Il Modello 231/01 tra innovazioni normative e tecnologiche - pwc.com/it
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Il Modello 231/01 tra innovazioni
normative e tecnologiche
Soluzioni pratiche per l’aggiornamento del Modello
di Organizzazione, Gestione e Controllo ex. D.lgs. 231/01
per i Financial Services
pwc.com/it
Indice
—
Sezione 1 – Innovazioni normative 3
I nuovi Reati Tributari
Contesto normativo di riferimento 4
Aggiornare il Modello 231: Why & How 5
Altri Reati di recente introduzione 6
Sezione 2 – Innovazioni tecnologiche 7
Aggiornamento del Modello 231
La tecnologia è la soluzione che crea valore 8
Pratiche soluzioni derivanti dalle nuove tecnologie 9
Il nostro supporto 10
2|Sezione 1
Innovazioni normative
|3I nuovi Reati Tributari
Contesto normativo di riferimento
—
Contesto normativo
Il 24 dicembre 2019 è stata pubblicata nella Gazzetta Ufficiale la Legge n.157 del 19
dicembre 2019 che ha convertito - con alcuni emendamenti - il Decreto Legge n.124
del 26 ottobre 2019, recante “Disposizioni urgenti in materia fiscale e per esigenze
indifferibili”.
In aggiunta, il 15 luglio 2020 è stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale il D.Lgs. 14 luglio
2020, n. 75, recante “Attuazione della direttiva (UE) 2017/1371, relativa alla lotta contro
la frode che lede gli interessi finanziari dell’Unione mediante il diritto penale”, ossia il
provvedimento normativo di recepimento della c.d. “Direttiva PIF”.
I nuovi reati tributari
La Legge n.157/2019, oltre ad inasprire le pene previste per alcune delle fattispecie
Le innovazioni
regolate dal D.Lgs. n. 74/2000 («Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui
normative di recente
redditi e sul valore aggiunto, a norma dell’articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n.205»),
introduzione
ha introdotto importanti novità connesse al D.Lgs. 231/01, che tramite il nuovo art.
hanno esteso la
25-quinquiesdecies («Reati Tributari») ha esteso la responsabilità amministrativa degli enti
responsabilità
in caso di commissione dei reati di:
amministrativa degli
• dichiarazione fraudolenta mediante fatture per operazioni inesistenti (art. 2
enti a taluni reati
D.Lgs.74/2000);
di natura tributaria,
• dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (art. 3 D.Lgs. 74/2000);
con l’inserimento
• emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti
dell’articolo
(art. 8 D.Lgs. 74/2000);
25-quinquiesdecies
• occultamento o distruzione di documenti contabili (art. 10 D.Lgs. 74/2000);
all’interno del
• sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte (art. 11 D.Lgs. 74/2000).
D.lgs. 231/2001.
Il D.lgs n. 75/2020 ha ulteriormente ampliato il novero dei Reati Tributari includendo le
fattispecie di:
• dichiarazione infedele (art. 4 D.Lgs. 74/2000);
• omessa dichiarazione (art. 5 D.Lgs. 74/2000);
• indebita compensazione (art. 10-quater D.Lgs. 74/2000).
Se commesse nell’ambito di sistemi fraudolenti transfrontalieri e al fine di evadere
l’imposta sul valore aggiunto per un importo complessivo non inferiore a dieci milioni di
euro.
Tali modifiche sono entrate in vigore il 30 luglio 2020.
Sanzioni
Per i Reati Tributari è prevista una sanzione pecuniaria che, a seconda dei casi, può
arrivare fino a 500 quote. Inoltre, nei casi più gravi, è previsto un aumento di pena fino ad
un terzo, nonchè l’applicazione di sanzioni interdittive.
4|I nuovi Reati Tributari
Aggiornare il Modello 231: Why & How
—
Why?
L’efficace aggiornamento del Modello 231, oltre a poter fungere da esimente
della responsabilità per illeciti commessi nell’interesse o vantaggio dell’ente,
contribuisce concretamente alla prevenzione delle condotte da cui può scaturire
una responsabilità amministrativa ex D.Lgs.231/01.
L’aggiornamento del Modello 231 alla luce delle nuove fattispecie di Reati
Tributari risulta di non semplice attuazione, in quanto detti reati possiedono
carattere pervasivo nell’ambito dell’attività di impresa e non interessano la sola
funzione fiscale.
Si rende pertanto necessaria una valutazione degli assetti organizzativi, dei
processi e delle procedure interne, con l’obiettivo di integrare e rafforzare i
presidi in materia fiscale.
La portata dei
nuovi reati tributari
è particolarmente
pervasiva,
How?
interessando
astrattamente
Aggiornare le attività di risk una molteplicità
assessment mediante: (i) di attività sensibili
identificazione delle possibili che direttamente o
Aggiornare il Modello 231 ed in via strumentale
modalità commissive dei reati
attuare i principi in esso contenuti si prestano alla
tributari, dei processi, attività
mediante implementazione o commissione di tali
sensibili e unità organizzative
aggiornamento delle procedure reati.
coinvolte e (ii) analisi del sistema
interne.
dei controlli preventivi esistente,
individuando eventuali opportunità La valorizzazione
di adeguamento. dei presidi esistenti
e gli indirizzi forniti
dalle best practice in
materia di gestione e
L’approccio metodologico per l’aggiornamento controllo del rischio
in parola non si discosta da quello adottato in fiscale potranno
passato in relazione alle altre categorie di illeciti. apportare benefici
Nelle attività di valutazione e adeguamento del e ottimizzazioni
sistema di controllo interno, tuttavia, particolare nell’adeguamento del
attenzione andrà posta alla valorizzazione dei sistema di controllo
sistemi di controllo esistenti e alle best practice interno.
in ambito fiscale (es. Tax Control Framework).
Monitorare costantemente
Assicurare adeguata attività di
l’evoluzione normativa al fine di
formazione e informazione in
recepire tempestivamente future
merito alle novità introdotte.
modifiche.
|5Altri reati di recente introduzione
Contesto normativo di riferimento
—
Contesto normativo
Il Decreto Legislativo n. 75 del 14 luglio 2020 recante “Attuazione della direttiva (UE)
2017/1371, relativa alla lotta contro la frode che lede gli interessi finanziari dell’Unione
mediante il diritto penale”, oltre ad ampliare il catalogo dei Reati Tributari, ha esteso
la responsabilità degli enti ad ulteriori fattispecie di delitti nei confronti della Pubblica
Amministrazione e al reato di contrabbando.
I nuovi reati a catalogo
Il D.Lgs n. 75/2020 ha quindi introdotto ulteriori importanti novità connesse al D.Lgs.
231/01 e nello specifico a:
• Art. 24 (nuova rubrica) - Indebita percezione di erogazioni, truffa in danno dello
Le innovazioni Stato, di un ente pubblico o dell’Unione europea o per il conseguimento di
normative di recente erogazioni pubbliche, frode informatica in danno dello Stato o di un ente pubblico e
introduzione, oltre ad frode nelle pubbliche forniture. Introduzione dei delitti di:
introdurre il reato di • frode nelle pubbliche forniture (ex art. 356 c.p.);
contrabbando • frode ai danni del Fondo Europeo Agricolo di Garanzia e del Fondo Europeo
(art. 25-sexiesdecies Agricolo per lo Sviluppo (ex art. 2, comma 1, Legge n. 898/1986).
del D.Lgs 231/2001),
hanno apportato • Art. 25 (nuova rubrica) - Peculato, concussione, induzione indebita a dare o
alcune importanti promettere utilità, corruzione e abuso d’ufficio. Introduzione dei delitti di:
modifiche ai Reati • peculato (ex art. 314, comma 1, c.p. con l’esclusione dell’ipotesi di uso
nei confronti momentaneo del bene);
della Pubblica • peculato mediante profitto dell’errore altrui (ex art. 316 c.p.);
Amministazione • abuso d’ufficio (ex art. 323 c.p.).
(artt. 24 e 25 del Quando il fatto offende gli interessi finanziari dell’Unione europea.
D.Lgs 231/2001).
• Art. 25-sexiesdecies (nuovo articolo) - Contrabbando
• Contrabbando ai sensi del D.P.R. n. 43/1973.
Sanzioni
Per i nuovi Reati sopra elencati è prevista una sanzione pecuniaria che, a seconda dei
casi, può arrivare fino a 500 quote. Inoltre, nei casi più gravi, è previsto un aumento di
pena fino ad un terzo, nonchè l’applicazione di sanzioni interdittive.
6|Sezione 2
Innovazioni tecnologiche
|7Aggiornamento del Modello 231
La tecnologia è la soluzione che crea valore
—
A fronte di innovazioni normative o modifiche negli assetti aziendali, gli enti si trovano necessariamente a dover
affrontare l’aggiornamento del proprio Modello 231, per garantire piena conformità alla normativa in vigore e assicurare
che il Modello, tempo per tempo, rifletta efficacemente l’organizzazione interna. Se da un lato tali attività comportano
indubbi benefici per l’ente, dall’altro risultano essere onerose e non sempre di facile realizzazione, facendo percepire la
manutenzione del Modello come un onere anziché un’opportunità.
Costi
• Disponibilità di risorse dedicate all’aggiornamento del Modello.
• Attività di aggiornamento time consuming.
Costi
Vs.
Benefici
Benefici
• Garantisce la conformità alla normativa di riferimento.
• Tutela la propria reputazione.
• Previene la commissione di comportamenti illeciti.
L’adozione di soluzioni tecnologiche a supporto dell’attività di aggiornamento e manutenzione del Modello potrebbe
consentire una riduzione dei costi intrinseci, in virtù della semplificazione e dell’efficientamento dei processi di:
• rilevazione e recepimento delle innovazioni intervenute nel contesto normativo di riferimento ovvero negli assetti
organizzativi e/o nei processi aziendali;
• documentazione delle attività effettuate (es. aggiornamento esiti del risk assessment, Parte Generale, Parte
Speciale del Modello 231).
L’evoluzione in chiave tecnologica dell’aggiornamento del Modello porterebbe pertanto ulteriori benefici rispetto a
quelli tradizionalmente previsti, tra i quali si evidenziano per rilevanza:
Tempestività nel cogliere le innovazioni normative in ambito 231.
Allineamento costante del Modello alle variazioni dell’assetto organizzativo e dei processi dell’ente.
Riduzione delle tempistiche previste per lo svolgimento delle attività.
Efficace supporto all’OdV nell’esecuzione delle proprie attività di verifica e possibilità di ottenere una
vista integrata dei rischi aziendali.
8|Aggiornamento del Modello 231
Pratiche soluzioni derivanti dalle nuove tecnologie
—
L’adozione di soluzioni tecnologiche nell’ambito delle periodiche attività di aggiornamento e manutenzione del Modello
231 potrebbe concretamente supportare l’ente, attraverso l’applicazione dell’intelligenza artificiale, quale Machine
Learning, Robotic Process Automation (RPA), Natural Language Processing (NLP) ecc.
Regulatory detection e trend analysis Sincronizzazione
Regulatory Detection per l’identificazione Piattaforma di intelligence che combina NLP
automatica degli update normativi e trend con l’analisi semantica e le tecniche di Machine
analysis per esaminare gli hot topic di mercato Learning per individuare in modo automatico
e futuri update regolamentari. strutture organizzative, processi, rischi e
controlli impattati dagli update normativi.
Analisi dei rischi Documentazione
Supporto al risk assessment e gap analysis 231 Applicazione di RPA per la precompilazione
tramite analisi semantica e Machine Learning e automatica del set documentale 231 (es.
adozione di metriche di valutazione condivise, minute interviste, schede di risk assessment,
anche in ottica di SCI integrato. Parti Speciali ecc.) e applicazione di analisi
semantica per l’analisi e il confronto di
documenti storicizzati.
Condivisione Reporting e vista integrata
Analisi semantica e Machine Learning per Strumenti di data analytics e predictive analysis
l’analisi delle evidenze 231 e condivisione con a supporto all’OdV, per identificare le aree
i process owner dei risultati di risk assessment maggiormente a rischio da sottoporre a verifica.
e gap analysis, per una efficace gestione degli Possibilità di integrare la vista dei rischi 231 con
Action Plan. le evidenze delle Funzioni Aziendali di Controllo.
L’aggiornamento del Modello 231 in chiave tecnologica può apportare benefici in sede di manutenzione
del Modello, favorire la continuativa azione di sorveglianza sull’efficace tenuta dello stesso, nonché creare
valore aggiunto rafforzando le sinergie con le evidenze delle Funzioni Aziendali di Controllo, nell’ottica di una
visione integrata dei rischi aziendali.
|9Il nostro supporto
—
Risk Assessment per l’individuazione delle aree a rischio reato e Gap Analysis per la definizione delle
eventuali aree di miglioramento del sistema dei controlli.
Redazione/aggiornamento del Modello di organizzazione, gestione e controllo 231/01 (Parte Generale,
Protocolli speciali) e del Codice Etico.
Supporto alla predisposizione e documentazione dei protocolli e delle procedure di controllo.
Suggerimenti per la corretta individuazione dell’Organismo di Vigilanza, definizione del relativo
Regolamento e dei flussi informativi.
Supporto all’Organismo di Vigilanza nello svolgimento delle proprie attività (Segreteria tecnica e
supporto nell’esecuzione di verifiche e relativo reporting).
Implementazione di tecnologie innovative a supporto dell’aggiornamento del Modello 231.
Erogazione della formazione sulle tematiche connesse al D.Lgs. 231/01 e al Modello 231.
10 |Altre tematiche d’interesse
—
Processi e controlli
con focus specifico
sul Credito
Assessment/
gap analysis delle RegTech e SupTech
evoluzioni normative
Framework Outsourcing
regolamentari e co-sourcing delle
(D.Lgs 231/01 attività delle Funzioni
e L. 262/05) Aziendali di Controllo
Presidio
ed evoluzione delle
Funzioni Aziendali
di Controllo
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Contatti
Marcella Di Marcantonio Tommaso Magnoni Federica Simonetto
Associate Partner Director Senior Manager
Governance, Processes Governance, Processes and Controls Governance, Processes and Controls
and Controls Leader
+39 346 8447715 +39 340 7592743
+39 348 1549609 tommaso.magnoni@pwc.com federica.simonetto@pwc.com
marcella.di.marcantonio@pwc.com
Con il contributo di
Francesca Pace, Chiara Donzelli
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