Tax Weekly Roundup Venerdì 4 marzo 2022 9/2022 - Morri Rossetti
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Tax
Weekly
Roundup
Venerdì 4 marzo 2022
9/2022TAX WEEKLY ROUNDUP
Il Tax Weekly Roundup dello Studio contiene alcuni dei principali chiarimenti di prassi e giurisprudenza resi
nella settimana corrente, relativamente ai seguenti argomenti:
1. Decreto energia: principali novità
2. Rivalutazione beni d’impresa: i chiarimenti dell’Agenzia delle entrate
3. In GU il decreto sulle cessioni dei bonus edilizi e sul contrasto alle frodi
4. Decreto fiscale e novità IVA: i chiarimenti dell’Agenzia delle entrate
5. Per l’omesso versamento IVA rileva quanto indicato nel rigo VL38
6. Diritto di superficie tassato solo se ceduto entro cinque anni
7. IVIE e IVAFE da versare per i dipendenti di organizzazioni intergovernative
Decreto energia: principali novità riconosciuto sotto forma di credito d’imposta,
pari al 20% delle spese sostenute per la
Il decreto legge del 1° marzo 2022, n. 17 recante
componente energetica acquistata ed
misure urgenti per il contenimento dei costi
effettivamente utilizzata nel secondo
dell'energia elettrica e del gas naturale, per lo
trimestre 2022. Il credito: (i) è fruibile
sviluppo delle energie rinnovabili e per il rilancio
esclusivamente in compensazione tramite
delle politiche industriali è stato pubblicato nella
F24; (ii) non concorre alla formazione del
Gazzetta Ufficiale del 1° marzo 2022, n. 50 ed è in
reddito d’impresa né della base imponibile
vigore dal 2 marzo 2022.
IRAP; (iii) è cumulabile con altre agevolazioni
Di seguito le principali novità:
riguardanti i medesimi costi, sempre che,
considerata anche la non imponibilità ai fini
viene prevista anche nel secondo trimestre
delle imposte sui redditi e dell’IRAP, non
2022 l’applicazione dell’aliquota IVA ridotta al
venga superato il costo sostenuto.
5% - già adottata per gli ultimi tre mesi del
Rispetto alla precedente disciplina viene
2021 con il DL 130/2021 e replicata dalla
previsto che il credito d’imposta spetta anche
legge 234/2021 per il primo trimestre 2022.
per i costi relativi all’energia prodotta dalle
In caso di consumi stimati, l’aliquota del 5% si
stesse imprese e autoconsumata nel secondo
applica anche alla differenza derivante dagli
trimestre; in tal caso, per l’incremento del
importi ricalcolati sulla base dei consumi
costo per kWh si fa riferimento alla variazione
effettivi riferibili, anche percentualmente, a
del prezzo unitario dei combustibili acquistati
mesi di aprile, maggio e giugno 2022. Inoltre,
e impiegati per produrre l’energia, mentre il
per quello stesso periodo, l’Arera dovrà
bonus è calcolato con riguardo al prezzo
ridurre, per un importo complessivo di 250
convenzionale dell’energia pari alla media del
milioni di euro, le aliquote relative agli oneri
prezzo unico nazionale relativa al secondo
generali di sistema (art. 3);
trimestre 2022 (art. 4);
viene replicato il contributo straordinario
sono riaperti i termini per la rideterminazione
introdotto dall’art. 15 del DL n. 4/2022 (DL
dei valori di acquisto dei terreni, edificabili e
“Sostegni-ter”) in favore delle imprese
a destinazione agricola, e delle partecipazioni
energivore (DM 21 dicembre 2017), a parziale
non negoziate in mercati regolamentati, cioè
compensazione dei maggiori oneri sostenuti
in società non quotate. Possono accedere alla
per la decisa impennata del prezzo
rivalutazione persone fisiche, società
dell’energia. Destinatari dell’agevolazione
semplici, enti non commerciali e soggetti non
sono i soggetti che nel primo trimestre 2022
residenti privi di stabile organizzazione in
hanno subìto mediamente un incremento del
Italia, con riferimento ai beni posseduti - al di
costo per kWh (al netto di imposte ed
fuori dell’esercizio di imprese, arti o
eventuali sussidi) superiore al 30% rispetto al
professioni - alla data del 1° gennaio 2022. La
medesimo periodo del 2019. Il sostegno è
redazione e il giuramento di un’appositaperizia di stima resa da un professionista individuazione del piano di ammortamento
abilitato nonché il versamento di un’imposta fiscale degli importi riallineati in presenza di
sostitutiva (l’intero importo ovvero, in caso di valori fiscali già riconosciuti;
pagamento frazionato, la prima rata) nella individuazione della base imponibile
misura del 14% del valore periziato devono dell’imposta sostitutiva dovuta per
avvenire entro il 15 giugno 2022 (art. 29). l’affrancamento delle riserve da
riallineamento soggette al vincolo di
Rivalutazione beni d’impresa: i chiarimenti sospensione d’imposta;
dell’Agenzia delle entrate individuazione del trattamento impositivo in
caso di distribuzione delle riserve da
L’Agenzia delle entrate, con la Circolare del 1°
riallineamento; la circolare chiarisce che
marzo 2022, n. 6/E, ha reso chiarimenti in merito
laddove ai fini del riallineamento siano
alla disciplina della rivalutazione e del
vincolate riserve di capitali, la loro
riallineamento dei beni d’impresa contenuta
distribuzione per i soci rimane soggetta al
nell’articolo 110 del DL n. 104/2020 (decreto
regime impositivo delle restituzioni degli
“Agosto”). In particolare, nella Parte I della
apporti;
circolare – in cui sono resi chiarimenti
unicità o pluralità dell’avviamento iscritto in
relativamente ai profili sostanziali della disciplina
bilancio ai fini del suo riallineamento e delle
e nella Parte III relativa agli aspetti procedurali –
relative modalità applicative (viene superata
l’Agenzia ha precisato che, tenuto conto che la
l’originaria posizione di avviamento iscritto in
disciplina prevista dal menzionato articolo 110
bilancio come “unico” a prescindere dalle sue
rinvia a previsioni già presenti nei precedenti
singole componenti, a favore del
regimi di rivalutazione e riallineamento, possono
riconoscimento della “pluralità” degli
applicarsi, in quanto compatibili, i chiarimenti già
avviamenti, consentendo così ai contribuenti
forniti dai diversi documenti di prassi (cfr. circolari
interessati di riallineare i singoli avviamenti
n. 14/2017, n. 18/2006, n. 11/2009 e n. 13/2014).
riferibili a specifiche aziende/rami d’azienda);
Nella Parte II della circolare - nella formula
riallineamento delle divergenze derivanti
domanda-risposta - viene analizzata nel dettaglio
dall’applicazione dell’Ifric 12 (la circolare
la disciplina della rivalutazione dei beni prevista
conferma che non rientrano nell’ambito
per i settori alberghiero e termale di cui all'articolo
applicativo della disciplina le divergenze
6-bis del decreto Liquidità.
derivanti dall’applicazione dell’Ifric 12).
Tra le indicazioni fornite, l’Agenzia delle entrate ha
chiarito che per esigenze di coerenza logico-
Infine, riguardo la rivalutazione gratuita dei
sistematica, le modifiche legislative introdotte
soggetti operanti nel settore alberghiero e
dalla legge di bilancio 2022 relative
termale, la circolare chiarisce che la disciplina è
all’allungamento, in almeno 50 anni, del periodo
riconosciuta a prescindere dal tipo di attività, e in
di ammortamento per i marchi e l’avviamento,
particolare della operatività nel settore
riguardano i maggiori valori delle attività
alberghiero termale, del proprietario
immateriali, le cui quote di ammortamento sono
dell’immobile a destinazione alberghiera concesso
deducibili in misura non superiore a un
in locazione a un soggetto operante direttamente
diciottesimo del costo o del valore, detenute sia
nel predetto settore. Nello stesso ambito,
dai soggetti che adottano i principi contabili
l’Agenzia spiega che i maggiori valori rivalutati
Ias/Ifrs sia dai soggetti Oic-adopter. È facoltà del
possono essere ammortizzati già a decorrere del
contribuente revocare anche parzialmente
periodo d’imposta chiuso al 31 dicembre 2020
l’opzione esercitata, nel senso che i benefici
(superando la precedente impostazione che
possono essere revocati in relazione a singoli beni
faceva decorre gli effetti dal bilancio chiuso al 31
immateriali o materiali a scelta del contribuente (e
dicembre 2021).
non sul valore rivalutato/riallineato di detti beni).
Tra gli altri temi esaminati si segnalano i seguenti:
In GU il decreto sulle cessioni dei bonus edilizi
e sul contrasto alle frodi
ricostruzione delle riserve in sospensione
d’imposta tassabili solo in caso di ll DL 25 febbraio 2022 n. 13, contenente misure
distribuzione ai soci nell’ambito di operazioni per il contrasto alle frodi e per la sicurezza nei
straordinarie; luoghi di lavoro in materia edilizia - pubblicatonella Gazzetta Ufficiale del 25 febbraio 2022, n. 47 delle spese. Vengono punite anche
- interviene per sbloccare il processo di cessione le omissioni “dolose” (e quindi volontarie) di
del credito dei bonus edilizi. informazioni rilevanti su requisiti tecnici del
In particolare: progetto di intervento o sulla effettiva
realizzazione dello stesso. La sanzione è quella
viene vietata ogni ipotesi della reclusione da due a cinque anni e della multa
di cessione dei bonus edilizi successiva alla da 50.000 a 100.000 euro.
prima cessione effettuata direttamente dal
beneficiario, o, previo sconto in fattura, dal Decreto fiscale e novità IVA: i chiarimenti
fornitore; dell’Agenzia delle entrate
è previsto che siano ammesse, dopo la prima
L’Agenzia delle entrate, con la Circolare del 28
cessione del credito “verso chiunque”, da
febbraio 2022, n. 5/E, ha reso chiarimenti in merito
parte del beneficiario, o, previo sconto in
alle principali novità IVA introdotte dal DL n.
fattura, del fornitore, ulteriori due cessioni, le
146/2021.
quali possono però avvenire esclusivamente
In particolare i chiarimenti interessano:
a favore dei “soggetti vigilati” (banche e
intermediari finanziari, società appartenenti al
le agevolazioni per beni e servizi anti Covid-
gruppo bancario e imprese di assicurazione).
19 ceduti a organismi UE;
le operazioni effettuate da enti associativi;
Il decreto interviene anche sulle
l’Imponibilità dei servizi di trasporto
misure sanzionatorie contro le frodi in materia di
internazionale di beni effettuati da subvettori.
erogazioni pubbliche e sui termini di utilizzo dei
crediti d’imposta sottoposti a sequestro penale.
Non imponibilità sulle cessioni di beni e servizi
In particolare, è previsto che l’uso dei crediti
anti-Covid a organismi Ue
d’imposta ex artt. 121 e 122 del DL 34/2020, nel
Tra le operazioni non imponibili richiamate
caso in cui tali crediti siano oggetto di sequestro
all’articolo 72, comma 1, del DPR n. 633/1972,
disposto dall’Autorità giudiziaria, può avvenire,
vengono ricomprese anche le cessioni di beni e le
una volta cessati gli effetti del provvedimento di
prestazioni di servizi effettuate “nei confronti della
sequestro, entro i termini di cui agli artt. 121
Commissione europea o di un’agenzia o di un
comma 3 e 122 comma 3 del DL 34/2020,
organismo istituito a norma del diritto dell’Unione
aumentati di un periodo pari alla durata del
europea, qualora la Commissione o tale agenzia od
sequestro medesimo, fermo restando il rispetto
organismo acquisti tali beni o servizi nell’ambito
del limite annuale di utilizzo. Per la stessa durata,
dell’esecuzione dei compiti conferiti dal diritto
restano fermi gli ordinari poteri di controllo
dell’Unione europea al fine di rispondere alla
esercitabili dall’Amministrazione finanziaria nei
pandemia di COVID-19”.
confronti dei soggetti che hanno esercitato le
Tale nuova ipotesi di “non imponibilità”, in base a
opzioni.
quanto previsto dalla norma:
È introdotta una nuova sanzione penale a carico
dei tecnici abilitati che attestino il falso nelle
si applica a partire dalle operazioni effettuate
procedure relative alle detrazioni. Il nuovo reato
dal 1° gennaio 2021, avendo quindi anche
riguarda tutte le asseverazioni citate al comma 13
efficacia retroattiva rispetto alla data di
dell’art. 119 del decreto Rilancio (DL n. 34/2020):
emanazione della norma;
in particolare, l’asseverazione dei requisiti tecnici
viene meno – e, conseguentemente, le citate
per gli interventi di efficientamento,
operazioni diventano imponibili ai fini dell’Iva
l’asseverazione di congruità delle spese e
– laddove i beni o servizi siano utilizzati,
l’asseverazione dell’efficacia della messa in
immediatamente o in seguito, dalla
sicurezza antisismica. Queste asseverazioni,
Commissione o dagli altri organismi Ue per
peraltro, riguardano sia il superbonus che gli altri
ulteriori cessioni o prestazioni a titolo
bonus casa, in caso di cessione e sconto in fattura.
oneroso.
La condotta consiste, anzitutto,
nell’esporre informazioni false: quindi,
nell’indicare dati che non corrispondano alla
realtà, a partire dall’attestazione falsa di congruitàRilevanza IVA delle operazioni effettuate da del 1° gennaio 2022, si siano adeguati alle
enti associativi indicazioni fornite dalla sentenza sopra richiamata,
L’art. 5 del DL n. 146/2021 ha introdotto novità ovverosia abbiano già applicato l’Iva alle
anche in merito alla rilevanza ai fini IVA delle prestazioni di subvezione nei trasporti
operazioni effettuate dagli enti non commerciali di internazionali territorialmente rilevanti in Italia.
tipo associativo nei confronti di soci e associati.
In virtù di tali novità, alcune operazioni effettuate Per l’omesso versamento IVA rileva quanto
dagli enti di tipo associativo – in particolare quelle indicato nel rigo VL38
rese da tali enti ai propri associati o partecipanti
La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 7622
verso pagamento di corrispettivi specifici o di
depositata il 3 marzo 2022, ha statuito che, ai fini
contributi supplementari determinati in funzione
dell’integrazione della fattispecie di omesso
delle maggiori o diverse prestazioni alle quali
versamento IVA (art. 10-ter del DLgs. 74/2000),
danno diritto – da non rilevanti ai fini dell’Iva
l’imposta dovuta è quella risultante dal rigo VL
diventano operazioni esenti dall’imposta. Per
38 della dichiarazione annuale e non quella
organizzazioni di volontariato e associazioni di
effettiva desumibile dalle annotazioni contabili.
promozione sociale con ricavi annui inferiori a
Ciò perché il giudice può prescindere da tale
65mila euro, tuttavia, viene prevista una misura di
importo solo se esso non sia giustificato
deroga temporanea a tale disciplina: sino alla
dall’esame formale della stessa dichiarazione.
piena operatività della normativa fiscale prevista
dal codice del terzo settore queste applicheranno,
Diritto di superficie tassato solo se ceduto entro
ai soli fini dell’imposta sul valore aggiunto, le
cinque anni
semplificazioni attualmente previste per i
contribuenti in regime forfettario. L’entrata in La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 6622,
vigore di tali disposizioni, originariamente prevista pubblicata il 1° marzo 2022, ha statuito che in
per il 1° gennaio 2022, è stata posticipata – in virtù capo ai soggetti non imprenditori, il corrispettivo
di quanto previsto dall’articolo 1, comma 683, derivante dalla cessione del diritto di superficie
della legge di bilancio 2022 – al 1° gennaio 2024. costituisce reddito diverso ex art. 67 comma 1 lett.
b) del TUIR, con la conseguenza che:
Imponibilità dei servizi di trasporto
internazionale effettuati da subvettori in caso di terreno fabbricabile, viene tassata
Con l’introduzione del terzo comma dell’articolo 9 la differenza tra il costo, rivalutato e
del DPR n. 633/1972 sono da ritenersi esclusi dalla maggiorato delle spese, e il prezzo di vendita;
previsione di non imponibilità IVA – e sono quindi in caso di terreno agricolo, non si
generalmente soggetti a IVA – i servizi di trasporto determina alcuna tassazione, salvo che siano
che riguardino beni in esportazione, in transito o trascorsi meno di cinque anni dall’acquisto.
in importazione temporanea, nonché beni in
importazione i cui corrispettivi sono inclusi nella Per contro, il reddito afferente tale corrispettivo
base imponibile, qualora i servizi stessi siano non può essere inquadrato tra i redditi diversi
prestati a soggetti diversi: derivanti dall’assunzione di obblighi di permettere
di cui all’art. 67 comma 1 lett. l) del TUIR, in quanto:
dall’esportatore
dal titolare del regime di transito l’art. 9 comma 5 del TUIR prevede la
dall’importatore generale equiparazione del trasferimento di
dal destinatario dei beni un diritto reale di godimento al trasferimento
dal prestatore di servizi di spedizione del diritto di proprietà;
internazionale i redditi determinati dall’assunzione degli
dal prestatore di servizi relativi a operazioni obblighi cui fa riferimento l’art. 67 comma 1
doganali. lett. l) del TUIR vanno ricollegati
specificatamente a diritti personali e non,
Per espressa previsione normativa tali regole si invece, a diritti reali, quali il diritto di
applicano ai servizi di trasporto effettuati a partire superficie.
dal 1° gennaio 2022, facendo però salvi i
comportamenti adottati dai soggetti che, primaIVIE e IVAFE da versare per i dipendenti di sede principale dei propri affari e interessi
organizzazioni intergovernative economici e sociali nel nostro Paese per la
maggior parte del periodo di imposta 2020, deve
L’Agenzia delle entrate, con la Risposta a istanza di
considerarsi fiscalmente residente in Italia ed è
interpello del 3 marzo 2022, n. 3, ha chiarito che
tenuto, per tutti i redditi non ricadenti nel regime
un cittadino tedesco che nel 2019 si è trasferito in
di esenzione previsto da un accordo siglato tra
Italia per lavorare presso un “Centro” che
Governo della Repubblica italiana e il Centro,
rappresenta un’organizzazione intergovernativa
all’obbligo di assolvere l’Ivie e l’Ivafe.
indipendente, stabilendo la dimora abituale e la
***
Per maggiori informazioni e approfondimenti, potete contattare:
Davide Rossetti
Responsabile Dip. Tax Advisory
(Davide.Rossetti@MorriRossetti.it)
Roberta De Pirro
Responsabile del Centro Studi
(Roberta.DePirro@MorriRossetti.it)
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