Il regime di Call-Off Stock - Novità IVA intra UE: i c.d. Quick Fixes Claudio Castellani - ODCEC Roma
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Novità IVA intra UE: i c.d. Quick Fixes
Il regime di Call–Off Stock
Claudio Castellani
Commissione IVA ODCEC Roma
Roma 5 febbraio 2020Fonti Normative
• Direttiva 2006/112/CE (modificata dalla direttiva 2018/1910)
Art.17bis;
Art.243,par.3;
Art.262,par.2.
• Regolamento(UE)282/2011
Art.54bis.
***
• Explanatory Notes on the EU VAT changes («2020 Quick Fixes»)
https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/explanatory_notes_2
020_quick_fixes_en.pdfCall-off stock : «regime di sospensione» La Direttiva (UE) del Consiglio n. 2018/1910 del 4 dicembre 2018, nel considerando (5) Il call-off stock si riferisce alla situazione in cui, al momento del trasporto di beni verso un altro Stato membro, il cedente conosce già l'identità dell'acquirente al quale tali beni saranno ceduti in una fase successiva e dopo il loro arrivo nello Stato membro di destinazione. Attualmente questa situazione dà luogo a una cessione presunta (nello Stato membro di partenza dei beni) e a un acquisto intracomunitario presunto (nello Stato membro di arrivo dei beni), seguiti da una cessione «interna» nello Stato membro di arrivo, per la quale il cedente deve essere identificato ai fini dell'IVA in tale Stato membro. Per evitare che ciò accada tali operazioni, quando hanno luogo tra due soggetti passivi, dovrebbero essere considerate, a determinate condizioni, una cessione esente nello Stato membro di partenza e un acquisto intracomunitario nello Stato membro di arrivo.
Cessione assimilata – cd trasferimento a se stessi
Cessione Intra +
IT
cessione interna
IT
i
DECall-off stock
La Direttiva (UE) del Consiglio n. 2018/1910 del 4 dicembre 2018 ha introdotto l’art. 17-bis alla
Direttiva 2006/112/CE in cui si prevede che:
• «Non è assimilato a una cessione di beni effettuata a titolo oneroso il trasferimento,
da parte di un soggetto passivo, di un bene della sua impresa a destinazione di un altro
Stato membro in regime di call-off stock».
• call-off stock richiede 4 CONDIZIONI per differire l’operazione intracomunitaria al
momento successivo del diritto di disporre (VD INFRA)
• ECCEZIONI – venir meno delle condizioni (RINVIO)
Il trasferimento di un bene in altro Stato Membro non si considera più un’operazione assimilata
ad una cessione Intra EU ma una vera e propria cessione Intra EU che però si realizza solo quando
l’acquirente preleva i beni dal deposito esistente in tale Stato Membro.
IL CEDENTE CONOSCE GIÀ AL MOMENTO DELL’INVIO L’IDENTITÀ DELL’ACQUIRENTE - BENI CEDUTI IN
MOMENTO SUCCESSIVO
Viene meno l’obbligo del cedente di identificarsi nello Stato membro di destinazione dei beni poiché
il trasferimento dei beni da uno Stato all’altro non determina la cessione intraUE immediata.
05/02/2020 Titolo documento 5Call–off stock : «regime di sospensione»
Recepimento a livello nazionale
La Direttiva (UE) del Consiglio n. 2018/1910 del 4 dicembre 2018
Articolo 2
1. Gli Stati membri adottano e pubblicano, entro il 31 dicembre 2019, le disposizioni legislative,
regolamentari e amministrative necessarie per conformarsi alla presente direttiva. Essi ne
informano immediatamente la Commissione. Essi applicano tali disposizioni a decorrere dal 1
gennaio 2020. Le disposizioni adottate dagli Stati membri contengono un riferimento alla
presente direttiva o sono corredate di tale riferimento all'atto della pubblicazione ufficiale. Le
modalità del riferimento sono stabilite dagli Stati membri.
2. 2. Gli Stati membri comunicano alla Commissione il testo delle disposizioni fondamentali di
diritto interno che adottano nel settore disciplinato dalla presente direttiva.
Il legislatore nazionale non ha ancora provveduto a recepire nell’ordinamento interno le richiamate disposizioni.
Tuttavia, in via di prassi, l’Agenzia delle Entrate ha già da tempo riconosciuto l’applicazione del regime
semplificativo alla fattispecie in esame seppure denominandola «consignment stock».
In considerazione di ciò e del fatto che le disposizioni contenute nella direttiva appaiono sufficientemente
dettagliate da consentirne la diretta applicazione, le regole armonizzate dovrebbero considerarsi efficaci, ai fini
IVA in Italia, anche in assenza di formale recepimento
(in senso conforme si veda Assonime, circ. n. 29/2019).
NOTE 2.4. APPLICAZIONE UNIFORME NON AMMETTE DEVIAZIONI DALLE NORME ADOTTATE DEI SINGOLI
STATIIl contesto italiano • Contratto estimatorio (art. 1556 cc) e altre forme di trasferimento della proprietà differite rispetto alla consegna dei beni • Regimi sospensivi dell’art. 39.c1-p3 + art.50.c5 dl 331/93 – Condizione temporale e adempimenti • Casi esaminati da AF (Ris. 235 del 18-10-1996; Ris. 44/E del 10-4-2000) 05/02/2020 Titolo documento 8
Le 4 Condizioni per il regime di Call–off stock 1. I beni oggetto dell’operazione sono spediti o trasportati da un soggetto passivo IVA in uno Stato membro (o da un terzo per suo conto) verso un altro Stato membro, in previsione del fatto che, dopo il loro arrivo, detti beni saranno ceduti ad un altro soggetto passivo il quale, in forza dell’accordo esistente tra le parti, ha il diritto di acquisirne la proprietà; 2. Il soggetto passivo che spedisce i beni non ha stabilito, nello Stato membro in cui i beni sono spediti, la sede della propria attività economica, né ivi dispone di una stabile organizzazione; 3. Il soggetto acquirente è identificato ai fini IVA nello Stato membro in cui i beni sono spediti e la sua identità ed il numero di identificazione sono noti al soggetto che spedisce nel momento in cui ha inizio la spedizione/trasporto dei beni; 4. Il soggetto che spedisce/trasporta i beni registra detto trasferimento in un apposito registro e li inserisce negli elenchi riepilogativi delle cessioni intra- UE.
Il requisito temporale
All’atto in cui il cessionario acquista la proprietà dei beni si realizza:
• Una cessione intraUE esente da parte del cedente
• Un acquisto intraUE da parte del cessionario
L’operazione si deve concretizzare entro 12 mesi dall’arrivo dei
beni
Regime di call-off rimane valido se (al permanere delle altre
condizioni):
– Il cessionario è sostituito da altro soggetto IVA
– In caso di rientro dei beni
Importanza del contrattoEccezioni Il call-off cessa di esistere quando: • Il prelievo non avviene nei 12 mesi dall’arrivo • I beni sono ceduti ad altro soggetto senza rispettare la sostituzione nel call-off • I beni sono spediti/trasportati in uno Stato diverso • I beni sono distrutti o smarriti o rubati 05/02/2020 Titolo documento 11
Registro da call–off stock: «cedente»
a) Stato membro di invio e data spedizione o trasporto;
b) Numero IVA del destinatario;
c) Stato membro di destinazione, numero IVA del depositario, indirizzo del deposito e data di
arrivo;
d) Valore, descrizione e quantità dei beni arrivati;
e) Numero IVA del soggetto che sostituisce il destinatario;
f) Base imponibile, descrizione e quantità dei beni ceduti, nonché data della cessione
intraunionale, numero IVA dell’acquirente;
g) Base imponibile, descrizione e quantità dei beni ceduti, nonché data in cui viene meno una
condizione e relativo motivo;
h) Valore, descrizione e quantità dei beni rispediti e relative data.Registro da call–off stock: «cessionario»
a) Numero IVA del cedente;
b) Descrizione e quantità dei beni ricevuti;
c) Data di arrivo al deposito;
d) Base imponibile, descrizione e quantità dei beni a lui ceduti, nonché
data dell’acquisto intraunionale;
e) Descrizione e quantità dei beni prelevati e data del prelievo;
f) Descrizione e quantità dei beni distrutti, perduti o sottratti e relativa
data (ovvero data di accertamento della distruzione o scomparsa).Decorrenza del regime di call off stock
Ho inviato beni in Belgio il 20 Dicembre 2019: posso usufruire delle
nuove regole dal 1 gennaio 2020? Se si, il periodo di 12 mesi di
valenza della semplificazione decorre dal 1 gennaio 2020?
SOLUZIONE
Le nuove regole decorrono dal 1 gennaio 2020. Sul punto la
Commissione Ue ha specificato che, non esistendo regole transitorie ed
essendo necessario garantire uniformità di trattamento, le nuove regole
non possono operare per le merci partite prima del 1 gennaio anche se
sono arrivate dopo il 1 gennaio.
N 2.5.24Call off stock e stabile organizzazione
Nell’ambito di un contratto di call off stock il fornitore dei beni ha
nello stato membro di destinazione una stabile organizzazione e il
cessionario non è stabilito in detto Paese ma è solo identificato. È
possibile utilizzare le nuove semplificazioni?
SOLUZIONE
Le semplificazioni si applicano solo a condizione che il fornitore non
abbia nello Stato di destinazione una stabile organizzazione. Quindi
nel caso di specie le semplificazioni non sono applicabili. Se il
fornitore non avesse una stabile organizzazione la presenza di una
semplice identificazione del cessionario non inibirebbe le
semplificazioni.
Ammesso il rappresentante fiscale del cedente
Il cessionario può avere sede in altro Stato (UE-extraUE)
05/02/2020 Titolo documento 15Call-off: ipotesi ordinaria • I beni possono essere prelavati per uso proprio o per una vendita successiva • Non ammesso il trasferimento a cessionario non identificato • La vendita a C non è in call-off 05/02/2020 Titolo documento 16
Sostituzione del cessionario • Cambia il cessionario nel contratto di call-off (no «time gap») • Cambia il deposito • 12 mesi invariati da invio • Rischio interruzione regime 05/02/2020 Titolo documento 17
Vendita a un terzo/interruzione call-off • Intervento del rappresentate fiscale 05/02/2020 Titolo documento 18
Reso delle merci • Ritorno nel Paese di origine prima dei 12 mesi • Permane il regime di sospensione 05/02/2020 Titolo documento 19
Giacenza superiore ai 12 mesi • Necessità del rappresentante fiscale 05/02/2020 Titolo documento 20
Invio in altro Stato membro Necessità del rappresentante fiscale Possibile call-off verso MS3 05/02/2020 Titolo documento 21
Esportazione 05/02/2020 Titolo documento 22
Distruzione/smarrimento Necessità rappresentante fiscale 05/02/2020 Titolo documento 23
Altre considerazioni • Relazioni con la cessione a se stessi (NOTE 2.5.3) • Call-off e stabile organizzazione del cedente (NOTE 2.5.1.) • Regime opzionale (NOTE 2.5.2.) • Coesistenza di rappresentante fiscale e call-off (NOTE 2.5.7.) • (!) Trasporto del cessionario (NOTE 2.5.9.) • Coesistenza di più cessionari (NOTE 2.5.11) • Aspetti sanzionatori (condizioni vs obblighi aggiuntivi)(NOTE 2.5.6.) 05/02/2020 Titolo documento 24
Requisiti del cedente • Il fornitore non deve avere una SO nel Paese di destinazione dei beni • Può essere solo identificato nel Paese di partenza • Può essere identificato nel Paese di arrivo N 2.5.7 – 2.5.1 05/02/2020 Titolo documento 25
Requisiti del cessionario • Può essere anche solo identificato nel paese di destinazione • Il cessionario può acquistare i beni per sue esigenze o per destinarli alla rivendita • Il cessionario NON può trasportare i beni a destinazione per c/proprio MA può farlo per conto del cedente • Possibile avere più cessionari • Possibile la sostituzione N 2.5.8 – 2.5.9 – 2.5.11 – 2.5.12 05/02/2020 Titolo documento 26
Ipotesi sanzionatorie • Le 4 condizioni del paragrafo 2 sono sostanziali, senza di esse non si accede al regime semplificato • La non compilazione del registro dall’acquirente non impedisce l’applicazione del call-off ma può essere sanzionata N 2.5.6 05/02/2020 Titolo documento 27
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