Reverse Charge: altre ipotesi - Mario Spera Studio Bernoni Grant Thornton - ODCEC Roma
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Reverse Charge: altre ipotesi
Mario Spera
Studio Bernoni Grant ThorntonReverse charge soggettivo ed oggettivo
• L’art. 17 individua diverse ipotesi in cui il debitore
dell’imposta è il cessionario/committente, rispetto al
soggetto che pone in essere la cessione/prestazione
– Inversione contabile soggettiva (art. 17, secondo comma)
– Inversione contabile oggettiva (art. 17, quinto comma e
successivi)
04/10/2019 2Inversione contabile soggettiva • Acquisti di beni e servizi da soggetto non residente, realizzate da soggetti passivi (e assimilati) stabiliti in Italia 04/10/2019 3
Inversione contabile oggettiva
• Tre categorie
– Operazioni per le quali il reverse charge è stato introdotto a regime (cfr.
art. 199 della direttiva 2006/112/CE)
– Operazioni per le quali il reverse charge è consentito fino al 30.06.2022
(cfr. art. 199 bis della direttiva 2006/112/CE)
– Operazioni diverse adottate
• in base alla misura speciale del meccanismo di reazione rapida alla frode –
QRM- (articolo 199-ter della direttiva 2006/112/CE), previa notifica alla
Commissione UE e conferma della Commissione
• a seguito di richiesta di deroga (art. 395 della direttiva 2006/112/CE),
previa autorizzazione del Consiglio UE, su proposta della Commissione
UE
04/10/2019 4RC soggettivo – oggetto e condizioni
• Condizioni
– Il cedente/prestatore è un soggetto non residente in Italia
– Non rileva se in Italia si sia identificato direttamente o
abbia nominato un rappresentante fiscale
– Il cessionario/committente è un soggetto passivo stabilito in
Italia
• Oggetto
– Tutte le operazioni (cessioni o prestazioni)
04/10/2019 5RC soggettivo – soggetti interessati • Operatori economici (esercenti impresa, arti o professioni) che agiscono “in quanto tali” • Enti commerciali • Enti non commerciali anche per gli acquisti effettuati nell’ambito dell’attività istituzionale • Enti non soggetti, se identificati ai fini IVA. 04/10/2019 6
Cessioni e prestazioni effettuate da soggetto
UE (stabilito in altro Stato membro)
•Adempimenti analoghi agli acquisti
intracomunitari
• Integrazione della fattura (art. 46 DL 331 del
1993)
– Ricezione della fattura entro il secondo mese successivo
all’effettuazione dell’operazione
– In mancanza emissione di autofattura entro il giorno 15 del
terzo mese successivo all’effettuazione dell’operazione (art. 46,
comma 5, DL n. 331 del 1993)
04/10/2019 7Cessioni e prestazioni effettuate da soggetto
UE (stabilito in altro Stato membro)
–Annotazione nel registro fatture emesse (art 23 DPR n.
633 del 1972 ovvero 24)
• Entro il giorno 15 del mese successivo a quello di ricezione con
riferimento al mese di ricezione
• Entro il termine di emissione delle autofatture con riferimento al
mese precedente
–Annotazione nel registro degli acquisti (art. 25 DPR n. 633
del 1972) ai fini della detrazione, secondo i termini propri
(art. 19, comma 1, DPR n. 633 del 1972)
04/10/2019 8Operazioni effettuate da soggetto extraUE • Autofattura (indipendentemente dal ricevimento della fattura del cedente/prestatore) • Emissione con riferimento al momento di effettuazione dell’operazione • Annotazione nel registro delle fatture emesse ed in quello degli acquisti 04/10/2019 9
RC enti (art. 30-bis, DPR n. 633 del 1972)
• Enti non commerciali per attività istituzionale ed Enti
non soggetti identificati all’IVA
– Adempimenti relativi agli acquisti di beni e servizi
• Operazioni rese da soggetto UE
– integrazione della fattura (o in mancanza autofattura)
• Operazioni rese da soggetto extraUE
– autofattura
04/10/2019 10RC enti (art. 30-bis, DPR n. 633 del 1972)
– Annotazione degli acquisti in apposito registro
Entro il giorno 15 del mese successivo a quello di ricezione con
riferimento al mese di ricezione
Entro il termine di emissione delle autofatture con riferimento al mese
precedente
– Versamento mensile imposta
– Presentazione telematica dichiarazione acquisti di beni e
servizi registrati con riferimento al secondo mese precedente
(INTRA 12)
– Non presentano dichiarazione annuale IVA
04/10/2019 11Reverse charge oggettivo a regime • Cessioni imponibili di oro (quinto comma) • Cessioni di rottami ed altri materiali di recupero (art. 74, commi 7 e 8) • Prestazioni dei subappaltatori nel settore dell’edilizia • Cessioni di fabbricati abitativi o strumentali soggetti ad IVA, per opzione del cedente • Servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici 04/10/2019 12
Reverse charge interno applicabile fino al 30.06.2022
• Cessioni di telefoni cellulari
• Cessioni di console da gioco, tablet PC e laptop
• Cessioni di dispositivi a circuito integrato, quali microprocessori e unità
centrali di elaborazione, effettuate prima della loro installazione in prodotti
destinati al consumatore finale
• Cessioni di quote di emissioni di gas a effetto serra e altri certificati c.d.
verdi
• Cessioni di gas e di energia elettrica nei confronti di rivenditori
04/10/2019 13RC interno - Sistema applicativo • Le modalità operative sono dettate specificamente con riferimento alle cessioni di oro e disciplinate nel quinto comma dell’art. 17 del DPR n. 633 del 1972 • Valgono per tutte le operazioni in reverse charge interno • Per l’applicazione del reverse charge il cliente deve essere un soggetto passivo • Per il fornitore le operazioni sono considerate ad aliquota zero, ai fini del calcolo dell’aliquota media per il rimborso 04/10/2019 14
RC interno - Adempimenti
• Cedente/prestatore
– Emissione di fattura senza addebito di imposta con indicazione
«inversione contabile»
• Cessionario/committente (soggetto passivo stabilito in Italia)
– Integrazione della fattura (aliquota e imposta)
– Annotazione nel registro delle fatture emesse o dei corrispettivi entro il
mese di ricezione ovvero nei quindici giorni successivi, ma con
riferimento al mese di ricezione
– Annotazione nel registro degli acquisti
04/10/2019 15Cessioni di Oro
Oggetto
Cessioni oro da investimento imponibili
Cessioni di materiale d'oro industriale
Cessioni di prodotti semilavorati di purezza
pari o superiore a 325 millesimi
04/10/2019 16Cessioni di telefonini e computer • Cessioni autorizzate con decisione del Consiglio UE del 22 novembre 2010 fino al 31 dicembre 2013 e prorogate a seguito della modifica della direttiva 2006/112/CE fino al 31.12.2018 e ulteriormente prorogate al 30 giugno 2022 04/10/2019 17
Cessioni di telefonini e computer - oggetto
• Telefoni cellulari (dispositivi fabbricati o adattati per essere connessi a una
rete munita di licenza e funzionanti a frequenze specifiche, con o senza altro
utilizzo)
– Esclusione dei componenti e accessori per i telefoni cellulari
• Computer (applicazione limitata ai componenti di personal computer cui
possono ricondursi i concetti di dispositivi a circuito integrato)
– Microprocessori e unità centrali di elaborazione prima della loro
installazione in prodotti destinati al consumo finale
– Esclusione dei computer quale bene completo e degli accessori
• Ampliamento delle fattispecie (DLgs n. 24 del 2016)
– Cessioni di console da gioco, tablet PC e laptop
04/10/2019 18Applicazione del reverse charge
• Il cedente (non venditore al minuto) effettua
– Cessioni dei beni nei confronti di un
grossista/rivenditore
– Cessioni dei beni a soggetto passivo IVA italiano
che li utilizza “per se” (uso aziendale)
04/10/2019 19Cessioni di quote di emissioni di gas a effetto serra
• Trasferimenti delle quote di emissione dei gas ad effetto serra
• Trasferimenti di altre unità utilizzate dai gestori
• Certificati relativi all’energia e al gas
– Certificati verdi
• produzione di energia elettrica mediante fonti rinnovabili (adempimento
dell’obbligo di immissione annuale in rete di una determinata quota di energia
elettrica “pulita”)
– Titoli di efficienza energetica (certificati bianchi)
• Attestazione del risparmio di gas ed energia elettrica conseguito attraverso sistemi
di efficientamento della produzione
– Garanzie di origine
• Prova nei confronti dei clienti finali della quota o quantità di energia derivante da
fonti rinnovabili presenti nel proprio mix energetico
04/10/2019 20Cessioni di gas e di energia elettrica
• Operazioni nei confronti dei rivenditori
– Soggetti passivi con attività principale di acquisto e
cessione di energie con destinazione al consumo personale
di parte trascurabile di tali beni
– Riguarda i rapporti tra soggetti stabiliti e non solo le
cessioni da soggetto non stabilito a rivenditore stabilito
– Non riguardano il calore ed il freddo
– Non sono limitate alle cessioni di gas e di energia elettrica
tramite reti
04/10/2019 21Reverse charge non autorizzato
• Prestazioni di servizi rese dalle imprese consorziate nei confronti del
consorzio di appartenenza che, ai sensi delle lettere b), c) ed e) del comma
1 dell'articolo 34 del codice di cui al decreto legislativo 12 aprile 2006, n.
163, e successive modificazioni, si è reso aggiudicatario di una commessa
nei confronti di un ente pubblico al quale il predetto consorzio è tenuto ad
emettere fattura in scissione dei pagamenti -split payment- (art. 17-ter DPR
n. 633 del 1972)
• Deroga richiesta, ma non autorizzata
– La Commissione con Comunicazione COM (2018) 484 ha dichiarato che «si
oppone alla richiesta presentata dall’Italia»
04/10/2019 22Norma di salvaguardia
• Possibilità di estensione del meccanismo da parte del Ministro
dell'economia e delle finanze ad altre operazioni, con propri decreti
• Le ipotesi:
– Fattispecie già previste dalle norme comunitarie (artt. 199 e 199-bis
della direttiva 2006/112/CE) comunicazione alla Commissione UE
– Fattispecie adottate in base al meccanismo di reazione rapida alla frode
previa notifica e conferma della Commissione UE (art. 199-ter della
direttiva 2006/112/CE) – Cfr. anche Direttiva (UE) 2018/1695
– Fattispecie diverse: la richiesta di deroga deve essere preventivamente
autorizzata dal Consiglio UE (Art. 395 della direttiva 2006/112/CE)
04/10/2019 23Puoi anche leggere
