Rottamazione-quater. Gli effetti sulle procedure esecutive in stato avanzato
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COMMENTO
AGEVOLAZIONI
Rottamazione-quater. Gli effetti sulle
procedure esecutive in stato avanzato
di Andrea Amantea | 1 FEBBRAIO 2023
La presentazione dell’istanza di adesione alla rottamazione-quater prevista nella Legge di Bilancio 2023:
sospende i termini di prescrizione e decadenza rispetto al carico oggetto di definizione; sospende, fino
alla scadenza della prima o unica rata delle somme dovute a titolo di definizione, gli obblighi di paga-
mento derivanti da precedenti dilazioni in essere alla data di tale presentazione; inibisce l’iscrizione di
nuovi fermi amministrativi e ipoteche, con salvezza di quelli già iscritti alla predetta data; vieta l’avvio di
nuove procedure esecutive e la prosecuzione di quelle già avviate, a meno che non si sia già tenuto il
primo incanto con esito positivo. Tuttavia, per alcune procedure in fase avanzata, l’istanza non produce
effetto alcuno.
La rottamazione‐quater
I commi 231-252, dell’art. 1 della Legge n. 197/2022, Legge di Bilancio 2023, disciplinano la definizione
agevolata dei carichi affidati agli agenti della riscossione, c.d rottamazione-quater.
Ricorda
La sanatoria ha ad oggetto i carichi affidati agli agenti della riscossione, Ex Equitalia e Riscossione
Sicilia, ora Agenzia delle Entrate-riscossione, dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022.
Rottamazione-quater Legge di Bilancio 2023
Sanatoria Rottamazione cartelle, avvisi di accertamento esecutivi e avvisi di addebito
INPS (se già affidati per il recupero all’Agente della riscossione) per debiti
affidati agli agenti della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno
2022.
Imposte, tasse e Imposte dirette, IVA ed IRAP, tributi locali, contributi previdenziali, ecc. An-
tributi definibili che rispetto ai contributi previdenziali dovuti alle casse private (se queste
aderiscono entro il 31 gennaio 2023.
Debiti esclusi Risorse comunitarie quali dazi e accise;
imposta sul valore aggiunto riscossa all’importazione;
le somme dovute “a titolo di recupero di aiuti di Stato” ai sensi dell’art.
14 del regolamento CE n. 659/1999;
i crediti derivanti da pronunce di condanna della Corte dei Conti;
le multe, alle ammende e le sanzioni pecuniarie dovute a seguito di
provvedimenti e sentenze penali di condanna.
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Scadenza Paga- Unica soluzione, entro il 31 luglio 2023, ovvero,
menti nel numero massimo di diciotto rate, la prima e la seconda delle quali,
ciascuna di importo pari al 10%.
Unica o prima rata 31 luglio 2023
Seconda rata 30 novembre 2023
Restanti 16, nei 4 anni 28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio e
successivi 30 novembre.
Decadenza sana- Mancato ovvero insufficiente o tardivo versamento, superiore a cinque
toria giorni, dell’unica rata ovvero di una delle rate del piano di dilazione.
Somme dovute Somme affidate all’agente della riscossione a titolo di capitale;
le spese di rimborso per le procedure esecutive;
le spese di notifica della cartella di pagamento;
gli interessi di dilazione al 2% in caso di richiesta di rateazione delle
somme dovute in seguito alla sanatoria.
Somme non do- Le sanzioni collegate alla maggiore imposta dovuta nell’atto;
vute gli interessi anche riferiti alla ritardata iscrizione a ruolo;
le somme aggiuntive ai crediti previdenziali (art. 27, D.Lgs. n.
46/1999);
l’aggio della riscossione.
Concetto di sin- Ai fini della rottamazione-quater, il singolo carico è la singola partita di ruo-
golo carico lo per la quale il contribuente può manifestare adesione alla definizione
agevolata. Non è possibile, invece, definire parzialmente la “partita”, di
norma composta da più “artt. di ruolo”, vale a dire i codici di ogni compo-
nente [tributi (ad esempio, imposte dirette, IVA ed IRAP contenuti nella
stessa “partita”), sanzioni, interessi, ecc.] del credito recato dalla “partita”
(vedi circolare Agenzia delle Entrate n. 2/2017).
Carichi definibili- In base a quanto stabilito dall’art. 4 del D.M. n. 321/1999, rientrano nella
individuazione rottamazione-quater, i ruoli telematici la cui consegna formale si intende
orizzonte tem- effettuata il 10 luglio 2022.
porale
Individuazione carichi rottamabili rottamazione-quater
Trasmissione ruolo Consegna formale
Tra il 1° e il 15 del mese Entro il 25 dello stesso mese.
Tra il 16 e il 30 del mese Giorno 10 del mese successivo.
Sempre se siano stati effettivamente trasmessi all’Agente della riscossione
entro il 30 giugno 2022 (ossia nel periodo compreso tra il 16 e il 30 giugno
2022).
Nel corso dell’esame della Legge di Bilancio alla Camera, la definizione agevolata è stata estesa alle san-
zioni amministrative diverse da quelle irrogate per violazioni o per violazione degli obblighi relativi ai
contributi e ai premi dovuti agli enti previdenziali.
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Attenzione
Rispetto a tale tipo di carichi, la definizione agevolata opera limitatamente agli interessi, comunque
denominati, compresi quelli di cui all’art. 27, comma 6, della Legge 24 novembre 1981, n. 689, e
quelli di cui all’art. 30, comma 1, del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, e alle somme maturate a
titolo di aggio ai sensi dell’art. 17 del D.Lgs. 13 aprile 1999, n. 112.
Fatta tale doverosa ricostruzione, veniamo agli effetti che si producono in favore del contribuente una volta
presentata l’istanza di adesione alla definizione agevolata entro il 30 aprile 2023.
Gli effetti sulle procedure esecutive in stato avanzato
Gli effetti legati alla presentazione dell’istanza di rottamazione-quater sono ben regolati al comma 240 del-
la Legge di Bilancio 2023.
In particolare, la presentazione dell’istanza (Fonte dossier ufficiale Legge di Bilancio 2023):
sospende i termini di prescrizione e decadenza rispetto al carico oggetto di definizione;
sospende, fino alla scadenza della prima o unica rata delle somme dovute a titolo di definizione, gli
obblighi di pagamento derivanti da precedenti dilazioni in essere alla data di tale presentazione;
inibisce l’iscrizione di nuovi fermi amministrativi e ipoteche, con salvezza di quelli già iscritti alla
predetta data;
vieta l’avvio di nuove procedure esecutive e la prosecuzione di quelle già avviate, a meno che non
si sia già tenuto il primo incanto con esito positivo;
vieta di considerare “irregolare” il debitore nell’ambito della procedura di erogazione dei rimborsi
d’imposta ex art. 28-ter del D.P.R. n. 602/1973 (l’Agenzia delle Entrate verifica se il beneficiario risulta
iscritto a ruolo e, in caso affermativo, trasmette in via telematica apposita segnalazione all’agente del-
la riscossione che ha in carico il ruolo, mettendo a disposizione dello stesso le somme da rimborsare.
Ricevuta la segnalazione, l’agente della riscossione notifica all’interessato una proposta di compensa-
zione tra il credito d’imposta ed il debito iscritto a ruolo, sospendendo l’azione di recupero ed invitan-
do il debitore a comunicare entro sessanta giorni se intende accettare tale proposta).
Inoltre, grazie alla presentazione dell’istanza:
è fatto divieto di considerare inadempiente il debitore ai fini della verifica della morosità da ruolo, ex
art. 48-bis del D.P.R. n. 602 del 1973, per un importo superiore a 5.000 euro, all’atto del pagamento,
da parte delle Pubbliche Amministrazioni e delle società a totale partecipazione pubblica, di somme di
ammontare pari almeno allo stesso importo.
estende alla rottamazione in esame la norma (art. 54 del D.L. n. 50/2017) che consente il rilascio del
DURC a seguito della presentazione della domanda di definizione agevolata, purché sussistano gli al-
tri requisiti di regolarità previsti dalla vigente disciplina ai fini del rilascio del documento.
Dunque, la presentazione dell’istanza produce una serie di effetti a cascata, rafforzati ancora di più una
volta che il contribuente paga la prima o unica rata richiesta in sede di presentazione dell’istanza.
Ricorda
A seguito del pagamento della prima o unica rata delle somme in parola, si ha l’estinzione (dopo
la sospensione) delle procedure esecutive avviate in precedenza, salvo che non si sia tenuto il pri-
mo incanto con esito positivo.
Detto ciò, ci sono dei casi in cui la presentazione delle istanze non produce effetti rispetto ad alcune pro-
cedure compresa quella di pignoramento presso terzi.
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MySolution | Commento | 1 febbraio 2023Rottamazione-quater. Gli effetti sulle procedure esecutive in stato avanzato
Ebbene, sulla base delle indicazioni fornite dall’allora Equitalia in merito alla prima delle recenti finestre di
rottamazione delle cartelle, quella ex art. 6 del D.L. n. 193/2016, è possibile fare alcune precisazioni (vedi
incontri CNDCEC Roma e Equitalia tenutisi nel 2017).
In particolare, l’Agenzia delle Entrate ha individuato nelle “procedure in fase avanzata” quelle rispetto
alle quali l’istanza non produce effetto alcuno.
In particolare, fatto salvo il blocco delle procedure esecutive rispetto alle quali non sia stata presentata
istanza di assegnazione ovvero non si sia ancora tenuto il primo incanto con esito positivo, non sia stato
già emesso provvedimento di assegnazione dei crediti pignorati, rientrano nelle azioni esecutive “in fase
avanzata” i pignoramenti presso terzi ossia:
i pignoramenti ex art. 72-bis relativi a procedure ex art. 48-bis o 28-ter (vedi sopra), già notificati
alla data di presentazione della dichiarazione di adesione;
i pignoramenti ex art. 72 e 72-bis relativi a stipendi/salari, fitti e pigioni già notificati per i quali era-
no già in corso versamenti periodici dal terzo pignorato.
Attenzione
Per pignoramenti ex art. 72-bis ”già notificati” sono da intendersi quelli il cui ordine di pagamento
è già stato notificato sia al terzo pignorato che al debitore.
Inoltre, non rientrano tra le azioni esecutive per le quali, a fronte della presentazione della dichiarazione di
definizione agevolata, sono inibite l’avvio o la prosecuzione, la proposizione di interventi in procedure
immobiliari nel caso in cui l’immobile oggetto di esecuzione promossa da terzi sia gravata da ipoteca
iscritta dal medesimo Agente o le azioni di tipo conservativo; per entrambi tale azioni, la presentazione del-
la dichiarazione di definizione agevolata non ne inibisce l’avvio e quelle in essere proseguono.
Nel complesso, le indicazioni fornite dall’allora Equitalia possono ritenersi valide anche rispetto alla rotta-
mazione-quater.
Attenzione però, quanto detto fin qui, deve essere rapportato e in parte ritenersi superato rispetto a quan-
to affermato dall’Agenzia delle Entrate rispetto alla rottamazione-bis, ex art. 3 del D.L. n. 119/2018, con:
la risposta n. 128/2020 sul pignoramento presso terzi;
la risposta n. 266/2020 sulle procedure esecutive immobiliari.
Indicazioni Agenzia delle Entrate su pignoramenti presso terzi e procedure esecutive
immobiliari
Pignoramento Dalla presentazione della dichiarazione di adesione alla definizione agevo-
presso terzi lata le procedure esecutive comprese quelle di pignoramento presso
terzi precedentemente avviate non possono proseguire e con il paga-
mento della prima rata dovuta a titolo di definizione le medesime si estin-
te, con conseguente svincolo delle somme dovute dal terzo pigno-
rato, che possono rientrare, al loro pagamento, nella piena disponibilità
dell’istante.
Procedure esecu- La normativa richiamata (vedi art. 3 D.L. n. 119/2018 sugli effetti
tive immobiliari dell’istanza rispetto alle procedure in essere), a seguito della presentazio-
ne della dichiarazione di adesione, vieta la prosecuzione di tutte le proce-
dure esecutive dirette, che conseguentemente si estinguono con il paga-
mento della prima o unica rata delle somme dovute, salvo che non si sia
tenuto il primo incanto con esito positivo, ma non contempla, né potreb-
be, le procedure esecutive avviate da terzi, anche nei casi in cui in
seno alle stesse, sia intervenuto l’agente della riscossione.
Dunque, è corretto affermate che l’istanza di adesione alla rottamazione delle cartelle blocca anche i pi-
gnoramenti presso terzi in essere.
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MySolution | Commento | 1 febbraio 2023Rottamazione-quater. Gli effetti sulle procedure esecutive in stato avanzato
Sulle procedure esecutive immobiliari avviate da terzi, con intervento successivo tra i creditori da par-
te dell’Agenzia della riscossione, sempre con la risposta n. 266/2020, l’Agenzia delle Entrate precisa che
per effetto della presentazione dell’istanza di rottamazione:
L’agente della riscossione – viene inibito temporaneamente il compimento di quegli atti di impulso del pro-
cesso esecutivo che avrebbe il diritto di compiere, anche surrogandosi al pignorante, in caso di sua rinun-
cia (cfr. Cass. 18 gennaio 2012, n. 689), senza, però, che ciò pregiudichi la conservazione, in capo
all’agente della riscossione che ha proposto l’intervento, del diritto di partecipare, fino al completamento
del pagamento di quanto dovuto a titolo di “rottamazione-ter”, alla distribuzione delle somme disponibili.
Di conseguenza, rispetto al ricavato dalla vendita dell’immobile possono configurarsi due distinte so-
luzioni:
ove la distribuzione abbia luogo prima che il debitore abbia effettuato l’integrale pagamento
dell’importo da corrispondere a titolo di definizione agevolata, l’agente della riscossione parteciperà al-
la stessa distribuzione, naturalmente nei limiti di quanto residualmente dovuto dallo stesso debitore a
tale titolo;
ove la distribuzione avvenga dopo il pagamento integrale di quanto dovuto a titolo di definizione age-
volata, il diritto dell’agente della riscossione di partecipare alla distribuzione delle somme disponibili
viene meno.
In fase di presentazione dell’istanza, è bene tenere in considerazione le indicazioni fin qui analizzate, in to-
to applicabili alla rottamazione-quater.
Riferimenti normativi
L. 29 dicembre 2022, n. 197, art. 1, commi 231-252;
D.L. 23 ottobre 2018 n. 119, art. 3;
D.L. 22 ottobre 2016, n. 193, art. 6;
Agenzia delle Entrate, circ. 8 marzo 2017, n. 2/E.
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MySolution | Commento | 1 febbraio 2023Puoi anche leggere
