La finanza 4.0: strumenti a supporto della manifattura innovativa
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I° FORUM IMPRESA & FINANZA
16 marzo 2017
Brescia
La finanza 4.0: strumenti a supporto della
manifattura innovativa
Strumenti di carattere tributario
Relatore:
Michele de Tavonatti
Presidente Ordine Dottori Commercialisti di Brescia
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LE AGEVOLAZIONI FISCALI ALLE IMPRESE
NELL'AMBITO DEL PIANO NAZIONALE
“INDUSTRIA 4.0. 2017-2020”
Nel piano nazionale Industria 4.0. varato dal Governo sono ricompresi taluni interventi che
rafforzano o modificano le principali misure fiscali di natura agevolativa, in quanto
considerate idonee a sostenere la c.d. IV rivoluzione industriale.
Tali interventi sono stati introdotti dalla L. 11 dicembre 2016, n. 232 (c.d. Legge di Bilancio
2017) al fine di incentivare gli investimenti per favorire la competitività e l'innovazione delle
imprese.
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BENI STRUMENTALI-C.D. «NUOVA SABATINI»
La Legge di Bilancio 2017 (art. 1, commi 52-57) ha modificato la misura che prevede finanziamenti per
l'acquisto di nuovi macchinari, impianti e attrezzature da parte delle PMI (c.d. Nuova Sabatini ex art. 2
D.l. n.69/2013), nei seguenti termini:
• proroga al 31 dicembre 2018 del termine per la concessione dei finanziamenti (originariamente
previsto al 31 dicembre 2016);
• quota del 20% delle risorse stanziate, riservata alle micro e piccole e medie imprese per l'acquisto di
macchinari, impianti, attrezzature nuovi aventi come finalità la realizzazione di investimenti in tecnologie
idonee a favorire la transizione verso la manifattura digitale (e.g. robotica avanzata, realtà
aumentata etc.); le medesime imprese avranno diritto ad una maggiorazione del contributo pari al 30%
della misura massima;
• Il beneficio è cumulabile con:
➢ Iperammortamento e Superammortamento.
➢ Credito d’imposta per attività di Ricerca e Sviluppo.
➢ Patent Box.
➢ Incentivi alla patrimonializzazione delle imprese (ACE).
➢ Incentivi agli investimenti in startup e PMI innovative.
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SUPERAMMORTAMENTO E IPERAMMORTAMENTO
La Legge di Bilancio 2017 (art. 1, commi 8-13) ha rafforzato gli ammortamenti, prevedendo:
• proroga per tutto il 2017 del c.d. superammortamento (art. 1, comma 91 e ss. L. n.
208/2015), consistente in una maggiorazione del costo di acquisto pari al 40%, per gli
investimenti in beni materiali strumentali nuovi (effettuati entro il 31 dicembre 2017 ovvero
entro il 30 giugno 2018 a condizione che entro il 31 dicembre 2017 il relativo ordine risulti
accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20%
del costo di acquisto);
• estensione del superammortamento agli investimenti in beni immateriali strumentali
individuati nell'Allegato B alla Legge di Bilancio 2017;
• introduzione del c.d. iperammortamento, consistente in una maggiorazione del costo di
acquisto pari al 150%, per gli investimenti in beni materiali strumentali nuovi ad alto
contenuto tecnologico ed innovativo, di cui all'allegato A della Legge di Bilancio 2017 (e.g.
, effettuati nel periodo di validità del superammortamento (i.e. 31 dicembre 2017 o 30 giugno
2018)
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SUPERAMMORTAMENTO E IPERAMMORTAMENTO
Con riferimento all’iperammortamento sono necessarie le seguenti precisazioni:
• se il software è embedded, e quindi acquistato assieme al bene di cui allegato A, lo stesso è
da considerarsi agevolabile con l’iperammortamento. Questa interpretazione è coerente
con l’elenco dell’allegato B che include software stand alone e quindi non necessari al
funzionamento del bene;
• il bene immateriale (e.g. software) rientrante nell’ allegato B può beneficiare della
maggiorazione del 40% a condizione che l’impresa usufruisca dell’iperammortamento del
150%, indipendentemente dal fatto che il bene immateriale sia o meno specificamente
riferibile al bene materiale agevolato, in quanto la norma mette in relazione il bene
immateriale con il “soggetto” che fruisce dell’iperammortamento e non con uno specifico
bene materiale (“oggetto” agevolato);
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SUPERAMMORTAMENTO E IPERAMMORTAMENTO
• Affinché un bene possa definirsi interconnesso ai fini dell’ottenimento del beneficio
dell’iperammortamento è necessario e sufficiente che:
scambi informazioni con sistemi interni (e.g.: sistema gestionale, sistemi di pianificazione,
sistemi di progettazione e sviluppo del prodotto, monitoraggio, anche in remoto, e controllo,
altre macchine dello stabilimento, etc.) e/o esterni (e.g.: clienti, fornitori, partner nella
progettazione e sviluppo collaborativo, altri siti di produzione, supply chain, etc.) per mezzo di
un collegamento basato su specifiche documentate, disponibili pubblicamente e
internazionalmente riconosciute (e.g.: TCP-IP, HTTP, MQTT, ecc.);
sia identificato univocamente, al fine di riconoscere l’origine delle informazioni, mediante
l’utilizzo di standard di indirizzamento internazionalmente riconosciuti (e.g.: indirizzo IP).
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SUPERAMMORTAMENTO E IPERAMMORTAMENTO
La condizione per la fruizione dei benefici del superammortamento e dell’iperammortamento è
che l'impresa fornisca una dichiarazione sostitutiva o una perizia tecnica giurata (nel
caso in cui l'investimento abbia ad oggetto beni di valore superiore ad euro 500.000)
attestante che il bene possiede caratteristiche tali da includerlo negli elenchi di cui agli
allegati A e B della Legge di Bilancio 2017 e da effettuarsi per ogni singolo bene
acquistato;
• il beneficio è cumulabile con:
➢ Nuova Sabatini.
➢ Credito d’imposta per attività di Ricerca e Sviluppo.
➢ Patent Box.
➢ Incentivi alla patrimonializzazione delle imprese (ACE).
➢ Incentivi agli investimenti in start-up e PMI innovative.
➢ Fondo Centrale di Garanzia.
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CREDITO D’IMPOSTA PER ATTIVITÀ DI RICERCA E
SVILUPPO
La Legge di Bilancio 2017 (art. 1, commi 15-16), ha potenziato il credito d'imposta per attività di
ricerca e sviluppo (art. 3, D.l. n. 145/2013), prevedendo:
• proroga al 31 dicembre 2020 (non più al 31 dicembre 2019);
• innalzamento del credito annuale massimo fruibile a 20.000.000 di euro (non più a
5.000.000 di euro);
• innalzamento dell'aliquota del beneficio per la spesa incrementale interna al 50% (non
più al 25%);
• estensione del beneficio anche alle imprese residenti e alle stabili organizzazioni in Italia che
eseguono attività di ricerca e sviluppo su commissione di imprese residenti o stabilite in altri
Stati membri UE, o in Stati con i quali è attuabile lo scambio di informazioni;
• il beneficio è cumulabile con:
➢ Iperammortamento e Superammortamento.
➢ Nuova Sabatini.
➢ Patent Box.
➢ Incentivi alla patrimonializzazione delle imprese (ACE).
➢ Incentivi agli investimenti in startup e PMI innovative.
➢ Fondo Centrale di Garanzia. I° FORUM IMPRESA & FINANZAI° FORUM IMPRESA & FINANZA
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Start-up e PMI innovative
La legge di Bilancio 2017 (art. 1, comma 66 e ss.) ha reso maggiormente conveniente sia la costituzione
delle Start-up (art. 25 del D.l. n. 179/2012) e PMI innovative (art. 4 del D.l. n. 3/2015) che gli investimenti in
esse, attraverso le seguenti misure:
• le agevolazioni fiscali diventano permanenti e sistematiche a decorrere dal 2017 (non più limitate al
periodo 2013-2016);
• detrazione dall'Irpef del 30% (non più del 19%) delle somme investite per almeno tre anni (e non più due)
nel capitale sociale direttamente o tramite OICR che investano prevalentemente in start-up innovative
(anche quelle a vocazione sociale) con un investimento massimo detraibile di 1.000.000 di euro (non
più 500.000 euro) e deduzione dall'Ires del 30% (non più del 25%) delle predette somme con un
investimento massimo detraibile di 1.800.000 euro (n.b. : l'efficacia delle disposizioni è subordinata,
all'autorizzazione della Commissione europea, richiesta a cura del Ministero dello sviluppo economico);
• assorbimento e integrale deduzione da parte di società quotate “sponsor” partecipanti (per almeno il
20% ) al capitale sociale di start-up, delle perdite fiscali prodotte da queste nei primi quattro esercizi (a
condizione che la società partecipata non svolga attività immobiliare in via prevalente e le perdite
ineriscano ad una nuova attività produttiva );
• Il beneficio è cumulabile con:
➢ Iperammortamento e Superammortamento.
➢ Nuova Sabatini
➢ Credito d’imposta per attività di Ricerca e Sviluppo
➢ Patent Box.
I° FORUM IMPRESA & FINANZA
➢ Incentivi alla patrimonializzazione delle imprese (ACE).FINE
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16 marzo 2017
Brescia
Dott. Michele de Tavonatti
Presidente Ordine Dottori Commercialisti di Brescia
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