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Tax
Weekly
Roundup
I principali chiarimenti di prassi e giurisprudenza
della settimana corrente e i più rilevanti aggiornamenti
di febbraio in materia di fiscalità int.le e giustizia tributaria
8/2022TAX WEEKLY ROUNDUP
Il Tax Weekly Roundup dello Studio contiene alcuni dei principali chiarimenti di prassi e giurisprudenza resi
nella settimana corrente, relativamente ai seguenti argomenti:
1. Conversione in legge decreto Milleproroghe: principali novità
2. IVA nel Paese del committente se a prevalere è la manutenzione
3. INTRASTAT di gennaio 2022: invio possibile fino al 7 marzo
4. Riparazioni in garanzia non sempre escluse da IVA
5. Inconsapevolezza della frode IVA nelle vendite on line
6. Azioni cedute dai soci uscenti post rivalutazione: non è recesso tipico
7. Cessione partecipazione e scissione di ramo d'azienda: quando il risparmio d'imposta è indebito
8. Riforma della tassazione Irpef: chiarimenti dell’Agenzia
Conversione in legge decreto Milleproroghe: successivo a quello in corso al 15 agosto
principali novità 2020 (tale possibilità viene ora riconosciuta a
tutti, e non soltanto a coloro che nell’esercizio
Il Senato ha approvato il 24 febbraio 2022, la legge
precedente non hanno effettuato il 100%
di conversione del DL n.228/2021 (Milleproroghe).
dell’ammortamento);
Di seguito le principali novità:
• il limite per la circolazione del contante torna
ad essere quello di 2.000 euro (con
• vengono riaperti i termini per presentare
possibilità, quindi, di trasferimenti in contanti
la richiesta di rateazione a favore dei
fino a 1.999,99 euro) fino al 31 dicembre
contribuenti con piani di dilazione per i quali,
2022, per ridursi nuovamente a 1.000 euro a
prima dell’8 marzo 2020 (21 febbraio 2020
decorrere dal 1° gennaio 2023;
per i contribuenti della zona rossa), sia
• viene prorogato fino al 31 dicembre 2022 (in
intervenuta la decadenza dal beneficio. La
luogo del 30 giugno 2022) il termine per
richiesta può essere presentata dal 1°
completare gli investimenti in beni
gennaio 2022 fino al 30 aprile 2022;
strumentali, ordinari e/o 4.0, “prenotati” entro
• viene disposto che, nei casi di tardiva o errata
il 31 dicembre 2021 (ovvero gli investimenti
trasmissione delle certificazioni uniche per i
per i quali l’ordine sia stato accettato dal
periodi d’imposta dal 2015 al 2017, non si fa
venditore e siano stati pagati acconti per
luogo all’applicazione dell’ordinaria
almeno il 20% del costo);
sanzione (pari a euro 100), se la trasmissione
• viene precisato che, per le spese sostenute
della corretta certificazione è effettuata entro
dal 12 novembre 2021 fino al 31 dicembre
il 31 dicembre del secondo anno
2021 per interventi edilizi agevolabili (bonus
successivo al termine vigente (16 marzo
edilizi diversi dal superbonus, ad eccezione
dell’anno successivo alla corresponsione
del bonus facciate) in edilizia libera o
delle somme e dei valori);
di importo complessivo non superiore a
• anche per le perdite emerse nell’esercizio in
10.000 euro, non ricorre l’obbligo del visto di
corso al 31 dicembre 2021 non si applicano
conformità e dell’attestazione della congruità
alcuni obblighi previsti dal codice civile per le
delle spese;
società di capitali a protezione del capitale
• è anticipata di un giorno la decorrenza della
sociale (tra cui l’obbligo di riduzione del
disposizione contenuta nel decreto
capitale e lo scioglimento di società per
“Sostegni-bis” (articolo 18, Dl n. 73/2021)
riduzione del capitale al di sotto del minimo
secondo la quale, con riferimento alle
legale);
procedure concorsuali, il cedente del bene o
• viene riconosciuta la facoltà di sospendere
il prestatore del servizio può detrarre l’IVA da
l’ammortamento delle
mancato pagamento già dalla data in cui il
immobilizzazioni anche nell’esercizio
cessionario o committente è assoggettatoalla procedura, senza doverne attendere INTRASTAT di gennaio 2022: invio possibile
l’infruttuoso esperimento. Infatti, è fino al 7 marzo
specificato che la novità si applica alle
In relazione agli elenchi riepilogativi delle cessioni
procedure avviate dal 26 maggio 2021
e degli acquisti intracomunitari di ben e servizi
compreso (data di entrata in vigore del
riferiti a gennaio 2022, l’adempimento - in
decreto che ha introdotto la norma), non a
scadenza il 25 febbraio 2022 - può essere
quelle avviate dal giorno successivo;
regolarmente effettuato fino al 7 marzo 2022. Con
• viene prorogata al 31 marzo 2022 (essendo
comunicato stampa del 24 febbraio 2022,
prima prevista fino al 31 dicembre 2021)
l’Agenzia delle Dogane e l’Agenzia delle entrate
la sospensione dei termini che condizionano
hanno anticipato i contenuti di un apposito
l’applicazione di alcune agevolazioni fiscali
provvedimento direttoriale, attualmente in fase di
relative all’acquisto o al riacquisto della prima
definizione, che dà più tempo ai contribuenti in
casa;
ragione delle difficoltà tecniche relative alla
• viene posticipato al 30 giugno 2022 il termine
regolare e tempestiva esecuzione della
per il versamento, senza sanzioni e interessi,
trasmissione telematica degli elenchi, dopo le
dell’Irap non versata e sospesa ai sensi
novità che hanno cambiato sostanzialmente la
dell’articolo 24 D.L. 34/2020, in caso di errata
compilazione dei modelli dichiarativi in uso.
applicazione delle disposizioni relative alla
determinazione dei limiti e delle condizioni
Riparazioni in garanzia non sempre escluse da
previsti dalla Comunicazione della
IVA
Commissione europea sul “Quadro
temporaneo per le misure di aiuto di Stato a Ai fini IVA, il riaddebito delle spese di riparazione
sostegno dell’economia nell’attuale e/o sostituzione di beni durante il periodo di
emergenza del Covid-19”; garanzia dà luogo a una prestazione di servizi a
• viene confermata la possibilità di tenere titolo oneroso, anche in assenza di un mark-up. A
le assemblee delle società di capitali anche stabilirlo è la Corte di Giustizia dell’Unione
con modalità esclusivamente “a europea con la sentenza nella causa C-605/20 del
distanza” fino al 31 luglio 2022; 24 febbraio 2022, prendendo in esame lo specifico
• viene prorogata al 31 luglio 2022 (in luogo caso in cui il fornitore abbia sostenuto in nome
del 1° gennaio 2022) il termine di decorrenza proprio le spese successivamente ribaltate al
per l’applicabilità delle sanzioni previste dalla costruttore in base ad un contratto di fornitura di
L. 124/2017, in materia di informativa sulle servizi.
erogazioni pubbliche per l’anno 2021. Per
l’anno 2022, invece, viene previsto che le Inconsapevolezza della frode IVA nelle vendite
sanzioni troveranno applicazione dal 1° on line
gennaio 2023.
In tema di operazioni soggettivamente inesistenti,
va esclusa la consapevolezza della frode da parte
IVA nel Paese del committente se a prevalere è
del cessionario in caso di vendite on line, in
la manutenzione
quanto in questi casi la mancanza di magazzini e
Ai fini della territorialità IVA, la fornitura di servizi di strutture e spazi adeguati della venditrice
manutentivi su elicotteri effettuati sulla base del possono effettivamente risultare non conosciute;
metodo del cambio standard va qualificata quale ciò a maggior ragione in caso di prezzi in linea con
prestazione generica e, in quanto tale, va tassata il mercato. È quanto statuito dalla Corte di
nello Stato del committente. Cassazione, con l’Ordinanza del 2 febbraio 2022, n.
L’Agenzia delle entrate con la consulenza giuridica 3144.
del 23 febbraio 2022, n. 4 ha, infatti, qualificato
come prestazione di servizio complessa
un’operazione in cui rispetto alla sostituzione di
una componente usurata del velivolo si ritiene
prevalente il servizio di manutenzione diretto a
garantire l’efficienza del mezzo.Azioni cedute dai soci uscenti post cessioni a titolo oneroso, sono atti realizzativi di
rivalutazione: non è recesso tipico plusvalenze determinate in base al valore normale
del bene ricevuto (che rappresenta un
Con la sentenza n. 107/2/2022, la CTR del Veneto
corrispettivo in natura).
ha stabilito che la cessione delle azioni alla società
da parte dei soci uscenti non può essere
Riforma della tassazione Irpef: chiarimenti
riqualificata in un’operazione di recesso,
dell’Agenzia
disconoscendo la rivalutazione già effettuata, se
non è dimostrata la tenuta di un comportamento L’Agenzia delle entrate, con la Circolare del 18
in abuso del diritto da parte dei soci cedenti. febbraio 2022, n. 4/E, ha reso chiarimenti
Nel caso esaminato, la società accertata, sull’applicazione dell’articolo 1, commi da 2 a 8,
contestualmente ad un’operazione di fusione, della legge bilancio 2022 che, a decorrere dal 1°
acquisiva azioni proprie da alcuni azionisti di gennaio 2022, al fine di ridurre la pressione fiscale,
minoranza. Anteriormente a questa operazione, gli modifica il sistema di tassazione dell’Irpef, sancisce
ex azionisti avevano provveduto a rivalutare il l’esenzione dall’Irap per le persone fisiche
valore delle azioni possedute nella società. esercenti attività commerciali e arti e professioni e
L’Agenzia delle Entrate riqualificava l’operazione dispone il differimento dei termini relativi alle
di cessione delle azioni (di per sé classificabile tra addizionali, regionali e comunali, all’Irpef.
i «redditi diversi» ex articolo 67 del Tuir) quale In particolare l’Agenzia ha chiarito, tra l’altro, che:
«recesso tipico» (produttivo di «redditi di
capitale», ex articolo 47, comma 7, del Tuir) in base • i sostituti d’imposta che non siano riusciti ad
alla differenza positiva tra il corrispettivo ricevuto applicare tempestivamente le nuove regole,
e il costo fiscale della partecipazione (non possono applicarle entro il mese di aprile
rivalutato). Da qui la ripresa a tassazione, con 2022, provvedendo ad effettuare un
assoggettamento degli utili a una ritenuta pari al conguaglio per i primi tre mesi dell’anno;
20% (in quanto partecipazioni non qualificate nel • le ulteriori detrazioni di imposta previste per
regime fiscale previgente). Nel confermare la i contribuenti titolari di redditi di lavoro
decisione di primo grado, la CTR ha ribadito dipendente e assimilati o di redditi di
l’illegittimità dell’accertamento, evidenziando che pensione (d’importo pari rispettivamente a 65
la riqualificazione dell’operazione avrebbe e 50 euro), spettanti ai contribuenti con
richiesto la contestazione da parte dell’Ufficio determinate soglie di reddito complessivo,
della tenuta di un comportamento in abuso del sono da intendersi quali correttivi in aumento
diritto (ex articolo 10-bis della legge 212/2000) e e devono essere corrisposte per intero nel
dell’elusione fiscale. corso del 2022, senza parametrazione al
periodo di lavoro o di pensione;
Cessione partecipazione e scissione di ramo • fino al 28 febbraio 2022 restano in vigore le
d'azienda: quando il risparmio d'imposta è detrazioni per i figli minori di 21 anni e la
indebito detrazione d’imposta per famiglie numerose;
dal 1° marzo sarà invece in vigore la nuova
Il risparmio d'imposta si qualifica come indebito se
disciplina, come modificata dall’art. 10 del
ottenuto usufruendo della neutralità fiscale, ai
DLgs. 230/2021. I sostituti d’imposta
sensi dell'articolo 173 del TUIR, nell'ambito della
dovranno pertanto computare le detrazioni
scissione asimmetrica, in luogo dell'applicazione
applicando per i mesi di gennaio e febbraio
del principio generale di tassazione delle
la versione dell’art. 12 del TUIR vigente fino al
plusvalenze nelle operazioni realizzative. Lo ha
28 febbraio e, per il restante periodo
chiarito l’Agenzia delle entrate con la Risposta a
dell’anno, dovranno applicare la nuova
istanza di interpello del 18 febbraio 2022, n. 86,
disciplina come modificata dall’art. 10 del
con cui ha specificato come le permute, essendo
DLgs. 230/2021.Monthly Roundup
I principali aggiornamenti in materia di fiscalità internazionale di Febbraio 2022
La Corte di Giustizia pone limiti al modello Trattamento fiscale dei corrispettivi cross-
spagnolo di monitoraggio fiscale border dovuti al produttore da parte del titolare
24 febbraio 2022 del diritto di distribuzione esclusiva
10 febbraio 2022
La Corte di Giustizia dell’Unione Europea (“CGUE”)
nella sentenza del 27 gennaio 2022 C-788/19, ha Con la risposta ad interpello n. 22 del 13 gennaio
valutato la compatibilità al principio di libera 2022, l’Agenzia delle Entrate (“ADE”) ha affermato
circolazione dei capitali di una normativa spagnola che gli emolumenti dovuti da un contribuente
in tema di cd. “monitoraggio fiscale”. italiano ad una società residente all’estero per la
distribuzione esclusiva di un prodotto
Leggi di più commercializzato con marchio di quest’ultima non
sono qualificabili come canoni. Essi costituiscono
Global minimum tax e diritto dell’Unione invece redditi d’impresa della percipiente, sottratti
Europea ad imposizione in Italia ove questa non abbia
14 febbraio 2022 stabile organizzazione nel nostro Paese.
Il 22 dicembre 2021, la Commissione europea ha Leggi di più
varato una proposta di direttiva che introduce
nell’Ue la cd. “Global Minimum Tax” (”GMT”) Branch exemption: per verificare la presenza di
adottata in ambito OCSE nello storico accordo una stabile organizzazione all’estero occorre
dell’8 ottobre 2021 (“Proposta”). La base giuridica avere riguardo sia alla Convenzione sia allo
della proposta di direttiva è l’articolo 115 del Stato estero
Trattato sul funzionamento dell’Unione europea. 31 dicembre 2021
Dunque, la proposta dovrà essere approvata
all’unanimità da parte del Consiglio e acquisire il L’Agenzia delle entrate (“Agenzia”), nella risposta a
parere del Parlamento e del Comitato economico e interpello n. 18 del 12 gennaio 2022, esamina la
sociale. La direttiva approvata dovrà quindi essere tematica relativa alla verifica dei requisiti previsti
recepita dagli Stati membri. Nelle intenzioni, la per qualificare un insediamento estero quale
nuova disciplina dovrebbe trovare applicazione già “stabile organizzazione” (“S.O.”) ai fini del regime di
dal 2023. c.d. “branch exemption” (“Bex”) di cui all’art. 168-
ter del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (Testo unico
Leggi di più delle imposte sui redditi – “TUIR”).
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Per maggiori informazioni e approfondimenti, potete contattare:
Francesco Nicolosi
Responsabile Oss. Fiscalità Internazionale
(Francesco.Nicolosi@MorriRossetti.it)I principali aggiornamenti in materia di giustizia tributaria di Febbraio 2022
Il mero collegamento esterno tra l’azienda e L’IVA non addebitata in fattura, seppure a causa
l’abitazione non rileva ai fini della “promiscuità” di un errore, non consente l’esercizio del diritto
dei locali destinatari dell’accesso di detrazione
17 febbraio 2022 7 febbraio 2022
Con ordinanza n. 1698, del 20 gennaio 2022, la La Corte di Giustizia UE si è recentemente
Corte di Cassazione ha stabilito che, in tema di pronunciata sull’art. 168 della Direttiva 2006/112/CE
accesso ispettivo fiscale, la promiscuità dei locali stabilendo il divieto di detrazione dell’IVA non
può derivare unicamente dall’agevole addebitata in fattura a causa di un errore. In tal caso,
comunicazione interna tra i luoghi adibiti ad l’IVA non può ritenersi dovuta o assolta, e quindi
abitazione e quelli commerciali. Il mero detraibile, posto che le condizioni contrattuali
collegamento esterno tra gli immobili non collegati hanno previsto che il corrispettivo dovuto dal
internamente non determina la necessità cessionario / committente deve intendersi al netto
dell’autorizzazione del Procuratore della dell’IVA. Ciò in quanto l’IVA è un’imposta che deve
Repubblica, essendo sufficiente quella del Capo gravare soltanto sul consumatore finale. Lo ha
Ufficio. stabilito con la sentenza 13 gennaio 2022, causa C-
156/20, dirimendo una causa sorta nel Regno Unito.
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Accesso breve con acquisizione di
documentazione, nullo l’accertamento emesso È violazione sostanziale, e non formale, la tardiva
in violazione del principio del contraddittorio emissione e registrazione di fatture in regime di
10 febbraio 2022 inversione contabile
4 febbraio 2021
È nullo l’avviso di accertamento emesso a seguito di
verifica avviata con un accesso breve, finalizzato La Cassazione, con sent. Sez. V, 20 gennaio 2022, n.
all’acquisizione di documentazione. L’espressa 1691, ha cassato con rinvio la sentenza di secondo
previsione normativa dell’obbligatorietà del grado che ha qualificato come violazione formale,
contraddittorio nei casi di accesso presso il anziché sostanziale, la tardiva emissione e
contribuente vanifica ogni distinzione in ordine alla registrazione di fatture in regime di inversione
natura armonizzata o meno dei tributi: esclusa la contabile. La regolarizzazione dell’inadempimento
prova di resistenza. Questo il principio espresso con non salva il contribuente.
l’ordinanza Cass., Sez. V, 31 gennaio 2022, n. 2805.
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Per maggiori informazioni e approfondimenti, potete contattare:
Francesco Daniele Di Donato
Responsabile Oss. Giustizia Tributaria
(Francesco.DiDonato@MorriRossetti.it)Morri Rossetti Piazza Eleonora Duse, 2 20122 Milano MorriRossetti.it
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