GLI INCENTIVI FISCALI E FINANZIARI - Centro Studi & Cultura di Impresa UCIMU-SISTEMI PER PRODURRE - Industria 4.0 e ...

GLI INCENTIVI FISCALI E FINANZIARI
         Centro Studi & Cultura di Impresa UCIMU-SISTEMI PER PRODURRE

Milano                            22 febbraio 2017

INNOVAZIONE E INVESTIMENTI

• All’interno della legge di bilancio 2017 sono contenuti due importanti provvedimenti di
  «modernizzazione» dell’industria manifatturiera italiana, che è caratterizzata da una
  spiccata obsolescenza dei beni strumentali:
    • La crisi scoppiata a fine 2008 ha portato al crollo prolungato degli investimenti in macchinari e
      attrezzature.
    • Dall’Analisi del parco macchine, realizzata da UCIMU nel 2015, emerge che l’età media delle
      macchine utensili installate in Italia è pari a circa 13 anni, la più elevata mai registrata.
    • La situazione è probabilmente comune (forse in modo peggiorativo) con gli altri beni strumentali
      utilizzati dal manifatturiero italiano.

1. La proroga del super-ammortamento

2. L’introduzione dell’iper-ammortamento

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GLI ALTRI PROVVEDIMENTI

• Oltre agli incentivi agli investimenti in beni strumentali, il Piano Nazionale
  Industria 4.0 prevede una serie di misure complementari:
     Rifinanziamento della Nuova Sabatini

     Credito d’imposta del 50% per spese in Ricerca e Sviluppo

     Patent Box

     Startup e PMI innovative

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LA RATIO DELLE DUE MISURE SUGLI AMMORTAMENTI

• Nel concetto del legislatore i due provvedimenti appaiono chiari e distinti. Al vertice c’è un
  elemento essenziale: la legge premia le aziende virtuose, quelle che fanno utile.
• Da ciò discendono due opportunità.
    • Il super-ammortamento (maggiorazione del 40% sull’ammortamento annuo) è indirizzato al
      rinnovo del Parco Macchine di aziende che, con l’introduzione di beni strumentali più moderni e
      con maggiore tecnologia, potranno divenire ancor più competitive.
    • L’iper-ammortamento (maggiorazione del 150% sull’ammortamento annuo) è invece indirizzato alla
      trasformazione tecnologica e digitale delle imprese secondo il modello «Industria 4.0».
• Questo conferma che, anche nella visione governativa, Industria 4.0 non è primariamente
  una rivoluzione industriale ma un sostanziale cambiamento del «modo» di produrre e
  dell’organizzazione di impresa.

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IL SUPER-AMMORTAMENTO (1)

Incentivo fiscale automatico di «super-ammortamento»
    1. Sotto forma di maggiorazione del 40% della quota di ammortamento (e dei canoni di
       leasing) del bene strumentale oggetto dell’azione
          • Aliquota totale: 140%
    2. Come nella norma introdotta nel 2016, l’agevolazione copre beni materiali
       strumentali nuovi
          • Devono essere beni di uso durevole, impiegati come strumenti di produzione all’interno del
            processo produttivo dell’impresa.
          • Non devono mai essere stati utilizzati precedentemente per la funzione per la quale il bene è
            stato prodotto.
          • Sono esclusi dall’agevolazione fabbricati, costruzioni e altri beni indicati esplicitamente nella
            norma all’Allegato 3.
    3.     A differenza dell’anno precedente, sono esclusi gli autoveicoli, salvo quelli
           utilizzati esclusivamente per l’attività d’impresa.

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IL SUPER-AMMORTAMENTO (2)

    3. Gli investimenti possono essere effettuati tramite:
          •   Acquisto
          •   Leasing
          •   Appalto
          •   Costruzione in economia
    4. I soggetti che possono godere dell’agevolazione possono essere imprese e
       professionisti che effettuano l’investimento,
          • Indipendentemente da forma giuridica, dimensione aziendale, settore di attività.
          • Sono incluse le stabili organizzazioni di imprese estere.

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PERIODO DI VALIDITÀ

• La Legge di Bilancio ha prorogato i termini di validità dell’incentivo, già previsto
  per l’anno precedente, nei seguenti termini
    Vale per i beni acquistati fino al 31 dicembre 2017 (tale data può individuare la consegna o la
     spedizione del bene).
    L’entrata in funzione del bene può essere anche successiva e individua il momento a partire dal
     quale si potrà fruire dell’agevolazione, mediante la deduzione delle quote di ammortamento
     maggiorate.
    Il termine può essere esteso fino al 30 giugno 2018
        • a condizione che entro il 31 dicembre 2017 il relativo ordine risulti
            1. accettato dal venditore
            2. sia avvenuto il pagamento di acconti in misura pari ad almeno il 20% del costo di
                acquisizione.

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L’IPER-AMMORTAMENTO

Incentivo fiscale automatico di «iper-ammortamento»
    Sotto forma di maggiorazione del 150% della quota di ammortamento del «bene strumentale
     4.0» nuovo oggetto dell’azione
          • Aliquota totale: 250%
    Il «bene strumentale 4.0» è definito mediante dei criteri e delle tipologie definite dal MiSE
     congiuntamente ad esperti del settore
          • Criteri ed elenco sono riportati nell’ «Allegato A» della misura
    Possibilità di iper-ammortizzare i software
          • Con maggiorazione del 40% (totale 140%)
          • Solo se collegati a «beni strumentali 4.0»
              • in maniera «di sistema»
              • I software «stand alone» o generici (es. da ufficio) non sono considerati
          • Elenco delle tipologie nell’ «Allegato B»

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LE PROBLEMATICHE APPLICATIVE

1. Una prima problematica riguarda i costruttori di beni strumentali ed è principalmente
   tecnologica: le macchine, i sistemi e/o gli impianti venduti debbono essere atti a far sì che
   il cliente possa inserirli nell’azienda rispettando quanto indicato dalla normativa.
    • In sostanza quanto reso disponibile al cliente deve consentirgli di creare connessioni con il proprio
      sistema aziendale di gestione della produzione o con i fornitori.
2. Visto dall’utilizzatore l’iper-ammortamento non è una decisione senza impegni.
    • Esso, infatti, è prodromico ad una attività che potremmo definire di cultura aziendale che obbliga a
      porsi un quesito: dove voglio collocare la mia azienda nella scacchiera della concorrenza mondiale?
    • Questa riflessione è fondamentale perché obbliga a confrontarsi con la propria realtà attuale
      proiettandosi nel lungo termine, per comprendere come agire per non trovarsi in ritardo con le
      evoluzioni dei tempi e, altresì, quali tecnologie sono essenziali per la propria azienda.
    • Da ciò discende l’obbligo di utilizzare un vantaggio fiscale, abbastanza consistente, per dare alla
      propria attività possibilità di risposta alle trasformazioni in atto e al loro impatto, potenzialmente
      elevato, sui processi di innovazione tecnologica.

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INTERCONNESSIONE

Nel caso del super-ammortamento, si può fruire dell’agevolazione dal momento in cui il bene
strumentale è immesso nel ciclo produttivo.
Nel caso dell’iper-ammortamento, questo non basta: il bene deve anche essere
«interconnesso» ai fini dell'ottenimento del beneficio. Perché il bene sia interconnesso è
necessario, e sufficiente, che:
1. scambi informazioni, in modo aperto e sicuro, con sistemi interni (es.: sistema
     gestionale, sistemi di controllo dell’automazione industriale, magazzino, altre macchine
     dello stabilimento, ecc.) e/o esterni (es.: clienti, fornitori, altri siti di produzione, supply
     chain, ecc.) per mezzo di un collegamento basato su specifiche documentate,
     disponibili pubblicamente e internazionalmente riconosciute (esempi: TCP-IP, HTTP,
     MQTT, etc.)
2. sia identificato univocamente, al fine di riconoscere l’origine delle informazioni e
     garantire la sicurezza dei dati, mediante l’utilizzo di standard internazionalmente
     riconosciuti (indirizzo IP).

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FUNZIONAMENTO (1)

1.    Periodo di validità
     • I beni devono venire acquisiti (con le modalità descritte per il super-ammortamento) dal
       1 gennaio 2017 al 31 dicembre 2017
     • Il periodo può essere esteso fino al 30 giugno 2018
          • a condizione che, entro il 31 dicembre 2017,
              • il relativo ordine risulti accettato dal venditore
              • sia avvenuto il pagamento di acconti in misura pari ad almeno il 20% del costo di
                acquisizione.
2.    Ambito soggettivo
     • Possono fruire del beneficio solo le imprese
     • Tutti i soggetti titolari di reddito di impresa (non rilevano natura giuridica, dimensione,
       settore di attività)

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FUNZIONAMENTO (2)

Dichiarazioni necessarie
    • Fino a un valore del bene iper-ammortizzato di 500.000 euro
        • Dichiarazione del legale rappresentante (autocertificazione)
    • Oltre i 500.000 euro
        • Perizia tecnica rilasciata da un ingegnere o da un perito industriale iscritti «nei relativi albi
          professionali» o da enti di certificazione accreditati
    • Attestanti che il bene
        • Rispetti i requisiti tecnici descritti nell’Allegato A (per beni materiali) o nell’Allegato B (per
          software)
        • Sia interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura
    • La dichiarazione rappresenta il «trigger» che avvia la possibilità di inserire a bilancio l’iper-
      ammortamento del bene
    • Essa può essere presentata anche successivamente alla scadenza della misura

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PIANI DI AMMORTAMENTO A CONFRONTO

           Acquisto di una macchina da 100.000 euro, aliquota di ammortamento del 20%

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                                                                                    coprire il costo
Esercizi          2017          2018            2019          2020        2021         della MU

Ammortamento
ordinario         20.000       20.000          20.000         20.000     20.000            5

Super-
ammortamento      28.000       28.000          28.000         28.000     28.000            4

Iper-
ammortamento      50.000       50.000          50.000         50.000     50.000            2

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SUPER-AMMORTAMENTO: ACQUISTO

  Costo storico del bene
 • 100.000 EUR
                              Deduzione con
  Costo maggiorato 40%        ammortamento normale
 • 140.000 EUR
                              • 24.000 EUR
                                                           Vantaggio
  Anno di acquisto del bene
                                                            fiscale
 • 2017                                                   complessivo
  Aliquota ammortamento       Deduzione con
                              super-ammortamento           • 9.600 EUR
 • 20%
                              • 33.600 EUR
  Aliquota IRES
 • 24%

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IPER-AMMORTAMENTO: ACQUISTO

  Costo storico del bene
 • 100.000 EUR
                              Deduzione con
  Costo maggiorato 150%       ammortamento normale
 • 250.000 EUR
                              • 24.000 EUR
                                                           Vantaggio
  Anno di acquisto del bene
                                                            fiscale
 • 2017                                                   complessivo
  Aliquota ammortamento       Deduzione con
                              iper-ammortamento           • 36.000 EUR
 • 20%
                              • 60.000 EUR
  Aliquota IRES
 • 24%

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IPOTESI DI CUMULO CON SABATINI: RIDUZIONE DEL COSTO
DI ACQUISTO DEL BENE STRUMENTALE

               Sabatini                                Sabatini
                • 7,7%                                 • 10%

          Super-ammortamento                      Iper-ammortamento
                • 9,6%                                 • 36%

                TOTALE                                 TOTALE
               • 17,3%                                 • 46%

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Grazie per l’attenzione

Milano             22 febbraio 2017