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Analisi peritale
nell’interesse della sig.ra
Maria Giuseppina Ghilotti
Analisi degli estratti di ruolo rilasciati
dall’Agenzia delle Entrate-Riscossione
in data 17.07.2019
Per presa visione e consegna
Milano/Duno 24 luglio 2019
Maria Giuseppina Ghiotti
______________________________________________
a cura di
Gigliola Mazzocchi Palmieri
Dottore in giurisprudenzaAnalisi estratti di ruolo nell’interesse di Maria Giuseppina Ghilotti (GHL MGS 61P 48F 205G) 3
PREFAZIONE
La perizia delle cartelle di pagamento e degli atti di accertamento presuppone la
conoscenza di molti elementi (es: date e norme di riferimento) che spesso sono
assenti negli atti che vengono periziati. L’assenza di tali dati può modificare in
maniera sostanziale l’esito della perizia.
Pertanto si consiglia sempre di fornire più dati possibili tramite documenti ulteriori
rispetto a quelli ricevuti dall’Ente creditore di cui è in possesso il contribuente (es:
estratti di ruolo, ricevute di pagamento, cartoline di ritorno di raccomandate, verbali,
buste con data di ricezione etc…).
La gran parte delle tematiche relative alla cartelle di pagamento e agli avvisi è legata ai
temi della prescrizione del credito e della decadenza dal diritto di riscossione del
credito stesso.
Si segnale che la normativa sull’argomento non è sempre chiara e univoca, così che è la
giurisprudenza che fornisce maggiori dettagli per trovare una risposta al caso concreto.
Tuttavia le sentenze dei vari giudici e della stessa Corte di Cassazione spesso si
contraddicono, creando confusione e lasciando all’interprete il compito di scegliere a
quale orientamento aderire a seconda dell’argomentazione che più lo convince.
Nelle nostre perizie abbiamo deciso di mettere in evidenza i profili giuridici
controversi e riportare i diversi orientamenti giurisprudenziali, prospettando una
soluzione sulla base delle argomentazioni che si ritengono più coerenti con
l’ordinamento giuridico complessivo e con i principi di diritto generale.
Per tutto quanto precisato, è il caso di ricordare che le soluzioni che un giurisperito
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offre al cliente non garantiscono il risultato che quest’ultimo si prefigge poiché
ogni eventuale azione giudiziaria è soggetta all’interpretazione del giudice
preposto alla soluzione del caso.
Infatti, secondo il nostro ordinamento, i giudici possono interpretare le norme senza
essere vincolati da precedenti giurisprudenziali.
Ciò implica che sebbene il giurisperito indichi al cliente delle sentenze ad egli
favorevoli, non significa che l’eventuale giudice che si occuperà del suo caso deciderà
in maniera conforme alle sentenze indicate.
Dr. Gigliola Mazzocchi Palmieri
Amministratore Unico
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GLOSSARIO
Si riportano le descrizioni delle principali voci presenti nelle cartelle di pagamento e
nella perizia delle stesse.
E’ l’atto che l’Agenzia delle Entrate - Riscossione (ex Equitalia)
invia ai contribuenti per recuperare i crediti vantati dagli enti
creditori (Agenzia delle Entrate, Inps, Comuni, ecc.). Le
cartelle di pagamento contengono la descrizione delle somme
Cartella di pagamento dovute, le istruzioni sul pagamento (dove, come ed entro
quale scadenza), l’invito a provvedere entro 60 giorni, come e
a chi richiedere la rateazione, le spiegazioni per proporre
eventuali ricorsi, il nome del responsabile del procedimento di
iscrizione a ruolo e di quello di emissione e di notifica della
cartella.
Le somme che risultano dovute a seguito dei controlli
vengono iscritte a ruolo. Il ruolo non è altro che un elenco,
formato dall’ente impositore ai fini della riscossione, che
contiene i nominativi dei debitori e le somme dovute. Il ruolo
Ruolo viene trasmesso a Agenzia delle Entrate - Riscossione che
provvede alle successive procedure (predisposizione e notifica
delle cartelle, riscossione delle somme e relativo riversamento
alle casse dello Stato e degli altri enti impositori, in caso di
mancato pagamento, avvio dell’esecuzione forzata).
E’ un semplice elaborato informatico formato dall’agente
riscossore contenente gli elementi essenziali della cartella e
Estratto di ruolo che viene consegnato al debitore su richiesta. Mentre il ruolo è
un atto amministrativo, l’estratto di ruolo è un mero atto
interno dell’Agenzia di riscossione.
Se non si paga la cartella nel termine di 60 giorni, sulle somme
iscritte a ruolo sono dovuti gli interessi di mora maturati
giornalmente dalla data di notifica della stessa, l’onere di
Interessi di mora riscossione (compenso) dovuto all’agente della riscossione
(calcolato sul capitale e sugli interessi di mora) e tutte le
eventuali ulteriori spese derivanti dal mancato (o ritardato)
pagamento della cartella.
Nel diritto civile indica quel fenomeno che porta all'estinzione
di un diritto soggettivo non esercitato dal titolare per un
periodo di tempo indicato dalla legge. La ratio della norma è
Prescrizione individuabile nell'esigenza di certezza dei rapporti giuridici.
La legge stabilisce che il termine di prescrizione si inizia a
calcolare dal giorno in cui il diritto può essere fatto valere. La
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INDICE
Paragrafo Pagina
Premessa 9
A. Prescrizione della cartella. cinque o dieci anni? 9
B. Impugnabilità dell’estratto di ruolo. 11
A. Contributi previdenziali (INPS) ed assistenziali (INAIL). 14
B. Tributi erariali (IRPEF, IRAP, IRES,IVA). 27
C. Diritti camerali 37
D. Canone TV. 41
E. Imposte comunali 48
F. Ticket sanitario 52
Schema riassuntivo 53
Tabella n. 1 - Elenco cartelle con importi dovuti 53
Pace fiscale 2019 55
Tabella n. 2 - Riepilogo ipotesi A 59
Tabella n. 3 - Riepilogo ipotesi B 61
Rateizzazione a 120 rata 62
Conclusioni 62
Note bibliografiche sull’autore 64
Mission 66
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Si procede quindi all’analisi dei singoli estratti di ruolo delle n. 37 cartelle di
pagamento schematicamente riportate negli estratti, premettendo che alcuni dati che
potrebbero essere rilevanti sono carenti e non estraibili dalla documentazione prodotta
dall’Agenzia delle Entrate-Riscossione6.
Per logicità argomentativa, si sono suddivise le cartelle in base all’oggetto.
*** **** ***
A. Contributi previdenziali (INPS) ed assistenziali (INAIL).
Trattasi per lo più di contributi I.V.S.7, versamenti del Modello DM108 e ratei INAIL.
A.A. DECADENZE.
Preliminarmente si rileva che i crediti previdenziali sono soggetti a due tipi di
decadenza.
A.A.1. DECADENZA DALL’ISCRIZIONE A RUOLO9.
La prima decadenza attiene al periodo che intercorre dalla data in cui il credito è
sorto, alla data in cui l’ente creditore (INPS) ha trasmesso il credito all’Agente
riscossore tramite il ruolo.
6
Un’alternativa utile sarebbe fare un accesso agli atti presso l’Agente di Riscossione.
7
Si tratta di un’assicurazione pensionistica contro Invalidità, Vecchiaia e Superstiti che consiste nel trattenere
una quota dalla busta paga del dipendente. Vengono pagati dai lavoratori dipendenti che prestano servizio nel
settore privato, tra cui artigiani, commercianti, i giornalisti iscritti all’Inpgi, coltivatori diretti, apprendisti, e
collaboratori autonomi che hanno effettuato l’iscrizione alla gestione separata INPS. I dipendenti pubblici
invece, sono esclusi dal contributo IVS. Per calcolare il contributo IVS, l’Istituto di competenza determina le
aliquote contributive, il reddito di fascia annuale, oltre al reddito minimo e massimo previsto per quel periodo
di imposta.Il pagamento della quota viene suddiviso in 4 rate: il 16 maggio, il 20 agosto, il 16 novembre e il 16
febbraio. Questo contributo minimo va pagato anche se il reddito non è superiore a quello minimo ed è dovuto
per l’intero mese anche se l’attività lavorativa non è stata svolta per tutto il periodo.
8
Il modello DM10 è compilato dal datore di lavoro per denunciare all'Inps le retribuzioni mensili corrisposte ai
dipendenti, i contributi dovuti e l’eventuale conguaglio delle prestazioni anticipate per conto dell’Inps, delle
agevolazioni e degli sgravi.Il modello DM10 va regolarmente trasmesso anche in caso di saldo uguale a zero,
ovvero di perfetta coincidenza delle somme a debito ed a credito in esso esposte. Tanto al fine di assicurare
comunque la corretta esposizione degli imponibili contributivi.Il saldo del DM10 va versato entro il 16 del
mese successivo al periodo al quale si riferisce il DM10 stesso. Il mancato versamento delle quote a
debito, almeno limitatamente alla quota della retribuzione imponibile che il datore di lavoro trattiene in busta
paga ai lavoratori dipendenti in qualità di sostituto d'imposta per il versamento della quota di contribuzione a
loro carico, espone il datore di lavoro alle conseguenze anche penali dell'illecito previsto e punito ex legge
638/83. Dal 1° gennaio 2010, con l'entrata a regime del nuovo flusso UNIEMENS, le aziende non hanno
più l'obbligo di presentare il modello DM10. La presentazione tardiva del modello DM/10 da parte
del datore di lavoro è idonea ad interrompere la prescrizione dei relativi crediti contributivi
dovuti all'Inps.
9
Non si applica questa decadenza al periodo che va dal 1.1.2010 al 31.12.2012 (art. 38, c. 12, d.l. n. 78/2010,
conv. in L. n. 122/2010).
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4. Avviso di addebito n. 41720120000843377 ruolo n. 2012/661
Oggetto: Contributi IVS
Ente Creditore: INPS sede Varese
Anno di riferimento del debito: 2010-2011
Importo complessivo: 3.396,13€
Anno di ruolo: 2012
Prima notifica: 18.05.2012
Seconda notifica: NO
Decadenza: NO
Prescrizione: SI
Importo dovuto: 0,00€
*****
Nel caso specifico non sembra ricorrere la decadenza dall’iscrizione a ruolo nè sembra
ricorrere la decadenza dalla notifica della cartella.
La prescrizione del credito è stata interrotta con la notifica del 2012 e si è
perfezionata il 18.07.2017 (la prescrizione decorre dal 61° giorno dopo la notifica).
5. Avviso di addebito n. 41720120002921729 ruolo n. 2012/2155 e
2012/2158.
Oggetto: Somme aggiuntive
Ente Creditore: INPS sede Varese
Anno di riferimento del debito: 2011-2012
Importo complessivo: 2.346,85€
Anno di ruolo: 2012
Prima notifica: 10.01.2013
Seconda notifica: NO
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14. Avviso di addebito n. 41720160004336061 ruolo n. 2016/2404 e n.
2016/2407.
Oggetto: Contributi IVS
Ente Creditore: INPS sede Varese
Anno di riferimento del debito: 2009
Importo complessivo: 4.850,64€
Anno di ruolo: 2016
Prima notifica: 17.01.2017
Seconda notifica: NO
Decadenza: SI
Prescrizione: SI
Importo dovuto: 0,00€
*****
Nel caso specifico sembra ricorrere la decadenza dall’iscrizione a ruolo poiché la
decadenza per i contributi del 2009 si sarebbe verificata il 31.12.2011.
Nel caso specifico non sembra ricorrere la decadenza dalla notifica della cartella
poiché il ruolo è stato consegnato nel 2016 e la cartella è stata notificata nello stesso
anno.
La prescrizione del credito si è perfezionata nel 2015 (a decorrere dal 30.11.2010) e
al momento della prima notifica il credito era già prescritto.
CONCLUSIONE.
In conclusione gli importi prescritti ammontano ad Euro 15.763,12 mentre gli importi
non ancora prescritti ammontano ad Euro 9.620,78 (totali Euro 25.383,90)
**** **** ****
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Importo complessivo: 82,98€
Anno di ruolo: 2012
Prima notifica: 21.08.2012
Seconda notifica: NO
Decadenza: NO
Prescrizione: No
Importo dovuto: 82,98€
Prossima prescrizione: 15.11.2022
*****
Non risulta maturata la decadenza.
La prescrizione del credito si è interrotta con la notifica del 2012 e si
perfezionerà il 15.11.2022 (la prescrizione decorre dal 61° giorno dopo la notifica
considerando la sospensione feriale dei termini 1-31 agosto).
*** **** ***
SCHEMA RIASSUNTIVO
Si riporta lo schema riassuntivo delle singole cartelle come analizzate.
Si precisa che gli importi segnati con l’asterisco (*) sono importi di cui non si ha la
certezza del dovuto per carenza di ulteriori informazioni44. Gli importi invece segnalati
con il doppio asterisco (**) sono quelli che potrebbero essere soggetti ad una differente
interpretazione giurisprudenziale rispetto a quella adottata dalla scrivente.
Tabella n. 1 - Elenco cartelle con importi dovuti.
N. Cartella/Avviso Decadenza Prescrizione Importo € Dovuto € Pag.
1 11720100035271927 Si Si 1.469,18 0,00 16
2 41720112000121818 No Si 1.971,71 0,00 17
3 41720112000580750 No Si 528,91 0,00 18
44
In tal caso un estratto del ruolo delle singole cartelle esattoriali potrebbe essere di maggiore aiuto.
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25 11720170009043065 No No 106,59 106,59 40
26 117201100100128346 No No 200,96 200,96 42
27 11720120004502738 No No 182,97 182,97 43
28 11720130005062539 No No 184,22 184,22 44
29 11720140004811220 No No 176,87 176,87 44
30 11720150006274737 No No 170,76 170,76 45
31 11720160004800767 No No 163,36 163,36 45
32 1172016000691278 No No 205,52 205,52 46
33 11720160006124910 No No 55,32 55,32 47
34 11720170000174610 No No 65,70 65,70 47
35 11720110020902089 No Si 725,71 0,00 49
36 11720120007483586 No Si 725,71 0,00 50
37 1172012006184144 No Si 660,89 0,00 50
38 11720130018175135 No Si 90,64 00,00 51
39 11720120015904942 No No 82,98 82,98 52
Totale dovuto 59.958,54
Richiesti 80.280,80
Prescritti 20.322,26
Totale importi con * 0,00
Totale con gli importi con ** 0,00
PACE FISCALE 2019.
La legge di bilancio 2019 ha riaperto alla possibilità di definire in maniera agevolata le
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2019), si prenderanno in considerazione unicamente le cartelle indicate
nell’ultimo elenco a disposizione (17.07.2019).
Nel confronto di questo documento con gli estratti di ruolo aggiornati (17.07.2019) si
sono considerate solo le prescrizioni delle cartelle menzionate in entrambi i documenti.
Eventuali cartelle contenute nell’elenco della “pace fiscale” e non presenti negli
estratti di ruolo saranno considerate dovute poiché non è possibile effettuare un
controllo circa la prescrizione o la regolarità delle stesse.
Senza considerare gli importi originari, ma partendo da quelli già “agevolati”,
distingueremo quindi i due importi:
a) rottamabili (Euro 12.154,6647),
b) stralciabili (Euro 44.868,30).
Dal controllo incrociato dei due documenti è emerso quanto segue:
Rottamazione pretesa € 12.154,66
Prescrizioni € 3.406,1648
Rottamazione dovuta € 8.748,50
Saldo e stralcio preteso €44.868,30
Prescrizioni € 9.264,61
Saldo e stralcio dovuto € 35.603,69
Prescrizioni complessive € 12.670,77
Preteso complessivo € 57.022,96
Dovuto complessivo € 44.352,19
47
L’importo non tiene conto delle cartelle già presenti nel saldo e stralcio (41.496,65€). Di cui poi 8.267,99€
sono prescritti.
48
Nel prospetto la prima cartella non è scissa in contributi INPS ed IRPEF. Sebbene la sottoscritta abbia
rilevato che per i contributi INPS ci sia stata la prescrizione (Euro 1.469,18), si ritiene opportuno considerare
l’intero importo come dovuto.
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Si procede allo schema delle rate secondo due ipotesi49:
a) considerando le prescrizioni (per totali Euro 44.352,19);
b) senza considerare le prescrizioni (per totali Euro 57.022,96)
Ipotesi A. Importo complessivo € 44.352,19.
Saldo e stralcio 35.603,69€ (5 rate in 3 anni)
Stralcio 16% 5.696,59€
30.11.2019 1.993,81€ (35% del dovuto)
31.3.2020 1.139,32 € (20% del dovuto)
31.7.2020 854,49 € (15% del dovuto)
31.3.20121 854,49 €
31.7.2021 854,49 €
Rottamazione 8.748,50€ (17 rate in 5 anni)
30.11.2019 1.749,70€ (20% del dovuto)
28.2.2020 437,43€ (residuo diviso 16 rate)
31.5.2020 437,43€
31.7.2020 437,43€
30.11.2020 437,43€
28.2.2021 437,43€
31.5.2021 437,43€
31.7.2021 437,43€
30.11.2021 437,43€
28.2.2022 437,43€
31.5.2022 437,43€
49
Si precisa che le rate non prevedono gli interessi di rateizzazione (pari al 2% annuo) e che gli importi da
noi considerati potranno discostarsi dagli importi calcolati dall’AdER. Pertanto le nostre valutazioni sono
da considerarsi solo indicative (abbiamo riscontrato un margine di errore medio di circa 100€ sul totale del
dovuto).
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31.7.2022 437,43€
30.11.2022 437,43€
28.2.2023 437,43€
31.5.2023 437,43€
31.7.2023 437,43€
30.11.2023 437,43€
Tabella n. 2 - Riepilogo rate ipotesi A
Riepilogo rate ipotesi A
30.11.2019 3.743,51 € S+R
28.2.2020 437,43 € R
31.3.2020 1.139,32 € S
31.5.2020 437,43 € R
31.7.2020 1.291,91 € S+R
30.11.2020 437,43 € R
28.2.2021 437,43 € R
31.3.2021 854,49 € S
31.5.2021 437,43 € R
31.7.2021 1.291,91 € S+R
30.11.2021 437,43 € R
28.2.2022 437,43 € R
31.5.2022 437,43 € R
31.7.2022 437,43 € R
30.11.2022 437,43 € R
28.2.2023 437,43 € R
31.5.2023 437,43 € R
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RATEIZZAZIONE A 120 RATE.
Al di là della “pace fiscale 2019” ricordiamo che esiste da sempre la possibilità di
rateizzare le cartelle esattoriali in 72 rate fino ad un massimo di 120 rate per i casi di
comprovata difficoltà.
Poiché nel caso di specie la Cliente è ammessa al saldo e stralcio nella percentuale più
bassa, riteniamo ragionevole concludere che se la signora volesse chiedere la
rateizzazione delle cartelle (senza alcun tipo di sgravio) sarebbe ammessa alla
rateizzazione in 120 rate in 10 anni.
Per completezza eseguiamo delle ipotesi nel caso si decidesse per la semplice
rateizzazione (vedi nota n. 47).
Ipotesi Importo € Rata €
a Estratti di ruolo senza prescrizioni 80.280,80 669,01
b Estratti di ruolo con prescrizioni 59.958,54 499,65
CONCLUSIONI.
L’analisi degli estratti di ruolo, nel caso di specie, non può che rilevare le prescrizioni
già maturate nella consapevolezza che non sarà possibile far dichiarare le prescrizioni se
non nel momento in cui la P.A. dovesse notificare ulteriori atti.
E’ quindi possibile tenere fuori dalla “pace fiscale 2019” le cartelle palesemente
prescritte sebbene la valutazione finale sul cosa fare spetta al Cliente (che deve essere
consapevole della possibilità che l’analisi effettuata dalla Società non sia poi condivisa in
sede giudiziaria dal Giudice competente, come già anticipato nella prefazione).
Qualora si voglia tenere fuori dalla rottamazione ter o dal saldo e stralcio le cartelle
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palesemente prescritte ci si espone comunque al rischio che l’A.E.R. inizi
l’esecuzione forzata per il recupero coattivo dei crediti, fermo restando la possibilità
di contrastare l’azione eccependo la prescrizione del credito.
Si ricorda altresì che nei casi di sovraindebitamento, anche solo nei confronti
dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione, nel caso ricorrano i presupposti, è possibile
accedere ad una delle procedura di esdebitazione previste dalla L. n. 3/2012 con
l’assistenza dei nostri periti.
Gigliola Mazzocchi Palmieri
Dottore in giurisprudenza
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MISSION
Nonostante il nome, Debit Solution S.r.l.s. è una società consulenziale che si occupa
di offrire ai propri clienti consulenza legale in ogni ambito del diritto civile e
tributario.
Il nome è stato scelto solo per evocare uno dei grandi argomenti del diritto: la gestione
del debito (o del credito). La maggior parte delle liti riguardano sempre in qualche
modo interessi economici che, a seconda della posizione che si ricopre, riguarda il
credito o il debito.
Per quanto il diritto di credito sia un diritto che vada comunque tutelato sempre,
abbiamo voluto dare più spazio alla posizione di chi si trova dalla parte opposta.
Mentre molto si sa dei molteplici strumenti che il nostro ordinamento mette a
disposizione dei creditori per il recupero di quanto loro dovuto, i debitori in genere
ignorano o sottovalutano alcuni strumenti che pure sono stati pensati dal legislatore per
proteggere proprio i loro interessi e diritti.
Debit Solution è una star up che nasce col progetto di divulgare la conoscenza del
diritto presso la maggior platea possibile. Il pensiero che è alla base della nostra attività
è che chi conosce i propri diritti (e i limiti di questi) ha maggiori probabilità di evitare
contenziosi giudiziari.
Siamo convinti che la soluzione stragiudiziale alle vertenze sia la strada maestra per
raggiungere la miglior soddisfazione possibile con il minor spreco di tempo e denaro.
Il presupposto di ogni soluzione transattiva è una consulenza esperta che analizzi
approfonditamente le situazioni giuridiche degli interessati e le problematiche che
potrebbero sorgere e che devono essere preventivamente rilevate.
Infatti solo portando alla luce le questioni più complesse che sono sottese alle situazioni
è possibile dire che si sta dando una consulenza corretta e seria.
E’ partendo dal problema che si trova la soluzione ed è questa la mission di Debit
Solution: dopo aver evidenziato i problemi che sono già esistenti o potrebbero
sorgere, giunge a proporre una o più soluzioni possibili per la tutela dei propri clienti.
Siamo convinti che solo dopo aver acquisito la consapevolezza della complessità della
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situazione, le conseguenze e le possibili soluzioni ugualmente soddisfacenti, un
soggetto possa liberamente scegliere di adire le vie legali rivolgendosi ad un avvocato
di fiducia o seguire il percorso stragiudiziale.
Il diritto regola ogni aspetto della nostre vita (dalla nascita alla morte). Se non si
conoscono le regole del diritto è come giocare una partita ad un gioco di cui non si
conosce il regolamento: le probabilità di sbagliare le mosse sono altissime e nel giro di
poco ci si troverebbe fuori dal gioco.
Esattamente come non ci si può sottoporre ad un’operazione chirurgica senza prima un
consenso informato, Debit Solution promuove una informazione giuridica che possa
indurre le persone ad una scelta davvero libera e consapevole nel campo della tutela dei
propri interessi e diritti.
Questo è lo scopo della presente relazione che consegnamo all’interessato sicuri di aver
reso il miglior lavoro possibile e di offrirgli un’alternativa valida, economica ed efficace
a quella di rivolgersi subito ad un legale per agire giudizialmente prima di ogni altra
valutazione.
Dr. Gigliola Mazzocchi Palmieri
Amministratore Unico
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