TAX & LEGAL NEWS - CLA Consulting

IN QUESTO NUMERO

                    LEGISLAZIONE
                       Le novità del         decreto   crescita
                       convertito in legge
                       Dal decreto crescita novità          sul
TAX & LEGAL NEWS       contraddittorio preventivo
                       Diventa possibile     il   ravvedimento
                       operoso frazionato
                       Confermato il bonus per l’aggregazione
                       di imprese
                       Il regime di neutralità fiscale viene
                       esteso ai conferimenti di quote di
                       minoranza

                    INTERPRETAZIONI
                       I chiarimenti delle Entrate        sulla
                       fatturazione elettronica
                       Non rilevano ai fini Iva i servizi
                       intercompany nel Gruppo

                    GIURISPRUDENZA
                       Le norme sul transfer pricing non si
                       possono applicare alle transazioni
                       interne
                       La sostituzione del trustee sconta le
                       imposte ipocatastali fisse

                      DOTTRINA
                       Dall’Assonime una circolare sui redditi
                       2018

Numero 13/2019

TAX & LEGAL NEWS

IMPOSTE SUI REDDITI
 LEGISLAZIONE
Convertito in legge il decreto crescita
Sono state integralmente confermate le disposizioni che interessano il reddito di impresa previste dal
testo del decreto legge 34/2019. Si tratta dei seguenti aspetti.
Super ammortamenti: è reintrodotto il super‐ammortamento per gli investimenti in beni materiali
strumentali nuovi effettuati a decorrere dal 1° aprile 2019 e fino al fino al 31 dicembre 2019, ovvero
entro il 30 giugno 2020 ma a condizione che entro il 31 dicembre 2019 sia stato accettato l’ordine di
acquisto e sia stato versato il 20% del corrispettivo a titolo di acconto. È confermato il riconoscimento
della maggiorazione figurativa del costo di acquisizione del 30% ai soli fini IRES delle quote di
ammortamento e dei canoni di leasing. La maggiorazione spetta per investimenti complessivi (effettuati
da imprese e professionisti) in misura non superiore a 2,5 milioni di euro;
Mini Ires: è prevista la possibilità delle società di applicare l’IRES con aliquota ridotta sul reddito
d’impresa dichiarato fino a concorrenza dell’importo corrispondente agli utili di esercizio che sono
accantonati a riserve diverse da quelle non disponibili e nei limiti dell’incremento del patrimonio netto.
L’aliquota IRES può essere applicata nella misura ridotta con le seguenti aliquote:
● 22,5% per il periodo d’imposta 2019;
● 21,5% per il periodo d’imposta 2020;
● 21% per il periodo d’imposta 2021;
● 20,50% a partire dal periodo d’imposta 2022.
● 20% a partire dal periodo d’imposta 2023.
Deduzione IMU: per il periodo d’imposta 2019 (per i soggetti “solari”), la percentuale di deducibilità
dell’IMU sugli immobili strumentali dal reddito d’impresa è innalzata dal 40% al 50%.
Successivamente è previsto l’incremento:
● al 60% per i periodi d’imposta 2020 e 2021 (per i soggetti “solari”);
● al 70% a decorrere dal periodo d’imposta 2022;
● al 100% a decorrere dai periodi d’imposta 2024.
Patent box: a decorrere dal periodo d’imposta in corso alla data di entrata in vigore del decreto crescita
(2019 per i soggetti solari), in alternativa alla definizione di un accordo preventivo con l’Amministrazione
finanziaria, è ammessa la possibilità di determinare e dichiarare il reddito agevolabile indicando le
informazioni necessarie in un’idonea documentazione.
Decreto legge 34/2019, articoli 1‐4

 GIURISPRUDENZA
Le norme sul transfer pricing non si possono applicare alle transazioni
interne

Numero 13/2019                                                                                    pagina n. 2

TAX & LEGAL NEWS

La questione centrale del giudizio della Cassazione riguarda la configurabilità, nel nostro ordinamento,
dell'istituto del transfer pricing domestico e in quale modo possa rilevare, nell'ambito delle transazioni
infragruppo interne, la nozione di "valore normale".
La divergenza rispetto al valore normale potrebbe, in ipotesi, legittimare una contestazione
dell'operazione in sé, in quanto lesiva del principio di libera concorrenza. Secondo la Suprema corte,
però, manca una norma che giustifichi un simile esito, neppure potendosi ritenere applicabile, l’articolo
110 del TUIR.
Sul punto, del resto, è conclusivo che l'articolo 5, comma 2, del Dlgs. 147/2015, secondo cui “la
disposizione di cui all'articolo 110, comma 7, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, si interpreta nel senso che la disciplina
ivi prevista non si applica per le operazioni tra imprese residenti o localizzate nel territorio dello Stato”.
La disposizione, di espressa interpretazione autentica, ribadisce che è preclusa la possibilità di estendere
l'applicazione delle regole sul valore normale alle transazioni interne infragruppo e chiarisce, dunque,
che il valore normale è una regola particolare che deroga a quella generale del corrispettivo pattuito
solo ove espressamente richiamata.
Cassazione, Sentenza 25.6.2019 n. 16948

 DOTTRINA
Dall’Assonime una circolare sui redditi 2018
La circolare Assonime illustra le principali innovazioni normative ed interpretative che assumono
rilevanza per la determinazione dell’IRES e dell’IRAP relative al 2018. Si tratta di diverse tematiche, tra
cui il nuovo regime di tassazione dei dividendi esteri (c.d. semi PEX), il differimento della deduzione delle
quote di ammortamento dell’avviamento e delle altre attività immateriali, la facoltà per i soggetti OIC di
non svalutare i titoli del circolante, il credito ricerca e sviluppo e il super/iperammortamento. In tema di
IRAP, viene analizzato il contenuto di una risposta non pubblicata dell’Amministrazione finanziaria che
riguarda i criteri per la deduzione del TFR da parte delle imprese IAS‐adopter.
Assonime, Circolare 27.6.2019 n. 15

IVA
 LEGISLAZIONE
Le novità del decreto crescita convertito in legge
Il termine di emissione delle fatture (già fissato ‐ a partire dal 1° luglio 2019 ‐ nel decimo giorno
successivo a quello di effettuazione dell’operazione) è stato modificato al dodicesimo giorno successivo
a quello di effettuazione dell’operazione. Resta, viceversa, invariato il termine di annotazione delle
fatture emesse, coincidente con il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione
dell’operazione e con riferimento allo stesso mese di effettuazione dell’operazione.
Dal 1° gennaio 2020, per gli esportatori abituali è eliminato l’obbligo di consegnare al proprio fornitore
la dichiarazione d’intento e la ricevuta di presentazione rilasciata dall’Agenzia delle Entrate. Viceversa,
resta invariata la necessità di trasmettere all’Agenzia i dati della dichiarazione di intento.
Ulteriori e significative semplificazioni riguardano

Numero 13/2019                                                                                      pagina n. 3

TAX & LEGAL NEWS

● in linea generale: la possibilità di utilizzare una sola lettera di intento anche per più operazioni
  doganali d’importazione;
● per gli esportatori abituali ed i rispettivi fornitori: l’abolizione dell’obbligo di numerazione
  progressiva delle dichiarazioni di intento e di annotazione delle stesse in appositi registri e
  conservazione ai sensi dell’articolo 39 del DPR n. 633/72;
● per i fornitori degli esportatori abituali: l’abolizione dell’obbligo di esposizione dei dati delle lettere
  di intento ricevute nella dichiarazione IVA annuale (quadro VI).
A partire dal 2020, i fornitori dovranno indicare sulla fattura emessa nei confronti dell’esportatore
abituale gli estremi del protocollo di ricezione della dichiarazione d’intento (e non, genericamente, quelli
della stessa).
Viceversa, in caso di importazioni, gli estremi del protocollo dovranno essere indicati dall’importatore
nella dichiarazione doganale (a quest’ultimo riguardo, è messa a disposizione dell’Agenzia delle Dogane
la banca dati delle dichiarazioni di intento per dispensare l’operatore dalla consegna in Dogana di copia
cartacea delle dichiarazioni di intento e delle ricevute di presentazione).
A livello sanzionatorio, con la sostituzione dell’articolo 7, comma 4‐bis, del D.Lgs. 471/97, è prevista
l’irrogazione della sanzione amministrativa dal 100% al 200% dell’imposta fermo restando il versamento
della stessa, in capo al cedente o prestatore che dovesse effettuare operazioni in regime di non
imponibilità IVA “senza aver prima riscontrato per via telematica l’avvenuta presentazione all’Agenzia
delle Entrate” della lettera di intento.
E’ previsto l’obbligo dei soggetti passivi IVA di trasmettere telematicamente all’Agenzia delle entrate
una comunicazione dei dati contabili riepilogativi delle liquidazioni periodiche dell’imposta entro
l’ultimo giorno del secondo mese successivo a ogni trimestre. Oltre a ciò:
● la comunicazione dei dati relativa alla liquidazione IVA del secondo trimestre: potrà essere inviata
  entro il 16 settembre;
● la comunicazione dei dati relativa alla liquidazione IVA del quarto trimestre: potrà essere inviata con
  la dichiarazione IVA annuale (a condizione che quest’ultima sia presentata entro il mese di febbraio).
Restano in ogni caso fermi gli ordinari termini di versamento dell’imposta dovuta in base alle liquidazioni
periodiche effettuate.
E’ stata introdotta la possibilità di cedere il credito IVA chiesto a rimborso in sede di liquidazione
trimestrale, oltre che quello annuale.
La disposizione sarà applicabile ai crediti dei quali sarà chiesto il rimborso a decorrere dal 1° gennaio
2020 (e, dunque, plausibilmente a partire dai crediti esposti nel modello TR da presentarsi entro il 30
aprile 2020, con riferimento al primo trimestre del prossimo anno).
I soggetti che effettuano operazioni al dettaglio (ex articolo 22 del DPR n. 633/72) tenuti alla
memorizzazione e trasmissione dei corrispettivi giornalieri (ai sensi dell’articolo 2 del D.Lgs. 127/2015)
potranno inviare i dati entro 12 giorni dal momento di effettuazione dell’operazione. Restano fermi,
tuttavia, sia i termini di memorizzazione (giornaliera) dei corrispettivi, sia quelli per le liquidazioni IVA
periodiche.
Decreto legge 34/2019, articoli 12‐ter ‐ 12‐septies

Numero 13/2019                                                                                     pagina n. 4

TAX & LEGAL NEWS

 INTERPRETAZIONI
I chiarimenti delle Entrate sulla fatturazione elettronica
L’Agenzia delle entrate ha diramato chiarimenti in merito alla procedura di emissione della fattura
elettronica con la circolare 14 del 17 giugno 2019.
Il documento fornisce chiarimenti che tengono conto degli esiti dei lavori del Forum italiano sulla
fatturazione elettronica, nonché dei contributi e della segnalazione di criticità forniti dagli operatori e
commentatori.
Agenzia delle Entrate, Circolare 17.6.2019 n. 14

Non rilevano ai fini Iva i servizi intercompany nel Gruppo
I servizi intercorsi tra i soggetti che partecipano al medesimo Gruppo IVA sono irrilevanti ai fini IVA,
attesa la natura unitaria del Gruppo IVA, soggetto passivo unico.
Come peraltro chiarito dalla circolare n. 19/E del 2018, ciò comporta che in relazione alle operazioni
infragruppo non assuma alcuna rilevanza, agli effetti dell’IVA, la determinazione della base imponibile
delle anzidette operazioni, e che, per le operazioni medesime, non debba essere osservato alcun obbligo
di fatturazione, annotazione nei registri IVA e inserimento nella dichiarazione annuale IVA. Inoltre, per
tali operazioni, permane solo l'obbligo di rilevazione nell'ambito delle scritture contabili (Dpr 600/1973)
diverse dai registri prescritti ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, mentre le imprese in contabilità
semplificata sono tenute a rilevare tali operazioni con idonea documentazione emessa nel rispetto del
loro ordine cronologico riportando tutti gli elementi utili ad identificarle.
Agenzia delle Entrate, Risposta ad interpello 1.7.2019 n. 222

ALTRE IMPOSTE
 GIURISPRUDENZA
La sostituzione del trustee sconta le imposte ipocatastali fisse
La sentenza 12.4.2019 n. 645/9/19 della Commissione tributaria regionale della Toscana afferma che “la
richiesta dell'ufficio di voler riscuotere nuovamente in occasione della sostituzione del "trustee" le
imposte ipocatastali in misura proporzionale risulta illegittima come da oramai consolidata
giurisprudenza di Cassazione e Corti di merito”.
Commissione Tributaria Regionale Toscana, Sentenza 12.4.2019 n. 645/9/19

ACCERTAMENTO E CONTENZIOSO
 LEGISLAZIONE
Dal decreto crescita novità sul contraddittorio preventivo
E’ stato introdotto l’obbligo per l’Amministrazione finanziaria di avviare, necessariamente e nei casi
espressamente previsti, un contraddittorio con il contribuente per definire in via amministrativa la
pretesa tributaria.

Numero 13/2019                                                                                   pagina n. 5

TAX & LEGAL NEWS

A tal fine, prima di emettere un avviso di accertamento, l’Amministrazione finanziaria è tenuta a
notificare l’invito a comparire per l’avvio del procedimento di definizione dell’accertamento.
Tra le fattispecie escluse dall’obbligo di contradditorio sono previsti gli avvisi di accertamento parziale ex
articolo 41‐bis D.P.R. 600/1973
Decreto legge 34/2019, articolo 4‐octies

Diventa possibile il ravvedimento operoso frazionato
Il decreto crescita, nella versione risultante dopo la conversione in legge, ha inserito nel sistema
sanzionatorio amministrativo una norma di interpretazione autentica in materia di ravvedimento
operoso parziale.
In particolare, è ora consentito al contribuente di avvalersi dell’istituto del ravvedimento anche
nell’ipotesi in cui dovesse essere effettuato un versamento delle imposte a debito in modo frazionato,
purché lo stesso sia effettuato nei tempi prescritti dalle lettere a), a‐bis), b), b‐bis), b‐t er), b‐quater) e c)
del comma 1 dell’articolo 13 del D.Lgs. n. 472/1997.
Con lo stesso intervento normativo, vengono, inoltre, disciplinate nel dettaglio le due distinti ipotesi di
versamento tardivo da quello tardivo‐frazionato, prevedendo che:
● nel caso in cui l’imposta dovuta dovesse essere versata in ritardo e il ravvedimento, con il
  versamento della sanzione e degli interessi, intervenga successivamente: la sanzione applicabile
  corrisponde a quella riferita all’integrale tardivo versamento; gli interessi sono dovuti per l’intero
  periodo del ritardo; la riduzione prevista in caso di ravvedimento è riferita al momento del
  perfezionamento dello stesso;
● nel caso di versamento tardivo dell’imposta frazionata in scadenze differenti: al contribuente è
  consentito operare autonomamente il ravvedimento per i singoli versamenti, con le riduzioni di cui
  sopra, ovvero per il versamento complessivo, applicando in tal caso alla sanzione la riduzione
  individuata in base alla data in cui la stessa è regolarizzata.
Decreto legge 34/2019, articolo 4‐decies

OPERAZIONI STRAORDINARIE

 LEGISLAZIONE
Confermato il bonus per l’aggregazione di imprese
Viene riproposto il bonus aggregazioni previsto dal D.L. n. 5/09 (e, anteriormente, dalla Legge 296/06)
disponendo, al ricorrere di particolari condizioni e limitatamente alle operazioni effettuate fino al 31
dicembre 2022, il riconoscimento fiscale gratuito del disavanzo da concambio (per un valore non
superiore a 5 milioni di euro) derivante dalle operazioni di fusione e di scissione nonché del maggior
valore iscritto dalla società conferitaria nell’ipotesi di conferimento di azienda effettuato ai sensi
dell’articolo 176 del TUIR.
In particolare il bonus richiede:
1) l’operatività delle imprese che realizzano l’operazione straordinaria da almeno due anni;
2) l’assenza di rapporti di controllo o di collegamento societario (a tal fine rilevano i rapporti di
   controllo, anche indiretto, previsti dall’articolo 2359, numero 1 del Codice Civile, e i rapporti

Numero 13/2019                                                                                          pagina n. 6

TAX & LEGAL NEWS

    partecipativi superiori al 20%). Anche questo requisito di “indipendenza” deve sussistere alla data
    dell’operazione e ininterrottamente nei due anni precedenti.
Per l’individuazione delle operazioni straordinarie agevolabili è necessario assumere a riferimento la
relativa data di efficacia giuridica e, pertanto:
a) per le fusioni e scissioni: rileverà la data di iscrizione dell’atto nel registro delle imprese;
b) per i conferimenti: occorrerà fare riferimento alla data di iscrizione della delibera di aumento di
   capitale della conferitaria.
Il beneficio è costituito dal riconoscimento fiscale gratuito (ai fini IRES ed IRAP) dell’avviamento o degli
altri maggiori valori dei beni strumentali materiali ed immateriali che sono iscritti a fronte del disavanzo
da concambio o nella contabilità della conferitaria (nei limiti di 5 milioni di euro).
I maggiori ammortamenti sono deducibili a partire dall’esercizio successivo a quello dell’operazione.
È prevista la decadenza dal beneficio in caso di effettuazione di ulteriori operazioni straordinarie o di
cessione dei beni rivalutati nei 4 esercizi successivi all’aggregazione (fatta salva la presentazione di un
interpello disapplicativo).
Decreto legge 34/2019, articolo 11

Il regime di neutralità fiscale viene esteso ai conferimenti di quote di
minoranza
L’articolo 177, comma 2 del TUIR stabilisce le modalità di determinazione del reddito del soggetto
conferente nell’operazione di conferimento di partecipazioni attraverso la quale la società conferitaria
acquisisce (ovvero integra in virtù di un obbligo legale o di un vincolo statutario) il controllo di diritto (ex
articolo 2359, comma 1, numero 1 del Codice civile) della società le cui quote partecipative sono
scambiate. Nello specifico, questa disposizione prevede che le azioni o quote ricevute dal conferente (il
“corrispettivo” del conferimento) sono valutate sulla base della corrispondente quota delle voci di
patrimonio netto formato dalla conferitaria per effetto del conferimento (trattasi del c.d. “realizzo
controllato”).
Pertanto, qualora l’aumento del patrimonio netto della conferitaria equivalga al valore fiscalmente
riconosciuto, in capo al conferente, della partecipazione conferita, l’operazione gode di un regime di
neutralità fiscale.
Con le novità che sono state approvate, questo regime sospensivo è stato esteso alle operazioni in cui il
conferitario non acquista la maggioranza della società scambiata. A tal fine devono ricorrere entrambe
le seguenti condizioni:
a) le partecipazioni conferite rappresentano, complessivamente, una percentuale di diritti di voto
esercitabili nell’assemblea ordinaria superiore al 2 o al 20% ovvero una partecipazione al capitale o al
patrimonio superiore al 5 o al 25%, a seconda che si tratti di titoli negoziati in mercati regolamentati o di
altre partecipazioni;
b) le partecipazioni devono essere conferite in società (esistenti o di nuova costituzione) interamente
partecipate dal conferente.
Infine, per applicare la Pex in caso di successiva cessione delle partecipazioni ricevute in sede di
conferimento, per le partecipazioni di collegamento che hanno fruito del regime sospensivo il periodo di
possesso è stato esteso a 60 mesi, in luogo dei 12 mesi ordinari.
Decreto legge 34/2019, articolo 11‐bis

Numero 13/2019                                                                                        pagina n. 7