Nuovi limiti del regime forfetario - Paola Rivetti (Avvocato - Gruppo di studio EUTEKNE) - Formazione Professionale ...
←
→
Trascrizione del contenuto della pagina
Se il tuo browser non visualizza correttamente la pagina, ti preghiamo di leggere il contenuto della pagina quaggiù
Paola Rivetti
(Avvocato - Gruppo di studio EUTEKNE)
Nuovi limiti del regime forfetario
1Modifiche della L. 160/2019
Modifiche decorrenti dal 2020:
introduzione di requisito di accesso/permanenza e causa ostativa;
riduzione dei termini di accertamento in caso di fatturazione
elettronica;
valutazione del reddito soggetto al regime per la fruibilità
o la determinazione di agevolazioni, fiscali e non fiscali.
Abrogazione dell’imposta sostitutiva per ricavi e compensi
fino a 100.000 euro.
2Requisiti d’accesso
Fino al 31.12.2019 Dall’1.1.2020
Limite, ragguagliabile ad anno,
di 65.000 euro di ricavi e compensi, Confermato
nell’anno precedente
Requisiti
d’accesso Limite di 20.000 euro lordi
- per spese di lavoro,
nell’anno precedente
Irrilevanza dei beni strumentali. Dal 2020, possibilità di usufruire
del credito d’imposta per investimenti in beni strumentali
(imprese e professionisti).
3Spese di lavoro
Rilevanti le spese per (art. 1 co. 54 lett. b) della L. 190/2014):
lavoro accessorio (art. 70 del D.Lgs. 276/2003 - abrogato);
lavoratori dipendenti;
collaboratori - art. 50 co. 1 del TUIR: lett. c) per borse di studio, premi,
sussidi per studio o addestramento professionale; lett. c-bis):
collaborazioni coordinate e continuative (il riferimento al progetto è
superato dopo il D.Lgs. 81/2015);
utili erogati agli associati in partecipazione con apporto di solo lavoro
(per i contratti ancora in atto al 25.6.2015);
prestazioni di lavoro effettuate dall'imprenditore e dai suoi familiari
(art. 60 del TUIR). 4Condizioni ostative
Dall’1.1.2020
Utilizzo di regimi speciali IVA e di determinazione forfetaria del reddito
Residenza fiscale all’estero (salvo per residenti in Stati UE/SEE che producono in Italia almeno il 75% del reddito complessivo)
Compimento, in via esclusiva o prevalente, di cessioni di fabbricati, di terreni edificabili o di mezzi di trasporto nuovi
• Partecipazione in società di persone, associazioni professionali, imprese familiari e aziende coniugali;
• controllo di srl o associazioni in partecipazione, con attività riconducibile a quella svolta dal socio in forma individuale
Esercizio dell’attività prevalentemente nei confronti di datori di lavoro (o soggetti ad essi riconducibili) con i quali sono in
essere o erano intercorsi rapporti di lavoro nei due precedenti periodi d’imposta (esclusa la pratica obbligatoria professionale)
Possesso, nell'anno precedente, di redditi di lavoro dipendente o assimilati eccedenti 30.000 euro;
la soglia non deve essere verificata se il rapporto di lavoro è cessato (novità dal 2020)
5Partecipazione in società di persone
La partecipazione dev’essere dismessa nell'anno precedente a quello
in cui si intende applicare il regime (circ. 9/2019, § 2.3.2).
Coloro che hanno applicato il regime nel 2019 in costanza
di partecipazione avrebbero dovuto cederla entro il 31.12 scorso,
pena l’esclusione dal regime dal 2020.
6Partecipazione in società di persone
Fattispecie Configurabilità causa ostativa
NO, se la società produce redditi diversi da quelli
Partecipazioni in società semplice. di lavoro autonomo o, di fatto, d’impresa
(circ. 9/2019, § 2.3.2)
Partecipazioni a titolo di nuda proprietà. SI (risp. int. 125/2019 e 127/2019)
Acquisto per eredità della partecipazione NO, se la partecipazione è ceduta entro l’anno
in corso d’anno. (circ. 9/2019, § 2.3.2)
NO, ma valutazione
Trasformazione della società di persone in
della causa ostativa relativa a detenzione
società cooperativa r.l.
di partecipazioni in srl (risp. int. 124/2019)
7Partecipazione in srl
Controllo:
diretto o indiretto in base all’art. 2359 c.c.;
concorrono partecipazioni possedute da familiari.
Riconducibilità dell’attività della srl a quella individuale:
stessa sezione della classificazione dei codici ATECO;
il socio effettua cessioni di beni o prestazioni di servizi tassati
con imposta sostitutiva alla srl, la quale, a sua volta, deduce
dal reddito il relativo costo.
8Partecipazione in srl
La causa ostativa va accertata sulla base di quanto verificatosi nell'anno
di applicazione del regime, e non nell'anno precedente (circ. 9/2019,
§ 2.3.3).
Conseguentemente, in presenza nel 2020 di una partecipazione in srl,
è possibile aderire al regime forfetario in quanto la presenza della causa
ostativa va valutata in detto anno e, ove ne sia accertata l'esistenza,
comporterà la decadenza dal regime agevolato dal 2021.
9Partecipazione in srl
Fattispecie Configurabilità causa ostativa
Ragioniere commercialista (codice ATECO
69.20.12) collabora con srl (codice ATECO
NO, in quanto sezioni ATECO differenti
63.11.11) e ne assume la carica di
(risp. int. 137/2019)
amministratore; la moglie ha nella società una
partecipazione dell’80%.
Commercialista (codice ATECO 69.20.11)
collabora con srl (stesso codice) dalla quale
percepisce compensi e ne assume la carica SI (risp. int. 126/2019)
di amministrazione; possiede una
partecipazione al 49% nella srl.
Partecipazione di minoranza in srl con stesso
NO, verifica controllo di fatto in base ai rapporti
codice ATECO e fatturazione di prestazioni
economici tra società e socio (risp. int. 501/2019)
del socio alla srl. 10Attività prevalente per il datore di lavoro
Rapporti rilevanti (circ. 9/2019, § 2.3.2):
redditi di lavoro dipendente (art. 49 del TUIR);
redditi assimilati a quelli lavoro dipendente (art. 50 del TUIR)
quali compensi percepiti dai lavoratori soci di cooperative (lett. a),
indennità e compensi corrisposti al dipendente da terzi (lett. b),
redditi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa
(lett. c-bis esclusi revisori e sindaci di società), compensi per l’attività
intramuraria (lett. e).
11Attività prevalente per il datore di lavoro
La verifica della prevalenza va effettuata al termine del periodo d’imposta
in cui il soggetto ha applicato il regime agevolato (circ. 9/2019, § 2.3.2).
Quindi, in presenza delle condizioni necessarie, il contribuente può
iniziare ad applicare il regime e se, a fine anno, la prevalenza dell’attività
nei confronti del datore di lavoro sarà accertata determinerà la fuoriuscita
dal regime dall’anno successivo.
12Attività prevalente per il datore di lavoro
Fattispecie Configurabilità
Lavoratore autonomo che ha percepito borsa
di studio e svolge l’attività prevalentemente NO (risp. int. 115/2019 e 184/2019)
in favore del soggetto erogatore della stessa.
Attività autonoma svolta prevalentemente
in favore del precedente datore di lavoro-
SI (risp. int. 179/2019)
utilizzatore nell’ambito di un contratto
di somministrazione di lavoro.
Attività autonoma svolta prevalentemente NO (risp. int. 173/2019 - il contribuente
in favore del precedente datore di lavoro estero. era residente all’estero)
13Possesso di redditi di lavoro dipendente
Preclusione se, nell’anno precedente, sono percepiti redditi di lavoro
dipendente o a questi assimilati, di cui agli artt. 49 e 50 del TUIR,
eccedenti 30.000 euro (art. 1 co. 57 nuova lett. d-ter) della L. 190/2014) .
La causa ostativa di nuova introduzione deve essere valutata sulla base dei
redditi percepiti nell’anno precedente l’utilizzo del regime, ossia nel 2019.
14Possesso di redditi di lavoro dipendente
La soglia non deve essere verificata se il rapporto di lavoro è cessato.
In base alla circ. 10/2016, § 2.3:
rilevano esclusivamente le cessazioni del rapporto di lavoro intervenute
nell’anno precedente a quello di applicazione del regime forfetario;
dopo la cessazione del rapporto lavorativo, non devono essere percepiti
redditi di pensione;
dopo la cessazione del rapporto lavorativo, non dev’essere intrapreso
un nuovo rapporto di lavoro, ancora in essere al 31 dicembre dell’anno
precedente.
15Riduzione dei termini di accertamento
Al fine di incentivare l’adesione spontanea alla fatturazione elettronica,
per i contribuenti in regime forfetario che hanno un fatturato annuo
costituito esclusivamente da fatture elettroniche, il termine di decadenza
per l’accertamento (art. 43 co. 1 del DPR 600/73) è ridotto di un anno
(art. 1 co. 74 della L. 190/2014) passando, quindi, al 31 dicembre del
quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione.
16Fruibilità di agevolazioni anche non fiscali
Il requisito reddituale per il riconoscimento della spettanza o per la
determinazione di deduzioni, detrazioni o benefici di qualsiasi titolo,
anche di natura non tributaria, è valutato tenendo conto anche del
reddito assoggettato al regime forfetario (nuovo co. 75 dell’art. 1
della L. 190/2014 ).
17Adempimenti passaggio regimi
2019 2020 Adempimenti
- Rettifica della detrazione IVA a sfavore;
- rinuncia all’esigibilità differita;
- eccedenza detraibile ultima dichiarazione IVA: rimborso o
compensazione;
Regime Regime - componenti di reddito relativi ad esercizi precedenti e rinviati:
ordinario forfetario formazione del reddito del 2019 per le quote residue;
- ricavi/compensi che hanno già concorso al reddito nel regime
ordinario: esclusi dal forfetario (e viceversa);
- sospensione degli ammortamenti;
- fatturazione senza IVA e ritenuta d’acconto dal 2020.
Regime di Regime Nessun adempimento particolare,
vantaggio forfetario solo modifica riferimenti normativi nelle fatture
18Adempimenti passaggio regimi
2019 2020 Adempimenti
- Rettifica detrazione IVA a favore;
- ricavi/compensi e spese con manifestazione finanziaria successiva
Regime Regime alla fuoriuscita: concorso al reddito nel regime ordinario;
forfetario ordinario - ripresa ammortamenti dei beni preesistenti;
- adempimenti IVA, istituzione registri contabili, ritenuta d’acconto
dal 2020.
19Puoi anche leggere
