano in linea con la normativa urbanistica
locale. (cfr. le risposte ad interpello nn. 11 e 12 del 7 gennaio 2021
secondo le quali i lavori di demolizione e ricostruzione possono fruire
del superbonus “anche se non viene rispettata la sagoma e il sedime
originari dell’edificio demolito, e anche se l’intervento prevede un
incremento volumetrico…”).Le assemblee di condominio (1)
26
- Per poter dare inizio ai lavori sarà necessaria una delibera
dell’assemblea di condominio. L’articolo 63 del decreto legge
104/2020, convertito in legge 13 ottobre 2020, n. 126, ha previsto
– attraverso la modifica dell'art. 66 delle disposizioni per
l'attuazione del codice civile – la possibilità di svolgere
l’assemblea in videoconferenza. In particolare, se il
regolamento condominiale contempla tale modalità sarà
necessario indicare nell'avviso di convocazione la piattaforma
elettronica sulla quale si terrà la riunione; qualora, al contrario, il
regolamento non preveda espressamente la videoconferenza è
richiesto il consenso di tutti i condòmini.Le assemblee di condominio (2)
27
- Per quel che riguarda la maggioranza con cui deliberare i lavori (c.d.
quorum deliberativo) il legislatore è intervenuto con l’art. 63 del decreto
legge 14 agosto 2020, n. 104, convertito in legge 13 ottobre 2020, n. 126,
aggiungendo all’art. 119 del d.l. Rilancio il comma 9 bis, secondo il quale “le
deliberazioni dell’assemblea del condominio, aventi per oggetto
l’approvazione degli interventi di cui al presente articolo, sono valide se
approvate con un numero di voti che rappresenti la maggioranza degli
intervenuti e almeno un terzo del valore dell’edificio.” Si tratta di una
previsione di assoluta rilevanza per poter rapidamente dare avvio all’iter dei
lavori, rendendo più agevole il “passaggio” assembleare. Resta, comunque,
fermo il quorum costitutivo della maggioranza dei partecipanti al condominio
e dei due terzi del valore dell’intero edificio in prima convocazione; un terzo
dei partecipanti e un terzo del valore in seconda convocazione.Le assemblee di condominio (3)
28
Prima convocazione
Maggioranza partecipanti
+
2/3 valore edificio
Quorum costitutivo
Seconda convocazione
1/3 partecipanti
+
1/3 valore edificio
Prima e seconda
convocazione
Quorum deliberativo Maggioranza intervenuti
+
1/3 valore edificioLe modalità di fruizione (1)
29
Detrazione
L’ utilizzo diretto da
parte del beneficiario
Oppure è possibile da
parte del beneficiario
l’esercizio dell’opzione
relativa a
Sconto in fattura Cessione del creditoLa detrazione
30
La detrazione – da applicare sul totale della fattura, compresa l’IVA –
riguarda tutte le spese connesse all’intervento ivi comprese quelle
relative al rilascio del visto di conformità, le attestazioni e le
asseverazioni, nonché i costi aventi natura tributaria (IVA se non
detraibile, imposta di bollo ed eventuale tassa per l’occupazione del
suolo pubblico). In generale si applica a tutte le “spese documentate e
rimaste a carico del contribuente, strettamente collegate alla
realizzazione degli interventi nonché agli adempimenti stabiliti dal
regolamento di attuazione degli interventi agevolati”, escluse quindi
quelle rimborsate o sostenute attraverso contributi.
ATTENZIONE: la quota annuale della detrazione che non trova
capienza nell’imposta annuale non può essere chiesta a rimborso né
tanto meno può essere portata a nuovo nei periodi successiviLo sconto in fattura
31
Meccanismo mediante quale il committente riceve un
contributo sotto forma di riduzione sino al 100% del
corrispettivo dovuto al fornitore; quest’ultimo avrebbe di
fronte a sé due possibilità: utilizzare il credito d’imposta
ricevuto oppure cederlo ad altri soggetti, inclusi gli
intermediari finanziariLa cessione del credito
32
Il contribuente potrebbe cedere il maturato credito
d’imposta a:
-fornitori di beni e servizi necessari alla realizzazione
degli interventi;
-istituti di credito e intermediari finanziari;
-altri soggetti.
NOVITA’: non è necessario “verificare il collegamento
con il rapporto che ha dato origine alla detrazione”, è
dunque ammessa la cessione a qualunque altro
soggetto, senza distinzioni o requisiti. (cfr. circolare
30/E dell’AdE (p. 46-47).Le modalità di fruizione (2)
33
Lo sconto in fattura e la cessione del credito rendono ancor più
interessante e vantaggiosa la previsione normativa; in tal modo,
infatti, un soggetto potrebbe eseguire i lavori senza alcun esborso
economico e verrebbe risolto il fenomeno dei c.d. incapienti, cioè
coloro che non avendo un debito d’imposta, o avendolo inferiore al
credito, non potrebbero fruire della detrazione. Con l’utilizzo diretto
della detrazione, invece, il committente dovrebbe pagare all’impresa
il 100% del corrispettivo con la possibilità di recuperarlo,
maggiorato del 10%, soltanto in un secondo momento (in
dichiarazione, dalla stessa imposta e ripartito nei cinque anni
successivi).Le modalità di fruizione (3)
34
LE MODALITÀ DI FRUIZIONE DEL SUPERBONUS
RIPORTO A
NUOVO
FATTISPECIE UTILIZZATORE DURATA UTILIZZO
/
RIMBORSO
Originario - 5 anni in caso di superbonus o sismabonus In
Detrazione No
beneficiario - 10 anni in caso di ecobonus dichiarazione
Compensazione Acquirente - 5 anni in caso di superbonus o sismabonus Modello
No
del credito del credito - 10 anni in caso di ecobonus F24
Impresa - 5 anni in caso di superbonus o sismabonus Modello
Sconto in fattura No
fornitrice - 10 anni in caso di ecobonus F24
Trasformazione
della detrazione Acquirente - 5 anni in caso di superbonus o sismabonus Modello
No
in credito del credito - 10 anni in caso di ecobonus F24
d’impostaI profili procedimentali (1)
35
Il legislatore ha introdotto nelle varie fasi della
procedura diverse attestazioni e certificazioni – talvolta
indispensabili per poter beneficiare della maxi
detrazione – con il fine primario di evitare fruizioni
illegittime del superbonus da parte di soggetti privi dei
necessari requisiti o in caso di interventi non rientranti
nel novero di quelli agevolabili.I profili procedimentali (2)
36
TECNICO ABILITATO
ATTESTA
Il rispetto dei La congruità del spese
Il miglioramento di sostenute nel limite dei
requisiti tecnici di
due classi massimali specifici di costo
cui all’Allegato A per ogni intervento recati
energetiche
del decreto del Mise dall’Allegato I del decreto
attraverso l’APE del Mise del 6/08/2020
del 6/08/2020
E INVIA L’ASSEVERAZIONE
ALL’ENEA SECONDO LE
MODALITA’ DI CUI AL
DECRETO ASSEVERAZIONI DEL
MISEIl miglioramento di due classi energetiche
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Prima condizione è il miglioramento, in seguito ai lavori, di due classi
energetiche o il conseguimento della classe più alta, come dovrà
risultare dall’APE (attestato di prestazione energetica) rilasciato da un
professionista asseveratore (ex comma 3 dell’art. 119). L’APE è un
documento, previsto dall’art. 6 del d.lgs. 19 agosto 2005, n. 192, che
indica la prestazione energetica globale e la classe energetica – mediante
una sistema di 10 classi da A4 a G – delle unità immobiliari, tenendo
conto di diversi parametri quali l’isolamento termico, la posizione
dell’immobile e la presenza di impianti che garantiscono la salubrità
degli ambienti. L’APE deve essere rilasciato da un tecnico abilitato
(ingegnere, architetto, geometra e perito), anche nelle vesti di un
certificatore accreditato ai sensi del d.p.r. 16 aprile 2013, n. 75, non
iscritto ad alcun ordine professionale (v. circolare 30/E dell’AdE, p. 59).Il rispetto dei requisiti tecnici minimi e la
congruità delle spese (1)
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Ulteriori condizioni riguardano il rispetto dei “requisiti tecnici minimi” e
la “congruità delle spese sostenute”, onde evitare il rischio che vengano
fatturati lavori in eccesso rispetto a quelli effettivamente svolti. Ai sensi
dell’art. 119 comma 13 è intervenuto il decreto interministeriale del
6/08/2020 che all’Allegato A elenca i “Requisiti da indicare
nell’asseverazione per gli interventi che accedono alle detrazioni fiscali”
(ad esempio nel caso di interventi sull’involucro di edifici esistenti è
necessario indicare i valori di trasmittanza delle strutture su cui si
interviene). Per quanto riguarda, invece, la congruità delle spese bisogna far
riferimento ai prezzari predisposti dalle Regioni e dalle Province autonome
oppure ad una loro determinazione in maniera analitica da parte del tecnico
stesso o in alternativa, in caso di interventi per i quali l’asseverazione può
essere sostituita da una dichiarazione del fornitore, all’Allegato I che indica
i massimali specifici di costo per ogni tipologia di intervento.Il rispetto dei requisiti tecnici minimi e la
congruità delle spese (2)
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In tal senso è necessaria un’asseverazione da parte di un tecnico
abilitato (un professionista iscritto ad un Albo professionale), da
trasmettere in via telematica all’ENEA (Agenzia nazionale per le nuove
tecnologie, l’energia e lo sviluppo economico sostenibile) entro 90 giorni
dalla fine dei lavori, secondo le modalità indicate nel decreto
asseverazioni del MiSe. Quest’ultimo dapprima definisce l’asseverazione
come “la dichiarazione sottoscritta dal tecnico abilitato con la quale lo
stesso attesta che gli interventi di cui ai commi 1, 2 e 3 dell’articolo 119
del Decreto Rilancio sono rispondenti ai requisiti di cui all’allegato A del
Decreto Requisiti Ecobonus, nonché la congruità dei costi degli stessi
interventi, anche rispetto ai costi specifici di cui all’articolo 3, comma 2,
del Decreto Requisiti Ecobonus”. Statuisce, inoltre, che la predetta
asseverazione va redatta secondo i moduli di cui all’Allegato A (nel caso
di lavori conclusi) o di cui all’Allegato B (nel caso di stato di
avanzamento lavori). Tali allegati richiedono l’indicazione degli
interventi effettuati e delle spese sostenute, utili all’ENEA per procedere
ad effettuare i controlli a campione sulla regolarità delle asseverazioni.Il visto di conformità
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Solo nel caso in cui il contribuente decida di esercitare le opzioni
relative allo sconto in fattura o alla cessione del credito, il comma
11 dell’articolo 119 prevede che il contribuente debba chiedere e
ottenere l’apposizione del visto di conformità per l’attestazione
della sussistenza dei presupposti che danno diritto alla detrazione. Il
visto di conformità – rilasciato ai sensi dell’art. 35 del d.lgs. 9 luglio
1997, n. 241 (c.d. visto leggero) – rientra in un’attività di controllo
formale dell’Amministrazione finanziaria, anche se svolta da
soggetti estranei ad essa. Abilitati al suo rilascio sono, infatti, i
dottori commercialisti e gli esperti contabili, i consulenti del lavoro
e i responsabili dell’assistenza fiscale dei Caf che, nel caso di
specie, devono anche verificare la presenza delle attestazioni e delle
asseverazioni rilasciate dai tecnici abilitati.I professionisti
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PROFESSIONISTI ATTIVITÁ SVOLTA
Tecnici abilitati (ingegneri, architetti,
geometri e periti), anche nelle vesti di un
Prima dei lavori e a fine Rilascio Attestati di prestazione
certificatore accreditato ai sensi del d.p.r.
lavori energetica ante e post intervento
16 aprile 2013, n. 75, non iscritto ad
alcun ordine professionale
Soggetti abilitati alla progettazione di
Redazione, sottoscrizione e invio
edifici e impianti nell'ambito delle
all’ENEA delle asseverazioni sul rispetto
Entro 90 giorni dalla fine dei lavori competenze attribuite dalla legislazione
dei requisiti tecnici e sulla congruità delle
vigente. Devono però essere iscritti a
spese
specifici ordini e collegi professionali
Solo in caso di cessione del credito o
sconto in fattura, è prevista l’apposizione
Dottori commercialisti, esperti contabili,
A fine lavori del visto di conformità e la verifica della
consulenti del lavoro, Caf
presenza delle asseverazioni dei tecnici
abilitatiI profili sanzionatori (1)
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Ai soggetti che rilasciano attestazioni o asseverazioni
infedeli – che comportano la decadenza del beneficio – si
applica una sanzione amministrativa pecuniaria da € 2.000
a € 15.000 ove il fatto non costituisca reato, ex art. 121,
comma 14. I reati ipotizzabili sono: “falsità ideologica in
certificati” (art. 481 c.p.) e “truffa aggravata per il
conseguimento di erogazioni pubbliche” (art. 640 bis c.p.).I profili sanzionatori (2)
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Qualora l’Amministrazione finanziaria accerti la non sussistenza dei requisiti che
danno diritto alla detrazione “provvede al recupero dell’importo corrispondente
alla detrazione non spettante nei confronti del soggetto beneficiario di cui al
comma 1”; i fornitori e i soggetti cessionari, invece, a mente dell’art. 121 comma 4,
“rispondono solo per l’eventuale utilizzo del credito di imposta in modo irregolare o
in misura maggiore rispetto credito d’imposta ricevuto”. In altri termini, qualora
durante i controlli emerga che il contribuente non aveva diritto alla detrazione, il
cessionario che ha acquistato il credito in buona fede non perde il diritto ad
utilizzare il credito. Unica eccezione a tale ‘regola’ è costituita dall’ipotesi in cui vi
sia un “concorso nella violazione” tra beneficiario e acquirente del credito: in tal
caso, infatti, si configurerà una responsabilità in solido tra i due soggetti. Valgono,
dunque, i criteri generali in materia sanzionatoria per la configurabilità del concorso
di persone, così come delineati dalla circolare n. 180/E del 1998, secondo la quale
gli elementi costitutivi della fattispecie concorsuale sono: i) una pluralità di soggetti
agenti, ii) la realizzazione di una fattispecie di reato, iii) il contributo di ciascun
concorrente alla realizzazione del reato, iv) l’elemento soggettivo.I profili sanzionatori (3)
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Si precisa che, a mente del comma 5 dell’art.
121, il recupero avviene in misura pari alla
detrazione non spettante maggiorata degli
interessi con tasso annuo del 4% (ex art. 20 del
d.p.r. 29 settembre 1973, n. 602) e delle
sanzioni dal 100 al 200% dei crediti inesistenti
(ex art. 13, comma 5, del d.lgs. 18 dicembre
1997, n. 471).I profili sanzionatori (4)
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FATTISPECIE SANZIONE
Rilascio attestazioni o asseverazioni infedeli Sanzione amministrativa pecuniaria da € 2.000 a € 15.000 ove il
fatto non costituisca reato.
Rilascio visto di conformità infedele Sanzione amministrativa pecuniaria da € 258 a € 2.582
Rilascio attestazioni o asseverazioni infedeli nonché visto di Reclusione fino ad un anno ai sensi dell’art. 481 c.p. (reato di
conformità infedele “falsità ideologica in certificati”) oppure reclusione fino da due
a sette anni ai sensi dell’art. 640 bis c.p. (reato di “truffa
aggravata per il conseguimento di erogazioni pubbliche”)
Compensazione credito di imposta inesistente inferiore a € Recupero dell’importo non spettante maggiorato di interessi con
50.000 tasso del 4% annuo (art. 20 del d.p.r. 29 settembre 1973, n. 602)
e sanzioni dal 100 al 200% dei crediti (art. 13 del d.lgs. 18
dicembre 1997, n. 471)
Compensazione credito di imposta inesistente superiore a € Reclusione da un anno e sei mesi a sei anni ai sensi del comma
50.000 secondo dell’art. 10 quater del d.lgs. 74/2000 (reato di “indebita
compensazione”); oltre al recupero in misura pari al credito
stesso maggiorato di interessi e sanzioni
Emissione di fatture per operazioni inesistenti da parte Reclusione da quattro a otto anni ai sensi del comma primo
dell’impresa che esegue i lavori dell’art. 8 del d.lgs. 74/2000 (reato di “emissione di fatture o
altri documenti per operazioni inesistenti”)
Ricezione e inserimento in dichiarazione di fatture per Reclusione da un anno e sei mesi a sei anni ai sensi del comma
operazioni inesistenti da parte del beneficiario primo dell’art. 2 del d.lgs. 74/2000 (reato di “Dichiarazione
fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per
operazioni inesistenti”)GRAZIE PER L’ATTENZIONE
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