Oggetto dell'imposta Info IVA 04 - Sostituita dalle pubblicazioni basate sul web
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Gennaio 2010 | www.estv.admin.ch
Info IVA 04
Oggetto dell’imposta
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Dipartimento federale delle finanze DFF
Amministrazione federale delle contribuzioni AFCOsservazioni preliminari
Espressioni che possono indicare una forma femminile o maschile non verranno in seguito distinte
nella presente pubblicazione ma saranno utilizzate nell’una o nell’altra forma e sono considerate
equivalenti.
Abbreviazioni
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AFC Amministrazione federale delle contribuzioni
AFD Amministrazione federale delle dogane
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art. articolo
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CC Codice civile svizzero del 10 dicembre 1907 (RS 210)
su az
CHF Franchi svizzeri
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CO Legge federale del 30 marzo 1911 di complemento del Codice civile svizzero
(Libro quinto: Diritto delle obbligazioni; RS 220)
cpv. capoverso
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DFF Dipartimento federale delle finanze
IVA Imposta sul valore aggiunto
LD Legge del 18 marzo 2005 sulle dogane (RS 631.0)
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lett. lettera
LIVA Legge federale del 12 giugno 2009 concernente l’imposta sul valore aggiunto
(RS 641.20)
n. numero
da S
N.IVA Numero di registro dei contribuenti IVA
OD Ordinanza del 1° novembre 2006 sulle dogane (RS 631.01)
OIVA Ordinanza del 27 novembre 2009 concernente l’imposta sul valore aggiunto
(RS 641.201)
RS Raccolta sistematica del diritto federale
Aliquote d’imposta valevoli fino al 31 dicembre 2010:
Aliquota normale 7,6 %; aliquota ridotta 2,4 %; aliquota speciale 3,6 %.
Aliquote d’imposta valevoli dal 1° gennaio 2011:
Aliquota normale 8,0 %; aliquota ridotta 2,5 %; aliquota speciale 3,8 %.
© Edito dall’Amministrazione federale delle contribuzioni, Berna
Novembre 2010Oggetto dell’imposta
Spiegazioni introduttive riguardanti la presente info IVA
Basi legali: articoli 18–23 LIVA e 26–44 OIVA.
La presente info IVA dà informazioni sulle prestazioni (forniture e prestazioni
di servizi) che soggiacciono all’imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio
svizzero. La presente info non contiene invece spiegazioni inerenti all’imposta
dovuta in relazione all’acquisto di prestazioni di imprese con sede all’estero
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da parte di destinatari che si trovano sul territorio svizzero (imposta sull’ac-
quisto), né inerenti all’imposta sull’importazione di beni (imposta sull’impor-
tazione). A tale proposito si rimanda all’info IVA “Imposta sull’acquisto”
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nonché ai decreti e alle pubblicazioni di diritto doganale dell’AFD, in partico-
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lare alla pubblicazione 52.01 “Imposta sull’importazione di beni”.
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Valevole con l’entrata in vigore il 1° gennaio 2010 della legge federale del
12 giugno 2009 concernente l’imposta sul valore aggiunto (LIVA).
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Le informazioni contenute nella presente pubblicazione devono essere consi-
derate come spiegazioni dell’AFC riguardanti la LIVA e l’OIVA.
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Info IVA 04
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eb niOggetto dell’imposta
Indice delle materie
1 Introduzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
2 Rapporto di prestazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
2.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
2.2 Prestazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
2.2.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
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2.2.2 Casi speciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
2.3 Controprestazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
2.3.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
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2.3.2 Cessione di crediti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
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2.3.3 Mandato d’incasso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
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2.4 Territorio svizzero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
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2.5 Contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
2.6 Stretta correlazione tra prestazione e controprestazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
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3 Non controprestazioni – delimitazione rispetto al rapporto di prestazione . . . . . . 14
3.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
3.2 Sussidi ovvero casi speciali di sussidi (art. 18 cpv. 2 lett. a–c LIVA; art. 29 OIVA) . . 14
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3.3 Doni (art. 18 cpv. 2 lett. d LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
3.4 Conferimenti alle imprese come i mutui senza interessi, i contributi
di risanamento e le rinunce a crediti (art. 18 cpv. 2 lett. e LIVA) . . . . . . . . . . . . . . 15
3.5 Dividendi e altre quote di utili (art. 18 cpv. 2 lett. f LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
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3.6 Pagamenti compensativi dei costi (art. 18 cpv. 2 lett. g LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . 16
3.7 Importi versati per il deposito (art. 18 cpv. 2 lett. h LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
3.8 Risarcimento dei danni, riparazione morale e simili (art. 18 cpv. 2 lett. i LIVA) . . . . 17
3.8.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
3.8.2 Casi speciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
3.8.2.1 Pena di recesso (art. 158 cpv. 3 CO), concessione del diritto di recesso . . . . . . . . . 20
3.8.2.2 Pena convenzionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
3.8.2.3 Spese di esecuzione e fallimento, spese ripetibili, spese di diffida
e interessi di mora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
3.8.2.4 Indennizzi erogati in base a contratti di assicurazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
3.9 Attività svolte a titolo dipendente (art. 18 cpv. 2 lett. j LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . 23
3.10 Rimborsi, contributi e aiuti finanziari ricevuti per la fornitura di beni che vengono
direttamente trasportati o inviati verso l’estero (art. 18 cpv. 2 lett. k LIVA) . . . . . . 23
3.11 Emolumenti, contributi o altri pagamenti ricevuti per attività sovrane
(art. 18 cpv. 2 lett. l LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
3.12 Trasmissione di mezzi finanziari che non sono considerati controprestazioni . . . . 24
5Info IVA 04
4 Pluralità di prestazioni (art. 19 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
4.1 Principio del trattamento singolo di prestazioni indipendenti (art. 19 cpv. 1 LIVA) . 24
4.2 Prestazioni collegate o combinate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
4.2.1 Insiemi e combinazioni di prestazioni (art. 19 cpv. 2 LIVA; art. 32–33 OIVA) . . . . . 25
4.2.2 Prestazione complessiva (art. 19 cpv. 3 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
4.2.3 Prestazioni principali e accessorie (art. 19 cpv. 4 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
4.2.4 Arnesi speciali (art. 31 OIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
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5 Attribuzione delle prestazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
5.1 Principio (art. 20 cpv. 1 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
5.2 Rappresentanza diretta (art. 20 cpv. 2 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
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5.2.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
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5.2.2 Aste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
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5.3 Rappresentanza indiretta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
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6 Prestazioni escluse dall’imposta (art. 21 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
6.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
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6.2 Trasporto di beni (art. 21 cpv. 2 n. 1 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
6.3 Cure ospedaliere e cure mediche in ospedali (art. 21 cpv. 2 n. 2 LIVA) . . . . . . . . . 37
6.4 Cure mediche di persone appartenenti alle professioni mediche e sanitarie
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(art. 21 cpv. 2 n. 3 LIVA; art. 34–35 OIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
6.5 Prestazioni di cura (art. 21 cpv. 2 n. 4 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
6.6 Fornitura di organi e sangue umani (art. 21 cpv. 2 n. 5 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . 39
6.7 Prestazioni di servizi da parte di associazioni i cui membri esercitano professioni
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mediche e sanitarie (art. 21 cpv. 2 n. 6 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
6.8 Trasporto di persone malate, ferite o disabili (art. 21 cpv. 2 n. 7 LIVA) . . . . . . . . . . 40
6.9 Prestazioni eseguite da istituzioni e organizzazioni attive nell’ambito sociale
e della cura (art. 21 cpv. 2 n. 8 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
6.10 Assistenza all’infanzia e alla gioventù (art. 21 cpv. 2 n. 9 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . 41
6.11 Promovimento della cultura e della formazione dei giovani
(art. 21 cpv. 2 n. 10 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
6.12 Educazione e formazione (art. 21 cpv. 2 n. 11 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
6.13 Messa a disposizione di personale da parte di istituzioni senza scopo lucrativo
(art. 21 cpv. 2 n. 12 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
6.14 Prestazioni di istituzioni senza scopo lucrativo contro pagamento
di contributi stabiliti in conformità degli statuti (art. 21 cpv. 2 n. 13 LIVA) . . . . . . . 43
6.15 Prestazioni di servizi culturali (art. 21 cpv. 2 n. 14 LIVA; art. 36 cpv. 1 OIVA) . . . . . 46
6.16 Manifestazioni sportive (art. 21 cpv. 2 n. 15 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
6.17 Prestazioni di servizi culturali e forniture di opere d’arte da parte degli autori
(art. 21 cpv. 2 n. 16 LIVA; art. 36 cpv. 2 OIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
6.18 Manifestazioni per scopi di pubblica utilità (art. 21 cpv. 2 n. 17 LIVA) . . . . . . . . . . 48
6.19 Operazioni di assicurazione e riassicurazione (art. 21 cpv. 2 n. 18 LIVA) . . . . . . . . 49
6.20 Mercato monetario e dei capitali (art. 21 cpv. 2 n. 19 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
6Oggetto dell’imposta
6.21 Prestazioni in ambito fondiario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
6.21.1 Diritti reali su fondi e prestazioni effettuate da comunioni di comproprietari
di proprietà per piani (art. 21 cpv. 2 n. 20 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
6.21.2 Locazione e affitto di fondi (art. 21 cpv. 2 n. 21 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
6.22 Fornitura di francobolli e di altri valori di bollo ufficiali (art. 21 cpv. 2 n. 22 LIVA) . 53
6.23 Scommesse, lotterie e altri giochi d’azzardo con poste di denaro
(art. 21 cpv. 2 n. 23 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
6.24 Fornitura di beni mobili usati (art. 21 cpv. 2 n. 24 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
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6.25 Prestazioni di casse di compensazione (art. 21 cpv. 2 n. 25 LIVA) . . . . . . . . . . . . . 55
6.26 Produzione naturale (art. 21 cpv. 2 n. 26 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
6.27 Prestazioni volte a promuovere l’immagine (art. 21 cpv. 2 n. 27 LIVA) . . . . . . . . . 56
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6.28 Prestazioni effettuate in seno alla medesima collettività pubblica
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(art. 21 cpv. 2 n. 28 LIVA; art. 38 OIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
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6.29 Funzioni d’arbitrato (art. 21 cpv. 2 n. 29 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
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7 Opzione (art. 22 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
7.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
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7.2 Presupposti e caratteristiche dell’opzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
7.3 Aliquote d’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
7.4 Sgravio fiscale successivo e consumo proprio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
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8 Prestazioni esenti dall’imposta (art. 23 LIVA; art. 40–44 OIVA) . . . . . . . . . . . . . . . 60
8.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
8.2 Esportazione di beni verso l’estero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
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8.2.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
8.2.2 Particolarità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
8.2.2.1 Aeromobili (art. 23 cpv. 2 n. 8 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
8.2.2.2 Macchinari e apparecchiature . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
8.2.2.3 Veicoli a motore . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
8.2.2.4 Trasferimento di beni verso l’estero, da sé o tramite terzi, non in relazione
con una fornitura (art. 23 cpv. 2 n. 4 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
8.3 Fornitura di beni rimasti sotto vigilanza doganale (art. 23 cpv. 2 n. 3 LIVA) . . . . . . 63
8.4 Prestazioni di trasporto (art. 23 cpv. 2 n. 5–7 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
8.5 Esenzione dall’imposta per forniture di beni privati sul territorio svizzero
in vista dell’esportazione nel traffico turistico (art. 23 cpv. 5 LIVA;
Ordinanza del DFF concernente l’esenzione fiscale per forniture di beni
sul territorio svizzero in vista dell’esportazione nel traffico turistico
[RS 641.202.2]) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
8.6 Prestazioni di servizi d’intermediazione (art. 23 cpv. 2 n. 9 LIVA) . . . . . . . . . . . . . 66
8.7 Prestazioni di servizi effettuate da agenzie di viaggio e organizzatori
di manifestazioni (art. 23 cpv. 2 n. 10 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
8.8 Trasporto transfrontaliero di persone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
8.8.1 Trasporto aereo (art. 41 OIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
7Info IVA 04
8.8.2 Trasporto ferroviario (art. 42 OIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
8.8.3 Trasporto in autobus (art. 43 OIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
8.9 Prestazioni a rappresentanze diplomatiche e organizzazioni internazionali
(art. 143–150 OIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
8.10 Monete d’oro e oro fino (art. 44 OIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
8.10.1 Prestazioni esenti dall’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
8.10.2 Prestazioni imponibili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
8.10.3 Conto metalli preziosi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
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8.10.4 Conto industria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
8.10.5 Dichiarazione relativa alle forniture di monete d’oro
e oro fino nel rendiconto IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
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8Oggetto dell’imposta
1 Introduzione
Che cosa si intende per oggetto dell’imposta? Si tratta dell’oggetto
dell’imposizione, ossia l’elemento di collegamento effettivo della nascita del
debito fiscale. La domanda relativa all’oggetto dell’imposta è la seguente:
Che cosa è imponibile? Nel caso dell’imposta sulle prestazioni eseguite sul
territorio svizzero, illustrata nella presente pubblicazione, sono oggetto
dell’imposta tutte le prestazioni (forniture e prestazioni di servizi) effettuate
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sul territorio svizzero dietro controprestazione (cosiddetto rapporto di
prestazione; F cifra 2), purché le prestazioni non siano escluse
dall’imposta (art. 21 LIVA; F cifra 6).
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Una prestazione considerata come effettuata all’estero in base ai principi
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dell’IVA (F info IVA “Luogo della prestazione”) non soggiace all’imposta sulle
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prestazioni eseguite sul territorio svizzero. Se tale prestazione è o no imponi-
bile all’estero, dipende dall’ordinamento tributario estero e non è sottoposto
pertanto alla valutazione dell’AFC. Se in base ai principi dell’IVA sussiste una
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prestazione eseguita sul territorio svizzero e la stessa presenta una
relazione con l’estero (p. es. fornitura a un destinatario con sede all’estero,
trasporto o spedizione di beni verso l’estero), la prestazione è esente
lle os
dall’imposta secondo i presupposti dell’articolo 23 LIVA (F cifra 8).
Se un imprenditore (chi svolge un’attività indipendente, professionale o
commerciale, diretta al conseguimento, mediante prestazioni, di entrate
da S
aventi carattere di stabilità; art. 10 cpv. 1 lett. a LIVA) riceve fondi da privati o
dai poteri pubblici senza che l’imprenditore esegua in cambio una presta-
zione, tale fattispecie non è imponibile. Tali fondi sono definiti non contro-
prestazioni, che non soggiacciono all’imposta, ma in certi casi (p. es. nel
caso di sussidi) possono comportare una riduzione della deduzione dell’im-
posta precedente (art. 18 cpv. 2 e art. 33 cpv. 2 LIVA; F cifra 3).
2 Rapporto di prestazione
2.1 Principio
Soggiacciono all’imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero le
prestazioni eseguite sul territorio svizzero dai contribuenti dietro contropre-
stazione purché non siano escluse dall’imposta (art. 21 LIVA; F cifra 6)
(art. 18 cpv. 1 LIVA).
9Info IVA 04
Il rapporto di prestazione imponibile quindi sussiste se:
l una prestazione non è esclusa dall’imposta (F cifra 2.2),
l è eseguita dietro controprestazione (F cifra 2.3),
l sul territorio svizzero (F cifra 2.4),
l da un contribuente (F cifra 2.5) e
l tra prestazione e controprestazione sussiste una stretta correlazione
economica (F cifra 2.6).
eb ni
Se una prestazione in conformità dell’articolo 23 LIVA è esente
dall’imposta, su tale prestazione non è dovuta alcuna imposta sulle presta-
l w io
zioni eseguite sul territorio svizzero (F cifra 8).
te lic a
Le prestazioni gratuite non soggiacciono all’imposta, salvo che il destina-
su az
sa bb uit
tario della prestazione sia una persona strettamente vincolata
(art. 3 lett. h LIVA). In questo caso il calcolo dell’imposta si basa sull’arti-
colo 24 capoverso 2 LIVA (art. 26 OIVA; F info IVA “Base di calcolo e aliquote
ba pu tit
d’imposta”). Occorre inoltre osservare che in caso di prestazioni gratuite deve
essere all’occorrenza effettuata la correzione della deduzione dell’imposta
precedente (consumo proprio; art. 31 cpv. 2 lett. c LIVA e art. 69–71 OIVA;
lle os
F info IVA “Deduzione dell’imposta precedente e correzioni della deduzione
dell’imposta precedente”). Per le prestazioni al personale (a titolo oneroso o
gratuito) occorre osservare le spiegazioni contenute nell’info IVA “Quote
private”.
da S
Qualora vengano trasferiti fondi senza che sia eseguita una prestazione non
sussiste alcun rapporto di prestazione. Tali fondi (non controprestazioni)
non soggiacciono quindi all’imposta (art. 18 cpv. 2 LIVA; F cifra 3).
2.2 Prestazione
2.2.1 Principio
Ai sensi della LIVA per prestazione si intende la concessione a terzi di un
valore economico destinato al consumo nell’aspettativa di una contropresta-
zione; sono prestazioni anche quelle che avvengono in virtù di una legge o su
ordine di un’autorità (art. 3 lett. c LIVA).
Con il concetto di valore economico destinato al consumo si intende tutto ciò
che in qualche modo serve al soddisfacimento di un’esigenza o di una
richiesta. Valori economici destinati al consumo sono beni (forniture,
art. 3 lett. d LIVA) e prestazioni di servizi (art. 3 lett. e LIVA). Non sono desti-
nati al consumo secondo la normativa in materia di IVA ad esempio il terreno
e il denaro (capitali).
10Oggetto dell’imposta
2.2.2 Casi speciali
Se un bene viene trasferito a titolo di garanzia o nell’ambito di una costitu-
zione in pegno, dal profilo dell’IVA non sussiste una fornitura, perché il
potere di disporre economicamente non è trasferito al destinatario (art. 3
lett. d n. 1 LIVA). Vi è fornitura solo se viene eventualmente fatto valere il
diritto risultante dal trasferimento a titolo di garanzia o dalla costituzione in
pegno (art. 2 cpv. 2 OIVA).
eb ni
Nel caso delle cosiddette operazioni di sale and lease back, il contribuente
vende a un terzo (p. es. istituto finanziario; sale) beni acquistati per il proprio
l w io
fabbisogno o da lui stesso prodotti con lo scopo di finanziare l’impresa e al
te lic a
contempo stipula un contratto di leasing per questi beni (lease back). L’isti-
su az
tuto finanziario è il fornitore del leasing, mentre il contribuente è l’utilizzatore
sa bb uit
del leasing. Nel contratto si pattuisce che la proprietà del bene verrà riceduta
(sale back) al contribuente (utilizzatore del leasing) decorsa la durata irrevo-
cabile del leasing.
ba pu tit
Dal punto di vista dell’IVA, per tale procedura non si tratta di una pluralità di
forniture (vendita [sale], concessione in uso [lease back]) e riacquisto [sale
lle os
back], bensì di una procedura unitaria e più precisamente di una prestazione
di servizi di finanziamento esclusa dall’imposta (art. 21 cpv. 2 n. 19 lett. a
LIVA; art. 2 cpv. 3 OIVA), per la cui imposizione non si può optare
(art. 22 cpv. 2 lett. a LIVA).
da S
2.3 Controprestazione
2.3.1 Principio
La controprestazione è il valore patrimoniale che il destinatario, o un terzo in
sua vece, impiega per ottenere in cambio una prestazione (art. 3 lett. f LIVA).
La controprestazione non presuppone soltanto che vi sia l’imponibilità,
costituisce anche la base di calcolo dell’IVA (art. 24 LIVA; F info IVA “Base di
calcolo e aliquote d’imposta”).
Riguardo alla delimitazione rispetto agli altri valori patrimoniali o flussi di
mezzi finanziari, che non sono controprestazioni e perciò non soggiacciono
all’IVA, F cifra 3.
11Info IVA 04
2.3.2 Cessione di crediti
La cessione di crediti (cessione; art. 164–174 CO) a un terzo (cessionario;
p. es. banca, istituto finanziario o impresa di factoring) presuppone quanto
segue:
l il prestatore (cedente) cede il credito per scritto tramite una cessione
singola o globale;
eb ni
l il terzo (cessionario) corrisponde al cedente, indipendentemente dal
ricevimento del pagamento, una controprestazione di cessione;
l il cessionario non rende conto al cedente di ogni singolo pagamento del
l w io
debitore (destinatario della prestazione), ossia riscuote la contropresta-
te lic a
zione per proprio conto.
su az
sa bb uit
Poste queste premesse, la cessione del credito dal punto di vista dell’IVA non
ha effetti sul rapporto di prestazione tra il cedente (prestatore) e il debitore
(destinatario della prestazione). Questo significa che il cedente non deve
ba pu tit
imporre solo l’importo pagato dal cessionario per l’acquisto del credito, bensì
tutta la controprestazione che il debitore deve corrispondere secondo gli
accordi contrattuali. Il cessionario esegue, per quanto riguarda il credito
lle os
ceduto, una prestazione esclusa dall’imposta nell’ambito delle operazioni nel
settore del mercato monetario e dei capitali (operazioni con crediti pecuniari
di cui all’art. 21 cpv. 2 n. 19 LIVA; F cifra 6.20).
da S
2.3.3 Mandato d’incasso
Qualora il prestatore (creditore) incarichi un terzo (p. es. una banca o un
ufficio d’incasso) di incassare il proprio credito nei confronti del destinatario
della prestazione (debitore) e il terzo debba rendere conto al prestatore di
ogni singolo pagamento del debitore (ossia il terzo effettua l’incasso per
conto del prestatore [senza il rischio delcredere]), sussiste una mera presta-
zione d’incasso.
Date queste premesse, il terzo deve imporre solo la controprestazione per la
prestazione d’incasso, il prestatore invece deve imporre l’importo totale che il
terzo riceve dal debitore e che trasmette al prestatore (inclusi eventuali sup-
plementi per pagamenti parziali, interessi contrattuali e valori di computo).
12Oggetto dell’imposta
2.4 Territorio svizzero
Solo le prestazioni eseguite sul territorio svizzero soggiacciono all’imposta
sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero. Per territorio svizzero si
intende il territorio nazionale svizzero e le enclavi doganali estere secondo
l’articolo 3 capoverso 2 LD (art. 3 lett. a LIVA). Le enclavi doganali estere sono
i territori esteri inclusi nel territorio doganale per effetto di accordi internazio-
nali o del diritto consuetudinario internazionale (il Comune tedesco di
eb ni
Büsingen, il Principato del Liechtenstein e il settore svizzero dell’EuroAero-
porto di Basilea-Mulhouse-Friburgo). Le valli grigionesi di Samnaun e Sam-
puoir sono considerate territorio svizzero solo per quanto riguarda le presta-
l w io
zioni di servizi, mentre sono considerate estero per quanto riguarda le forni-
te lic a
ture (art. 4 LIVA; art. 1 cpv. 1 OD). Un regolamento speciale è applicabile
su az
all’enclave italiana di Campione d’Italia.
sa bb uit
F Per ulteriori informazioni in merito vedi��������������������������������
l’info IVA “Luogo della presta-
zione”.
ba pu tit
2.5 Contribuente
lle os
Solo le prestazioni eseguite da contribuenti soggiacciono all’imposta sulle
prestazioni eseguite sul territorio svizzero (F info IVA “Assoggettamento”).
L’imposta sull’importazione di beni (art. 50–64 LIVA) e l’imposta sull’acquisto
da S
di prestazioni dall’estero (art. 45–49 LIVA; F info IVA “Imposta sull’acquisto”)
devono essere versate anche dai non contribuenti ove sussistano i presupposti
di legge.
2.6 Stretta correlazione tra prestazione e controprestazione
La controprestazione è impiegata per ottenere in cambio una prestazione
(art. 3 lett. f LIVA), rispettivamente la prestazione è effettuata dietro contro-
prestazione (art. 18 cpv. 1 LIVA). In altre parole, la controprestazione è in
connessione causale con la prestazione e viceversa. Occorre che vi sia una
stretta correlazione sotto il profilo economico tra la prestazione e la contro-
prestazione, ciò che di norma è il caso nelle prestazioni contrattuali. Ma
anche in assenza di rapporto contrattuale sussiste la correlazione se, dal
punto di vista economico, la controprestazione è impiegata per ottenere in
cambio una prestazione.
13Info IVA 04
3 Non controprestazioni – delimitazione rispetto al rapporto
di prestazione
3.1 Principio
I mezzi finanziari e i valori patrimoniali che il donatore non impiega per
ottenere in cambio una prestazione ai fini dell’IVA non sono considerati
controprestazioni per il beneficiario dei mezzi finanziari e dei valori patrimo-
niali. L’elencazione di tali flussi di mezzi finanziari contenuta nella legge
eb ni
(art. 18 cpv. 2 LIVA) ha solo carattere esemplificativo e perciò non è esaustiva.
Occorre osservare che il contribuente deve ridurre proporzionalmente la
l w io
deduzione dell’imposta precedente se riceve fondi secondo l’articolo 18 capo-
te lic a
verso 2 lettere a–c LIVA (art. 33 cpv. 2 LIVA). Per maggiori informazioni sul
su az
tema della deduzione dell’imposta precedente in relazione alle non contro-
sa bb uit
prestazioni, F info IVA “Sussidi e doni” nonché “Deduzione dell’imposta
precedente e correzioni della deduzione dell’imposta precedente”.
ba pu tit
3.2 Sussidi ovvero casi speciali di sussidi
(art. 18 cpv. 2 lett. a–c LIVA; art. 29 OIVA)
lle os
I sussidi e gli altri contributi di diritto pubblico non sono considerati contro-
prestazioni, anche se sono versati in virtù di un mandato di prestazioni o di un
accordo di programma.
da S
F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA “Sussidi e doni”.
Non costituiscono controprestazione neppure i fondi provenienti da tasse
turistiche (p. es. tasse di soggiorno, sullo sport, di promovimento economico,
su commerci) versati a uffici turistici e società di sviluppo turistico, se
l l’ufficio turistico, la società di sviluppo turistico o l’organizzazione turistica
è incaricato di impiegare le tasse per legge; e
l le tasse ricevute vengono utilizzate per lo scopo previsto dalla legge.
Inoltre, non sono considerati controprestazione i contributi versati dai fondi
cantonali di approvvigionamento idrico, di trattamento delle acque di scarico
o di smaltimento dei rifiuti alle aziende di smaltimento dei rifiuti e alle aziende
fornitrici d’acqua.
14Oggetto dell’imposta
3.3 Doni (art. 18 cpv. 2 lett. d LIVA)
I doni non sono controprestazioni poiché il donatore non si aspetta o non
riceve alcuna prestazione dal beneficiario. Il dono è considerato tale secondo
l’articolo 3 lettera i LIVA se vengono soddisfatti i seguenti criteri:
l la liberalità avviene volontariamente (nessun obbligo di legge, nessuna
base legale);
eb ni
l la liberalità avviene con lo scopo di arricchire il beneficiario;
l il donatore non si aspetta alcuna prestazione ai sensi dell’IVA.
l w io
F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA “Sussidi e doni”.
3.4
te lic a
Conferimenti alle imprese come i mutui senza interessi, i contributi
su az
sa bb uit
di risanamento e le rinunce a crediti (art. 18 cpv. 2 lett. e LIVA)
I conferimenti alle imprese non costituiscono controprestazione se il confe-
ba pu tit
rente non riceve alcuna prestazione dall’impresa.
Esempi
lle os
Conferimenti di capitale (conferimenti in imprese individuali, società semplici,
società di persone, società di capitali e cooperative da parte dei loro titolari o
soci); aggi, elargizioni, rinunce a crediti in relazione a mutui; rinunce a crediti
su mutui nei confronti di società sovraindebitate; rinunce a interessi e ridu-
da S
zioni di interessi su mutui concessi; speciali condizioni di interessi in relazione
a rapporti con i clienti; concessione di mutui nell’ambito di una riorganizza-
zione del rapporto con i clienti; concessione di diritti di costruzione senza o
con interessi di costruzione ridotti.
I contributi di terzi, che non partecipano all’impresa, non sono conferimenti.
In tal caso si tratta di doni (nel caso di liberalità di privati) oppure di sussidi o
altri contributi di diritto pubblico (in caso di liberalità di collettività pubbliche).
F Se i fondi sono versati da una collettività pubblica che partecipa all’im-
presa si rimanda all’info IVA “Sussidi e doni” nonché all’info IVA concer-
nente il settore “Collettività pubbliche”.
15Info IVA 04
3.5 Dividendi e altre quote di utili (art. 18 cpv. 2 lett. f LIVA)
I dividendi e altre quote di utili (p. es. di società di persone) non sono contro-
prestazioni. Non sono versati per ottenere in cambio una prestazione.
3.6 Pagamenti compensativi dei costi (art. 18 cpv. 2 lett. g LIVA)
I pagamenti compensativi dei costi versati agli attori economici di una branca
eb ni
da un’unità organizzativa, segnatamente da un fondo, in virtù di disposizioni
legali o contrattuali non sono controprestazioni perché alla loro base non vi è
alcun rapporto di prestazione.
l w io
te lic a
I pagamenti compensativi dei costi mirano a consentire un migliore accesso al
su az
mercato agli offerenti svizzeri di una determinata prestazione oppure a
sa bb uit
favorire o a premiare un determinato comportamento. Tali pagamenti si
riscontrano soprattutto nei settori agricolo ed elettrico (p. es. fondi compen-
sativi dei costi basati sulla legge sull’approvvigionamento elettrico).
ba pu tit
3.7 Importi versati per il deposito (art. 18 cpv. 2 lett. h LIVA)
lle os
Gli importi versati per il deposito, segnatamente di imballaggi (d’andirivieni)
non sono controprestazioni poiché non sono versati in cambio di una presta-
zione. Non soggiacciono all’imposta, purché
da S
l l’importo versato venga indicato separatamente in fattura (p. es. posi-
zione separata importo versato per il deposito sul documento rilasciato
per la fornitura della merce); e
l l’importo versato per il deposito venga rimborsato con la restituzione
degli imballaggi.
Ai fini dell’IVA è irrilevante che l’importo versato venga conteggiato alla
restituzione oppure solo periodicamente in base ad un controllo degli imbal-
laggi.
Gli imballaggi sono confezioni come per esempio bottiglie, casse, contenitori
palox e bombole del gas.
Le tasse di smaltimento anticipate versate dagli importatori e dai fabbri-
canti alle organizzazioni private ai sensi dell’articolo 32abis della legge federale
del 7 ottobre 1983 sulla protezione dell’ambiente (RS 814.01) costituiscono la
controprestazione delle prestazioni delle organizzazioni in relazione allo
smaltimento dei rifiuti (art. 27 OIVA).
16Oggetto dell’imposta
3.8 Risarcimento dei danni, riparazione morale e simili
(art. 18 cpv. 2 lett. i LIVA)
3.8.1 Principio
Con risarcimento dei danni si intende la compensazione di un danno, il
ripristino delle condizioni economiche precedenti l’evento dannoso. La
riparazione morale è la compensazione di un danno immateriale (indennità
per torto morale). In seguito si parlerà solo di risarcimento dei danni, poiché,
eb ni
ai fini dell’IVA, non c’è differenza tra la riparazione morale e il risarcimento dei
danni. Ciò che viene illustrato per il risarcimento dei danni vale di conse-
guenza anche per la riparazione morale.
l w io
te lic a
Un risarcimento del danno può verificarsi sia in ambito contrattuale sia in
su az
ambito extracontrattuale, in particolare in caso di:
sa bb uit
l violazioni contrattuali (p. es. inadempienza o adempimento non con-
forme di una prestazione pattuita, mora del debitore, ritardata accetta-
ba pu tit
zione del creditore);
l atti illeciti (responsabilità per colpa, responsabilità causale, responsabilità
oggettiva).
lle os
Gli importi versati a titolo di risarcimento del danno non soggiacciono all’IVA
(e non hanno per il destinatario contribuente neppure effetti sulla deduzione
dell’imposta precedente), perché non sussiste alcun rapporto di prestazione.
da S
L’autore del danno non paga per ottenere una prestazione, bensì perché ha
cagionato alla parte lesa un danno senza o contro la sua volontà. Il danno
costituisce una diminuzione del patrimonio (diminuzione dell’attivo o
aumento del passivo). La parte lesa ha diritto per contratto (p. es.
art. 97 segg. CO) o per legge (p. es. art. 41 segg. CO) al risarcimento del
danno senza essere tenuta a sua volta a eseguire una prestazione.
Nel caso di un adempimento non conforme di un contratto (p. es. fornitura
di una macchina difettosa), lo sconto concesso (p. es. art. 205 CO) non
costituisce un risarcimento del danno, bensì una diminuzione della contro-
prestazione (F info IVA “Base di calcolo e aliquote d’imposta”). Per contro,
vi è risarcimento del danno se in seguito all’adempimento non conforme il
destinatario della prestazione subisce un danno (p. es. perdita di produzione
come conseguenza di una macchina difettosa oppure di lavori di ristruttura-
zione) e il prestatore è tenuto a risarcire tale danno.
La forma del risarcimento del danno non è rilevante. Esso può avvenire sia
sotto forma pecuniaria sia sotto forma di prestazioni in natura (p. es. ripara-
17Info IVA 04
zione di un bene danneggiato da parte dell’autore del danno). Non è nem-
meno rilevante se il risarcimento del danno è attribuito in giudizio o è fissato
nell’ambito di un accordo extragiudiziale.
Non effettua alcun risarcimento del danno, bensì una controprestazione
imponibile, chi non compensa un danno bensì paga per ottenere in cambio
una prestazione. In tale caso si è in presenza di un rapporto di prestazione,
a condizione che tra la prestazione e la controprestazione sussista una corre-
eb ni
lazione diretta. È questo per esempio il caso in cui qualcuno paga un altro
(controprestazione) affinché quest’ultimo ometta un atto o tolleri un atto o
una situazione (prestazione). L’omissione oppure la tolleranza di un atto o di
l w io
una situazione è una prestazione ai sensi dell’IVA.
te lic a
su az
Nel caso dello scioglimento consensuale di un contratto dietro pagamento di
sa bb uit
un “indennizzo” occorre verificare se vi è prestazione dietro contropresta-
zione oppure risarcimento forfetario dei danni patrimoniali subiti o presup-
posti. L’assenso allo scioglimento del contratto è la concessione di un valore
ba pu tit
economico destinato al consumo ai sensi dell’articolo 3 lettera c LIVA e
pertanto una prestazione ai sensi dell’IVA (rinuncia retribuita al ricevimento o
allo svolgimento di una prestazione contrattuale; F cifra 3.8.2.1 “Pena di
lle os
recesso”). Sussiste pertanto un rapporto di prestazione.
Il pagamento per un “danno” che qualcuno si fa causare volontariamente
vale anche controprestazione imponibile (anche se si tratta di un evento che
da S
di principio costituisce responsabilità). Perciò se qualcuno tollera o accetta
un’azione in sé dannosa (in particolare violazione del contratto) in anticipo
dietro pagamento di un determinato importo vi è un rapporto di prestazione.
Se invece l’evento dannoso o l’atto dannoso è già passato e non è quindi più
possibile un accordo con l’“autore del danno“, nel senso precedentemente
espresso, vi è risarcimento del danno (F cifra 3.8.2.2 “Pena convenzionale”).
Esempio 1
Il locatario di un’automobile deve pagare al locatore, al termine della loca-
zione, un indennizzo per un danno causato al rivestimento del sedile. Il
locatario deve l’indennizzo perché ha violato l’obbligo di diligenza a lui
imposto per contratto. Non vi è rapporto di prestazione. Si tratta di risarci-
mento del danno che il locatore contribuente non deve imporre. La contro-
prestazione di locazione è invece imponibile all’aliquota normale.
18Oggetto dell’imposta
Esempio 2
Passando da un negozio di articoli sportivi, A scivola su una lastra di ghiaccio
che si è formata d’inverno per l’acqua gocciolata dal tetto. Richiamando la
responsabilità del proprietario secondo l’articolo 58 CO il tribunale compe-
tente gli riconosce il risarcimento del danno a carico del titolare del negozio o
proprietario dell’opera. Si tratta di risarcimento del danno ai sensi dell’IVA.
Esempio 3
eb ni
B è titolare di un salone di parrucchiere. Con i suoi dipendenti ha pattuito un
divieto di concorrenza. Per cinque anni a partire dalla cessazione del rapporto
di lavoro i dipendenti non possono aprire un proprio salone nel raggio di
l w io
10 chilometri. Alle dimissioni, la parrucchiera A comunica a B che aprirà un
te lic a
proprio salone in una località che dista 8 chilometri. B si dichiara d’accordo
dietro versamento di 10 000 franchi. B deve imporre I 10 000 franchi come
su az
sa bb uit
controprestazione imponibile all’aliquota normale. Tale caso andrebbe giudi-
cato diversamente se le parti avessero pattuito una pena convenzionale nel
caso di violazione del divieto di concorrenza (F cifra 3.8.2.2).
ba pu tit
Esempio 4
Il locatario di un immobile o di parte di esso, dietro versamento da parte del
lle os
locatore di un importo pattuito, si dichiara disposto a lasciare l’oggetto locato
prima del periodo di preavviso pattuito nel contratto. In questo caso non si
tratta di risarcimento del danno perché il consenso allo scioglimento antici-
pato del contratto rappresenta una prestazione ai sensi dell’IVA. Dal punto di
da S
vista del locatore (destinatario della prestazione) lo scioglimento anticipato
del contratto di locazione è un valore economico destinato al consumo. Il
locatario contribuente (prestatore) deve imporre l’importo ricevuto a tale
scopo.
Esempio 5
Il proprietario fa ristrutturare il proprio immobile. Nell’immobile si trova un
ristorante che il proprietario ha dato in affitto. Durante i lavori di ristruttura-
zione il ristorante deve temporaneamente sospendere l’esercizio. La cifra
d’affari persa gli viene rimborsata dal proprietario dell’immobile. In questo
caso si tratta di risarcimento del danno.
19Info IVA 04
3.8.2 Casi speciali
3.8.2.1 Pena di recesso (art. 158 cpv. 3 CO), concessione del diritto di recesso
La pattuizione di una pena di recesso consente ad entrambe le parti di rece-
dere dal contratto in modo arbitrario mediante pagamento di un determinato
importo senza che sia stata effettuata una prestazione. Qualora una parte
receda dal contratto in modo unilaterale, contro la volontà dell’altra parte, e
presti l’indennizzo pattuito all’altra parte si tratta di risarcimento del danno.
eb ni
Sussiste invece un rapporto di prestazione imponibile quando il contratto non
prevede alcun diritto di recesso e una parte si dichiara successivamente
l w io
disposta ad esonerare l’altra parte dagli obblighi contrattuali (prestazione)
te lic a
dietro compenso di quanto effettuato fino a quel momento (contropresta-
su az
zione; in caso di contratto d’appalto, dal punto di vista dell’imprenditore,
sa bb uit
p. es. il materiale già utilizzato e il lavoro già eseguito).
Esempio 1
ba pu tit
Un contribuente ha ordinato una macchina presso un’impresa commerciale.
Poiché recede dal contratto, egli deve pagare all’impresa commerciale la pena
di recesso pattuita. L’impresa commerciale non deve imporre questo inden-
lle os
nizzo in quanto si tratta di risarcimento del danno.
Esempio 2
Le somme forfetarie e le spese di storno previste nelle condizioni generali di
da S
contratto che un cliente deve corrispondere a un’agenzia di viaggi per l’an-
nullamento di un viaggio tutto compreso prenotato, non sono considerate
controprestazioni per una prestazione dell’agenzia di viaggi. Si tratta di un
indennizzo di annullamento, non imponibile (pagamento “no show”) e,
pertanto, di un risarcimento del danno.
Esempio 3
Un fondo è stato acquistato con obbligo di prestazioni d’architettura senza
pattuizione di una pena di recesso. Dietro versamento di un determinato
importo l’architetto rinuncia successivamente al diritto di eseguire il progetto.
L’indennizzo è imponibile all’aliquota normale.
20Oggetto dell’imposta
3.8.2.2 Pena convenzionale
La pena convenzionale (detta anche pena contrattuale) è la prestazione
(pecuniaria) che il debitore (prestatore) promette al creditore (destinatario
della prestazione) per l’inadempimento o l’imperfetto adempimento della
prestazione (obbligazione principale; art. 160 cpv. 1 CO). Scopo della pena
convenzionale è garantire l’adempimento (corretto) dell’obbligo principale e
l’indennità del creditore. Anche se non presuppone alcun danno
eb ni
(art. 161 cpv. 1 CO), la pena convenzionale viene equiparata al risarcimento
del danno, purché il pagamento della pena convenzionale avvenga in luogo
dell’adempimento della prestazione contrattuale ovvero in luogo del risarci-
l w io
mento del danno dovuto per l’inadempimento (art. 160 cpv. 1 CO).
te lic a
su az
Qualora il prestatore si svincoli invece con il pagamento della pena convenzio-
sa bb uit
nale dall’adempimento doveroso della prestazione contrattuale, vi è (come
per lo sconto in seguito all’adempimento non conforme) diminuzione della
controprestazione.
ba pu tit
Qualora debba essere corrisposta una pena convenzionale (penalità) a causa
del superamento dei termini contrattuali, anche l’importo pagato dal presta-
lle os
tore al destinatario della prestazione costituisce una diminuzione della
controprestazione. Non vi è invece diminuzione della controprestazione,
bensì risarcimento del danno, se il prestatore deve risarcire il danno occorso a
causa del ritardo della prestazione (p. es. perdita di produzione).
da S
N Una diminuzione della controprestazione comporta per il prestatore
una riduzione dell’imposta dovuta sulla cifra d’affari, per il
destinatario della prestazione una correzione della deduzione
dell’imposta precedente (art. 41 LIVA).
Esempio 1
Una fiduciaria accerta che un suo ex impiegato ha violato il divieto di concor-
renza impostogli, diventando libero professionista e aprendo un proprio
ufficio fiduciario nelle vicinanze. La fiduciaria chiede il versamento della pena
convenzionale pattuita a suo tempo. Dato che la pena convenzionale avviene
in luogo dell’adempimento della prestazione prevista dal contratto (non
concorrenza), ovvero in luogo del risarcimento del danno per l’inadempi-
mento, il pagamento della pena convenzionale costituisce un risarcimento del
danno.
21Info IVA 04
Esempio 2
Un fabbricante di macchine garantisce al committente, mediante la pena
convenzionale, la fornitura tempestiva dell’impianto ordinato nonché il suo
funzionamento. Alla data stabilita, tuttavia, l’impianto non è ancora opera-
tivo e potrà essere utilizzato solo dopo un intervento da parte del costruttore
con diversi giorni di ritardo. Come da accordi, il fabbricante di macchine paga
al committente una pena convenzionale. Il fabbricante di macchine potrà
detrarre la pena convenzionale (inosservanza del termine di adempimento) a
eb ni
titolo di diminuzione della controprestazione che doveva originariamente
imporre. Il committente dell’impianto, a sua volta, deve correggere la dedu-
zione dell’imposta precedente conformemente all’importo della pena con-
l w io
venzionale.
3.8.2.3
te lic a
Spese di esecuzione e fallimento, spese ripetibili, spese di diffida e
su az
sa bb uit
interessi di mora
Il rimborso delle spese per i pagamenti incassati per via giudiziaria è sempre
ba pu tit
considerato un risarcimento del danno.
Costituiscono pure un risarcimento del danno le spese ripetibili stabilite
lle os
dalle istanze giudiziarie, dovute dalla parte soccombente alla parte che ha
vinto la causa.
Le spese di diffida che il contribuente riscuote da debitori morosi, nonché
da S
gli interessi stabiliti da contratto fanno parte della controprestazione per la
prestazione eseguita e costituiscono in tal modo la base di calcolo per l’IVA.
Gli interessi di mora (art. 104 CO), invece, costituiscono risarcimento del
danno che spetta al prestatore per il ritardato adempimento.
3.8.2.4 Indennizzi erogati in base a contratti di assicurazione
Gli indennizzi erogati da un assicuratore a un assicurato in seguito al verifi-
carsi di un danno (assicurato) non vanno imposti dall’assicurato.
Per contro, il contribuente (assicurato), che in caso di sinistro cede alla compa-
gnia di assicurazione il proprio credito esigibile contro terzi (debitore) deri-
vante da prestazioni imponibili, deve imporre all’aliquota corrispondente
l’importo complessivo dovuto dal debitore dell’assicurato in base all’accordo
contrattuale.
Se, nel corso della liquidazione del danno, l’assicurato (danneggiato) cede
all’assicuratore il bene danneggiato e quest’ultimo, nell’accordo d’inden-
nizzo, attribuisce per tale bene un valore residuo all’assicurato (per lo più
22Oggetto dell’imposta
valore del rottame), l’assicurato deve imporre tale importo, dato che si tratta
di una controprestazione per una fornitura imponibile.
La prestazione assicurativa non ha carattere di risarcimento del danno bensì di
controprestazione se la merce si deteriora dopo il trapasso di utili e rischi al
destinatario della prestazione e il fornitore successivamente riceve la sua
controprestazione non dal destinatario della prestazione bensì dall’assicura-
tore dello stesso. La prestazione assicurativa (assicurazione del rischio del
eb ni
destinatario della prestazione) sostituisce qui il prezzo di vendita dovuto.
F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA concernente il settore
l w io
“Assicurazioni“.
3.9
te lic a
Attività svolte a titolo dipendente (art. 18 cpv. 2 lett. j LIVA)
su az
sa bb uit
Non sono controprestazione le indennità per attività svolte a titolo dipen-
dente, quali gli onorari di membri di un consiglio di amministrazione o di un
ba pu tit
consiglio di fondazione, le indennità versate da autorità o il soldo. Dall’arti-
colo 10 capoverso 1 LIVA risulta che le attività svolte a titolo dipendente senza
diritto alla deduzione dell’imposta precedente non soggiacciono all’IVA.
lle os
Qualora l’indennità non sia versata al prestatore dipendente stesso, bensì al
suo datore di lavoro, si considera controprestazione per una prestazione
imponibile.
da S
3.10 Rimborsi, contributi e aiuti finanziari ricevuti per la fornitura di beni
che vengono direttamente trasportati o inviati verso l’estero
(art. 18 cpv. 2 lett. k LIVA)
Non si tratta di controprestazione nel caso dei rimborsi, dei contributi e degli
aiuti finanziari ricevuti per la fornitura di beni che vengono direttamente
trasportati o inviati verso l’estero e che in conformità all’articolo 23 capo-
verso 2 numero 1 LIVA sono esenti da imposta.
3.11 Emolumenti, contributi o altri pagamenti ricevuti per attività sovrane
(art. 18 cpv. 2 lett. l LIVA)
Gli emolumenti, i contributi o gli altri pagamenti ricevuti per attività sovrane
non sono controprestazioni ai sensi dell’IVA.
Per attività sovrana si intende l’attività di una collettività pubblica che non è di
natura imprenditoriale, segnatamente non è commerciale e non è in concor-
renza con l’attività di offerenti privati (art. 3 lett. g LIVA). Dato che solo l’atti-
vità imprenditoriale soggiace all’IVA (per quanto riguarda le prestazioni
23Info IVA 04
imprenditoriali del potere pubblico si veda l’art. 14 OIVA), le prestazioni
sovrane non sono imponibili e non danno diritto alla deduzione dell’imposta
precedente.
F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA concernente il settore
“Collettività pubbliche”.
3.12 Trasmissione di mezzi finanziari che non sono considerati
eb ni
controprestazioni
La trasmissione di mezzi finanziari che non sono controprestazioni (cosiddette
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non controprestazioni) secondo l’articolo 18 capoverso 2 LIVA (p. es. nell’am-
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bito della cooperazione in materia di formazione e ricerca), non soggiace
su az
all’IVA (art. 30 cpv. 1 OIVA). La riduzione della deduzione dell’imposta prece-
sa bb uit
dente di cui all’articolo 33 capoverso 2 LIVA (con il ricevimento di fondi di cui
all’art. 18 cpv. 2 lett. a–c LIVA) è operata presso l’ultimo destinatario del
versamento (art. 30 cpv. 2 OIVA).
ba pu tit
F Informazioni dettagliate in merito si possono trovare nell’info IVA “Sus-
sidi e doni”.
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4 Pluralità di prestazioni (art. 19 LIVA)
4.1 Principio del trattamento singolo di prestazioni indipendenti
da S
(art. 19 cpv. 1 LIVA)
Di norma le prestazioni indipendenti le une dalle altre sono trattate singolar-
mente ai fini dell’IVA.
Esempio
L’acquisto di una rosa dal fiorista è una singola prestazione imponibile. Se
oltre alla rosa viene acquistato anche un biglietto d’auguri, il consumatore
riceve più prestazioni singole (la rosa e il biglietto). Sebbene la vendita sia
contemporanea, si tratta di due operazioni di vendita indipendenti. La vendita
della rosa soggiace all’aliquota ridotta e la vendita del biglietto d’auguri all’ali-
quota normale. Le circostanze vanno giudicate diversamente se il fiorista offre
la rosa e il biglietto d’auguri come combinazione ad un prezzo forfetario
(F cifra 4.2.1).
24Oggetto dell’imposta
4.2 Prestazioni collegate o combinate
Qualora vengano tra loro collegate o combinate diverse prestazioni, occorre
chiedersi se queste prestazioni possono essere trattate unitariamente dal
punto di vista fiscale. La questione è rilevante quando le diverse prestazioni
soggiacciono a diverse aliquote d’imposta oppure quando prestazioni escluse
dall’imposta vengono combinate o collegate con prestazioni imponibili.
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4.2.1 Insiemi e combinazioni di prestazioni
(art. 19 cpv. 2 LIVA; art. 32–33 OIVA)
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Se più prestazioni indipendenti le une dalle altre sono riunite in un insieme
te lic a
(combinazione di diversi beni) o offerte quale combinazione di prestazioni
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(combinazione di beni e prestazioni di servizi oppure di diverse prestazioni di
sa bb uit
servizi), ai fini dell’IVA esse possono essere trattate in modo unitario in base
alla prestazione preponderante se
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l’insieme o la combinazione di prestazioni sono effettuati in cambio di una
controprestazione complessiva (prezzo forfetario o prezzo totale) e
il valore della prestazione preponderante rappresenta almeno il 70 %
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della controprestazione complessiva (regola del 70/30 % o regola combi-
natoria).
Se sui cartellini dei prezzi, in offerte, contratti o altri documenti la
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controprestazione delle singole prestazioni è resa nota al destinatario
della prestazione, in base ai criteri dell’IVA non sussiste una
controprestazione complessiva e la regola del 70/30 % non può
essere applicata.
La ripartizione commisurata al valore sulle diverse prestazioni indipendenti va
comprovata con idonee annotazioni.
Il trattamento unitario in base alla prestazione preponderante significa che
l’aliquota d’imposta determinante per la prestazione preponderante deve
essere applicata a tutte le prestazioni dell’insieme o della combinazione di
prestazioni;
se la prestazione preponderante è esclusa dall’imposta (art. 21 cpv. 2
LIVA), l’esclusione d’imposta vale per l’intero insieme o combinazione di
prestazioni.
25Info IVA 04
La regola del 70/30 % è applicabile anche quando più prestazioni dello
stesso genere dal punto di vista dell’IVA (più prestazioni escluse dall’im-
posta o più prestazioni imponibili alla stessa aliquota d’imposta) sommate
raggiungono almeno il 70 % in valore della controprestazione complessiva.
Qualora, in seguito all’applicazione della regola del 70/30 %, tutte le presta-
zioni combinate risultino escluse dall’imposta, non sussiste alcun diritto alla
deduzione dell’imposta precedente (art. 29 cpv. 1 LIVA).
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Se nessuna prestazione o più prestazioni non raggiungono almeno il 70 %, il
trattamento unitario non è possibile e le singole prestazioni vanno con-
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teggiate con l’AFC singolarmente e di principio fatturate separatamente
te lic a
all’aliquota d’imposta applicabile. Una fatturazione forfetaria (contropresta-
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zione complessiva) è invece possibile se si osservano i seguenti punti:
sa bb uit
la fattura non contiene riferimenti all’IVA;
il valore delle singole prestazioni da conteggiare separatamente
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(= base di calcolo dell’imposta) è determinabile in base a idonee
annotazioni.
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Anche se la fatturazione forfetaria è ammessa, rispettando queste condizioni,
le singole prestazioni indipendenti vanno conteggiate con l’AFC singolar-
mente. Ciò significa che le prestazioni imponibili vanno imposte alle aliquote
d’imposta applicabili (all’aliquota nomale, speciale o ridotta), per contro, le
da S
prestazioni escluse dall’imposta così come le prestazioni effettuate all’estero o
esenti dall’imposta non vanno imposte. Va osservato che non sussiste alcun
diritto alla deduzione dell’imposta precedente su costi sostenuti per
realizzare prestazioni escluse dall’imposta (art. 29 cpv. 1 LIVA).
In caso di applicazione della regola del 70/30 % va in particolare osservato
quanto segue:
La regola del 70/30 % è applicabile anche in caso di combinazione di
una prestazione di servizi culturale esclusa dall’imposta ai sensi
dell’articolo 21 capoverso 2 numero 14 LIVA e di una prestazione
imponibile (p. es. prestazione della ristorazione o prestazione di
trasporto).
La regola del 70/30 % è applicabile anche in caso di combinazione di
prestazioni nell’ambito della formazione ai sensi dell’articolo 21
capoverso 2 numero 11 LIVA con prestazioni di vitto e alloggio.
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